Учет нематериальных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Комсомольский-на-Амуре государственный технический университет»

Факультет экономики и менеджмента

Кафедра «Бухгалтерский анализ, учет и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

Учет нематериальных активов

Студент группы 2ЭКб-2 Н.А. Радина

Руководитель проекта Г.П. Парамонова

Нормоконтролёр Г.П. Парамонова

2015 год



Содержание

бухгалтерский учет нематериальный актив

Введение

1. Виды нематериальных активов и их оценка

1.1 Нормативное регулирование нематериальных активов

1.2 Классификация нематериальных активов

1.3 Оценка нематериальных активов

2. Учет нематериальных активов

2.1 Учет поступления нематериальных активов

2.2 Учет амортизации нематериальных активов

2.3 Учет выбытия нематериальных активов

3. Совершенствование учета нематериальных активов

3.1 Совершенствование учета нематериальных активов за счет автоматизированной системы

3.2 Совершенствование учета нематериальных активов за счет приобретения лицензий, патентов

Заключение

Список использованных источников

Введение

В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Это и есть цель данной курсовой работы.

Объектом исследования курсовой работы - нематериальные активы. Теоретической основой проведенного исследования учебно-методическая литература по бухгалтерскому и налоговому учету, материалы периодических специализированных изданий по данному вопросу, а также нормативно-правовые акты, регулирующие данную сферу.

Предмет курсовой работы - бухгалтерский учет нематериальных активов.

В ней дается детальная классификация и структура нематериальных активов, представлена оценка нематериальных активов, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов. Вопросы приобретения, износа и выбытия нематериальных активов рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством. Также уделено внимание бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом нематериальных активов.

В работе приведен также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В приложении представлена форма одного из документов, необходимых для ведения учета и отчетности нематериальных активов. В конце работы приводится список использованной литературы.

По моему мнению, актуальность выбранной темы не вызывает сомнений, поскольку в ней затрагивается вопрос о нематериальных активах, которые «…во многом схожи с учетом основных средств. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и списания ее на расходы во многом совпадает. Тем не менее, есть ряд различий в их учете, а значит, и в применении ПБУ 18/02. В статье рассмотрены те различия в налоговом и бухгалтерском учете нематериальных активов, которые характерны именно для этой категории объектов» [4].

Основными задачами курсовой работы являются:

- определение сущности классификации и оценка нематериальных активов;

- исследование учета движения нематериальных активов и амортизации нематериальных активов.

В рамках курсовой работы будут также рассмотрены нематериальные активы как объект информации в бухгалтерской отчетности.

Из всего выше сказанного, можно сделать вывод, что данная работа будет носить описательный характер с элементами анализа понимания мною материала.

В процессе написания работы я стремилась отразить актуальность избранной темы. План работы в соответствии с методическими рекомендациями разбит на несколько глав. В первой главе я подробно остановилась на сущности объектов нематериальных активов, перечислила нормативную базу их учета, описала основные проблемы, возникающие при классификации и учете отдельных объектов НМА. Вторая глава повествует об основных способах приобретения НМА. В работе также уделено внимание вопросам разбиения объектов НМА по амортизационным группам, способам начисления амортизации и инвентаризации объектов нематериальных активов. В ходе написания работы также освещены вопросы выбытия (порядок списания и начисления НДС).



1. Виды нематериальных активов и их оценка

1.1 Нормативное регулирование нематериальных активов

Нематериальный актив, согласно МСФО 38 «Нематериальные активы» - идентифицируемый не денежный актив, не имеющий физической формы, который содержится для использования при производстве или предоставлении товаров и услуг, для сдачи имущества в аренду другим компаниям или для административных целей.

В качестве примеров нематериальных активов в Стандарте приводятся: компьютерное программное обеспечение, патенты, авторские права, кинофильмы, списки клиентов, права обслуживания ипотеки, лицензии, импортные квоты, франшизы, отношения с клиентами или поставщиками, лояльность клиентов, доля рынка и права на сбыт. В Принципах подготовки и представления финансовой отчетности в соответствии с МСФО изложены критерии признания, общие для всех активов, а именно:

- существует высокая вероятность того, что в будущем от использования актива компания получит экономические выгоды;

- стоимость актива может быть надежно оценена.

В Стандарте выделяются три определяющих признака нематериальных активов:

- идентифицируемость;

- подконтрольность компании;

- способность приносить экономические выгоды.

Идентифицируемость нематериального актива - возможность четко отличать его от деловой репутации. Отделимость является достаточным условием возможности идентификации, но согласно МСФО 38, необязательным. Актив считается отделимым, если он может быть отделен от организации для последующей продажи, передачи, лицензирования, сдачи в аренду или обмена, либо в индивидуальном порядке, либо вместе с соответствующим договором, активом или обязательством.

Контролируемость нематериального актива организацией означает ее право на получение будущих экономических выгод от использования данного актива, а также возможность запрета доступа других компаний к данному активу.

Способность организации контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива, как правило, вытекает из юридических прав, которые могут быть принудительно осуществлены в судебном порядке. Однако возможность принудительного осуществления юридических прав в судебном порядке не является необходимым условием для контроля, поскольку организация может оказаться способной контролировать будущие экономические выгоды и иным способом.

Получение будущих экономических выгод от использования актива состоит в обеспечении чистого притока денежных средств, включая повышение доходов или экономии затрат. В качестве примера в Стандарте приводится ситуация, когда использование интеллектуальной собственности в производственном процессе может сократить будущие производственные затраты, а не увеличить будущие доходы.

Рассмотрим содержание ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов».

Так, пунктом 3 ПБУ установлены критерии, единовременное выполнение которых обязательно для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (организация имеет надлежаще оформленные документы - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т.п.);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Первоначальная оценка нематериальных активов

Нематериальные активы принимаются к учету по фактической (первоначальной) стоимости.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериальных активов признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Последующая оценка нематериальных активов.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов [3].

Переоценка нематериальных активов проводится:

- в отношении группы однородных нематериальных активов;

- регулярно, но не чаще одного раза в год;

- на начало отчетного периода по текущей рыночной стоимости исключительно по данным активного рынка;

- путем пересчета их остаточной стоимости.

Результаты переоценки нематериальных активов учитываются при формировании баланса на начало текущего года и отражаются в пояснительной записке к отчетности за предыдущий год.

Под текущей рыночной стоимостью нематериальных активов понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериальных активов может быть определена на основе экспертной оценки.

Обесценение нематериальных активов.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

По правилам международного стандарта, тестировать на обесценение необходимо нематериальные активы с неограниченным сроком полезной службы, активы, которые в настоящий момент не могут быть использованы по назначению, и, наконец, гудвилл (деловую репутацию). В остальных случаях процедуру обесценения активов следует начинать только при обнаружении признаков сокращения цены, причем их влияние должно быть существенным. Тест проводят ежегодно.

Для оценки возможного уменьшения стоимости актива рассматривают внешние и внутренние причины. К внешним можно отнести, например, сведения о существенном падении рыночной стоимости актива или данные о принципиальном изменении технологий. Среди внутренних причин анализируют факты, свидетельствующие о том, что результаты использования актива хуже, чем предполагалось. Также имеют значение существенные изменения в процессе эксплуатации, моральное устаревание.

Выявив тот факт, что нематериальные активы обесценился, то есть его возмещаемая стоимость оказалась ниже балансовой, необходимо отразить это в финансовой отчетности компании. В балансе нематериальные активы показывают по возмещаемой стоимости, а разницу в стоимостях отражают в отчете о прибылях и убытках.

Амортизация нематериальных активов.

Амортизация нематериальных активов предполагает обязательное решение вопросов о сроке полезного использования и способе начисления амортизации по каждому объекту нематериального актива.

Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого организация предполагает использовать актив в целях получения экономической выгоды или достижения целей создания некоммерческой организации.

Срок полезного использования устанавливается исходя из срока действия исключительных прав и периода контроля над активом или из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Устанавливать срок полезного использования исходя из срока действия исключительных прав и периода контроля над активом можно только по нематериальным активам, имеющим охранные документы (свидетельства, патенты и др.).

По остальным объектам нематериальных активов срок полезного использования должен определяется исходя из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды. Ожидаемый срок использования актива, в свою очередь, может быть установлен по количеству продукции или иному натуральному показателю объема работ, ожидаемому к получению в результате нематериального актива.

В любом случае срок полезного использования не может превышать срока деятельности организации [3].

Списание нематериальных активов.

Нематериальные активы списываются с баланса организации в случае, если они перестают использоваться для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Как правило, это происходит в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Предоставление (получение) права использования нематериальных активов.

В бухгалтерском учете операции, связанные с получением права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (кроме права использования наименования места происхождения товара), отражаются на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и т.п.

Нематериальные активы, предоставленные лицензиаром (правообладателем) в пользование, но при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются, а подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете лицензиара. Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром).

Пользователь (лицензиат) учитывает такие нематериальные активы на за балансовом счете в оценке по договору. При этом порядок и сроки платежей также определяются договором. Пользователь включает их в расходы отчетного периода, если платежи осуществляются в виде периодических перечислений в соответствии с договором.

Если же платежи производятся в виде фиксированного разового перечисления, то они отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора [3].

1.2 Классификация нематериальных активов

С развитием рыночных отношений в составе имущества субъекта появился новый вид средств - нематериальные активы.

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

К нематериальным активам относят права, возникающие:

- из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

- из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;

- из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

- из прав на «ноу-хау» и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы, связанные с созданием предприятия.

Выделяют 4 вида нематериальных активов:

- объекты интеллектуальной собственности;

- права пользования природными ресурсами;

- отложенные затраты;

- цена фирмы.

Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два вида: регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским правом [8].

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленной собственности необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.

К объектам, регулируемым патентным правом относят:

- изобретение, если оно является новым и промышленно применимо или является известным устройством, способом, но имеет новое применение;

- промышленный образец - художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид;

- полезная модель - конструктивное выполнение составных частей;

- товарный знак и знак обслуживания - обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических лиц или физических лиц;

- наименование места происхождения товара - название географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными и (или) людскими факторами;

- фирменное наименование - индивидуальное название юридического лица;

- «ноу-хау» - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам.

Правовое регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с Законом РК «Об авторских правах».

К объектам, регулируемым патентным правом относят:

- программа для ЭВМ, а также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы;

- база данных;

- топология интегральных микросхем;

- другие произведения науки, литературы и искусства;

- лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности, если они выдаются на срок более 1 года.

Права пользования природными ресурсами составляют право пользования земельным участком, недрами и право на геологическую и другую информацию о недрах.

Отложенные затраты - организационные расходы и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки.

Организационные расходы состоят из затрат организации в период ее создания до момента регистрации.

Цена фирмы - разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы [8].

1.3 Оценка нематериальных активов

Нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов.

Первоначальная стоимость представляет собой затраты по приобретению нематериальных активов или расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию.

Затраты по приобретению нематериальных активов включает в себя суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов включают в себя начисленную соответствующим работникам оплату труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты и общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии [6].

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

- внесенных в счет вкладов в уставной капитал - по согласованной стоимости;

- приобретенных за оплату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию;

- полученных безвозмездно от других организаций и лиц - экспертным путем.

Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:

- обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;

- правильное и своевременное исчисление износа;

- получение сведений для правильного расчета налогов, перечисляемых в бюджет;

- получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов [12].



2. Учет нематериальных активов

2.1 Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы поступают в организацию в результате осуществления долгосрочных инвестиций (покупка или создание), вклада в уставный капитал, безвозмездной передачи, обмена на другое имущество. Основным документом, необходимым для принятия актива к учету, является документ, подтверждающий право организации на владение и распоряжение данным активом. Таким документом может быть патент, свидетельство о регистрации права, договор об отчуждении исключительного права.

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному отражению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов, включая в них обязательные реквизиты, предусмотренные ФЗ «О бухгалтерском учете», например, акт о приеме-передаче нематериального актива [2].

На каждый инвентарный объект нематериального актива оформляется карточка учета нематериального актива.

Поступление нематериальных активов учитывается как вложения во внеоборотные активы и отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»», к которому открывается субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». По дебету этого счета отражаются расходы на приобретение (создание) нематериального актива и дополнительные затраты, необходимые для обеспечения условий использования актива в запланированных целях. По кредиту - принятие нематериального актива к учету.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Расходы по созданию нематериального актива складываются из начисленной оплаты труда соответствующим работникам, отчислений на социальное страхование, материальных затрат, амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, сумм, уплачиваемых за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ, иных работ, иных расходов, непосредственно связанных с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива: возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации; общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов; расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами. Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы». Принятие нематериального актива к учету отражается бухгалтерской проводкой: Дт 04 «Нематериальные активы» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Таблица 2.1 - Операции по учету поступления объектов в качестве НМА

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
Вклад НМА в уставный капитал
1	Отражено поступление нематериального актива, полученного от учредителей в качестве вклада в уставный капитал	08/5	75/1	Согласованная стоимость
Безвозмездное получение НМА
1	Получен нематериальный актив безвозмездно	08/5	98/2	Рыночная стоимость
Поступление неучтенных НМА, выявленных в ходе инвентаризации
1	Принят к учету неучтенный нематериальный актив, выявленный при инвентаризации	4	91/1	Рыночная стоимость
Приобретение (покупка) НМА
1	Учтены затраты, связанные с приобретением нематериального актива	08/5	60	Договорная стоимость за вычетом НДС
2	Учтен НДС	19/2	60	НДС
3	Принят к учету нематериальный актив	4	08/5	Первоначальная стоимость
Создание НМА своими силами
1	Учтены расходы по созданию НМА	08/5	10, 70, 69, 02	Сумма затрат
2	Передача объекта НМА в эксплуатацию	4	08/5	Первоначальная стоимость

Сеть универсамов ООО «Bitte» заказала разработку дизайна своего логотипа «Сумка» дизайн-бюро. Стоимость услуг - 23 600 р., в том числе НДС - 3 600 р. Логотип было решено зарегистрировать как товарный знак. Услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в Роспатенте обошлись в 1 770 р., в том числе НДС - 270 р. Пошлины за регистрацию товарного знака составили 18 500 р.

Бухгалтер ООО «Супер-Лидер» сделал следующие проводки:

Дебет 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» Кредит 60

- 21 500 р. ((23 600 - 3600) + (1 770 - 270)) - отражена стоимость услуг дизайн-бюро и патентного поверенного;

Дебет 19 Кредит 60

- 3 870 р. (3 600 + 270) - учтен входной НДС по услугам дизайн-бюро и патентного поверенного;

Дебет 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» Кредит 76

- 18 500 р. - учтены пошлины за регистрацию товарного знака;

Дебет 60 Кредит 51

- 25 370 р. (23 600 + 1 770) - оплачены услуги по разработке и регистрации товарного знака;

Дебет 76 Кредит 51

- 18 500 р. - уплачены пошлины Роспатенту;

Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов»

- 40 000 р. (21 500 + 18 500) - зарегистрированный товарный знак учтен в составе нематериальных активов.

НДС, уплаченный за услуги по изготовлению и регистрации товарного знака, магазин может принять к вычету после постановки на учет нематериального актива:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 3 870 р. - сумма входного НДС принята к вычету.

2.2 Учет амортизации нематериальных активов

В бухгалтерской отчетности организации представлен нетто-баланс, поэтому по строке 110 баланса нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации).

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости нематериального актива на себестоимость продукции (работ, услуг). Начисляется амортизация по каждому нематериальному активу ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету и отражен на счете 04 «Нематериальные активы».

В течение отчетного года амортизационные отчисления по НМА начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления амортизации.

Существует три способа начисления амортизации НМА:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ должен быть отражен в учетной политике организации.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.

Выбранный способ начисления амортизации по НМА применяется в течение всего его срока полезного использования, который определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, исключительной лицензии или других документов, подтверждающих права на данный актив.

Если срок использования НМА официально не установлен, то организация определяет его самостоятельно. За основу берется срок, в течение которого организация собирается получать экономические выгоды от использования данного НМА. Если же такие расчеты провести затруднительно (или невозможно), то срок полезного использования в бухгалтерском учете устанавливается равным 20 годам (но не более срока деятельности организации).

Срок амортизации по организационным расходам и деловой репутации организации всегда устанавливается равным 20 годам (но не более срока деятельности организации) (п. 21, 29 ПБУ 14/2007).

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда НМА полностью амортизирован или списан с баланса.

Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете одним из способов:

1) с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;

2) без использования этого счета.

При первом способе начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 05 и дебету соответствующего счета затрат или расходов:

Дт 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97)

Кт 05 - начислена амортизация нематериальных активов.

При этом по строке 1110 баланса должно быть указано дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» за минусом сумм, учтенных по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов», по состоянию на 31 декабря 2004 г.

ООО «Bitte» заключило в октябре 2004 г. лицензионный договор сроком на два года на использование своего товарного знака другим магазином. По этому договору ООО «Bitte» получает 118 000 р. (в том числе НДС - 18 000 р.) равными ежемесячными платежами в течение двух лет.

Остаточная стоимость товарного знака составляет 36 666,7 р. Ежемесячная сумма амортизации товарного знака составляет 333,33 р. Амортизацию начисляют линейным способом. В приказе об учетной политике установлено, что начисление амортизации по нематериальным активам ведется на счете 05.

Организация определяет доходы и расходы методом начисления.

В бухгалтерском учете лицензиара были сделаны следующие записи.

В октябре 2004 г.:

Дебет 04 субсчет «Товарный знак, предоставленный в пользование» Кредит 04 субсчет «Товарный знак»

- 36 666,7 р. - передан в пользование товарный знак.

Далее ежемесячно:

Дебет 51 Кредит 62

- 4 916,67 р. (118 000 : 24) - получено роялти от лицензиата за использование права на товарный знак;

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

- 4 916,67 р. - отражены полученные денежные средства в составе прочих доходов;

Дебет 91 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 750 р. (4 916,67 : 118 х 18) - начислен НДС с роялти;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 05 субсчет «Амортизация товарного знака, переданного в пользование»

- 333,33 р. - начислена амортизация по товарному знаку, переданному по лицензионному договору.

При втором способе сумма начисленной амортизации относится непосредственно в кредит счета 04 следующей записью:

Дт 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97)

Кт 04 - начислена амортизация нематериальных активов.

В этом случае в строке 1110 баланса должно быть указано дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» по состоянию на 31 декабря 2014 г.

Начисление амортизации по организационным расходам и деловой репутации всегда производится без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Нематериальные активы подразделяются на однородные группы, объединенные общими признаками (например, исключительные права на изобретения, на товарные знаки, организационные расходы). По всем объектам одной группы НМА можно применять только один из способов начисления амортизации.

Сумма амортизации, начисленная по НМА, на начало и конец отчетного года отражается в Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Особое внимание при составлении годового отчета следует обратить на нематериальные активы, которые в течение 2014 г. (или ранее) перестали удовлетворять тем условиям, которые должны соблюдаться для принятия таких активов к учету.

Стоимость НМА, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и списываются на финансовые результаты организации [15].

2.3 Учет выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов может происходить в случаях:

1) прекращения срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

2) прекращения использования вследствие морального износа;

3) отчуждения исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности и на средство индивидуализации;

4) безвозмездной передачи другой организации;

5) вклада в уставный капитал другой организации

6) вклада в совместную деятельность и т.д.

При выбытии нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается списание сумм начисленной амортизации и остаточной стоимости активов на дату их выбытия.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы и расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Если организация уступает (продает) принадлежащие ей исключительные права, то стоимость проданного актива списывается с баланса (списываются сумма начисленной амортизации и остаточная стоимость на дату выбытия). При этом поступления от продажи актива отражаются как прочие доходы.

Передача нематериального актива в уставный капитал другой организации отражается как финансовые вложения. При этом определяется разница между денежной оценкой вклада и остаточной стоимостью переданного актива, которая отражается либо как прочие доходы, либо как прочие расходы организации [13].

ООО «Bitte» после двух лет предоставления неисключительного права на использование товарного знака другому магазину решило продать ему исключительное право на него. Первоначальная стоимость права на товарный знак составляла 40 000 р. Амортизация начислена с использованием счета 05. Сумма начисленной амортизации всего составила:

11 333,22 р. (40 000 - 36 666,7) + 333,33 х 24

По договору покупатель уплатил за исключительное право на товарный знак 35 400 р. (в том числе НДС - 5 400 р.).

В бухгалтерском учете ООО «Bitte» сделаны проводки:

Дебет 04 субсчет «Выбытие нематериальных активов» Кредит 04 субсчет «Товарный знак»

- 40 000 р. - списана первоначальная стоимость исключительного права на товарный знак;

Дебет 05 субсчет «Амортизация товарного знака» Кредит 04 субсчет «Выбытие нематериальных активов»

- 11 333,22 р. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

- 35 400 р. - отражена выручка от реализации исключительного права на товарный знак;

Дебет 91 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 5 400 р. - начислен НДС по реализации исключительного права на товарный знак;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 04 субсчет «Выбытие нематериальных активов»

- 28 666,78 р. (40 000 - 11 333,22) - списана остаточная стоимость исключительного права на товарный знак;

Дебет 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99

- 1 333,22 р. (35 400 - 5 400 - 28 666,78) - отражена прибыль от операции.

При безвозмездной передаче нематериального актива в бухгалтерском учете организации отражается остаточная стоимость переданного актива в составе прочих расходов и, как правило, возникает убыток от такой сделки. Бухгалтерские записи по выбытию НМА представлены в табл. 2.2.

Таблица 2.2 - Операции по учету выбытия нематериальных активов

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, р.
Продажа НМА
1	Списана накопленная амортизация	05	04	Накопленная амортизация
2	Списана остаточная стоимость НМА	91/2	04	Остаточная стоимость
3	Отражена продажная стоимость НМА	62, 76	91/1	Выручка
4	Начислен НДС	91/1	68/2	НДС
5	Отражен финансовый результат от продажи НМА:	91/9 99	99 91/9	Разница между доходами и расходами от продажи
	- прибыль
	- убыток
Безвозмездная передача НМА
1	Списана накопленная амортизация	05	04	Накопленная амортизация
2	Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного НМА	91/2	04	Остаточная стоимость
3	Начислен НДС по безвозмездно переданному НМА	91/2	68/2	НДС
4	Отражен убыток от выбытия НМА:	99	91/9	Убыток
Списание недостачи НМА, выявленной при инвентаризации
1	Списана накопленная амортизация	05	04	Накопленная амортизация
2	Отнесена на недостачу остаточная стоимость НМА	94	04	Остаточная стоимость
3	Списана на расходы недостача в случае отсутствия виновного лица	91/2	94	То же
4	Списана на виновное лицо сумма по возмещению недостачи	73	94	Сумма возмещения
5	Отражена разность между рыночной и фактической стоимостью НМА	94	98/4	Разность стоимостей
Передача НМА в виде вклада в уставный капитал
1	Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации	58/1	76	Сумма вклада
2	Списана накопленная амортизация	05	04	Накопленная амортизация
3	Списывается остаточная стоимость НМА, переданного в счет вклада в уставный капитал	76	04	Остаточная стоимость НМА
4	Отражено превышение денежной оценки вклада над остаточной стоимостью НМА	58/1	91/1
5	Отражено превышение остаточной стоимости НМА над денежной оценкой вклада	91/1	58/1



3. Совершенствование учета нематериальных активов

3.1 Совершенствование учета нематериальных активов за счет автоматизированной системы

В условиях перехода к рыночной экономике предъявляются особые требования к информации о наличии, движении и использовании нематериальных активов. Рыночная система управления требует более оперативной и комплексной информации по нематериальным активам. Работа по совершенствованию учета нематериальных активов должна вестись по двум основным направлениям. Во-первых, следует работать над тем, чтобы как можно быстрее и наиболее полно получать необходимую информацию по нематериальных активам, но это невозможно без использования вычислительной техники.

Вторым направлением является совершенствование действующей методологии учета нематериальных активов.

Информационное содержание задач включает: формирование данных о движении и наличии нематериальных активов по запросу на дату проведения инвентаризации, на начало и конец отчетного периода; определение излишков и недостач; формирование данных о сумме начисленной амортизации и др.

Структура информации автоматизированного рабочего места по учету нематериальных активов включает первичную, нормативно-справочную и результатную информацию.

При внедрении на предприятии автоматизированной системы учета повышается уровень защиты информации. Внедряемые автоматизированные системы закодированы либо паролем, который вводится в программу фирмой-установщиком и сообщается лицам, имеющим доступ для работы с ней, либо специальным ключом, который, после подключения его к персональному компьютеру, позволяет активизировать программу. Кроме того, предлагаемые на белорусском рынке автоматизированные системы учета, позволяют создать несколько баз данных, закодированных паролем, что позволяет каждому работающему с программой, защитить свою информацию.

В условиях конкуренции нематериальные активы нуждаются в защите от использования лицами, не имеющими на это прав. Эта защита выражается в контроле мероприятий нераспространения коммерческой тайны, доступности сведений о нематериальных активах определенному неширокому кругу лиц, мер защиты авторских прав. С этой целью создается перечень информации, которая определяется предприятием, как коммерческая тайна. Этот перечень не должен включать те сведения, которые запрещены к засекречиванию правовыми нормами.

Не может включаться в состав коммерческой тайны информация, содержащаяся в учредительных документах организации, в формах государственной отчетности, налоговом учете и документах об уплате налогов, штатном расписании и наличии свободных рабочих мест, документах о платежеспособности, заключениях о нарушении техники безопасности, загрязнении окружающей среды, производстве продукции, вредной для здоровья, другая информация, запрещенная к засекречиванию правовыми нормами [17].

3.2 Совершенствование учета нематериальных активов за счет приобретения лицензий, патентов

Защита нематериальных активов производится с помощью документов, подтверждающих исключительные права владельца интеллектуальной собственности: патентов, авторских прав, лицензий. Сохранение коммерческой тайны организовывает руководитель предприятия, устанавливающий круг лиц и порядок их доступа к информации, содержащей коммерческую тайну. С этой целью организация разрабатывает и использует следующие документы:

- положение о коммерческой тайне;

- договор с работником о соблюдении коммерческой тайны;

- приложение о сохранении коммерческой тайны к договорам с контрагентами;

- план мероприятий по охране конфиденциальной информации.

Информация, хранящаяся в компьютерах, охраняется с помощью паролей, дающих доступ к информации определенным руководителем лицам.

Для каждого вида нематериальных активов необходимо определить оптимальный метод оценки его стоимости и начисления амортизации. Например, для лицензий, веб-сайтов, баз данных рекомендуется затратный метод оценки стоимости, а для торговых марок и патентов - по прогнозируемой финансовой выгоде. Для торговых марок, баз данных и патентов рекомендуется производственный метод начисления амортизации, для лицензий - метод ускоренного уменьшения балансовой стоимости, а для веб-сайтов - прямолинейный метод.

Рекомендации по использованию метода амортизации разрабатываются в соответствии с основным фактором экономичности его использования. Таким фактором для метода производственной амортизации является периодичность использования в условиях конкуренции. В условиях конкуренции нематериальные активы нуждаются в защите от использования лицами, не имеющими на это прав. Эта защита выражается в контроле мероприятий нераспространения коммерческой тайны, доступности сведений о нематериальных активах определенному неширокому кругу лиц, мер защиты авторских прав. С этой целью создается перечень информации, которая определяется предприятием, как коммерческая тайна. Этот перечень не должен включать те сведения, которые запрещены к засекречиванию правовыми нормами [21].

Не может включаться в состав коммерческой тайны информация, содержащаяся в учредительных документах организации, в формах государственной отчетности, налоговом учете и документах об уплате налогов, штатном расписании и наличии свободных рабочих мест, документах о платежеспособности, заключениях о нарушении техники безопасности, загрязнении окружающей среды, производстве продукции. вредной для здоровья, другая информация, запрещенная к засекречиванию правовыми нормами.

Рекомендации по использованию метода амортизации разрабатываются в соответствии с основным фактором экономичности его использования. Таким фактором для метода производственной амортизации является периодичность использования нематериальных активов, для прямолинейного метода - срок полезного использования, для метода ускоренного уменьшения балансовой стоимости - остаточная стоимость объекта нематериальных активов.

Роль совершенствования учета нематериальных активов возрастает по мере развития рыночной экономики. Современные автоматизированные формы бухгалтерского учета помогают решить эту проблему. Достоверный учет нематериальных активов позволяет улучшить качество анализа результатов деятельности организации и разработать мероприятия эффективной инновационной деятельности при минимизации рисков и оптимальном использовании нематериальных активов - основы современного развития экономики нуждаются в защите от использования лицами, не имеющими на это прав. Эта защита выражается в контроле мероприятий нераспространения коммерческой тайны, доступности сведений о нематериальных активов определенному неширокому кругу лиц, мер защиты авторских прав. С этой целью создается перечень информации, которая определяется предприятием, как коммерческая тайна. Этот перечень не должен включать те сведения, которые запрещены к засекречиванию правовыми нормами [18].

Информация, хранящаяся в компьютерах, охраняется с помощью паролей, дающих доступ к информации определенным руководителем лицам.



Заключение

Таким образом, под нематериальными активами (НМА) понимают условную стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности, а также иных аналогичных имущественных прав, признаваемых объектом права собственности конкретной организации и приносящих ей экономический доход. НМА должны учитываться на счете 04 «Нематериальные активы».

Нематериальные активы оцениваются по:

1) первоначальной стоимости - стоимость и фактические затраты организации на приобретение, сооружение объектов НМА, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Первоначальной стоимостью НМА, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Первоначальной стоимостью НМА, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость.

2) остаточной стоимости - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе.

Нематериальные активы поступают в организацию:

1) путем приобретения за плату;

2) от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

3) путем безвозмездной передачи;

4) по бартеру;

5) и др.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества; осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта НМА приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии к учету объекта НМА.

Нематериальные активы выбывают из организации в случаях:

1) списания по причине непригодности к дальнейшему использованию;

2) продажи на сторону;

3) безвозмездной передачи;

4) передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации;

5) реализации по договорам мены и т.д.

Стоимость объекта нематериальных активов, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие нематериальных активов организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов. По дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов

Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации нематериальных активов включаются в состав внереализационных.

Объектом исследования в курсовой работе является предприятие ООО «Bitte».

На примере работы сети универсамов ООО «Bitte» были рассмотрены поступление на учет и оценка товарного знака магазина, выбран способ и произведено начисление амортизации по данному виду нематериальных активов, показано предоставление право пользования товарным знаком по лицензионному договору, а также - выбытие нематериального актива в связи с его продажей.

Таким образом, задачи, поставленные в курсовой работе, выполнены и цель достигнута.



Список использованных источников

1 Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.- М.: Проспект, 2013.

2 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. № 409-ФЗ (ред. от 04.11.2014) // 22 положения по бухгалтерскому учету. - М.: Эксмо, 2012.

3 Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153 н. // 22 положения по бухгалтерскому учету. - М.: Эксмо, 2012.

4 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н // 22 положения по бухгалтерскому учету. - М.: Эксмо, 2012.

5 Бабаева, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2013. - 525 с.

6 Базарова, А.С. Нематериальные активы // «Налоговый вестник», - 2011, N 7.

7 Бакаев, А.С. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2012. - 625 с.

8 Захарьин, В.Р. Особенности учета объектов нематериальных активов в 2007 году // «Финансовые и бухгалтерские консультации», 2013, № 6. - 520 с.

9 Каморджанова, Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет.2-е изд. - СПб.: Питер, 2012. - 464 с.

10 Камышанов, П.И., Камышанов, А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие: - М.: Омега-Л, 2014. - 640 с.

11 Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М,2013.- 717 с.

12 Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет / П.Е. Борисевский, А.В. Крупнова, Е.Н. Ладутько. / Под общей редакцией Н.И. Ладутько - Мн.: ООО «ФУАинформ», 2014 г.

...