Методология аудита и аудиторские стандарты

Размещено на http://www.allbest.ru/

Методология аудита и аудиторские стандарты

Содержание

1. Предмет и метод аудита

2. Методологические подходы к технике проведения аудита

3. Аудиторские стандарты

1. Предмет и метод аудита

Аудит представляет собой процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов. Аудит направлен на установление степени не только достоверности финансовых отчетов, но и эффективности и целесообразности системы управления на всех иерархических его уровнях, а также других систем хозяйственного механизма экономического субъекта. На стадии производства предметом аудита является информация о фактах, характеризующих все моменты труда как целесообразной деятельности человека: собственно труд, предметы труда и средства труда.

На стадии распределения предметом аудита является информация о фактах, дающих полную количественную и качественную характеристику процессов возмещения потребленных средств производства, распределения и перераспределения вновь созданного продукта.

На стадии обмена предметом аудита является информация о фактах, подтверждающих и характеризующих операции по сбыту продукции (работ, услуг, прочего имущества), заготовкам (снабжению), расчетно-платежным отношениям с покупателями, заказчиками, поставщиками, подрядчиками, другими дебиторами и кредиторами.

На стадии потребления предметом аудита является информация о фактах, характеризующих производственное потребление, связанное с возобновлением и расширением производственных фондов.

На всех стадиях кругооборота совокупного продукта или процесса воспроизводства экономического субъекта в предмет аудита входят сбор и изучение той информации о хозяйственных фактах, которая с наибольшей степенью в контрольно-аудиторском процессе позволяет: выявить законность и целесообразность проведенных или планируемых к осуществлению хозяйственных операций; получить достаточное количество качественных (исчерпывающих) доказательств для установления достоверности и реальности (объективности) показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Аудит как независимый контроль представляет собой один из видов экономического контроля, а как вид деятельности -- порожден рыночной экономикой и является составной частью механизма этой экономики. Поэтому в качестве объектов аудита в широком смысле слова выступают экономические субъекты предпринимательства, основная цель которых заключается в получении максимума прибыли от их предпринимательской деятельности в условиях рынка. Конкретными же объектами аудита являются имущество, обязательства и совокупность производственных и хозяйственно-финансовых процессов экономического субъекта.

Метод аудита -- это совокупность способов и приемов познания его предмета. Общей методологической основой изучения предмета аудита является диалектический метод познания.

Для сбора необходимой информации и ее изучения в контрольно-аудиторской деятельности с целью формирования обоснованных доказательств (свидетельств) о достоверности показателей бухгалтерских отчетов организаций, а также с целью выполнения других заказов экономических субъектов в аудиторской практике используются общенаучные и собственные методические приемы аудита объектов контроля. К общенаучным методическим приемам относятся: анализ; синтез; индукция; дедукция; моделирование; абстрагирование и др.

К собственным методическим приемам относятся: приемы фактического контроля; документальная проверка; прослеживание; сканирование и др.

2. Методологические подходы к технике проведения аудита

Форма осуществления контроля характеризует методологические аспекты и означает технику его проведения. В зависимости от признака, лежащего в основе того или иного методологического подхода, выделяют различные формы проведения контроля. К таким признакам относятся время проведения контроля, источники контрольных данных, способы и приемы осуществления контроля.

В зависимости от времени проведения аудита можно различать предварительный, текущий и заключительный (последующий) контроль.

Предварительный аудиторский контроль осуществляется до начала работ, совершения хозяйственных операций, подвергающихся проверке, и направлен на предупреждение незаконности и нецелесообразности выполнения работ, проведения хозяйственных операций в организации. В организациях предварительный контроль используется в ключевых областях -- по отношению к трудовым, материальным и финансовым ресурсам. Форма предварительного контроля играет важную роль в повышении уровня знаний хозяйственных кадров, их профессионализма, ответственности за соблюдение законности, целесообразности и эффективности использования хозяйственных ресурсов.

Текущий аудиторский контроль проводится непосредственно в ходе осуществления работ или в процессе совершения хозяйственных операций и направлен на оперативное устранение недостатков, распространение (внедрение) научно обоснованного положительного опыта.

Преимущества данной формы техники проведения контроля заключаются в возможности своевременного выявления и устранения допущенных ошибок в бухгалтерских проводках, при нарушении положений законодательных и нормативных актов, связанных с начислением налогов, обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды и т.д. Текущая аудиторская проверка позволяет устранить «наследственные» (типичные для данной организации) ошибки и способствует недопущению таких или аналогичных ошибок в дальнейшем, а также позволяет свести до минимума «наследственный» (присущий) и контрольный риски при последующем аудировании финансовой отчетности организации.

Текущие проверки проводят как внутренние аудиторы, так и внешние независимые аудиторы и аудиторские фирмы посредством наблюдения, обследования объектов контроля, консультирования специалистов и руководителей организаций путем абонентского обслуживания по возникающим правовым, управленческим, налоговым, аналитическим и другим проблемам. Заключительный (последующий) контроль обеспечивает также объективную оценку деятельности организации и проводится аудиторами, аудиторской фирмой с целью подтверждения достоверности данных периодической и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Данная форма контроля для отдельных организаций обязателен (согласно законодательству), то есть эти организации подлежат обязательной аудиторской проверке один раз в году. Она может быть проведена также по поручению органов дознания, следствия при наличии санкции прокурора, суда и арбитражного суда в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.

Отличительным свойством заключительного (последующего) аудиторского контроля является полнота охвата им проверяемых объектов, возможность их более глубокого изучения. Это позволяет вскрыть не только недостатки в работе организации, но и неиспользованные резервы повышения эффективности всех видов ее деятельности, наметить и принять меры к ликвидации допущенных в организации нарушений и ошибок.

аудит стандарт метод приём

3. Аудиторские стандарты

В настоящее время в России действует четырехуровневая система регулирования аудиторской деятельности.

1. Кодексы: Гражданский, трудовой, налоговый и др.

2. Закон об аудите.

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности в Российской Федерации ФПСАД (постановления Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 и от 22.07.2003 № 405).

4. Аудиторские стандарты саморегулируемых аудиторских организаций.

Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в России определяет Закон об аудите.

ФПСАД являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в которых указано, что они имеют рекомендательный характер. ФПСАД утверждаются Правительством РФ.

Аудиторские стандарты определяют единые базовые правила осуществления аудиторских проверок, единые требования к качеству и надежности аудита. Использование аудиторских стандартов обеспечивает определенный уровень гарантий достоверности результатов аудиторской проверки.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступление от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Российские стандарты аудиторской деятельности разработаны на базе международных стандартов аудита (МСА), которые выпускает Международная федерация бухгалтеров.

В основе российских стандартов аудита лежат международные стандарты (МСА). Система международных стандартов включает в себя не только стандарты аудита (МСА), но и международные руководства по аудиторской практике.

Международные стандарты проведения аудита, которые издает Комитет, преследуют двоякую цель:

1) способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;

2) унифицировать, по мере возможности, подход к аудиту в международном масштабе.

Международные стандарты аудита базируются на следующих основополагающих принципах:

- аудит может проводиться только лицом, имеющим аттестат аудитора, т.е. профессионалом с достаточным опытом работы, успешно сдавшим квалификационные экзамены;

- аудитор должен быть независим от клиента;

- аудитор должен соблюдать в своей деятельности Кодекс профессиональной этики;

- аудитор должен высказывать в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.

Стандарты саморегулируемых аудиторских организаций представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работы аудиторских организаций, осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Применение стандартов саморегулируемых аудиторских организаций способствует:

- соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);

- уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;

- использованию для проведения аудита аудиторов-ассистентов;

- увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.

Использование стандартов позволяет сформулировать единые базовые

требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.

Литература

1. Аудит: учебник для бакалавров / под ред. Р. П. Булыги.- М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009. - 431 с.

2. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В. И. Подольского.- 4-е изд., пере- раб. и доп. - М.: ЮНИТИ -ДАНА : Аудит, 2009. -744с.

3. Булыга Р.П. Аудит: учебник для бакалавров / под ред. Р. П. Булыги. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 431с.

4. Бычкова С. М., Фомина Т. Ю. ; под ред. С. М. Бычковой. Практический аудит. - М.: Эксмо, 2008. - 160с.

5. Воронина Л. И. Аудит. Теория и практика. Учебник для бакалавров. Издательство Омега, 2011.- 680 с.

6. Ерофеева В. А., Пискунов В. А., Битюкова т. А. Аудит. Учебное пособие. Издательство Юрайт, 2011 . - 640 с.

7. Коршикова С. Н. Курс лекций по дисциплине «Аудит» для студентов, обучающихся по специальности 080109.65 Бухгалтерский учет, анализ и аудит очной и заочной форм обучения / С. Н. Коршикова. - Оренбург: Издательский центр «Скорпион», 2010.-87с.

8. Подольский В. И. , Савин А. А. Аудит. Учебник. Издательство Юрайт, 2012. - 587 с.

9. Подольский В.И., Савин А. А. Аудит: учебник, 3-е изд. пер.и доп. - М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2011.-605с. - Серия : Основы наук.

10. Практический аудт: Учебное пособие / Под ред. Н.. Д. Бровкиной, М. В. Мельник.- М.: ИНФРА - М , 2008г.-205с.

11. Рогуленко Т.М. Аудит. Учебное пособие. Издательство Юрайт, 2012.-540 с.

12. Суйц В. П., Ситникова В. А. Аудит. Учебное пособие. Издательство КноРус, 2012 . - 168 с.

13. Хахонова Н.Н., Богатая И. Н. Аудит. Учебник. Издательство кно- Рус, 2011. - 720 с.

14. Хоханова И. И., Хахонова Н. Н., Богатая И. И. Аудит. Учебное пособие. Издательство Мини Тайп., 2011.- 464 с.

15. Шимаханская Т. В. Аудит: практическое пособие / Т. В. Шимаханская, В. А. Иванова, О. А. Кувекина. - 2-е изд., стереотип. - М.: Издательство «Экзамен», 2009. - 189, с.

16. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ; часть вторая от 26 января 1996 г. № 14- ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2009 г. № 230-ФЗ.

17. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ

18. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н

19. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/08). Утверждено приказом Минфина РФ от 10 августа 2008 г. № 106н.

20. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/08). Утверждено приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116 н.

21. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). Утверждено приказом Минфина РФ от 27 октября 2006 г. № 154н.

22. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.

Размещено на Allbest.ru