Організація бухгалтерського обліку і аналізу в сільськогосподарських виробничих кооперативах

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЦІОНАЛЬНИЙ НАУКОВИЙ ЦЕНТР

ІНСТИТУТ АГРАРНОЇ ЕКОНОМІКИ

УКРАЇНСЬКОЇ АКАДЕМІЇ АГРАРНИХ НАУК

УДК 657:349.422

Спеціальність 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит

(за видами економічної діяльності)

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ І АНАЛІЗУ В СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ ВИРОБНИЧИХ КООПЕРАТИВАХ

Зеленко Сергій Володимирович

Київ 2009



Дисертацією є рукопис.

Робота виконана на кафедрі обліку і аудиту Луцького національного технічного університету Міністерства освіти і науки України.

Науковий керівник: доктор економічних наук, професор Гарасим Петро Миколайович Львівська державна фінансова академія, декан обліково-економічного факультету

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, доцент Бондар Микола Іванович, ДВНЗ “Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана”, завідувач кафедри

кандидат економічних наук, доцент, Гуцаленко Любов Василівна, Вінницький державний аграрний університет, завідувач кафедри

Захист відбудеться 9 грудня 2009 р. о 1200 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К 26.350.02 у Національному науковому центрі “Інститут аграрної економіки” Української академії аграрних наук за адресою: 03680, м. Київ, МСП, вул. Героїв оборони, 10, конференц-зал, 3-й поверх, к. 317.

З дисертацією можна ознайомитися в бібліотеці Національного наукового центру “Інститут аграрної економіки” Української академії аграрних наук за адресою: 03680, м. Київ, МСП, вул. Героїв оборони, 10, 2-й поверх, к.212.

Автореферат розісланий 09 листопада 2009 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради, кандидат економічних наук Н.Л. Жук



ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми дослідження. Трансформаційні перетворення аграрного сектора вітчизняної економіки обумовили реорганізацію колективних сільськогосподарських підприємств, що призвело до появи нової організаційно-правової форми господарювання - сільськогосподарських виробничих кооперативів (далі - СВК). Особливості діяльності означених підприємств - система управління, відносини власності, політика ціноутворення і державного регулювання, у поєднанні з кооперативними принципами, зумовлюють специфіку в організації бухгалтерського обліку та аналізу. Крім цього, варіативність альтернативних методів, форм та процедур обліку, передбачених нормативно-правовими актами, вимагає високого рівня креативності у підходах до організації облікової системи. Як наслідок, цей процес впливає на показники фінансової звітності та оцінку фінансового стану господарюючого суб'єкта.

Створення раціональної та ефективної системи бухгалтерського обліку покладається на професійне судження головного бухгалтера. Це стосується методичної складової організації облікового процесу, як основи формування звітної інформації про активи, пасиви і фінансові результати підприємства. При цьому інструментальною базою для вибору та обґрунтування способу відображення інформації про той чи інший об'єкт обліку стає аналіз і прогнозування фінансового стану кооперативу.

Дослідження теоретичних основ організації обліку та аналізу, напрацювання нових підходів до практичної їх реалізації відображено в працях вітчизняних вчених: М.І.Бондара, Ф.Ф.Бутинця, П.М.Гарасима, Л.В.Гуцаленко, М.Я.Дем'яненка, В.П.Завгороднього, А.Г.Загороднього, А.М.Кузьмінського, В.С.Лень, Ю.Я.Литвина, В.М.Пархоменка, В.В.Сопка та зарубіжних, серед яких: О. Амат, Х.Андерсон, Дж. Блейк, К. Друрі, Д. Колдуелл, Б. Нідлз та ін. Особливості функціонування сільськогосподарських кооперативів розкрито в роботах В.Л.Валентинова, В.В.Зіновчука, М.Й.Маліка, П.Т.Саблука, І.Б.Садовської та ін.

Однак коло питань, пов'язаних із організацією обліку і аналізу в СВК в сучасних умовах не набули належного висвітлення та потребують більш детального висвітлення.

Динамічність бухгалтерського обліку як системи, що супроводжується частою зміною законодавчої і нормативної бази обумовлює необхідність додаткового дослідження алгоритму розробки облікової політики, впливу методичних прийомів обліку на показники звітності, документального забезпечення господарських операцій кооперативів

Дискусійний характер перерахованих вище питань сприяли вибору теми, зумовлюють її актуальність та основні напрямки роботи.

Зв'язок проблеми з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідної роботи Луцького національного технічного університету “Методологія обліково-аналітичного забезпечення системи управління підприємством” (номер державної реєстрації 0108U001089), у процесі виконання якої автором було проведено дослідження пов'язані з удосконаленням теорії та практики організації обліку і аналізу в сільськогосподарських виробничих кооперативах.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є розвиток теоретичних основ та розробка практичних рекомендацій щодо організації бухгалтерського обліку і аналізу в СВК.

Для досягнення поставленої мети передбачено вирішення таких завдань:

визначити особливості функціонування СВК як предметної сутності організації обліку;

уточнити поняття та функції організації обліку;

розробити методику оцінки відповідності облікової політики підприємства потребам користувачів;

удосконалити процес документування господарських операцій у СВК;

створити алгоритм формування внутрішніх нормативних документів щодо організації обліку;

виділити класифікаційні ознаки внутрішніх регламентів організації обліку; обліковий менеджмент кооператив документування

проаналізувати фінансовий стан СВК та знайти можливості для його покращення шляхом раціоналізації організації облікового процесу;

встановити взаємозв'язок ключових завдань системи менеджменту кооперативу та організації його обліку.

Об'єктом дослідження є процес організації бухгалтерського обліку та аналізу в сільськогосподарських виробничих кооперативах Волинської області.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методичних і практичних аспектів організації обліку та аналізу в сільськогосподарських виробничих кооперативах.

Методи дослідження. В основі теоретичних та методичних досліджень покладено загальнонаукові методичні прийоми пізнання дійсності: методи індукції та дедукції використовувалися для дослідження тенденцій розвитку сільськогосподарської кооперації, уточнення поняття організації бухгалтерського обліку; методи теоретичного узагальнення і порівняння - для розкриття сутності та змісту організації бухгалтерського обліку та аналізу. Застосування системного підходу, методів аналізу і синтезу дало можливість визначити роль облікової політики та аналізу в процесі організації бухгалтерського обліку. За допомогою методів причинно-наслідкового зв'язку та абстрактно-логічного виділено функцію організації облікового процесу та удосконалено алгоритм формування облікової політики для СВК. З метою визначення стану сільськогосподарської кооперації у Волинській області та організації облікового процесу у кооперативах використовувалися методи спостереження, групування, статистично-економічний та графічний.

Теоретичною і методологічною базою дослідження є чинні законодавчі та нормативні акти України, що регламентують діяльність сільськогосподарських виробничих кооперативів та порядок обліку в них, міжнародні стандарти бухгалтерського обліку, наукові праці вітчизняних та зарубіжних вчених з проблем обліку і аналізу. У процесі дослідження використовувалися матеріали Головного управління статистики у Волинській області, дані бухгалтерського обліку та звітності, внутрішні нормативні документи досліджуваних СВК.

Наукова новизна одержаних результатів. Наукова новизна проведеного дослідження полягає в доповненні та систематизації теоретичного обґрунтування та розробці практичних рекомендацій з організації бухгалтерського обліку і аналізу в СВК.

У процесі дослідження отримано результати, які визначають його новизну:

вперше:

виділено логістичну функцію організації облікового процесу, яка полягає у логічній послідовності дій щодо обґрунтування методів впливу на показники фінансової звітності, способів, процедур і форм для створення оптимальної системи бухгалтерського обліку;

обґрунтовано необхідність та розроблено порядок оцінювання рівня відповідності облікової політики СВК запитам користувачів інформації, що дає можливість виявити та усунути наявні розбіжності;

удосконалено:

форми первинних і зведених документів по наданню сільськогосподарських послуг юридичним та фізичним особам з метою деталізації інформації про замовників, а також забезпечення дотримання в обліку принципу повного висвітлення;

класифікацію внутрішніх регламентів з організації обліку, в основу якої покладено принцип превалювання сутності над формою, що дозволяє поділити їх на постійні та змінні з метою конкретизації межі їх застосування;

алгоритм формування внутрішніх нормативних документів з організації обліку за рахунок розкриття системи взаємозв'язків структурних підрозділів і посадових осіб підприємства, що пов'язує цільову спрямованість облікової політики обраній стратегії розвитку СВК;

набуло подальшого розвитку:

уточнення сутності поняття “організація бухгалтерського обліку” як сукупності умов, цілеспрямованих процесів і дій спеціалістів щодо вибору методики та техніки обліку для реалізації економічних інтересів членів кооперативу та інших зацікавлених осіб;

застосування показників аналізу фінансової звітності як початкової стадії організації обліку в частині формування методичної складової при виборі альтернативних методів для визначення її оптимального проекту;

формування цільової спрямованості облікової політики з обґрунтування вибору методів обліку для відображення у фінансовій звітності до елемента фінансової стратегії підприємства.

Практичне значення одержаних результатів. Пропозиції, викладені автором у дисертаційній роботі, дозволяють підвищити якісний рівень організації облікового процесу в сільськогосподарських виробничих кооперативах, забезпечуючи цим більш ефективне використання облікової інформації для цілей управління та розкриття її у фінансовій звітності.

Розроблені в дисертаційній роботі форми облікових документів, методика оцінки рівня відповідності облікової політики запитам користувачів облікової інформації та рекомендації із вдосконалення організації облікового процесу використовуються у господарській діяльності СВК “Урожай” Луцького району Волинської області (довідка № 218 від 19.08.2008 р.), СВК “Журавники” Горохівського району Волинської області (довідка № 21/11 від 07.11.2008 року), а також Головним управлінням агропромислового розвитку Волинської облдержадміністрації (довідка № 6.2-17/1124 від 16.06.2009 р.).

Окремі положення наукового дослідження використовуються в навчальному процесі кафедри обліку і аудиту Луцького національного технічного університету (Акт від 09.11.2008 р.) при викладанні таких дисциплін як “Організація бухгалтерського обліку”, “Фінансовий аналіз”, “Облік в галузях економіки”, “Фінансовий облік” .

Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійно виконаною завершеною роботою здобувача. Наукові розробки, узагальнення, пропозиції та висновки, що містяться у дисертаційній роботі, одержані автором самостійно. Особистий внесок у праці, які опубліковані у співавторстві визначено у списку публікацій.

Апробація результатів дослідження. Основні положення дисертаційної роботи пройшли апробацію на наукових конференціях: Міжнародній науковій студентсько-аспірантській конференції “Інтеграція країн з перехідною економікою у світовий економічний простір: стан і перспективи” (м. Львів, Львівський національний університет імені Івана Франка, 13 - 14 травня 2005 р.), ІІІ Всеукраїнській науково-практичній конференції “Перспективи економічного розвитку в контексті євроінтеграційних процесів” (м. Чернівці, Чернівецький торгово-економічний інститут, 23 - 24 березня 2006 р.), ІІІ Всеукраїнській науковій конференції студентів, аспірантів і молодих учених “Перспективи та пріоритети розвитку економічного аналізу” (м. Донецьк, 2006 р.), Регіональній міжвузівській науково-практичній конференції “Актуальні проблеми теорії і практики менеджменту в умовах трансформації економіки” (м. Рівне, НУВГП, 13 - 14 квітня 2006 р.), Науково-практичній конференції “Теорія та практика державного управління в умовах євроінтеграції” (м. Луцьк, 8 - 9 червня 2006р.), Всеукраїнській науково-практичній конференції “Теоретико-методологічні та практичні аспекти розвитку економіки України” (м. Чортків, 23 - 24 листопада 2006 р.), Науково-практичній конференції “Обліково-аналітичне забезпечення системи менеджменту підприємства” (м. Львів, 20 - 22 квітня 2007 р.), Науково-практичній конференції “Внутрішній аудит та контроль ризиків бізнесу” (м. Луцьк, Луцький державний технічний університет, 2007 р.), IV Міжнародній науково-практичній конференції “Наукове та професійне забезпечення розвитку обліку та фінансів аграрного сектору економіки в умовах глобалізації” (Київ, 2008 р.).

Публікації. За результатами дисертаційного дослідження опубліковано 16 наукових праць обсягом 3,83 др. арк., в тому числі у фахових виданнях - 7 наукових статей обсягом 2,57 др. арк. та 9 тез доповідей на науково-практичних конференціях обсягом 1,26 др. арк.

Обсяг та структура дисертаційної роботи. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Загальний обсяг складає 243 сторінки. Основний зміст роботи викладено на 168 сторінках друкованого тексту, в тому числі 18 таблиць і 25 рисунків. Робота містить 18 додатків на 59 сторінках. Список використаних джерел налічує 193 найменування на 16 сторінках.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІНОЇ РОБОТИ

У вступі обґрунтовано актуальність дисертаційної роботи, визначено мету, завдання, предмет, об'єкт та методи дослідження, розкрито наукову новизну та практичне значення одержаних наукових результатів.

У першому розділі „Теоретико-методологічні основи організації бухгалтерського обліку та аналізу у сільськогосподарських виробничих кооперативах” досліджено сутність та основні принципи кооперації, проведено ретроспективний аналіз розвитку кооперативних підприємств в Україні та за її межами, визначено особливості діяльності для конкретизації завдань організації облікового процесу. Розкрито теоретичні та методичні підходи до організації бухгалтерського обліку як основи створення раціональної та ефективної системи обліку.

Реформування аграрного сектора економіки співпало у часі з трансформацією системи бухгалтерського обліку, внаслідок чого нормативно-правова та методична база облікового процесу не в повній мірі забезпечила відображення господарських операцій у новостворених підприємствах. В першу чергу це торкнулося сільськогосподарських виробничих кооперативів, економічний механізм функціонування яких має характерні риси обслуговуючих кооперативів та колективних господарств. Тому, дослідження економічної природи та особливостей діяльності кооперативних підприємств в якості факторів впливу на побудову обліку має важливе значення (табл. 1).

Таблиця 1 - Особливості функціонування сільськогосподарських кооперативів

№ п/п	Ознаки	Обслуговуючі кооперативи	Виробничі кооперативи
1	Мета діяльності	Економічний захист від впливу посередницьких структур	Одержання прибутку
2	Види діяльності	Делеговані своїми членами-власниками види діяльності (збут, постачання, переробка, заготівля і т. д.)	Всі види господарської діяльності
3	Трудова діяльність у кооперативі	Здійснюється лише найманими працівниками	Здійснюється переважно членами кооперативу, а також найманими працівниками
4	Формування майна кооперативу	Члени вносять як пай незначну частину своєї власності (в основному грошима)	Члени вносять всю свою землю та засоби виробництва або їх більшу частину
5	Управління кооперативом	Здійснюється демократичним способом, контролюється і управляється своїми членами	Здійснюється демократичним способом, контролюється і управляється своїми членами
6	Економічні зобов'язання членів	Зобов'язані замовляти та отримувати послуги кооперативу	Зобов'язані виконувати сільськогосподарські та інші роботи за спеціальністю

Особливий статус членів кооперативу, які виступають одночасно його власниками, інвесторами та працівниками обумовлює необхідність коригування завдань організації обліку в частині розкриття інформації про відносини власності, оцінки пайового майна, визначення фінансових результатів, їх розподіл та інформаційного забезпечення користувачів облікової інформації.

Дослідження наукових підходів щодо визначення сутності поняття “організація бухгалтерського обліку” дало можливість його уточнити в контексті висвітлення особливостей діяльності СВК, запропонувати його для подальших розробок галузевих методичних рекомендацій та зробити висновок, що це сукупності умов, цілеспрямованих процесів, дій спеціалістів щодо вибору методики і техніки обліку для реалізації економічних інтересів членів кооперативу та інших зацікавлених осіб.

На основі досліджень теоретичного та нормативно-правового забезпечення організації облікового процесу автором запропонована його загальна схема (рис.1), а використання системного підходу дозволило в повній мірі розкрити всі його складові.

Залежність фінансових результатів та показників фінансової звітності від обраних методів та способів обліку окремих господарських операцій підприємства дало підстави висунути гіпотезу, що процесу організації обліку притаманна логістична функція. Вона полягає у чіткій послідовності дій щодо обґрунтування методів, способів, процедур і форм для оптимізації облікового процесу. Фінансова звітність при цьому виступає відображенням відповідності організації обліку фінансовій стратегії розвитку підприємства, а аналіз показників фінансової звітності стає процедурою організації обліку на початковій його стадії (рис. 2).

Встановлено, що процес організації облікової системи у поєднанні з аналізом в сільськогосподарських виробничих кооперативах є не лише засобом впорядкування системи обліку, а й ключовим елементом стратегії розвитку суб'єкта господарювання.

У другому розділі “Особливості організації обліку та аналізу в сільськогосподарських виробничих кооперативах” проведене дослідження сучасного стану організації обліку, структури облікової політики, її відповідність нормативно-правовому забезпеченню в сільськогосподарських виробничих кооперативах Волинської області, проаналізовано їхній фінансовий стан.

На основі дослідження стану організації обліку було визначено типовий перелік елементів організації облікового процесу для досліджуваних підприємств, який відповідає Закону України „Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні”. Виявлено, що лише три підприємства, з досліджуваної сукупності (30 підприємств) забезпечили їх належне розкриття на 77,8%. Найбільш повно висвітлено інформацію в організаційній та технологічній частинах, які стосуються організації обробки вхідної інформації та побудови апарату бухгалтерії. Методична ж частина, розкрита на значно нижчому рівні.

Рис. 1. Загальна схема організації бухгалтерського обліку в СВК



Рис. 2. Визначення логістичної функції організації бухгалтерського обліку

У роботі виявлено, що організація обліку в кооперативах Волинської області регламентується Наказом про облікову політику, де зазначено організаційні, методичні та технічні складові, тому виникає потреба в оцінюванні варіанта організаційного проекту. Зважаючи на це, запропоновано власний порядок оцінки рівня відповідності облікової політики вимогам користувачів облікової інформації, який передбачає дослідження таких характеристик: відповідність нормативному регулюванню облікового процесу, обґрунтування обраних методів бухгалтерського обліку та необхідних елементів облікової політики. Розроблено такий порядок оцінювання: “0” балів - елемент облікової політики відсутній; але у фінансовій звітності відображена інформація, розкриття якої передбачає альтернативні варіанти; “1” бал - елемент облікової політики зазначено за однією з двох характеристик - обґрунтовано з позиції нормативно-правового регулювання або зазначено доцільність застосування обраного методу; “2” бали - наявність елемента облікової політики з усіма його характеристиками.

Групування досліджуваної сукупності проводилося шляхом встановлення меж інтервалів: від 0 до 29 - незадовільний стан облікової політики; від 30 до 58 - задовільний стан; вище 58 - оптимальний.

Встановлено, що з можливих 78 балів лише 2 підприємства отримали 44 бали, що становить 56%. Найменша кількість отриманих балів 22, тобто 28,2%. Середній бал по досліджуваній сукупності зафіксовано на рівні 30, що у відсотковому співвідношенні становить 38,7% від максимально можливого рівня. Виходячи з отриманих оцінок, зроблено висновок, що жодне підприємство не можна віднеси до групи з оптимальною обліковою політикою, а найбільше підприємств, 16 - є доцільним класифікувати до складу другої групи із задовільною оцінкою, а 14 - першої з незадовільною обліковою політикою. На основі цього обґрунтовано, що процес організації бухгалтерського обліку, а відповідно, й система обліку досліджуваних підприємств, потребують вдосконалення та уточнення.

Аналіз фінансового стану сільськогосподарських виробничих кооперативів Волинської області проводився на основі таких фінансових показників та коефіцієнтів, які характеризують суб'єкт господарювання з усіх позицій фінансового аналізу - ліквідності, фінансової стійкості, ділової активності та ефективності діяльності.

За основні критерії систематизації підприємств було обрано такі фінансові показники: результат діяльності, питома вага абсолютно ліквідних активів (характеризує наявність у підприємства грошових коштів), питома вага позикових засобів (оцінює ступінь залежності підприємства від зовнішніх джерел фінансування), валюта балансу.

Для бальної оцінки фінансового стану СВК запропоновано межі інтервалів по кожному показнику (табл. 2).

Таблиця 2 - Критерії бальної оцінки СВК

№	Показники	Середнє значення	Критерії
			0 балів	1 бал	2 бала
1	Коефіцієнт проміжної ліквідності	0,464	до 0,344	0,344 - 0,687	більше 0,687
2	Коефіцієнт забезпеченості власними засобами	-0,108	до 0,04	0,04 - 0,1	більше 0,1
3	Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості	1,929	до 1,28	1,28 - 2,54	більше 2,54
4	Рентабельність продажу	0,11	до 0,08	0,8 - 0,17	більше 0,17

У результаті бального оцінювання вибірки досліджуваних підприємств, згідно із розробленим авторським підходом, було отримано такі групи сільськогосподарських виробничих кооперативів: 14 підприємств (47%) (від 0 до 2 балів) мають незадовільний фінансовий стан; у 10 підприємств (від 3 до 5 балів) фінансовий стан задовільний; 6 підприємств що становить 20% від сукупності досліджуваних об'єктів (від 6 до 8 балів) характеризуються оптимальним фінансовим станом. При цьому максимальну кількість балів (8) не отримало жодне підприємство.

У третьому розділі “Удосконалення організації обліку та аналізу сільськогосподарських виробничих кооперативів” запропоновано вдосконалення документування операцій з надання сільськогосподарських послуг юридичним та фізичним особам, розроблено алгоритм формування облікової політики з врахуванням особливостей діяльності сільськогосподарських виробничих кооперативів та інформаційного забезпечення аналізу, як основного елемента процесу організації обліку.

Результати дослідження організації документообороту СВК засвідчили об'єктивно необхідну потребу подальшого її вдосконалення, особливо в частині обліку надання сільськогосподарських послуг.

Опитування головних бухгалтерів щодо застосування на підприємствах первинних документів, які б забезпечували належне оформлення операцій пов'язаних з наданням послуг, показало, що 67% досліджуваних підприємств таких документів не складають. Це пояснюється недосконалістю типових первинних документів, відсутності можливості на їх основі планувати процес надання послуг замовникам, що має важливе значення в умовах сезонного виробництва. Для вирішення даної проблеми дисертантом запропоновано форму Заявки на виконання робіт по збору вражаю сільськогосподарських культур (рис. 3) та Відомість обліку заявок на виконання робіт по збору врожаю сільськогосподарських культур. Ці документи дозволяють підвищити рівень контролю та планувати обсяги робіт для більш ефективного використання спеціалізованої сільськогосподарської техніки у період сезонних робіт.

Дисертантом аргументується і доводиться положення, одним із найважливіших питань організації облікового процесу є процес формування облікової політики в сільськогосподарських виробничих кооперативах. Це обумовлено наявністю великої кількості нормативно-правових актів, які прямо чи опосередковано регулюють методику ведення бухгалтерського обліку. Проведені дослідження дозволили розробити загальний підхід до визначення алгоритму організації обліку з врахуванням особливостей діяльності сільськогосподарських виробничих кооперативів, виділивши дві складові - Положення про організацію обліку та Наказу про облікову політику. Враховуючи обов'язковість затвердження Наказу про облікову політику для цілей складання фінансової звітності, автором доводиться необхідність розкривати в ньому лише методичні аспекти. Для підтвердження адекватності наказу та його відповідності особливостям діяльності запропоновано долучити до його розробки консалтингові або аудиторські фірми (рис. 4).



Рис. 3. Заявка на виконання робіт по збору врожаю

Особливістю алгоритму є розподіл елементів організації облікового процесу за впливом на показники фінансової звітності. При цьому передбачається виділення постійних та змінних елементів. Автором обґрунтовано, що постійні повинні зазначатися в Наказі про облікову політику, розкриваючи вибір того чи іншого альтернативного способу відображення операцій та процесів господарського життя підприємства або конкретизувати варіант розрахунку, якщо такі не регламентовані законодавством. Зміни повинні відображатись за усіма вимогами П(С)БО 6.

Змінні елементи пропонується наводити в Положенні про організацію обліку. Відмінною ознакою є те, що їх вибір може варіюватися у відповідності до потреб та фінансових можливостей суб'єкта господарювання без розкриття інформації у примітках до фінансової звітності.

Автором запропоновано підхід, який базується на взаємозв'язку процесу організації бухгалтерського обліку та аналізу показників, що характеризуються змінами у фінансовій звітності.

На основі проведеного дослідження запропоновано матрицю орієнтації облікового процесу на стратегію розвитку сільськогосподарських виробничих кооперативів. Це дасть можливість реалізації облікової політики підприємства в контексті обраної стратегії розвитку.

Рис. 4. Алгоритм формування облікової політики СВК



Цінність матриці підвищується за рахунок проведеного аналізу доцільності застосування відповідних методів оцінки вибуття запасів та нарахування амортизації на прикладі об'єктів обліку СВК «Урожай».



ВИСНОВКИ

У дисертації здійснено теоретичне узагальнення і запропоновано шляхи вирішення науково-практичних проблеми щодо організації бухгалтерського облік та аналізу в сільськогосподарських виробничих кооперативах. На основі проведеного дисертаційного дослідження з'ясовано наступне:

Результати дослідження сутності, стану та еволюції кооперації дали підстави стверджувати, про те, що така організаційно-правова форма діяльності у сільському господарстві базується на множині організаційних принципів, що варіюються в залежності від цільової спрямованості кооперативної організації. Це свідчить про необхідність індивідуального підходу до системи їх управління та організації її інформаційних підсистем, зокрема обліку та аналізу. Дослідження особливостей діяльності СВК щодо конкретизації напрямків їх подальшого функціонування в частині обслуговування процесів постачання і збуту окреслює практичні потреби та обґрунтовує предметну сутність організації їх обліку.

Дослідження поняття «організація обліку» дало підстави стверджувати про неоднозначність та різноманітність підходів до його визначення. Це дало можливість виділити три основні складові організації обліку як процесу та визначити організацію обліку як сукупність умов та цілеспрямованих процесів, дій, розрахунків щодо вибору методики і техніки обліку, пов'язаної економічними інтересами групи осіб, які спільними зусиллями перетворюють інформацію у логічну систему показників, з метою використання її у відповідних цілях, з врахуванням особливостей функціонування сільськогосподарських виробничих кооперативів.

В процесі дослідження було виділено та систематизовано основні елементи організації обліку в сільськогосподарських виробничих кооперативах, де визначено потреби як зовнішніх, внутрішніх користувачів облікової інформації так і суб'єктів її формування. Це дало підставу робочій гіпотезі, що первинною є організація обліку, а облікова політика лише її похідною, методичною складової процесу організації.

Обґрунтовано та виділено логістичну функцію організації облікового процесу шляхом зіставлення об'єктів, мети, завдань та стратегій функцій обліку і логістики. Доведено, що вони накладаються по ключових точках управління, але не інтегруються. Логістична функція реалізується в процесі організації обліку через раціональне забезпечення взаємозв'язків у системі обліку, виходячи з відповідності складності інформаційного забезпечення процесам діяльності, що доповнює теоретичну базу обліку як науки та дозволяє конкретизувати сутність Положення про організацію обліку та Наказу про облікову політику з характерними галузевими особливостями. Власне логістична функція організації облікового процесу полягає у послідовності дій щодо вибору та обґрунтування методів, способів, процедур і форм для створення оптимальної системи ведення бухгалтерського обліку.

Вибір об'єкта дослідження досить актуальний для Волинської області. Зокрема, аналіз організаційно-правових форм господарювання сільськогосподарських підприємств довів що, найбільш поширеними є сільськогосподарські виробничі кооперативи. Однак, їх частка серед прибуткових сільськогосподарських підприємств - найнижча. Це пояснюється тим, що вони є правонаступниками колгоспів, а отже як їх зобов'язань так і соціальною сфери. Зниження прибутковості за останні роки пояснюється загальним спадом фінансового стану по галузі. Проведений експрес-аналіз для визначення слабких і сильних сторін фінансового стану досліджуваних підприємств довів, що розглянута сукупність сільськогосподарських виробничих кооперативів досить різнорідна, тому для її всебічного вивчення було здійснено групування і систематизація отриманих результатів. Основними критеріями систематизації обрані: фінансовий результат діяльності, питома вага абсолютно ліквідних активів, питома вага позикових засобів, валюта балансу. На цій основі здійснено бальну оцінку фінансового стану сільськогосподарських виробничих кооперативів відповідно до якої: 14 підприємств (47%) мають незадовільний фінансовий стан (від 0 до 2 балів); у 10 підприємств фінансовий стан задовільний (від 3 до 5 балів); 6 підприємств (20%) характеризуються оптимальним фінансовим станом (від 6 до 8 балів). При цьому максимальну кількість балів (8 балів) не отримало жодне підприємство.

Дослідження стану організації облікового процесу в сільськогосподарських виробничих кооперативах показало низький її рівень. Встановлено, що найбільш повно розкрито інформацію в організаційній та технічній частинах, які стосуються обробки вхідної інформації та побудови апарату бухгалтерії. Методична ж частина розкрита на значно нижчому рівні. Автором запропоновано методику оцінки рівня відповідності облікової політики вимогам користувачів облікової інформації. За якою, немає СВК з оптимальною обліковою політикою, а розподіл за групами задовільної та незадовільної оцінки майже однаковий - 16 та 14 аналізованих підприємств. Це дало підстави стверджувати, що облікова політика досліджуваних підприємств потребує вдосконалення та уточнення.

Доведено необхідність впровадження у документооборот сільськогосподарських виробничих кооперативів первинних документів по наданню послуг з обробітку та визначенню якісних характеристик ґрунту, що дозволяє визначати, планувати і систематизувати порядок надання таких послуг. Документ розроблено із врахуванням черговості, ціни та форми розрахунку за послуги для членів кооперативу та інших осіб. Для узагальнення інформації розроблено Відомість обліку заявок на виконання робіт по збору врожаю сільськогосподарських культур. Запропоновані форми первинних та зведених документів по наданню сільськогосподарських послуг юридичним та фізичним особам сприяють забезпеченню всебічного відображення господарських операцій і дотримання принципу повного висвітлення в обліку виробничих кооперативів.

Розроблено алгоритм формування облікової політики та поділу процесу організації обліку у сільськогосподарських виробничих кооперативах на дві складові - Положення про організацію обліку та Наказу про облікову політику. Встановлено необхідність розподілу елементів організації облікового процесу на постійні та змінні. В їх основу покладено принцип превалювання суті над формою та рівень впливу облікових даних на показники фінансової звітності для конкретизації межі їх застосування. Постійні - повинні зазначатися в Наказі про облікову політику, розкриваючи вибір того чи іншого альтернативного способу відображення операцій та процесів господарського життя підприємства, а змінні - пропонується висвітлювати в Положенні про організацію бухгалтерського обліку. Обов'язковість формування та затвердження Наказу про облікову політику для цілей складання фінансової звітності, а отже презентація її усім стороннім користувачам обумовила доцільність розкриття у ній лише методичних аспектів організації обліку. Пропонується залучати до її розробки консалтингові або аудиторські фірми для підтвердження адекватності наказу та його відповідності особливостям діяльності.

Дослідження дало підстави стверджувати про недостатність методичних розробок щодо поведінки підприємства та коригування облікової політики у межах певної стратегії розвитку СВК. Тому, автором запропоновано підхід щодо вирішення цієї проблеми, який базується на взаємозв'язку процесу організації бухгалтерського обліку та аналізу показників, які характеризують зміни, що відбуваються у фінансовій звітності підприємства. Алгоритм формування внутрішніх нормативних документів з організації обліку за рахунок розкриття системи взаємозв'язків структурних підрозділів і посадових осіб підприємства пов'язує цільову спрямованість облікової політики та обраної стратегії розвитку СВК. У зв'язку з цим, аналіз господарської діяльності є не окремим процесом, а складовою організації обліку, так як за даними аналізу визначається матриця показників та відповідних елементів облікової політики.



СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Статті у наукових фахових виданнях:

1. Зеленко С.В. Організація обліку в системі управління сільськогосподарським кооперативом / Гарасим П.М., Зеленко С.В. // Економічні науки. Серія “Облік і фінанси”. Збірник наукових праць. Випуск З (12). - Ч.І. - Луцьк 2006. - С. 42-47 (особистий внесок автора - обґрунтовано роль та завдання організації облікового процесу в системі управління сільськогосподарським кооперативом).

2. Зеленко С.В. Організація обліку в заготівельно-збутових сільськогосподарських кооперативах. / Зеленко С.В. //Збірник наукових праць. № 577. Львів. - 2007 р. - С. 132-136.

3. Зеленко С.В. Логістична функція як об'єктивна необхідність раціональної організації системи обліку в сільськогосподарських кооперативах. / Зеленко С.В. // Економічні науки. Серія „Облік і фінанси". Збірник наукових праць. Випуск 4 (16). - Ч.І. - Луцьк, 2007. - С. 134-142.

4. Зеленко С.В. Проблеми формування облікової політики в сільськогосподарських виробничих кооперативах / Зеленко С.В. //Облік і фінанси АПК. - 2007 р. - № 11-12. С. 122-125.

5. Зеленко С.В. Облікова політика в системі управління сільськогосподарським виробничим кооперативом / Гарасим П.М., Зеленко С.В. // Економічні науки. Серія „Облік і фінанси". Збірник наукових праць. Випуск 5 (20). - Ч.І. - Луцьк, 2008. - С. 82-89 (особистий внесок автора - визначено місце облікової політики у сільськогосподарських виробничих кооперативах, сформовано схему інформаційних взаємозв'язків системи управління з обліком, аналізом та контролем функцій через облікову політику).

6. Зеленко С.В. Особливості бухгалтерського обліку в сільськогосподарських виробничих кооперативах: організаційний аспект / Зеленко С.В. // Економічні науки. Серія „Облік і фінанси". Збірник наукових праць. Випуск 4 (16). - Ч.І. - Луцьк, 2009. - С. 62-67.

7. Зеленко С.В. Сучасний стан облікової політики сільськогосподарських підприємств / С.В Зеленко, С.В. Гироль // Збірник наукових праць Подільського державного аграрно-технічного університету. - 2009. - випуск 17, том 2. - С. 94-97 (особистий внесок автора - сформовано та систематизовано інформацію про стан облікової політики в СВК Волинської області).

Матеріали науково-практичних конференцій

8. Зеленко С.В. Організація обліку фінансових результатів діяльності підприємств АПК / Зеленко С.В. // Міжнародна наукова студентсько-аспірантська конференція «Інтеграція країн з перехідною економікою у світовий економічний простір: стан і перспективи». Львів, 2005. - С. 162 - 164.

9. Зеленко С.В. Сільськогосподарські обслуговуючі кооперативи як засіб підвищення якості та конкурентоспроможності продукції сільського господарства / Зеленко С.В. // Актуальні проблеми теорії і практики менеджменту в умовах трансформації економіки: Збірник тез міжвузівської науково-практичної конференції. - Рівне: НУВГП, 2006. - С. 100 - 101.

10. Зеленко С.В. Проблеми забезпечення економічною інформацією аналізу господарської діяльності сільськогосподарських товаровиробників для прийняття управлінських рішень / Гарасим П.М., Зеленко С.В. // Матеріали III Всеукраїнської наукової конференції студентів, аспірантів і молодих учених «Перспективи та пріоритети розвитку економічного аналізу». - Донецьк: ДНУ, 2006. - С. 144 - 146 (особистий внесок автора - визначено основні проблеми формування інформації в бухгалтерському обліку для її подальшого аналізу та використання в системі менеджменту аграрних підприємств).

11. Зеленко С.В. Проблеми переходу обліку до вимог міжнародних стандартів у сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах / Зеленко С.В. // Матеріали III Всеукраїнської науково-практичної конференцій студентів та аспірантів.. „Перспективи економічного розвитку України в контексті євроінтеграційних процесів", - Чернівці, 2006. Ч. І. - С. 315 - 317.

12. Зеленко С.В. Сільськогосподарська кооперація та її необхідність в розвитку регіону / Зеленко С.В. // Інтеграція країн з перехідною економікою у світовий економічний простір: стан і перспективи: Матеріали наук.-практ. Конф. Тези доп. / Відп. Ред. Р.А. Слав'юк. - Луцьк: Волинська обласна друкарня, 2006. - С. 78 - 80.

13. Зеленко С.В. Роль організації облікового процесу в управлінні сільськогосподарським кооперативом / Зеленко С.В. // Теоретико-методологічні та практичні аспекти розвитку економіки України: Тези доп. Всеукр. Наук.-практ. Конф. Т.:Терно-граф, 2006. - С. 104 - 106.

14. Зеленко С.В. Організація обліку в заготівельно-збутових сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах / Зеленко С.В. // Обліково-аналітичне забезпечення системи менеджменту підприємства: Тези доповідей науково-практичної конференції. - Львів, 2007. - С. 78 - 79.

15. Зеленко С.В. Організація бухгалтерського обліку в системі управління сільськогосподарським кооперативом - функціональний підхід / Зеленко С.В. // Внутрішній аудит та контроль ризиків бізнесу: Тези доповідей науково-практичної конференції - Луцьк, ЛДТУ, 2007. - С. 39 - 43.

16. Зеленко С.В. Облікова політика в системі управління сільськогосподарським виробничим кооперативом / Зеленко С.В. // Наукове та професійне забезпечення розвитку обліку та фінансів аграрного сектора економіки в умовах глобалізації/ IV міжнародна науково-практична конференція. - К.: «Юр-Агро-Веста», 2008. - С. 172 - 175.



АНОТАЦІЯ

Зеленко С.В. Організація бухгалтерського обліку і аналізу в сільськогосподарських виробничих кооперативах. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності).

Дисертація присвячена дослідженню теоретичних, методичних та практичних питань організації бухгалтерського обліку та аналізу в сільськогосподарських виробничих кооперативів.

Досліджено особливості функціонування сільськогосподарських кооперативів для виявлення їх впливу на формування системи бухгалтерського обліку, уточнено поняття "організація бухгалтерського обліку", виділено логістичну функцію організації облікового процесу, що доповнило теоретичну базу обліку як науки. Обґрунтовано необхідність розмежування структури організації обліку відповідно до внутрішніх регламентів шляхом виділення: Положення про організацію бухгалтерського обліку та Наказу про облікову політику, розроблено порядок здійснення бальної оцінки рівня відповідності облікової політики сільськогосподарських виробничих кооперативів запитам користувачів облікової інформації, форми первинних та зведених документів по наданню сільськогосподарських послуг юридичним та фізичним особам, алгоритм формування облікової політики. Встановлена спрямованість облікової політики на стратегію розвитку підприємства.

Ключові слова: організація бухгалтерського обліку, облікова політика, сільськогосподарський виробничий кооператив, члени кооперативу, алгоритм, функція.



АННОТАЦИЯ

Зеленко С.В. Организация бухгалтерского учета и анализа в сельскохозяйственных производственных кооперативах. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности) - Национальный научный центр «Институт аграрных наук» Национальной академии аграрных наук, Киев, 2009.

Диссертация посвящена исследованию теоретических, методологических и практических основ организации бухгалтерского учета и анализа в сельскохозяйственных производственных кооперативах.

Агропромышленный комплекс отечественной экономики является приоритетным направлением в ее развитии, поскольку обеспечивает продовольственную безопасность страны, способствует занятости сельского населения и повышение его жизненного уровня. Проведенные реформы в сельском хозяйстве дали, безусловно, позитивный эффект. Однако, на ряду с этим появились новые организационно-правовые формы деятельности, которые требуют новых подходов к их управлению, регулированию имущественных отношений, распределения прибыли и т.п. В первую очередь это касается сельскохозяйственных кооперативов, так как времени их появление совпало с проведенной реформой системы бухгалтерского учета, которая не готова удовлетворить необходимые потребности и запросы пользователей учетной информации.

Как и любой процесс, бухгалтерский учет требует его организации, что является одним из наиболее важных элементов создания информационной системы предприятия. При этом нужно учесть особенности функционирования предприятия, его экономический механизм функционирования, стратегию развития. Существование альтернативных подходов к отображению в учете операций и фактов хозяйствования в законодательной базе требует тщательного подбора необходимых методов, а также использование приемов финансового анализа как инструмента определения наиболее эффективного варианта из допустимых.

Исследование особенностей деятельности сельскохозяйственных производственных кооперативов дало возможность конкретизировать последующее их развитие в направлении снабжения и сбыта, что определяет практические потребности и обосновывает предметную сущность организации учета. Исходя из этого, необходимо учесть, что кроме работников бухгалтерии учетом также занимаются и другие должностные лица, составляющие первичные документы по оприходованию товарно-материальных ценностей, оформление нарядов на выполненные работы и т.п. Следовательно, их работу нужно организовать в пределах учетной работы. Таким образом предмет организации учета распространяется по всем подразделениям предприятия.

Изучение сущности понятия “организация бухгалтерского учета” установило необходимость его уточнения как совокупности условий и целенаправленных процессов, действий специалистов по выбору методики и техники учета для реализации экономических интересов членов кооператива и других заинтересованных лиц. Исследование доказало необходимость выделения логистической функции организации учета, которая состоит из логической последовательности действий по обоснованию методов, способов процедур, а также форм для достижения оптимальных параметров учетной системы. Ее действие заключается в определении максимально коротких маршрутов движения документов, минимизации затрат времени на их заполнение, избежание дублирования в них информации, построение логической цепочки взаимосвязей учета, контроля и анализа относительно деятельности предприятия. Особенно важным эти действия являются в сельскохозяйственных производственных кооперативах, где операционный цикл производства сельхозпродукции длится год и больше, что влияет на составление ее себестоимости и, как следствие, на распределение прибили между членами кооператива.

Для поднятия качественного уровня учетной политики сельскохозяйственных кооперативов была разработана методика оценки ее соответствия запросам пользователей. Которая дает возможность найти и устранить присутствующие несоответствия.

Разнообразность услуг и контрагентов СВК, специфика формирования цен и расчеты по ним, стали причиной исследования документального обеспечения процесса реализации услуг. В следствии этого, разработаны первичные документы и аналитические ведомости к ним с целью обеспечения всестороннего раскрытия хозяйственных операций в соответствии с принципом полноты отображения в учете сельскохозяйственных производственных кооперативах.

Учетная политика предприятия является одним из самых ответственных направлений организации учета. Изучив состояние нормативных документов регулирующих бухгалтерский учет в исследуемых предприятиях, мы пришли к выводу, что необходимо разработать алгоритм их формирования. Его суть заключается раскрытии системы взаимосвязей структурных подразделений и должностных лиц, что связывает целевую направленность учетной политики и стратегии развития кооператива.

В процессе исследования установлено необходимость классификации внутренних регламентирующих документов учета на постоянные и сменные, в основу которой положено принцип превалирования сущности над формой, а также уровень влияния на показатели финансовой отчетности для конкретизации границ их использования.

Установлена взаимосвязь основных заданий системы менеджмента кооператива и организации его учета, путем обеспечения корректирования учетной политики в пределах определенной стратегии развития.

Ключевые слова: организация бухгалтерского учета, учетная политика, сельскохозяйственный производственный кооператив, члены кооператива, функция, алгоритм.

ANNOTATION

Zelenko S.V. Organization of record-keeping and analysis in the agricultural cooperative stores of productions. - Manuscript.

Dissertation on the receipt of scientific degree of candidate of economic sciences after specialty 08.00.09 is a record-keeping, analysis and audit (after the types of economic activity).

Dissertation is devoted research of theoretical, methodical and practical questions of organization of record-keeping and analysis at the agricultural cooperative stores of productions.

The features of functioning of agricultural cooperative stores are explored for the exposure of their influence on forming of the system of record-keeping, a concept is specified "organization of record-keeping", the logistic function of organization of registration process is selected, that complemented the theoretical base of account as sciences.

It is grounded necessity of differentiating of structure of organization of account in accordance with internal regulations by a selection: Position is about organization of record-keeping and Order about a registration policy, the order of realization of ball estimation of level of accordance of registration policy of agricultural cooperative stores of productions is developed to the queries of users of accounting information, form of primary and taken documents on providing agricultural services artificial and physical persons, algorithm of forming of registration policy. It is grounded necessity of orientation of registration policy on strategy of development of enterprise.

Keywords: оrganization of record-keeping, registration policy, agricultural production cooperative store, members of cooperative store, algorithm, function.

Размещено на Allbest.ru

...