Взаимоотношения различных субъектов при проведении аудита. Специальные аспекты аудиторской проверки

Размещено на http://www.allbest.ru/

Взаимоотношения различных субъектов при проведении аудита

1. Особенности страхового аудита

Целью независимого аудита бухгалтерской отчетности страховых организаций является выражение мнения о правильности представления всех статей отчета и результатов осуществленных хозяйственных операций в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета и отчетности РФ и требованиям действующего законодательства.

На этапе планирования после получения предложения от заказчика аудитор определяет наиболее существенные аспекты проверки. К ним относятся:

- проведение предварительной экспертизы страховой организации;

- заключение договора на аудиторское обслуживание;

- формирование общего плана и программы;

- составление перечня основных нормативных и законодательных документов, используемых при проведении проверки;

- формирование аудиторской группы и определение задач каждого из специалистов.

Аудитор изучает, какова организационно-правовая форма страховой организации, имеет ли организация филиалы и представительства, в каких регионах они расположены. Проверяются реквизиты лицензии на право осуществления страховой деятельности, регистрационный номер компании в государственном реестре страховщиков.

Проверяются виды добровольного и обязательного страхования, которые заявлены в приложении к лицензии. Просматривается количество действовавших в проверяемом периоде договоров страхования по каждому из осуществляемых видов.

Аудитором составляется калькуляция стоимости аудиторских услуг, которая помогает руководству страховой организации более точно оценить и обосновать стоимость аудита и возможные сроки его проведения.

2. Проверка правильности отражения в учете услуг, оказанных биржей

Проверяя бухгалтерскую отчетность товарной биржи, учитывается ряд особенностей, прежде всего то, что деятельность товарные биржи могут начинать только после получения лицензии.

Проверка товарных операций на бирже осуществляется по следующим направлениям:

- передачи прав и обязанностей в отношении реализованного товара;

- передачи прав и обязанностей в отношении реального товара с отсроченным сроком его поставки;

- передачи прав и обязанностей в отношении стандартных контрактов на поставку биржевого товара;

- уступки прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении стандартных контрактов на поставку биржевого товара

- уступки прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении биржевого товара или контракта на поставку биржевого товара.

При проведении аудиторской проверки на фондовой бирже обращается внимание на сделки купли-продажи эмиссионных ценных бумаг: акций акционерных обществ, производных ценных бумаг, облигаций, выпускаемых акционерными обществами, другими организациями; облигаций государственных и местных займов, казначейских обязательств и других государственных ценных бумаг.

Кроме того, проверяется документация по собраниям для организации и проведения торгов; документация по копировальным, экспертным и статистическим комиссиям, регистрационным, консультационным и справочным бюро.

1. 

3. Аудит общественных и некоммерческих организаций

Аудитор проводит экспертизу договоров, формирование активов фондов, на правильность использования которого следует обратить особое внимание.

Проверяется вид деятельности, связанный с целевым сбором, учетом и аккумулированием пенсионных взносов, передачей активов компании по управлению активами фондов, распределением полученного инвестиционного дохода и пенсионными выплатами участникам фонда в соответствии с условиями договоров.

Важным вопросом аудиторских проверок негосударственных фондов является полнота и своевременность уплаты налогов в бюджет. Если прибыль от деятельности фонда получена в бюджет. Если прибыль от деятельности фонда получена в валюте, то и налоги уплачиваются в соответствующей валюте.

Для экспертизы негосударственных пенсионных фондов рекомендуется ознакомиться с материалами проверок, имеющимися в Инспекции негосударственных пенсионных фондов при Министерстве социальной защиты населения РФ.

Специальные аспекты аудиторской проверки

1. Разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта

Перед обращением к руководству проверяемого экономического субъекта с целью получения официального разъяснения аудитора должно иметь письменное доказательство, подтверждающее понимание руководством экономического субъекта того факта, что оно несет ответственность за предоставление достоверной бухгалтерской отчетности, а также за предоставление аудитору всей необходимой для аудита точной и полной информации. Такие доказательства можно получить в форме соответствующих положений договора на проведение аудита, письма-обязательства на проведение аудита, заявления об ответственности руководителей экономического субъекта.

На разных этапах проверки аудитору следует получить разъяснения от руководства проверяемого экономического субъекта в следующих целях:

- на этапе предварительного планирования -- для подтверждения допущения непрерывности, а также для первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

- на этапе подготовки общего плана и программы аудита -- для понимания деятельности экономического субъекта и оценки аудиторских рисков;

- на этапе тестирования средств контроля и выполнения аудиторских процедур -- для подтверждения или опровержения ранее сделанных аудитором выводов о надежности отдельных средств контроля, а также для получения дополнительных доказательств по отдельным объектам контроля; на этапе завершения аудита и составления аудиторского заключения такие разъяснения могут служить источником свидетельств о наличии существенных искажений бухгалтерской отчетности, а также свидетельств о возможности осуществления неопределенных обстоятельств. При получении разъяснений от руководства экономического субъекта аудитор должен:

- проверить достоверность этой информации путем ее сопоставления с информацией, полученной из других источников, а также путем привлечения к работе независимого эксперта либо проведения других необходимых аудиторских процедур;

- проверить полученную информацию на предмет существенности и рассмотреть возможность такой ситуации, как ограничение объема аудита. Если руководство экономического субъекта является единственным источником информации по некоторому вопросу, то аудитор должен оценить убедительность полученных разъяснений по следующим критериям: достоверность; достаточность; своевременность.

Аудитор должен также оценить объединенный эффект данных критериев в каждом конкретном случае.

Информация об устных разъяснениях, полученных аудитором от руководства проверяемого экономического субъекта, должна быть включена в рабочую документацию аудитора. При этом рабочие документы должны содержать следующую информацию:

- вопросы, с которыми аудитор обратился за разъяснениями;

- краткое содержание полученных разъяснений;

- оценка аудиторской убедительности доказательств, содержащихся в разъяснениях, в том числе с использованием подтверждений, полученных альтернативным способом;

- собственные выводы аудитора по поставленному вопросу с учетом полученных разъяснений.

Подробные требования о порядке обращения аудитора за получением официальных разъяснений от руководства экономического субъекта, об использовании этих разъяснений и их документировании определены федеральным правилом (стандартов аудиторской деятельности.

2. Оценка и оформление результатов аудиторской проверки после проведения всех необходимых процедур проверки

страховой аудит некоммерческий биржа

Аудитор должен оценить полноту и качество исполнения всех пунктов плана и программы аудита, а также приемлемость плана к средствам выявления существенных (материальных) ошибок, проводится классификация, систематизация и аналитический обзор результатов проверки.

Классификация и систематизация результатов проверки означают группировку данных аудита в определенной последовательности и по определенным признакам. Сначала систематизируют данные по разделам и подразделам программы проверки, а потом классифицируют их по различным признакам (аналитическим; степени важности; надежности; своевременности; достаточности; сомнительности и т.д.). По возможности подробно выделяют выявленные недостатки, требующие исправления. Выявленные ошибки группируют по своему характеру и содержанию, а затем по убывающей их важности или на существенные (материальные) и несущественные (нематериальные) ошибки. Группировку проводят по следующим категориям: результаты инвентаризации; результаты проверки документов; результаты визуального наблюдения; аналитические процедуры; подтверждения, полученные от клиента; результаты проверки арифметической точности; подтверждения третьих лиц. Такую классификацию и систематизацию обычно проводит руководитель аудиторской бригады по всем материалам, собранным аудиторами, экспертами и ассистентами.

Аналитический обзор результатов проверки означает научное, нормативное и логическое осмысление уже сделанной аудиторами аналитической работы.

После оценки результатов осуществляемой проверки аудитор приступает к составлению отчета и оформлению аудиторского заключения. Аудиторское заключение -- официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выражение в установленной форме мнения аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ. Форма, структура, виды и порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономических субъектов в Российской Федерации определены федеральным правилом (стандартом) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности этой отчетности. Оно должно содержать оценку аудитора (аудиторской фирмы) соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Аудиторское заключение является официальным юридическим документом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебно-следственных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, является неотъемлемой частью этой отчетности и имеет юридический статус.

Литература

1. Аудит: учебник для бакалавров / под ред. Р. П. Булыги.- М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009. - 431 с.

2. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В. И. Подольского.- 4-е изд., пере- раб. и доп. - М.: ЮНИТИ -ДАНА : Аудит, 2009. -744с.

3. Булыга Р.П. Аудит: учебник для бакалавров / под ред. Р. П. Булыги. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 431с.

4. Бычкова С. М., Фомина Т. Ю. ; под ред. С. М. Бычковой. Практический аудит. - М.: Эксмо, 2008. - 160с.

5. Воронина Л. И. Аудит. Теория и практика. Учебник для бакалавров. Издательство Омега, 2011.- 680 с.

6. Ерофеева В. А., Пискунов В. А., Битюкова т. А. Аудит. Учебное пособие. Издательство Юрайт, 2011 . - 640 с.

7. Коршикова С. Н. Курс лекций по дисциплине «Аудит» для студентов, обучающихся по специальности 080109.65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит очной и заочной форм обучения / С. Н. Кор- шикова. - Оренбург: Издательский центр «Скорпион», 2010.-87с.

8. Подольский В. И. , Савин А. А. Аудит. Учебник. Издательство Юрайт, 2012. - 587 с.

9. Подольский В.И., Савин А. А. Аудит: учебник, 3-е изд. пер.и доп.

- М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2011.-605с. - Серия : Основы наук.

10. Практический аудт: Учебное пособие / Под ред. Н.. Д. Бровкиной, М. В. Мельник.- М.: ИНФРА - М , 2008г.-205с.

11. Рогуленко Т. М. Аудит. Учебное пособие. Издательство Юрайт, 2012.-540 с.

12. Суйц В. П., Ситникова В. А. Аудит. Учебное пособие. Издательство КноРус, 2012 . - 168 с.

13. Хахонова Н. Н., Богатая И. Н. Аудит. Учебник. Издательство кно- Рус, 2011. - 720 с.

14. Хоханова И. И., Хахонова Н. Н., Богатая И. И. Аудит. Учебное пособие. Издательство Мини Тайп., 2011.- 464 с.

15. Шимаханская Т. В. Аудит: практическое пособие / Т. В. Шимахан- ская, В. А. Иванова, О. А. Кувекина. - 2-е изд., стереотип. - М.: Издательство «Экзамен», 2009. - 189, с.

16. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ; часть вторая от 26 января 1996 г. № 14- ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2009 г. № 230-ФЗ.

17. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ

18. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н

19. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/08). Утверждено приказом Минфина РФ от 10 августа 2008 г. № 106н.

20. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/08). Утверждено приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116 н.

21. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). Утверждено приказом Минфина РФ от 27 октября 2006 г. № 154н.

22. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.

Размещено на Allbest.ru