Учет нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

УРАЛЬСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

ФАКУЛЬТЕТ Экономический

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

КАФЕДРА бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Бухгалтерский (финансовый) учет»

На тему: «Учет нематериальных активов»

Студент группы БСВ-302

Воробьева Галина Павловна

Руководитель

Васильева Елена Петровна,

ст. преподаватель

Челябинск

2010

Содержание

Введение

Глава 1. Сущность и виды нематериальных активов

1.1 Понятие и классификация нематериальных активов

1.2 Оценка нематериальных активов

1.3 Понятие деловой репутации и начисление амортизации

Глава 2. Учет нематериальных активов

2.1 Учет поступления нематериальных активов

2.2 Учет амортизации и выбытия нематериальных активов

2.3 Учет операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов

Заключение

Список литературы

Практическая часть

Введение

Актуальность темы. Сегодня возрастающую долю экономической деятельности составляет обмен идеями, информацией, опытом и услугами. Прибыльность организаций чаще увеличивается благодаря организационным способностям управляющих, нежели контролем над материальными ресурсами. Роль интеллектуальной собственности на современном этапе инновационного развития экономики трудно переоценить. Сегодня обладание лишь материальными активами не гарантирует максимальные доходы. Увеличение числа компаний, работающих в сфере высоких технологий, свидетельствует о важности для современной экономики нематериальной составляющей производственных внеоборотных активов. Стремительный рост стоимости компаний, которые не обладают сколько-нибудь значительными материальными ресурсами, демонстрирует серьезное отношение рынков капитала к бизнесу, основанному на нематериальных ресурсах. Но, несмотря на их важность, нематериальные активы трудно измеримы, если вообще поддаются измерению, и их истинное значение для общества остается не понятым.

Цель курсовой работы. Целью моей курсовой работы является раскрытие понятия и принципов учета нематериальных активов.

Задачи. Цель курсовой работы осуществляется в следующих задачах:

раскрыть понятие нематериальных активов и их классификацию;

рассмотреть оценку нематериальных активов;

раскрыть понятие и сущность деловой репутации;

отразить учет нематериальных активов при поступлении и выбытии.

Данная курсовая работа выполнена на следующих источниках: стандарт бухгалтерского учета в Российской Федерации, учебники, учебные пособия, журналы.

Глава 1. Сущность и виды нематериальных активов

1.1 Понятие и классификация нематериальных активов

Организация бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

Нематериальные активы - это средства, не имеющие физической субстанции, длительное время (более одного года) используемые в производстве или для управления предприятием с целью получения дохода.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности);

организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

возможность идентификации объекта от других активов;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

В состав нематериальных активов включаются произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов также учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификации и способности к труду.

Регистрация и использование объектов, относящимся к нематериальным активам, регулируется специальным законодательством.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента или свидетельства.

1.2 Оценка нематериальных активов

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, сохранении актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

суммы, уплачиваемые в соответствие с договором об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

таможенные пошлины и сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

суммы, уплачиваемые за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериальных активов к расходам также относятся:

суммы, уплаченные за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в том числе страховые взносы);

расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов;

расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется в сумме денежной оценки, согласованной с учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При получении нематериальных активов по договорам дарения фактической (первоначальной) стоимостью является текущая рыночная стоимость объектов на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией, в качестве которой применяется цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяется стоимость аналогичных активов.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Допускается изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов в случаях переоценки и обесценения.

Коммерческой организацией группы однородных нематериальных активов не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) могут переоцениваться по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно на основании сведений активного рынка. В последующем для поддержания в бухгалтерской отчетности текущей рыночной стоимости данные группы активов подлежат регулярной переоценке.

Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке предыдущего отчетного года. Сумма дооценки нематериальных активов зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма уценки уменьшает добавочный капитал, сформированный ранее, в результате дооценки.

При уменьшении первоначальной стоимости нематериальных активов сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на этот же счет.

При выбытии нематериального актива суммы его дооценки переносятся с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

1.3 Понятие деловой репутации и начисление амортизации

Деловая репутация -- нематериальное благо, которое представляет собой оценку деятельности лица с точки зрения его деловых качеств.

Деловая репутация определяется в виде разницы между покупной ценой организации как приобретенного имущественного комплекса (в целом или его части) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств на дату его покупки (приобретения).

Деловая репутация представляет собой своего рода «доброе имя» (гудвилл) юридического лица и учитывается в составе его нематериальных активов. Деловая репутация может быть положительной или отрицательной.

Положительная деловая репутация - это надбавка к цене, уплачиваемой покупателем при приобретении имущественного комплекса. Положительная деловая репутация связана с позитивным отношением контрагентов к ее обладателю, с доверием к нему и уверенностью в положительном результате сотрудничества.

Отрицательная деловая репутация организации - это скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала, которая подлежит учету в составе прочих расходов. Отрицательная деловая репутация показывает нестабильность положения ее обладателя в экономическом обороте.

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом и начисляются в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Глава 2. Учет нематериальных активов

учет нематериальный актив

2.1 Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы поступают в организацию по следующим причинам:

приобретение объектов за плату;

создание объектов организацией с привлечением сторонних организаций на договорной основе;

вклад учредителя в уставный капитал;

безвозмездное получение;

приобретение на условиях обмена.

Для учета наличия и движения нематериальных активов основанием являются первичные документы: акты приема и передачи; протоколы собраний учредителей; акты на списание нематериальных активов. В первичных документах должны содержаться реквизиты, определяющие: порядок и срок полезного использования объектов, их первоначальную стоимость, способ начисления и норму амортизации, дату ввода в эксплуатацию, дату и причину выбытия.

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счетах:

04 «Нематериальные активы»;

05 «Амортизация нематериальных активов»;

08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов».

Основным регистром аналитического учета являются инвентарные карточки учета объектов нематериальных активов, которые открываются отдельно на каждый инвентарный объект. Если количество объектов незначительно, то ведется инвентарная книга учета объектов нематериальных активов.

На местах эксплуатации нематериальных активов ведутся инвентарные списки объектов нематериальных активов.

По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации ежемесячно составляется ведомость движения нематериальных активов по отдельным объектам, итоги которой служат основанием для заполнения отчетности.

Бухгалтерские записи по учету поступления нематериальных активов представлены в таблицах.

Таблица 1. Корреспонденция счетов при учете приобретения нематериальных активов за плату

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Дебет	Кредит
1	Приняты к оплате счета поставщиков за нематериальные активы: - покупная стоимость объекта - НДС	08 19	60 60
2	Приняты к оплате счета посреднических организаций: - на стоимость услуг - НДС	08 19	60 60
3	Произведена оплата с расчетного счета: - стоимости объекта - стоимости посреднической услуги	60 60	51 51
4	Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы	04	08
5	Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	68	19

Таблица 2. Корреспонденция счетов при учете создания нематериальных активов организацией

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Дебет	Кредит
1	Отражены фактические затраты по созданию нематериальных активов	08	10, 60, 69, 70, 76 и другие
2	Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы по первоначальной стоимости	04	08

Таблица 3. Корреспонденция счетов при учете поступления нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Дебет	Кредит
1	Отражено погашение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал путем передачи нематериальных активов	08	75
2	Отражены дополнительные расходы на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования	08	23,60 и другие
3	Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы, поступившие в качестве вклада в уставный капитал	04	08

Таблица 4. Корреспонденция счетов при учете безвозмездного получения нематериальных активов

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Дебет	Кредит
1	Оприходованы по рыночной стоимости нематериальные активы, поступившие безвозмездно	08	98
2	Отражены дополнительные расходы на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования	08	23,60 и другие
3	Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы, поступившие безвозмездно	04	08

2.2 Учет амортизации и выбытия нематериальных активов

Под сроком полезного использования понимается предполагаемый период использования нематериального актива с извлечением экономической выгоды. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В течение этого срока стоимость нематериального актива погашается посредством начисления амортизации. При создании или приобретении нематериального актива возможны ситуации, когда на основании имеющихся документов невозможно определить срок полезного использования. В этом случае нематериальный актив признается активом с неопределенным сроком полезного использования и амортизации не подлежит.

При этом организация должна ежегодна проверять, не исчезли ли факторы, свидетельствующие о невозможности достоверно определить срок полезного использования таких активов, а в случае их исчезновения - установить срок полезного использования и приступить к амортизации.

Пункт 26 ПБУ 14/2007 предписывает определять срок полезного использования исходя из срока действия исключительных прав и ожидаемого периода извлечения экономических выгод от использования актива.

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяют исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. При этом необходимо руководствоваться нормами ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений».

В налоговом учете проблема определения срока полезного использования нематериального актива решается иначе. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства или из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов.

Для нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный десяти годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Способ начисления амортизации по нематериальному активу избирается организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива. Этот расчет производится менеджментом организации.

Амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

линейным;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Если для нематериального актива четко просматривается тенденция увязки доходов от его использования с масштабами производства, может быть целесообразным применение способа списания стоимости нематериального актива пропорционально объему продукции. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Применение способа уменьшаемого остатка способно исказить финансовые результаты, максимальные амортизационные отчисления будут приходиться на периоды с минимальными доходами. В то же время такой способ амортизации может привести к реинвестированию средств собственников в поиск новых организационно-технических решений, выступающих источниками будущих экономических выгод. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Если же конкретных планов в отношении актива нет, то применяется линейный способ амортизации. При линейном способе ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования.

В налоговом учете выбор метода амортизации по нематериальным активам (линейный или нелинейный метод) ничем не обусловлен. За исключением необходимости применять только линейный метод начисления амортизации к активам со сроком полезного использования более двадцати лет. Выбор метода амортизации в налоговом учете осуществляется применительно ко всему амортизируемому имуществу в целом, а не к отдельным объектам нематериальных активов.

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможности изменения срока полезного использования нематериального актива.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к бухгалтерскому учету, и продолжаются до полного погашения стоимости объекта либо его выбытия.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому относятся.

Расчет амортизации осуществляется в ведомости по видам нематериальных активов либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и статьям калькуляции.

Бухгалтерские записи по начислению амортизации нематериальных активов представлены в таблице.

Таблица 5. Корреспонденция счетов по учету начисления амортизации нематериальных активов

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация нематериальных активов, находящихся в эксплуатации: - в подразделениях основного производства - в подразделениях вспомогательных производств - общепроизводственного назначения - общехозяйственного назначения	20 23 25 26	05 05 05 05
2	Списывается сумма амортизации нематериальных активов	05	04

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объектов нематериальных активов из организации может происходить по следующим причинам:

прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

переход исключительного права к другим лицам без договоров (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

прекращение использования вследствие морального износа;

передача объектов в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

передача по договорам мены, дарения;

внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;

выявление недостачи активов при инвентаризации.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов включаются в финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов периода, к которому они относятся.

Дата списания нематериальных активов определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

В налоговом учете остаточная стоимость нематериальных активов, подлежащих списанию в силу прекращения исключительных прав, подлежит включению в состав внереализационных расходов в том случае, если амортизация начисляется линейным методом.

При использовании нелинейного метода величина недоначисленной амортизации по нематериальному активу продолжает отражаться в суммарном балансе по соответствующей амортизационной группе.

Бухгалтерские записи, отражающие порядок выбытия нематериальных активов, представлены в таблице.

Таблица 6. Корреспонденция счетов по учету выбытия нематериальных активов

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Дебет	Кредит
1	Списывается сумма амортизации выбывших нематериальных активов	05	04
2	Отражается задолженность покупателей за проданные нематериальные активы	76	91/1
3	Списывается остаточная стоимость выбывших нематериальных активов, в том числе переданных безвозмездно	91	04
4	Начислен к перечислению в бюджет НДС	91	68
5	Отражены расходы, связанные с выбытием нематериальных активов	91	51, 76
6	Отражена передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций	58	04
7	Отражена разница между стоимостью вклада, осуществляемого в неденежной форме, в уставный капитал другой организации: - оценка вклада выше стоимости передаваемых нематериальных активов - оценка вклада ниже стоимости передаваемых нематериальных активов	58 91	91 58

2.3 Учет операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов

Правообладатель на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком, может предоставить другим организациям права на использование результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара).

Переданные нематериальные активы с баланса правообладателя (лицензиара) не списываются, а учитываются обособленно. Амортизацию по таким объектам начисляет правообладатель (лицензиар).

Пользователем (лицензиатом) полученные в пользование нематериальные активы учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, сроки которых установлены договором, включаются лицензиатом в расходы отчетного периода. Фиксированные (разовые) платежи отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Заключение

Организация бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

Нематериальные активы представляют собой средства, не имеющие физической субстанции, более одного года используемые в производстве или для управления предприятием с целью получения дохода.

К нематериальным активам относятся произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается и деловая репутация.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия к бухгалтерскому учету. Фактическая (первоначальная) стоимость определяется в зависимости от способа поступления.

Допускается изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов в случаях переоценки и обесценения.

Основанием для учета наличия и движения нематериальных активов являются первичные документы: акты приема и передачи; протоколы собраний учредителей; акты на списание нематериальных активов.

Основным регистром аналитического учета являются инвентарные карточки учета объектов нематериальных активов, которые открываются отдельно на каждый инвентарный объект. Если количество объектов незначительно, то ведется инвентарная книга учета объектов нематериальных активов.

Способ начисления амортизации по нематериальному активу избирается организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива. Этот расчет производится менеджментом организации.

Амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

линейным;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 05.04.2010)

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н

3. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н

4. Приображенская В.В. Учет нематериальных активов: комментарий к ПБУ 14/2007 / В.В. Приображенская. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009. - 160 с.

5. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. - М.: КНОРУС, 2010. - 480 с.

6. Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. - М.: КНОРУС, 2010. - 672 с.

7. Кисурина Л.Г. Нематериальные активы как объект учета / Л.Г. Кисурина //Бухгалтерский учет. - 2009. - № 21. - с. 56-57

8. Устинова Я.И. Учет нематериальных активов / Я.И. Устинова // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 14. - с. 8-14

Практическая часть

Вариант 1

Выписка из учетной политики организации

Затраты основного производства отражаются в учете по каждому объекту калькуляции (изделию А и Б).

Расходы на обслуживание и ремонт оборудования в течение месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а в конце месяца распределяются по видам изготавливаемых изделий пропорционально основным прямым расходам (материалы + заработная плата основных производственных рабочих).

Общая сумма общехозяйственных (сч. 26) и расходов на продажу (сч. 44) списывается на себестоимость реализованной продукции (сч. 90).

Учет приобретения и заготовления материальных ценностей ведется на счете 10 «Материалы» по учетным ценам с применением счетов № 15, 16.

Списание материальных ценностей в производство осуществляется по фактической себестоимости (покупная стоимость материалов (+/-) отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости).

Суммы отклонений распределяются пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

Незавершенное производство оценивается по плановой (нормативной) производственной себестоимости без общехозяйственных расходов.

Выпуск продукции отражается с применением счета 40 «Выпуск продукции» по плановой себестоимости. Готовая продукция оценивается по учетным ценам.

Учет реализованной продукции в целях налогообложения осуществляется по моменту отгрузки продукции покупателям.

К счету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыть соответствующие субсчета.

Расчет налога на прибыль производится по данным бухгалтерского учета без корректировки налогооблагаемой прибыли согласно условию задания.

Выписка из Журнала-ордера № 11 начала года до отчетного месяца, руб.

ПОКАЗАТЕЛИ	ВАРИАНТ
	1
Себестоимость продаж	15 070 800
Налог на добавленную стоимость	3 840 000
Расходы на продажу	730 800
Управленческие расходы	3 200 400
Выручка от продажи товаров	23 040 000
Прибыль от продаж	198 000

Доходы и расходы организации с начала года до отчетного месяца, руб.

ПОКАЗАТЕЛИ	ВАРИАНТ
	1
Прибыль от продаж	198 000
Проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счетах организации	3 500
Штрафы, полученные от поставщиков за нарушение хозяйственных договоров	1 200
Поступление дебиторской задолженности, списанной в прошлом году как безнадежной к получению	25 000
Убытки от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	23 000
Штрафы, пени, уплаченные по хозяйственным договорам	16 000
Уплачены судебные издержки и арбитражные сборы	3 400
Начислен налог на прибыль	59 500

Остатки по счетам на 1 марта 200_г.

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
01	Основные средства	16 128 400
02	Амортизация основных средств		4 786 200
04	Нематериальные активы	462 000
05	Амортизация нематериальных активов		47 800
08	Вложения во внеоборотные активы	2 845 300
10	Материалы	2 758 500
16	Отклонения в стоимости материалов (+)	187 300
19	НДС по приобретенным ценностям	481 340
20	Основное производство	530 000
43	Готовая продукция	938 400
50	Касса	28 600
51	Расчетные счета	2 487 400
52	Валютные счета	1453700
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		629 300
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	842 250
68	Расчеты по налогам и сборам		208 400
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		327 400
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		820 600
71	Расчеты с подотчетными лицами	32 620
76/1	Расчеты с разными дебиторами	429 690
76/2	Расчеты с разными кредиторами		673400
99	Прибыли и убытки (кредитовое сальдо)		110 500
80	Уставный капитал		20 000 000
84	Нераспределенная прибыль		1 563 600
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		438 300
Итого: 29 605 500

Остатки незавершенного производства по нормативной (плановой) производственной себестоимости

Статьи затрат	Сумма в рублях
	на 1.03.0_	на 1.04.0_
	изделие А	изделие Б	изделие А	изделие Б
1. Материалы	156 800	120 500	152 800	186 800
2. Заработная плата производственных рабочих	80 000	72 000	94 000	78 600
3. Отчисления на социальное страхование и обеспечение	31 200	28 100	36 700	30 600
4. Общепроизводственные расходы	22 000	19 400	28 500	20 400
И Т О Г О	290 000	240 000	312 000	316 400
В С Е Г О	530 000	628 400

Решение:

Перечень хозяйственных операций за март 2010г., руб.

№	Наименование документа	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Разработочная таблица № 6. «Расчет амортизации (амортизация основных средств)»	Начислена амортизация основных средств: а) оборудования, зданий производственного назначения;	118 420	25	02
		б) зданий, инвентаря общехозяйственного назначения	53 780	26	02
2	Расчет бухгалтерии	Начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения	27 600	26	05
3	Акт переоценки основных средств	А - отражена дооценка первоначальной стоимости основных средств, по которым в предыдущие годы произведена уценка в сумме 500000руб. - отражено уменьшение первоначальной стоимости основных средств при переоценке (в предыдущем году произведена дооценка в сумме 400 000 руб.)	650 000 500 000 800 000 400 000	01 84 84 01	83 01 01 83
		Б -отражена сумма доначисления амортизации при дооценке основных средств, по которым в предыдущие годы произведена уценка в сумме 45 000руб. -отражена сумма уменьшения амортизации при переоценке основных средств (в предыдущие годы произведена дооценка в сумме 100 000руб.)	185 000 45 000 100 000 100 000	83 02 02 83	02 84 84 02
4	Акт о ликвидации ОС-2 от 5.03.2010г.	Ликвидирован объект основных средств по причине физического износа а) первоначальная стоимость;	2 600 000	01в	01
		б) амортизация за время эксплуатации	2 480 000	02	01в
		в) остаточная стоимость	120 000	91/2	01в
5	Накладная №21 от 5.03.2010г.	Оприходован металлолом от ликвидации объекта	85 000	10	91/1
6	Расчет бухгалтерии	Определить и списать финансовый результат от ликвидации объекта	35 000	99	91/9
7	Акт приема-передачи основных средств ОС-1 от 7.03.2010г.	Принято в эксплуатацию здание гаража, построенного за счет собственных капитальных вложений	2 845 300	01	08
8	Акт инвентаризации основных средств	Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств	1 170 000	01	91/1
9	Акт на списание основных средств от 3.03.2010г.	Списываются по акту реализованные объекты основных средств: а) первоначальная стоимость;	2 800 000	01в	01
		б) амортизация за время эксплуатации;	630 000	02	01в
		в) остаточная стоимость	2 170 000	91/2	01в
		г) продажная стоимость без НДС	3 600 000	62	91/1
		НДС - 18%	648 000	62	91/1
		Всего:	4 248 000
10	Выписка банка от 4.03.2010г.	Поступили на расчетный счет денежные средства: а) от покупателей за проданные объекты основных средств;	3 540 000	51	62
		б) в погашение дебиторской задолженности;	312 600	51	76/1
		в) краткосрочный кредит	400 000	51	66
11	Расчет бухгалтерии	Начислен НДС на сумму выручки от реализации объектов основных средств	648 000	91/2	68
12	Справка бухгалтерии	Определить и списать финансовый результат от реализации объектов основных средств	2 600 000	91/9	99
13	Счет-фактура поставщика от 14.03.2010г.	Акцептованы расчетные документы поставщика на склад материалы: а) по покупной стоимости;	1 151 900	15	60
		б) налог на добавленную стоимость - 18%	207 342	19	60
14	Приходный ордер от 15.03.2010г.	Оприходованы на склад материалы по учетным ценам	980 600	10	15
15	Счет № 12 от 15.03.2010г.	Принят к оплате счет автотранспортной организации за перевозку материалов: стоимость транспортных услуг;	134 500	15	60
		НДС 18%	24 210	19	60
		Всего:	158 710
16	Авансовый отчет от 15.03.2010г.	Оплачены расходы по заготовке материалов из подотчетных сумм	30 000	15	71
17	Расчет бухгалтерии от 16.03.2010г.	Списывается сумма отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от стоимости их по учетным ценам	335 800	16	15
18	Лимитно-заборная карта	Отпущены со склада материалы по учетным ценам для: а) изготовления изделия «А»	1 160 000	20	10
		б) изготовления изделия «Б»	1 340 000	20	10
19	Требование № 11 от 12.03.2010г.	Отпущены материалы со склада по учетным ценам: а) для обслуживания и ремонта производственного оборудования;	420 000	25	10
		б) для обслуживания объектов общехозяйственного назначения	185 600	26	10
20	Расчет бухгалтерии за март	Распределяется сумма отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их стоимости по учетным ценам, пропорционально израсходованным материалам: а) для производства изделия «А»;	162 168	20	16
		б) для производства изделия «Б»	187 332	20	16
		в) на обслуживание и ремонт оборудования	58 716	25	16
		г) на общехозяйственные расходы Расчет отклонений составить в табл. 1	25 947	26	16
21	Расчетная ведомость № 3 за март	Начислена и распределена заработная плата персоналу организации:
		а) рабочим основного производства по изготовлению: - изделия «А»; - изделия «Б»;	900 000 800 000	20 20	70 70
		б) рабочим за обслуживание и ремонт машин и оборудования	200 000	25	70
		в) административно-управленческому персоналу организации;	360 000	26	70
		г) рабочим за разгрузочно-погрузочные работы на складе готовой продукции;	180 000	44	70
		д) пособия по временной нетрудоспособности	158 000	69/1	70
22	Расчет бухгалтерии за март	Начислен ЕСН к зачислению в фонд государственного социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (см.опер.№ 21)
		а) производственных рабочих за изготовление изделия «А»;	234 000	20	69
		б) производственных рабочих за изготовление изделия «Б»;	208 000	20	69
		в) рабочих за обслуживание и ремонт машин и оборудования;	52 000	25	69
		г) административно-управленческого персонала;	93 600	26	69
		д) рабочих за погрузочно-разгрузочные работы на складе готовой продукции	46 800	44	69
23	Расчетная ведомость № 3 за март 2010г.	Удержаны из заработной платы: а) налог на доходы физических лиц;	298 400	70	68
		б) по исполнительным листам;	58 300	70	76/2
		в) неиспользованные авансы подотчетных лиц;	2 620	70	71
		г) членские профсоюзные взносы	23 000	70	76/1
24	Расчет бухгалтерии	Списана на расчеты с бюджетом сумма НДС по поступившим материальным ценностям	231 552	68	19
25	Выписка банка от 12.03.2010г.	Перечислена с расчетного счета задолженность: а) пос...

Подобные документы

• Учет нематериальных активов

  Понятие и классификация нематериальных активов. Документальное оформление движения нематериальных активов. Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов. Учет амортизации нематериальных активов. Учет деловой репутации.
  
  курсовая работа [40,7 K], добавлен 27.10.2008
  

• Учет нематериальных активов

  Понятие, классификация и оценка нематериальных активов. Документальное оформление их движения. Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов. Особенности учета деловой репутации. Учет амортизации нематериальных активов.
  
  реферат [27,1 K], добавлен 01.06.2010
  

• Нематериальные активы: классификация и учет

  Классификация и оценка нематериальных активов предприятия. Понятие деловой репутации и начисление амортизации. Учет поступления, амортизации и выбытия нематериальных активов. Особенности учета деловой репутации. Ошибки при учете нематериальных активов.
  
  курсовая работа [63,2 K], добавлен 27.11.2013
  

• Учет нематериальных активов

  Состав и оценка нематериальных активов. Учет нематериальных активов. Учет поступления нематериальных активов. Учет износа нематериальных активов. Учет выбытия нематериальных активов. Инвентаризация. Отражение нематериальных активов в отчетности.
  
  курсовая работа [50,8 K], добавлен 18.12.2004
  

• Учет нематериальных активов

  Понятие нематериальных активов и их классификация. Нормативно-правовое регулирование учета нематериальных активов. Учет поступления, амортизации, использования и выбытия нематериальных активов. Инвентаризация нематериальных активов предприятия.
  
  курсовая работа [38,5 K], добавлен 17.06.2016
  

• Учёт поступления и выбытия нематериальных активов

  Понятие, сущность и оценка нематериальных активов. Принципы, проблемы, задачи учёта нематериальных активов. Карточка учета нематериальных активов. Выявление недостачи активов при их инвентаризации. Первоначальная стоимость нематериальных активов.
  
  курсовая работа [46,3 K], добавлен 19.01.2015
  

• Учет нематериальных активов

  Понятие нематериальных активов и их классификация. Бухгалтерский учет применения нематериальных активов предприятия. Документальное оформление движения нематериальных активов. Направление выбытия нематериальных активов, учет их продажи и инвентаризации.
  
  курсовая работа [385,5 K], добавлен 25.03.2015
  

• Учет нематериальных активов (по материалам ОАО "Этанол")

  Понятие, классификация и оценка нематериальных активов. Основы учета и амортизации нематериальных активов. Учет поступления, выбытия и амортизации нематериальных активов на примере ОАО "Этанол". Отличия российских стандартов бухгалтерского учета от МСФО.
  
  дипломная работа [10,3 M], добавлен 11.08.2011
  

• Учет нематериальных активов

  Понятие нематериальных активов. Классификация нематериальных активов, принципы, проблемы, задачи учета. Специфические черты начисления амортизации нематериальных активов. Характерные особенности инвентаризации и способов списания нематериальных активов.
  
  реферат [19,0 K], добавлен 10.11.2010
  

• Учет нематериальных активов

  Понятие нематериальных активов, их классификация и оценка; особенности при учёте амортизации. Переоценка нематериальных активов и отражение её результатов в бухгалтерском учёте. Определение финансового результата от выбытия нематериальных активов.
  
  курсовая работа [128,6 K], добавлен 11.11.2010
  

• Нематериальные активы

  Понятие нематериальных активов и их отражение в учетной политике предприятия. Учет поступления и создания нематериальных активов. Амортизация и инвентаризация нематериальных активов. Учет выбытия нематериальных активов.
  
  дипломная работа [42,7 K], добавлен 21.07.2003
  

• Учет нематериальных активов

  Понятие нематериальных активов и их классификация, нормативно-правовое регулирование их учета. Применение нематериального актива в деятельности предприятия. Оценка поступления, амортизации, выбытия нематериальных активов, особенности инвентаризации.
  
  курсовая работа [47,5 K], добавлен 23.09.2011
  

• Учет нематериальных активов

  Роль нематериальных активов в современной экономике. Понятие нематериальных активов как объектов бухгалтерского учета, их регламентация. Срок их полезного использования. Учет поступления нематериальных активов, учет амортизации, выбытие, инвентаризация.
  
  контрольная работа [25,2 K], добавлен 17.11.2010
  

• Учет нематериальных активов

  Классификация, оценка нематериальных активов. Документальное оформление движения, учет поступления и создания, порядок начисления и учета амортизации, учет выбытия, налогообложение, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности о нематериальных активов.
  
  контрольная работа [32,6 K], добавлен 28.12.2008
  

• Учет нематериальных активов

  Понятие и классификация нематериальных активов, оценка стоимости и основания для учета их наличия и движения. Учет поступления и выбытия нематериальных активов, выбор способа начисления амортизации. Пример выписки из учетной политики организации.
  
  курсовая работа [66,6 K], добавлен 21.07.2010
  

• Бухгалтерский учет нематериальных активов

  Понятие, классификация и оценка нематериальных активов. Краткая характеристика ООО "Эксперт-Т", анализ отчета о прибылях и убытках. Приобретение нематериальных активов за плату, фактические расходы. Учет и начисление амортизации нематериальных активов.
  
  курсовая работа [43,3 K], добавлен 06.01.2014
  

• Учет нематериальных активов

  Анализ финансово-экономического состояния предприятия. Оценка нематериальных активов. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Учет наличия, движения поступления, амортизации и выбытия нематериальных активов.
  
  курсовая работа [43,1 K], добавлен 14.09.2012
  

• Организация учета нематериальных активов субъекта хозяйствования

  Понятие, классификация и оценка нематериальных активов. Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО "УМТСП". Определение первоначальной стоимости, срока полезного использования нематериальных активов, учет их поступления, выбытия, амортизации.
  
  курсовая работа [44,8 K], добавлен 29.10.2012
  

• Содержание и порядок учета нематериальных активов

  Учет поступления нематериальных активов и начисление их амортизации: понятие, состав и оценка, учет выбытия, документальное оформление и аналитический учет. Информационно-аналитическое обеспечение анализа показателей доходности нематериальных активов.
  
  курсовая работа [84,3 K], добавлен 05.08.2011
  

• Учет нематериальных активов и их амортизация на примере ООО "Дюна"

  Основы учета нематериальных активов, их амортизация. Виды, классификация, оценка нематериальных активов. Пути совершенствования учета нематериальных активов, их амортизации на примере ООО "Дюна". Порядок учета поступления и выбытия нематериальных активов.
  
  курсовая работа [158,3 K], добавлен 25.04.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам