Характеристика учета основных средств предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств

1.2 Учёт основных средств в соответствии с МСФО

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Учётная политика организации в части учёта основных средств

2.2 Документальное оформление движения основных средств

2.3 Синтетический и аналитический учёт основных средств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ИСТОЧНИКИ

ВВЕДЕНИЕ

Основные средства организации представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей - часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ (услуг) либо для управления организацией и действующую в натуральной форме.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока полезного использования путем начисления амортизации.

Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отрасли хозяйства, степени использования и по принадлежности.

Основные средства, это необходимые ресурсы для любого предприятия, без которых деятельность этого предприятия не возможна. Любое предприятие для своей деятельности приобретает машины, оборудование, здания и сооружения, и ведет их бухгалтерский учет.

Целью работы является исследование основных вопросов движения основных средств.

Рассмотреть понятие, классификацию и оценку основных средств;

Определить особенности учета основных средств в соответствии с МСФО;

Научиться правильно отражать операции по учету движения основных средств в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. [3]

Согласно другому определению основные средства - это внеоборотные активы, участвующие в течение длительного периода в хозяйственном процессе и приносящие организации дополнительные экономические выгоды. Сохраняя первоначальную материальную форму, они переносят частями свою стоимость на производимую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги путём начисления амортизации. [1]

К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, приборы и устройства, вычислительная техника, инструменты и т.п. В состав основных средств включаются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования. [9]

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств

Основные средства представляют собой часть имущества, используемого в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд предприятия в течение периода, превышающего один год, или обычного операционного цикла, если он продолжительнее 12 месяцев.

В учете к основным средствам, как правило, относятся:

здания; сооружения; рабочие и силовые машины ;оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги ;прочие основные средства со сроком службы более одного года.

Классификация основных средств производится для обоснованного определения их состава. Это необходимо и в целях правильного распределения амортизационных отчислений между отдельными отраслями и видами продукции при ее калькуляции, и для определения эффективности использования основных средств. [5]

Основные средства принято группировать по трем основным признакам: по целевому назначению, по использованию и по видам.

По целевому назначению основные средства делятся на: производственные и непроизводственные.

Производственные основные средства предназначены для непосредственного использования в производственном процессе. К ним относятся: производственные здания и сооружения, силовые машины и оборудование, сельскохозяйственные машины и орудия, аппараты, измерительные приборы, инструменты и лабораторное оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения производственного характера, капитальные затраты по улучшению земель, прочие производственные основные средства. В сельскохозяйственных предприятиях производственные основные средства делятся на основные средства (фонды) сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.

В свою очередь производственные основные средства сельскохозяйственного назначения подразделяются на основные средства растениеводства, животноводства и общего назначения.

В производственных основных средствах выделяют также основные средства промышленности и строительства.

Непроизводственные основные средства подразделяются на основные средства:

· торговли и общественного питания,

· жилищно-коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения,

· здравоохранения,

· физкультуры и социального обеспечения,

· просвещения,

· культуры,

· искусства.

По видам классификация основных средств основана на их натурально-вещественных признаках: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, рабочий скот, продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты в улучшение земель, прочие основные средства.

По использованию основные средства делят на используемые и неиспользуемые, которые находятся в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации или на консервации.

В практике учета применяют еще несколько принципов классификации основных средств - по вещественному составу, по принадлежности и др.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Госстандарта РФ № 359от 26.12.94. принадлежащие организации объекты основных средств группируются по следующим направлениям:

Здания (кроме жилых), к которым относят здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей, и имеющие в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.

Машины и оборудование, к которым относят устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.

В зависимости от основного, т.е. преобладающего, назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

К энергетическому оборудованию (силовым машинам и оборудованию) относят машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую и т.д.) в механическую.

К рабочим машинам и оборудованию относят машины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на обрабатываемый предмет, предмет труда, который может находиться в твердом, жидком или газообразном состоянии, с целью изменения его формы, свойств, состояния или положения. Таким образом, к рабочим машинам и оборудованию относят все виды технологического оборудования, включая автоматические машины и оборудование, для производства промышленной продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое, складское, водоснабжения и канализации, санитарно-гигиеническое и другие виды машин и оборудования, кроме энергетического и информационного.

При этом автомобили и прицепы автомобильные и тракторные, вагоны железнодорожные специализированные и переоборудованные, основным назначением которых является выполнение производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей (передвижные электростанции, передвижные трансформаторные установки, передвижные мастерские, вагоны-лаборатории, передвижные диагностические установки, вагоны-дома, передвижные кухни, столовые, магазины, душевые, клубы, конторы и т.п.), считаются передвижными предприятиями соответствующего назначения, а не транспортными средствами, и учитываются как здания (по аналогии с соответствующими стационарными предприятиями) и оборудование.

Объекты основных средств принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию. В соответствии с п.47 Положения по ведению бухгалтерского учета, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств принимаются к учету организацией-арендатором как отдельный инвентарный объект в сумме фактически произведенных затрат (если иное не предусмотрено договором аренды). В связи с этим немаловажной задачей является организация оценки объектов основных средств. [4]

В бухгалтерском учете основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных за плату, в соответствии с п.8 ПБУ 6/01, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). [11]

Такие затраты включают в себя:

· суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором поставки поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организацией за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

· суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

· таможенные пошлины и иные платежи;

· регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи, производимые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов основных средств;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Не включают в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При безвозмездном получении объектов основных средств или по договорам дарения они приходуются на учет по рыночной стоимости на дату оприходования полученных основных средств.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и условий изготовления аналогичных объектов.

Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, которая в соответствии с п.15 ПБУ 6/01 может производиться организацией не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Переоценка производится путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации. [11]

Следует учитывать, что в бухгалтерском учете суммы переоценки отражаются в порядке, предусмотренном п.38 Методических указаний по учету основных средств. В частности, увеличение (уменьшение) стоимости числящихся на балансе организации по состоянию на начало отчетного года объектов основных средств до их восстановительной стоимости в результате проводимой переоценки отражается по дебету (кредиту) счетов учета основных средств в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета учета добавочного капитала.

В свою очередь, разница между суммой амортизации, полученной путем пересчета при проводимой переоценке, и суммой амортизации, начисленной до начала отчетного периода, отражается по кредиту (в случае превышения) и дебету (в случае уменьшения) счета учета амортизации основных средств и счетом учета добавочного капитала. [6]

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.

Ликвидационная стоимость - это стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т.п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету по рыночным ценам.

При формировании первоначальной стоимости объектов основных средств особое внимание следует обратить на оценку объектов основных средств, приобретаемых по товарообменным операциям и по договорам, предусматривающим оплату в денежных средствах в сумме, эквивалентной сумме, выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах.

В соответствии с п.11 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче предприятием. В свою очередь, стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров. [11]

1.2 Учёт основных средств в соответствии с МСФО

Порядок учета и отражения основных средств в отчетности в соответствии с МСФО, а также раскрытие информации о них в примечании к отчетности изложены в МСФО N 16 "Основные средства" (далее - МСФО N 16)

Стандарт определяет основные средства как материальные активы:

используемые для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, сдачи в аренду третьим лицам, управленческих и административных целей;

эксплуатация которых предположительно продлится более чем один год (период).

Однако не все активы, удовлетворяющие этим условиям, попадают под действие стандарта МСФО N 16. Стандарт не применяется к:

· основным средствам, классифицированным как предназначенные для продажи;

· биологическим активам;

· правам на минеральные ископаемые (невозобновляемые ресурсы).

· Момент признания основных средств в учете

Даже если актив удовлетворяет рассмотренным критериям отнесения к основным средствам, это не означает, что данный объект будет немедленно признан в бухгалтерском учете. Для любого актива, в том числе и основного средства, в МСФО определены два условия признания его в бухгалтерском учете:

существует вероятность получения от этого актива будущих экономических выгод;

первоначальную стоимость этого актива можно надежно оценить.

Как правило, второе условие не вызывает затруднений, так как основные затраты, связанные с приобретением или сооружением активов, производятся по заранее заключенным договорам с заранее установленными ценами.

Рассмотрим, что же является будущими экономическими выгодами.

1. Понятие "экономические выгоды" не следует ассоциировать непосредственно с получением от объекта денежных средств или других активов в качестве дохода. Экономические выгоды могут быть получены от объекта и косвенно, т.е. не в виде прямого дохода, а в виде условий для более выгодной или экономной работы других активов или всего предприятия в целом.

2. Необходимо обратить внимание на формулировку "вероятность получения будущих выгод", т.е. главным в условии является не то, что объект приносит выгоду сегодня, а то, что он может принести выгоду когда-либо в будущем. Исходя из этого под действие данного стандарта подпадают:

приобретенное оборудование, не введенное в эксплуатацию (аналог российского счета 07 "Оборудование к установке");

объекты, не завершенные строительством или производством (осуществляемые хозяйственным или подрядным способом), с целью последующего внутреннего использования в качестве основных средств (аналог российского счета 08 "Вложения во внеоборотные активы").

Для отражения соответствующих объектов к счету "Основные средства" необходимо открыть соответствующие субсчета, так как по этим группам активов первоначальная стоимость еще не сформирована и этим они принципиально отличаются от других видов объектов, отражаемых на этом счете. В бухгалтерском балансе эти группы активов будут представлены вместе с объектами основных средств в одной строке, а расшифровка - в примечаниях к финансовой отчетности.

3. В критериях признания активов в учете отсутствует такое требование, как переход права собственности на объект. Дело в том, что в соответствии с МСФО такое требование изначально не заложено в понятие актива. Исходя из требований МСФО активы - это ресурсы, находящиеся под контролем компании. Под контролем понимается возможность компании получать вознаграждения от использования или продажи актива и передача ей всех существенных рисков, связанных с владением активом. В качестве примера можно привести порядок учета активов по договорам лизинга (финансовой аренды), который регулируется МСФО N 17 "Аренда". Несмотря на то, что у лизингополучателя в течение всего срока аренды права собственности на объект нет, он учитывает его у себя на балансе по правилам, установленным МСФО N 16. Это обусловлено тем, что в соответствии с особенностями договора лизинга все выгоды и риски на период аренды передаются от арендодателя арендатору, т.е. именно арендатор будет нести убытки в случае ухудшения конъюнктуры или морального устаревания производимого на арендуемом оборудовании продукта.

На то, что переход права собственности не может быть главной причиной постановки основного средства на учет, указывает и необходимость соблюдения принципа (качественной характеристики) - "приоритета содержания перед формой", согласно которому при отражении операций в бухгалтерском учете необходимо отдавать приоритет экономическому содержанию перед правовой формой.

Оценка основных средств.

При первоначальном признании объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с приобретением объекта основных средств и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации.

В первоначальную стоимость (себестоимость) основных средств могут входить:

· цена покупки;

· импортные пошлины, невозмещаемые налоги;

· прямые затраты, связанные с доставкой объекта и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации;

· оценка затрат на демонтаж и удаление объекта, а также восстановление природных ресурсов в соответствии с принятыми в компании обязательствами;

процентные расходы за пользование заемными средствами, привлеченными для покупки основных средств (если компания выбрала в учетной политике альтернативный порядок отражения таких расходов в соответствии с МСФО N 23 "Учет затрат по займам"). При этом себестоимость актива определяется как сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения, либо сумма оценки такого актива в соответствии с требованиями других МСФО. Это означает, что, если объект основных средств приобретается на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, для формирования первоначальной стоимости необходимо вычислить справедливую стоимость этой покупки.

В первоначальную стоимость основных средств не включаются:

· управленческие и общехозяйственные расходы;

· расходы по продвижению новых продуктов (от вновь введенных основных средств), включая расходы на рекламу;

· расходы на подготовку и обучение персонала (связанные с эксплуатацией новых основных средств).

После того как объект введен в эксплуатацию и отражен в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, он может подвергаться различного рода техническим воздействиям. Любые воздействия на объекты основных средств связаны с возникновением дополнительных затрат, которые необходимо отразить в бухгалтерском учете.

Затраты, связанные с эксплуатацией объектов основных средств после их первоначального признания в учете, могут быть либо отнесены на увеличение стоимости объекта основных средств, либо списаны как расходы текущего периода.

Увеличение экономических выгод сверх ранее планировавшихся может быть вызвано тем, что техническое воздействие привело к качественным изменениям в объекте, например, таким как:

· увеличение полезного срока жизни объекта;

· существенное улучшение качества выпускаемой продукции;

· увеличение производительности основного средства;

· существенное сокращение эксплуатационных расходов;

2) по переоцененной стоимости, которая равна справедливой стоимости на дату оценки за минусом: накопленной амортизации; убытков от обесценения (если они есть, то учитываются в соответствии с МСФО N 36).

Выбранный способ закрепляется в учетной политике. Причем компания имеет право применять одновременно оба способа учета, но к разным классам основных средств. Под классом основных средств понимается группа однородных активов - одинаковых по содержанию и характеру их использования в деятельности компании.

Справедливая стоимость должна определяться на основе достоверных рыночных индикаторов, например биржевых котировок, справочников и каталогов цен. Если таковых нет, то применяют иные методы оценки основных средств, например на основе восстановительной стоимости или основываясь на доходах (дисконтируя чистый денежный поток). В этих случаях рекомендуется пользоваться услугами профессиональных оценщиков.

Амортизация основных средств.

Начисление амортизации в соответствии с МСФО в большинстве случаев осуществляется с использованием амортизированной стоимости. Чтобы определить амортизированную стоимость, необходимо из первоначальной стоимости вычесть ликвидационную стоимость.

Амортизируемая стоимость является базой для расчета затрат на амортизацию по объектам основных средств, поэтому норма амортизации применяется именно к ней

Ликвидационная стоимость - это расчетная величина стоимости на текущий момент, которую компания могла бы получить от продажи объекта основных средств за минусом предполагаемых затрат на продажу, в конце срока его полезной службы.

Таким образом, ликвидационная стоимость должна определяться в момент поступления объекта основных средств в компанию. Для расчета ликвидационной стоимости могут быть использованы экспертные оценки или фактические данные по выбытию аналогичных активов. Если сумма предполагаемой ликвидационной стоимости объекта незначительна (несущественна), то ее можно принять равной нулю. Амортизация начинается с момента, когда объект готов к эксплуатации в соответствии с намерениями руководства компании. Амортизация прекращается с момента выбытия актива. Срок полезной службы и методы амортизации.

Амортизируемая стоимость актива должна на систематической основе распределяться на его срок полезной службы. Срок полезной службы объектов основных средств устанавливается компанией самостоятельно в зависимости от особенностей эксплуатации и отраслевой специфики. Факторы, которые необходимо учесть при определении срока полезной службы: предполагаемая производительность или мощность объекта; число рабочих смен; количество ремонтов и их частота; моральное и коммерческое устаревание; юридические ограничения на использование актива (например, срок аренды по договору лизинга).

Еще одним показателем, определяемым самой компанией при постановке объекта основных средств на учет, является способ начисления амортизации.

Этот метод должен отражать схему ожидаемого потребления компанией экономических выгод от объекта основных средств. Поэтому при выборе метода амортизации не следует ориентироваться на такие критерии, как желаемые налоговые последствия, простота ведения учета или заранее оформленная учетная политика. Главным критерием при выборе метода амортизации должно быть соблюдение принципа соответствия доходов и расходов.

Стандарт N 16 предусматривает использование трех возможных методов амортизации основных средств:

· линейный;

· уменьшаемого остатка;

· единиц продукции (пропорционально количеству единиц произведенной продукции).

Выбранный метод должен подвергаться пересмотру, по крайней мере, в конце каждого финансового года. Если происходит существенное изменение графика получения экономических выгод, то метод начисления амортизации пересматривается. Изменение метода амортизации в этом случае не влечет за собой изменения учетной политики, так как в соответствии с МСФО N 8 рассматривается как изменения в расчетных оценках.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Учётная политика организации в части учёта основных средств

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета (далее - учетная политика) - это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам "все особенности бухгалтерского учета этой организации в конкретном отчетном периоде". Обычно она формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации, утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Учетная политика вновь созданной организации утверждается ее руководителем до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации организации, и считается применяемой со дня ее создания (п.10 ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н). [12]

Учетная политика представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методологическую и организационно-техническую составляющие. Рассмотрим некоторые из методологических элементов учетной политики.

В учетной политике организации в части учета объектов ОС должны быть рассмотрены следующие элементы их учета.

1. Способ начисления амортизации по объектам ОС.

В бухгалтерском учете начисление амортизации может производиться одним из следующих способов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п.18 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). При этом организация может применять один способ по всем основным средствам или для разных групп однородных основных средств использовать разные способы. [11]

2. Способ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по основным средствам.

В п.25 ПБУ 6/01 сказано, что суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. [11]

3. Лимит стоимости ОС, списываемых на затраты в момент ввода в эксплуатацию, и способ списания стоимости ОС, не превышающей 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного исходя из технологических особенностей.

В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Следовательно, сумму лимита в размере 10 000 руб. или менее необходимо закрепить в учетной политике. Например, можно установить лимит 5000 руб. При этом в учетной политике организации следует также предусмотреть варианты списания стоимости таких основных средств:

· путем начисления амортизации;

· путем единовременного списания на затраты по мере их отпуска в производство или в эксплуатацию. [11]

4. Порядок списания книг, брошюр, периодических изданий.

В п.18 ПБУ 6/01 указано, что приобретенные книги, брошюры и т.п. издания организации разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

5. Способ ведения инвентарного учета.

Учет ОС в организации может осуществляться с использованием либо инвентарных карточек учета основных средств (например, формы N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств"), либо инвентарной книги с указанием в ней необходимых сведений об объектах ОС по их видам и местам нахождения (см. п.12 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). [6]

5.05.2014 ОАО "Восход" безвозмездно, по договору дарения, получило автомобиль. Рыночная стоимость автомобиля 180000 руб. 9.05.14 автомобиль введен в эксплуатацию.10.05.14 организация оплатила расходы, связанные с доставкой автомобиля в сумме 15000 руб.01.02.08 начислена амортизация по полученному автомобилю - 1500 руб. (амортизацию начисляем линейным способом).14.06.14 организация приобрела в собственность (купила) трактор. Стоимость трактора 700000 руб.15.06.14 трактор поступил в организацию. Расходы по доставке трактора составили 17000 руб. Трактор принят к учету 19.06.14. 7.07.14 организация передала в аренду здание основного производства. Сумма аренды 300000 руб.14.07.14 в организацию поступила арендная плата. актив финансовый отчетность документальный

2.2 Документальное оформление движения основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учётной документации. Операциями по поступлению основных средств является ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование не учтённых ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение. [4]

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования (форма № ОС-14). Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах (форма ОС-15).

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств. [1]

Оформление движения основных средств на ООО»Восход».

Дата	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета	Документ-основание
			Дт	Кт
5.05.	Поступил по договору дарения автомобиль	180000	08	98	Акт о приемке-передаче объекта основных средств
5.05	Начислена сумма расходов, связанных с поступлением автомобиля	15000	08	76	Счет-фактура
9.05	Автомобиль введен в эксплуатацию	195000	01	08
10.05	Оплачен счет поставщику за доставку автомобиля	15000	76	51	Журнал-ордер №2, выписка банка
1.06	Начислена амортизация по полученному автомобилю.	1500	20	02
		180000	90
15.06.	Поступил в организацию купленный трактор	700000	08	60	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
15.06	Начислен НДС по купленному трактору	106779	19	60
15.06	Начислена сумма услуг по доставке трактора.	17000	08	76
19.06	Принят к учету трактор	717000	01	08
19.06	Оплачен счет поставщику	700000	60	51	Журнал-ордер №2
19.05	Оплачен счет поставщику за доставку трактора	17000	76	51	Журнал-ордер №2, выписка банка
19.06	Предъявлен к вычету НДС	106779	68	19
7.07	Организация передала в аренду здание	300000	01-1	01-2	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
7.07	Начислена амортизация по переданному зданию	1250	91-2	02-2
7.07	Начислена арендная плата	300000	76	91-1
7.07	Начислен НДС	45762	91	68
14.07	Поступила арендная плата в организацию	300000	51	76	Приходно-кассовый ордер
	Итого	3898070

2.3 Синтетический и аналитический учёт основных средств

Организация синтетического и аналитического учета основных средств в сельском хозяйстве строится в полном соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ-6/01), Методическими указаниями по учету основных средств № ЗЗн от 20.07.98 г. При этом учитываются отраслевые особенности в выделении субсчетов из-за специфичности многих объектов основных средств в отрасли. Учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства".

Аналитический учет по счету учета основных средств ведут по каждому объекту основных средств с группировкой их по видам и действующим классификационным группам основных средств, утвержденных постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994 г. В аналитическом учете основные средства показывают исходя из характера использования:

· в эксплуатации;

· в запасе (резерве);

· в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

· на консервации.

При аналитическом учете принимают во внимание также границы прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние на характер их использования:

· объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

· объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

· объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Непосредственно учет объектов основных средств организует бухгалтерская служба организации чаще всего на инвентарных карточках учета основных средств (ф. № ОС-6), которую открывают на каждый инвентарный объект.

Аналитический учет многолетних насаждений ведут в инвентарных карточках ф.109-АПК. Карточки открывают на каждый вид, породу, сорт многолетних насаждений в зависимости от года посадки, расположения.

Для группового учета основных средств по классификационным группам применяют "Карточку учета движения основных средств" ф. ОС-8. Она используется для ручной обработки информации по движению основных средств в каждой классификационной группе. Открывают ее на год на каждую группу основных средств, записи ведут итогами за каждый месяц.

Карточки ведут в одном экземпляре на основании записей в карточках ф. ОС-6 и хранят в картотеке инвентарных объектов, используя для составления отчетности о движении основных средств.

Все инвентарные карточки хранят в картотеке по разделам, подразделам, классам и подклассам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри них - по месту эксплуатации (структурным подразделениям). В картотеке инвентарные карточки по классификационным группам оснащают пластмассовыми разделителями с указанием группы основных средств. На каждую группу заводят инвентарные карточки ф. ОС-8, на основании которых ежемесячно составляют оборотную ведомость движения основных средств, которая имеет контрольное значение.

В организации, имеющей небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет основных средств может быть организован в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения.

Отметим также, что в каждой организации должен быть оперативный контроль за использованием основных средств с получением следующей информации:

· о наличии собственных средств с подразделением их на собственные или арендованные, установленные или не установленные, действующие и неиспользуемые;

· о рабочем времени и простоях оборудования, машин и транспортных средств;

· о выпуске продукции (работах и услугах).

Все основные средства на время эксплуатации закрепляют за фермами, бригадами, а конкретную ответственность несут их руководители и отдельные материально-ответственные лица. Для этого в конце года при проведении инвентаризации основных средств заполняют инвентаризационные описи основных средств, в которых соответствующие материально - ответственные лица расписываются в приемке объектов на ответственное хранение.

Как только объект основных средств поступил в распоряжение организации, ее руководитель или иное уполномоченное должностное лицо учреждает комиссию из специалистов соответствующего профиля и будущего материально - ответственного лица и поручает ей принять объект, а результат приемки оформить документом.

Для зачисления в состав основных средств отдельных объектов составляют акт (накладная) приемки-передачи основных средств ф. № ОС-1, которая утверждена постановлением Госкомстата РФ № 71а от 30.10.97 г., или акт приема-передачи основных средств ведомственной ф.101-АПК.

Общим актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости и принимаемых бухгалтерской службой к учету одновременно.

Кроме составления акта приемки, принятие объектов основных средств к учету производится на основании иных документов, которые обязательны в соответствии с требованиями действующего законодательства (в частности, документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов основных средств).

Приобретение объектов основных средств за плату

Поступление основных средств за плату от других предприятий и организаций или отдельных лиц и принятие их к учету осуществляются исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

В бухгалтерском учете расходы по приобретению объектов основных средств отражаются следующими проводками:

· Дт 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств"

· Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость полученных от поставщиков объектов основных средств (по договорной стоимости без НДС);

· Дт 19-1, Кт 60 - на суммы НДС по полученным от поставщиков объектам основных средств;

· Дт 08-4, Кт 76 - расходы по уплате услуг сторонних предприятий и организаций по доставке объектов основных средств в организацию и доведению их до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации (по договорной стоимости без учета НДС);

· Дт 19-1, Кт60, 76 - НДС с услуг по доставке объектов основных средств и доведению их до рабочего состояния;

· Дт 08, Кт 10, 70, 69, 23 и т.п. - затраты покупателя по доставке и доведению до рабочего состояния приобретенных (приобретаемых) объектов основных средств;

· Дт 60, 76, Кт 51, 55 и др. - платежи в пользу поставщиков и иных организаций за приобретенные (приобретаемые) объекты основных средств, их доставку и доведение до рабочего состояния;

· Дт 01, Кт 08 - ввод в эксплуатацию приобретенных объектов основных средств;

· Дт 84,Кт 84 - одновременно с принятием объекта основных средств к учету отражается источник финансирования затрат на приобретение;

· Дт 68, Кт 19, отнесение на расчеты с бюджетом сумм "входного" НДС по оплаченным и принятым к учету объектам основных средств;

· Дт 01, 08, Кт 19, - в случаях, предусмотренных законодательством, суммы "входного" НДС по приобретенным объектам отнесены на увеличение их первоначальной стоимости;

· Дт 91, Кт19, - отражены не возмещаемые суммы НДС.

· В случае приобретения объектов, бывших в эксплуатации, на договорную стоимость делают запись: Дт 08-4, Кт 60, 76.

По этой же стоимости определяют НДС по приобретаемым объектам

· Дт 19-1, Кт 60, 76.

Оприходование объектов отражают традиционной записью по дебету счета 01 и кредиту счета 08. Одновременно на сумму износа, указанную в документах передающей стороны, и копии инвентарной карточки по учету приобретенного объекта приходуют соответствующую сумму износа в дебет счета 01 и кредит счета 02 "Амортизация основных средств".

Строительство объектов основных средств

Строительство объектов основных средств может быть организовано подрядным или хозяйственным способом.

Затраты по оплате подрядных работ отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке: Дт 08, Кт 60 - принятие к оплате счетов подрядных организаций за выполненные ими строительно-монтажные работы и оказанные услуги для капитального строительства, в том числе за оборудование, не требующее монтажа (по договорной стоимости без НДС);

· 19, Кт 60 - НДС со стоимости принятых строительно-монтажных работ;

· Дт 08, Кт 07 - стоимость оборудования, переданного в монтаж;

· Дт 60, Кт 05 - суммы выданных авансов;

· Дт 60, Кт 60 - зачтены ранее выданные суммы авансов;

· Дт 60, Кт 51 - оплата выполненных и принятых строительно-монтажных работ (в случае выдачи ранее аванса - окончательная или частичная оплата работ);

· Дт 68, Кт 19 - принят к зачету НДС по принятым и оплаченным строительно-монтажным работам;

· Дт 08, Кт 19 - отражены не возмещаемые в соответствии с действующим законодательством суммы НДС, подлежащие отнесению на увеличение инвентарной стоимости строящихся (построенных) объектов;

· Дт 01, Кт 08, - ввод в эксплуатацию построенного объекта;

· Дт 84, Кт 84 - одновременно с принятием построенного объекта на учет отражается источник финансирования затрат.

Принятие к учету (ввод в эксплуатацию) объектов отражается по фактическим затратам на их возведение проводкой: Дт 01, Кт 08

При нынешнем положении в налогообложении на общую сумму затрат по капитальному строительству хозяйственным способом начисляется налог на добавленную стоимость: Дт 08, Кт 68.

Одновременно с принятием объектов к учету отражается источник финансирования затрат на их строительство.

Учет основных средств, внесенных в качестве взноса в уставный капитал предприятия.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, согласно п.26 Методических указаний по учету основных средств (в редакции изменений и дополнений), отражается также по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями.

В связи с этим поступление таких объектов отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:

· Дт 75, Кт 80 - отражена задолженность учредителей по взносам (вкладам) в уставный капитал;

· Дт 08, Кт 75 - выполнение учредителями своих обязательств по внесению взносов (вкладов) в форме объектов основных средств;

· Дт 08, Кт 60 - сопутствующие затраты по доставке и доведению объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию по назначению, включая расходы по регистрации, консультированию и т.п.

· Дт 60, 76, Кт 51 - оплата услуг по доставке и иным работам, связанным с полученным объектом основных средств;

· Дт 01, Кт 08, - принятие объекта к учету (ввод в эксплуатацию);

· Дт 84, Кт 84 - источник финансирования затрат по доставке и доведению объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Переоценка объектов основных средств.

В бухгалтерском учете проведение переоценки отражают следующими записями:

· Дт 01, Кт 83 - сумма дооценки объектов основных средств;

· Дт 83, Кт 02 - пересчет начисленной суммы амортизации;

· Дт 83, Кт 01 - сумма уценки объектов основных средств;

· Дт 02, Кт 83 - уменьшение суммы начисленной амортизации по "уцениваемым" объектам основных средств.

Те же операции можно при дооценке основных средств отразить и другими записями. В частности, на увеличение остаточной стоимости объекта делают запись по дебету счета 01 и кредиту счета 83, а на сумму увеличения износа - по дебету счета 01 и кредиту счета 02. При уценке

Учет движения основных средств по типовой журнально-ордерной форме учета предусмотрен в журнале - ордере № 13-АПК вместе со счетами учета списания (реализации) основных средств и прочих активов и др. Такой порядок оказался для сельскохозяйственных организаций (предприятий) неприемлемым, так как значительную часть операций по выбытию животных в сельском хозяйстве и материальных ценностей составляют операции по их реализации. Поэтому Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации эти счета были изъяты из журнала - ордера № 13-АПК и включены в журнал - ордер 11-АПК, где сосредоточены все счета, связанные с операциями по реализации.

В регистрах журнально-ордерной формы учета для агропромышленных организаций (предприятий), в том числе и сельского хозяйства, движение основных средств ведется в журнале-ордере № 13-АПК, где для учета основных средств выделен специальный раздел. В этом разделе ведут записи по кредиту счета учета основных средств в корреспонденции с дебетуемыми счетами. По всем видам основных средств, за исключением животных, записи ведут индивидуально по каждой операции движения основных средств непосредственно на основании соответствующих первичных документов без их группировки.

Операции по движению животных, учитываемых на счете учета основных средств, ввиду их массовости, в журнал-ордер № 13-АПК записывают после группировки в соответствующих промежуточных регистрах.

Ежемесячно фермы представляют в бухгалтерию "Отчет о движении скота и птицы на ферме" (ф.223-АПК), где движение взрослых животных, учитываемых на счете учета основных средств, выделяется в отдельном разделе.

Указанные ведомости сводят в целом по хозяйству по всем группам животных в ведомости аналитического учета животных ф. № 73-АПК, где опять же животных основного стада, учитываемых по счету учета основных средств, отражают в отдельном разделе.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учет основных средств в организации имеет большое значение.

В своей работе я:

· Рассмотрела понятие, классификацию и оценку основных средств.

· Определила особенности учета основных средств, в соответствии с МСФО.

· Научилась правильно отражать операции по учету движения основных средств, в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

В заключении работы можно сделать несколько выводов:

основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Согласно другому определению основные средства - это внеоборотные активы, участвующие в течение длительного периода в хозяйственном процессе и приносящие организации дополнительные экономические выгоды. производственном процессе, в зависимости от имеющихся прав на объекты.

По отраслевой принадлежности основные средства подразделяются на основные средства промышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства и пр.

По назначению основные средства делятся на производственные (используемые при ведении обычных видов деятельности) и непроизводственные (не используемые при ведении обычных видов деятельности)

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учёта.

Бухгалтерский учёт основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач: формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учёту; правильное оформление и своевременное отражение операций по движению (приобретение, внутреннее перемещение, выбытие) объектов; контроль за сохранностью объектов, принятых к учёту; выбор оптимального способа начисления амортизационных отчислений; полное исчисление затрат, связанных с поддержанием объектов в рабочем состоянии; достоверное определение финансовых результатов от выбытия (продажи) объектов; получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчётности.

основные средства подлежат амортизации;

амортизация начисляется отдельно для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;

на предприятии должен вестись и синтетический, и аналитический учет основных средств;

учет основных средств ведется на счете 01.

Для того чтобы не было расхождений в первичных документах, в аналитических и синтетических данных, необходимо грамотно вести учет.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ИСТОЧНИКИ

1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. - М.: МЦФЭР, 2006. - 1070с.

2. "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2007, N 12

3. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: Омега-Л, 2006. - 590 с

4. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2005. - 724с.

5. Лукьяненко В.М., Лукьяненко Вал. Мих., Ерохина М.В., Садчикова О.А. Финансовый учет в сельскохозяйственных предприятиях (организациях): Учебное пособие. - Н. - 2004. - 305с

6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина России от 13.10.1998 г. № 91н.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации.

8. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7.

9. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2001. - 672с.

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: приказ Минфина России от 31.10 2000 г. № 94н. (в ред. от 07.05.2003 г).

11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01): приказ Минфина России от 3003.2001 г. № 2бн (в ред. от 18.05.2002 г. 45и).

12. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (ПБУ 1/98): приказ Минфина России от 09.12.1998 г. № 60н. (в ред. от 30.12.1999 г).

13. Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф.В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640с.: ил.

14. Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Хахонова Н.Н. / Бухгалтерский учет: учебное пособие. Изд. 2-е, доп. и перераб. - Ростов н/Д: Феникс, 2005 / с. 143-147.

15. Иванова Н.В. / Бухгалтерский учет. Учеб. пособия для студ. проф. сред. учеб. заведений, 5-е изд., стер. - М.: Издательский центр «Академия», 2009 / с. 97-137.

16. Сапожникова Н.Г. / Бухгалтерский учет: учебник, 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2009 / с. 174-184.

17. ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

18. Лысенко, Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / Д.В.Лысенко. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 318 c. Любушин, Н. П. Экономический анализ: учебник / Н. П.

...