Аудит учета кредитов, займов и целевого финансирования, затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, учета финансовых результатов и их использования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аудит учета кредитов, займов и целевого финансирования

1. Цель, задачи проведения проверки

Целью аудиторской проверки является установление правильности ведения расчетов по полученным кредитам и займам, а также их отражения в отчетности предприятия.

В ходе аудита кредитов и займов необходимо установить:

- реальность и документированность кредитов и займов;

- правильность оформления кредитных операций;

- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков;

- целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения;

- оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним;

- правильность определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их списание за счет соответствующих источников;

- полноту и своевременность погашения кредитов;

- правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других предприятии и физических лиц;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66,

- соответствие записей по учету заемных средств в главной книге и бухгалтерской отчетности;

- наличие просроченных задолженностей и их отражение в учете.

2. Порядок проведения проверки

В ходе проверки изучается содержание каждого кредитного договора с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательств, процентных ставок и порядка их уплаты. Оцениваются правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета, а также организация аналитического учета таких операций (по видам кредитов, банкам и отдельным кредитным договорам).

Сравнивается объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, счетами-фактурами, платежными поручениями, накладными, приходными ордерами и др.

Правильность начисления процентов за пользование кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического контроля.

Устанавливается правильность оформления договоров займа; своевременность их погашения и уплаты процентов по займам; правильность отражения в учете данных операций, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам.

В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам займа и остатки по соответствующим субсчетам счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а также проверяется правильность корреспонденции счетов.

На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам и займам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Причем задолженность по кредитам и займам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату.



Аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

1. Общая методика аудита издержек производства (обращения)

При проверке затрат следует документально подтвердить правильность исчисления себестоимости продукции (работ, услуг ).

Изучаются организационные и технологические особенности деятельности экономического субъекта, определяется характер, специализация, масштабы и структура каждого вида производственной деятельности организации-клиента.

При проверке правильности учета затрат на производство продукции, особое внимание обращается на следующие вопросы:

- соблюдается ли принцип постоянства в учете затрат;

- соответствует ли выбранный метод учета затрат отраслевым, и техникоэкономическим особенностям организации;

- насколько верно разграничиваются производственные затраты по отчетным периодам и по видам деятельности;

- соблюдаются ли выбранный метод и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства продукции;

- обоснованно ли списываются отклонения от учетных цен по материалам;

- правильно ли начисляется амортизация по основным средствам, нематериальным активам;

- насколько обоснованны суммы расходов, связанных с организацией и управлением производством и способы их распределения на объекты учета и калькулирования;

- какова обоснованность списания издержек обращения на себестоимость реализованных товаров;

- соблюдается ли правомерность отнесения на издержки производства (обращения) фактических сумм расходов по ремонту основных средств, командировкам, рекламе, оплате информационных, консультационных и аудиторских услуг, а также представительских расходов и др.

Проверяется способ формирования себестоимости продукции (работ, услуг) используется в организации.

2. Проверка калькулировния себестоимости продукции

аудит издержка калькулирование себестоимость

Целью аудита является проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек производства, входящих в себестоимость продукции. Источниками информации для проведения являются: плановые нормативные и фактические калькуляции; учетные регистры по распределению заработной платы, начислению амортизации, распределению общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

Аудитор проверяет:

- правильность классификации затрат;

- правильность определения потерь от брака и потерь от простоев;

- правильность определения величины незавершенного производства;

- правильность распределения косвенных расходов;

- правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- правильность выделения объектов калькуляции;

- правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции

- правильность ведения синтетического и аналитического учета затрат на производство.

Проверяется правильность оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость в соответствии с методами оценки, закрепленными в учетной политике организации для целей финансового учета. Проверяется правильность начисления амортизации и ее соответствие способу, закрепленному в учетной политике. Проверив правильность группировки затрат по элементам, аудитор оценивает правильность калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).Особое внимание уделяется проверке правильности применения выбранного предприятием варианта калькулирования: по полной или усеченной себестоимости.



Аудит учета финансовых результатов и их использования

1. Цель, задачи, план и программа проведения проверки

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли - установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. Основными задачами данного вида аудита являются:

- оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

- подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;

- проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;

- проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;

- проверка правильности налогообложения прибыли;

- проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;

- проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.

В программу аудита финансовых результатов и использования прибыли включаются следующие основные направления:

1) аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

2) аудит оформления первичных документов;

3) аудит правильности формирования прибыли (убытка) от продаж;

4) аудит правильности отражения в учете прочих доходов и расходов

5) аудит правильности определения прибыли (убытка) до налогообложения;

6) аудит правильности определения налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей;

7) аудит правильности определения прибыли (убытка, от обычной деятельности;

8) аудит правильности определения и отражения в учете чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода;

9) аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов по сомнительным долгам на счете 63;

10) аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов под обесценение финансовых вложений на счете 59;

11) аудит правильности отражения в учете доходов будущих периодов на счете 98;

12) аудит правильности отражения в учете целевых поступлений и их использования на счете 86;

13) аудит правомерности и правильности произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой.

2. Порядок проведения проверки

В ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные методы получения аудиторских доказательств. К ним относятся: проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; инспектирование- подтверждение; наблюдение; запрос; пересчет, аналитические процедуры. Аудитору необходимо проверить:

- наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

- правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

- правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

- правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

- правильность отражения в учете финансовых санкций;

- правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

- законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;

- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

Аудитор проверяет отражение результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено: что операции по продаже надлежащим образом санкционированы; на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже; продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета; стоимостная оценка операций по продаже правильно определена; суммы продажи правильно классифицированы; суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах. Аудитор осуществляет выборочную проверку правильности отражения операций по продаже путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот.

Операции по продаже должны быть надлежащим образом санкционированы. В ходе аудиторской проверке изучается ценовая политика организации. Сравниваются фактические цены по различным видам продукции, условия оплаты транспортных расходов или доставки, указанные в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена аудитором путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета.

При проверке полноты учета необходимо использовать товарнотранспортные накладные. Аудитор делает выборку товарно-транспортных накладных, данные которых сверяет с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.

Аудитор должен проверить своевременность выставления счетов на продажу, т.е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам.

В ходе проверки необходимо установить:

- правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

- соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

- правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;

- правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

- правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;

- правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам;

- полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;

- правильность отнесения на прочие доходы и расходы других операций;

- соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» записям в Главной книге и формах бухгалтерской отчетности. Прочие доходы и расходы должны быть отражены в отчетности в правильной оценке, которую проверяет аудитор в ходе проверки путем сопоставления данных бухгалтерского учета и первичных документов (например, актов на списание материальных ценностей и счетов, выставленных покупателям, актов списания дебиторской и кредиторской задолженности), арифметического пересчета (начисленных процентов, амортизации сданных в аренду основных средств), проверки обоснованности начисления расходов и правильности их расчета (резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение ценных бумаг и снижение стоимости материальных ценностей).

Аудитор проверяет правильность ее классификации в отчетности. В ходе проверки отражения прочих доходов и расходов могут использоваться следующие процедуры: сверка с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении); проверка правильности отнесения расходов к тому или иному периоду; анализ данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов, аналитические процедуры, такие как сопоставление прочих доходов и расходов текущего и прошлого периодов.

Завершая проверку, аудитор должен убедиться в том, что в финансовой отчетности организации и пояснениях к ней вся существенная информация о прочих расходах и доходах раскрыта должным образом.

Аудитор проверяет правильность формирования нераспределенной прибыли и обоснованность ее расходования первичными документами, положениями, утвержденными сметами. Устанавливается правильность отражения данных операций в бухгалтерском учете. Аудитор проверяет правильность организации аналитического учета нераспределенной прибыли в организации.



Литература

1. Аудит: учебник для бакалавров / под ред. Р. П. Булыги.- М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009. - 431 с.

2. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В. И. Подольского.- 4-е изд., пере- раб. и доп. - М.: ЮНИТИ -ДАНА : Аудит, 2009. -744с.

3. Булыга Р.П. Аудит: учебник для бакалавров / под ред. Р. П. Булыги. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 431с.

4. Бычкова С. М., Фомина Т. Ю. ; под ред. С. М. Бычковой. Практический аудит. - М.: Эксмо, 2008. - 160с.

5. Воронина Л. И. Аудит. Теория и практика. Учебник для бакалавров. Издательство Омега, 2011.- 680 с.

6. Ерофеева В. А., Пискунов В. А., Битюкова т. А. Аудит. Учебное пособие. Издательство Юрайт, 2011 . - 640 с.

7. Коршикова С. Н. Курс лекций по дисциплине «Аудит» для студентов, обучающихся по специальности 080109.65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит очной и заочной форм обучения / С. Н. Кор- шикова. - Оренбург: Издательский центр «Скорпион», 2010.-87с.

8. Подольский В. И. , Савин А. А. Аудит. Учебник. Издательство Юрайт, 2012. - 587 с.

9. Подольский В.И., Савин А. А. Аудит: учебник, 3-е изд. пер.и доп.

- М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2011.-605с. - Серия : Основы наук.

10. Практический аудт: Учебное пособие / Под ред. Н.. Д. Бровкиной, М. В. Мельник.- М.: ИНФРА - М , 2008г.-205с.

11. Рогуленко Т. М. Аудит. Учебное пособие. Издательство Юрайт, 2012.-540 с.

12. Суйц В. П., Ситникова В. А. Аудит. Учебное пособие. Издательство КноРус, 2012 . - 168 с.

13. Хахонова Н. Н., Богатая И. Н. Аудит. Учебник. Издательство кно- Рус, 2011. - 720 с.

14. Хоханова И. И., Хахонова Н. Н., Богатая И. И. Аудит. Учебное пособие. Издательство Мини Тайп., 2011.- 464 с.

15. Шимаханская Т. В. Аудит: практическое пособие / Т. В. Шимахан- ская, В. А. Иванова, О. А. Кувекина. - 2-е изд., стереотип. - М.: Издательство «Экзамен», 2009. - 189, с.

16. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ; часть вторая от 26 января 1996 г. № 14- ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2009 г. № 230-ФЗ.

17. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ

18. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н

19. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/08). Утверждено приказом Минфина РФ от 10 августа 2008 г. № 106н.

20. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/08). Утверждено приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116 н.

21. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). Утверждено приказом Минфина РФ от 27 октября 2006 г. № 154н.

22. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.

23. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет материальнопроизводственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

24. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.

25. Положение по бухгалтерскому учёту «События после отчётной даты» (ПБУ 7/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н.

26. Положение по бухгалтерскому учёту «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/10). Утверждено приказом Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. № 167н.

27. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.

28. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.

29. Положение по бухгалтерскому учёту «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2008). Утверждено приказом Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. № 48н.

30. Положение по бухгалтерскому учёту «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010). Утверждено приказом Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. № 143н.

31. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт государственной помощи» (ПБУ 13/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н.

32. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Утверждено приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н.

33. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/08). Утверждено приказом Минфина РФ от 10 августа 2008 г. № 107н.

34. Положение по бухгалтерскому учёту «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н.

35. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по научно - исследовательским и технологическим работам» (ПБУ 17/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н.

36. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н.

37. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н.

38. Положение по бухгалтерскому учёту «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 1 06н.

39. Положение по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/10). Утверждено приказом Минфина РФ от 28 июня 2010 г. № 63н.

40. Поло жение по бухгалтерскому учёту «отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/11). Утверждено приказом Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. № 11н.

41. Методические указания по бухгалтерскому учёту материальнопроизводственных запасов. Утверждено приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н

42. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49

43. Приказ Минфина РФ от 2.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

44. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. №94н

45. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

46. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 28.12.2008 г. № 307-ФЗ

Размещено на Allbest.ru

...