Аудиторские процедуры на заключительной стадии аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

Аудиторские процедуры на заключительной стадии аудита

1. Оценка способности экономического субъекта продолжать свою деятельность

Единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность установлены Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица».

Допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансовохозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.

Обязанность руководства аудируемого лица заключается в том, чтобы оценить способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривает выраженного в явной форме требования об этом.

Если аудируемое лицо в течение длительного периода времени имеет опыт выгодных операций и свободный доступ к финансовым ресурсам, его руководство может дать свою оценку без проведения подробного анализа.

Оценка аудируемым лицом допущения непрерывности своей деятельности связана с вынесением в конкретный момент времени профессионального суждения о фактах хозяйственной деятельности, которые являются неопределенными на дату составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица аудитор должен рассмотреть всю совокупность факторов, оказывающих и (или) способных оказать влияние на возможность этого лица продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, и данные факторы должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор не может предсказывать будущие события или условия, которые могут обусловить прекращение организацией ее непрерывной деятельности, поэтому отсутствие в аудиторском заключении каких-либо упоминаний о факторах неопределенности, касающихся непрерывности деятельности, не может рассматриваться как гарантия способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

При планировании аудита аудитор должен проанализировать, существуют ли какие-либо события или условия, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

В ходе аудита аудитор должен внимательно следить за тем, имеются ли доказательства существования факторов, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно. В случае выявления таких факторов аудитор должен рассмотреть вопрос о том, влияют ли они на проведенную аудитором оценку компонентов аудиторского риска.

В некоторых случаях работники аудируемого лица сами могут провести предварительную оценку применимости допущения непрерывности деятельности на первоначальных этапах аудита. В этом случае аудитор проверяет такую оценку с целью выяснения, выявило ли руководство аудируемого лица какие-либо факторы, касающиеся допущения непрерывности деятельности, и если выявило, то каковы связанные с этим планы руководства.

Если аудируемое лицо еще не проводило предварительной оценки применимости допущения непрерывности деятельности, то аудитор запрашивает у него, существуют ли какие-либо финансовые, производственные и другие факторы, указанные в пункте б настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности. Аудитор может обратиться к аудируемому лицу с просьбой произвести такую оценку, в особенности в тех случаях, когда аудитор уже выявил факторы, влияющие на допущение непрерывности деятельности.

Аудитор анализирует последствия выявленных факторов при проведении предварительной оценки компонентов аудиторского риска. Наличие таких факторов может оказать влияние на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.

Аудитор должен проанализировать данную руководством аудируемого лица оценку способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Оценка руководством аудируемого лица способности аудируемого лица непрерывно осуществлять свою деятельность является основным фактором при анализе аудитором возможности допущения непрерывности деятельности.

2. Оценка результатов проверки и обобщение полученной информации

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор должен оценить полноту и качество исполнения всех пунктов плана и программы аудита, произвести систематизацию, классификацию и аналитический обзор результатов проверки.

Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

- систематизацию результатов проверки;

- анализ результатов проверки;

- составление аудиторского заключения.

Систематизация (обобщение, группировка) результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет затрат, финансовых результатов и т.п.), а внутри разделов -- по аналитическим и другим признакам. При этом обязательно выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др. Выявленные недостатки группируют так, чтобы в начале выделить самые крупные (значимые) ошибки, а уже затем перечислить незначительные упущения. Выявленные ошибки сначала сгруппируют по своему характеру и содержанию, а затем по убывающей их важности (материальные и нематериальные) ошибки.

Анализ результатов проверки проводится по полученным данным и имеет несколько целей:

- общий анализ учетной политики проверяемого предприятия;

- правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

- соблюдение налогового законодательства;

- выявление неиспользуемых резервов;

- анализ финансового состояния клиента.

При инициативном аудите полученные результаты могут быть представлены клиенту в виде отчета с выводами и предложениями. Дальнейшие шаги клиента и аудиторской фирмы зависят от договорных обязательств и решаются ими совместно.

При аудите по решению органов дознания учитывается, что именно органы дознания (следователь, прокурор) определяют перечень вопросов, подлежащих изучению аудитором. В процессе проверки круг исследуемых вопросов может быть расширен, что необходимо согласовать со следователем или другим лицом, давшим задание по проверке. Результаты проверки после ее окончания передаются органам дознания, и за ними остается право сделать окончательные выводы или согласиться с мнением аудитора.

По окончании аудиторской проверки необходимо просмотреть все рабочие документы, чтобы проверить качество проведения аудиторских процедур и правильность сделанных выводов, а также удостовериться в соблюдении требований аудиторских стандартов.

Итогом данного этапа проверки является подготовка проекта письменной информации руководству проверяемого предприятия, а также аудиторского заключения.

3. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 22 разработано с учетом международных стандартов аудита и устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству (руководящим работникам) аудируемого лица и представителям собственника этого лица.

Данная информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней. Она включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита. При этом аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом.

Аудитор должен сообщать информацию руководству и представителям собственника аудируемого лица.

В ходе аудита аудитор должен установить надлежащих получателей информации из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица.

Аудитор должен учитывать, что организационная структура и принципы корпоративного управления могут быть различными для разных аудируемых лиц, что усложняет задачу по универсальному определению круга лиц, которым аудитор сообщает информацию, представляющую интерес для управления аудируемым лицом. Аудитор должен основываться на собственном профессиональном суждении для определения тех лиц, которым должна сообщаться информация, принимая во внимание управленческую структуру аудируемого лица, обстоятельства аудиторского задания и особенности законодательства РФ. Аудитору следует учитывать права и обязанности соответствующих лиц.

оценка результат аудит информация

Литература

1. Аудит: учебник для бакалавров / под ред. Р. П. Булыги.- М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009. - 431 с.

2. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В. И. Подольского.- 4-е изд., пере- раб. и доп. - М.: ЮНИТИ -ДАНА : Аудит, 2009. -744с.

3. Булыга Р.П. Аудит: учебник для бакалавров / под ред. Р. П. Булыги. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 431с.

4. Бычкова С. М., Фомина Т. Ю. ; под ред. С. М. Бычковой. Практический аудит. - М.: Эксмо, 2008. - 160с.

5. Воронина Л. И. Аудит. Теория и практика. Учебник для бакалавров. Издательство Омега, 2011.- 680 с.

6. Ерофеева В. А., Пискунов В. А., Битюкова т. А. Аудит. Учебное пособие. Издательство Юрайт, 2011 . - 640 с.

7. Коршикова С. Н. Курс лекций по дисциплине «Аудит» для студентов, обучающихся по специальности 080109.65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит очной и заочной форм обучения / С. Н. Кор- шикова. - Оренбург: Издательский центр «Скорпион», 2010.-87с.

8. Подольский В. И. , Савин А. А. Аудит. Учебник. Издательство Юрайт, 2012. - 587 с.

9. Подольский В.И., Савин А. А. Аудит: учебник, 3-е изд. пер.и доп.

- М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2011.-605с. - Серия : Основы наук.

10. Практический аудт: Учебное пособие / Под ред. Н.. Д. Бровкиной, М. В. Мельник.- М.: ИНФРА - М , 2008г.-205с.

11. Рогуленко Т. М. Аудит. Учебное пособие. Издательство Юрайт, 2012.-540 с.

12. Суйц В. П., Ситникова В. А. Аудит. Учебное пособие. Издательство КноРус, 2012 . - 168 с.

13. Хахонова Н. Н., Богатая И. Н. Аудит. Учебник. Издательство кно- Рус, 2011. - 720 с.

14. Хоханова И. И., Хахонова Н. Н., Богатая И. И. Аудит. Учебное пособие. Издательство Мини Тайп., 2011.- 464 с.

15. Шимаханская Т. В. Аудит: практическое пособие / Т. В. Шимахан- ская, В. А. Иванова, О. А. Кувекина. - 2-е изд., стереотип. - М.: Издательство «Экзамен», 2009. - 189, с.

16. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ; часть вторая от 26 января 1996 г. № 14- ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2009 г. № 230-ФЗ.

17. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ

18. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н

19. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/08). Утверждено приказом Минфина РФ от 10 августа 2008 г. № 106н.

20. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/08). Утверждено приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116 н.

21. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). Утверждено приказом Минфина РФ от 27 октября 2006 г. № 154н.

22. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.

Размещено на Allbest.ru