Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Основы организации бухгалтерского учета в организации
• 2. Учетная политика организации
• 2.1 Состав и должностные обязанности работников бухгалтерии
• 3. Учет денежной наличности в кассе
• 3.1 Учет денежных средств на расчётных и специальных счетах в банках
• 3.2 Учет кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету
• 4. Учет долгосрочных инвестиций
• 4.1 Учет финансовых вложений
• 5. Материально-производственные запасы. Документальное оформление поступления и расхода производственных запасов
• 5.1 Учет материалов на складе и в бухгалтерии
• 5.2 Синтетический учёт материалов. Варианты учета поступления материалов
• 5.3 Транспортно-заготовительные расходы и их учет
• 5.5 Инвентаризация и переоценка производственных запасов
• 6. Учет труда и его оплата в организации
• 6.1 Учет удержаний из заработной платы работников
• 7. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
• 8. Принципы учета кредиторской и дебиторской задолженности
• 8.1 Учет расчетов с работниками по прочим операциям и расчетов с подотчетными лицами
• 9. Учет кредитов и займов
• 10. Организация учета основных средств. Поступление основных средств
• 10.1 Учет амортизации основных средств
• 10.2 Учет затрат на восстановление основных средств
• 10.3 Выбытие основных средств
• 10.4 Учет аренды основных средств
• 10.5 Переоценка и инвентаризация основных средств
• 11. Учет нематериальных активов
• 12. Система учета производственных затрат
• 12.1 Учет расходов по обслуживанию производства и управления
• 12.2 Учет непроизводственных расходов и потерь
• 12.3 Оценка и учет незавершённого производства. Свободный учет затрат на производство
• 12.4 Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств
• 13. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
• 14. Учет уставного капитала
• 14.1 Учет капитала и резервов
• Заключение
• Список литературы
• 
• Введение
• Производственная практика является важнейшей частью подготовки высококвалифицированных специалистов и проводится на предприятиях и в организациях по выбору студентов при наличии вызова с предприятия.
• Ее целью является закрепление теоретических знаний, и приобретение навыков практической экономической работы с документами, учетными регистрами, а также с техникой ведения бухгалтерского учета при использовании вычислительной техники.
• На студентов, проходящих производственную практику, возлагается:
• - ознакомление с организационной структурой предприятия, технологическими процессами, функциями бухгалтерии, учетной политикой предприятия, формой бухгалтерского учета, первичными и сводными документами, учетными регистрами, установленным документооборотом;
• непосредственное выполнение на рабочих местах учетных работ для приобретения практических навыков ведения учета основных средств, материальных ценностей, расчетов с рабочими и служащими, учета производственных затрат и др. разделов учета;
• ознакомление с организацией аналитической работы на предприятии и участие в этой работе.
• участие в составлении бухгалтерской отчетности предприятия.



1. Основы организации бухгалтерского учета в организации

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. В зависимости от объема учетной работы руководитель может:

* учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

* ввести в штат должность бухгалтера;

* передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

* вести бухгалтерский учет лично.

Расчеты количества бухгалтеров могут быть сделаны на основе типовых норм времени и норм обслуживания на работы по бухгалтерскому учету. В соответствии с расчетным количеством работников бухгалтерии и формируется ее организационная структура.

Главный бухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с законом "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Он подчиняется руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Основные функции, выполняемые бухгалтерией:

* учет материально-технических ценностей (основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.п.);

* учет расчетов по оплате труда (начисления заработной платы, удержания из заработной платы, отчисления на социальное и медицинское страхование, в пенсионный фонд и фонд занятости);

* учет затрат на производство (вспомогательного производства, косвенных расходов, простоев, потерь от брака, расходов будущих периодов, незавершенного производства, основного производства);

* учет финансовой деятельности (реализации продукции, прибыли, фондов и резервов);

* учет денежных операций (денежных средств в кассе, на расчетном счете, валютном счете, прочих счетах в банке, расчетов с поставщиками, прочими кредиторами, расчетов с бюджетом, расчетов по отчислениям и платежам);

* составление бухгалтерской отчетности. Организация, осуществляя бухгалтерский учет, самостоятельно может установить:

* организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида предприятия и конкретных условий хозяйствования;

* форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации, основываясь на действующих в Российской Федерации формах и методах, при соблюдении общих методологических принципов;

* систему внутрипроизводственного (управленческого) учета, отчетности и контроля;

* учетную политику.



2. Учетная политика организации

Учётная политика утверждена приказом № 26 от 30.12.2004 г. и состоит в следующем:

Установить ведение бухгалтерского учета в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н, деятельности предприятий и Инструкций по его применению с рабочим планом счетов и субсчетов согласно Приложению №1 к данному Приказу.

Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм должны соответствовать формам, разработанным и утвержденным Министерством финансов РФ и специализированным формам бухгалтерской отчетности, разработанным министерствами и ведомствами РФ дополнительно к типовым.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Налоговый учет осуществить в соответствии со ст.313 гл. 25 НК.

Подтверждением данных налогового учета являются:

· Первичные учетные документы

· Аналитические регистры налогового учета

· Расчет налоговой базы.

Установить правила документооборота согласно «Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете» (Утвержден Минфином 29.07.83 г. №105).

Учет процесса приобретения и заготовления материальных оборотных средств осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10, транспортно-заготовительные расходы включать в стоимость материалов (согласно «Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций»). Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, производить по средней себестоимости. Так же и в налоговом учете.

Учет затрат на производство вести с подразделением на прямые, собираемые по Дебету 20 счета и косвенные-по Дебету 25 счета. В конце отчетного периода косвенные расходы включать в себестоимость продукции. Общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, в конце отчетного периода относить непосредственно на счет 90.8 в полной сумме.

Амортизацию объектов ОС в целях бухгалтерского учета производить линейным способом (п.18 ПБУ 6/01). Переоценку ОС не производить. Срок полезного использования объекта устанавливать самостоятельно (п.20 ПБУ 6/01). Ускоренную Амортизацию не применять. Амортизацию ОС в целях налогового учета производить линейным способом согласно ст.259 НК РФ. ОС стоимостью менее 10000 руб. списывать сразу на затраты после их передачи в производство.

Косвенные расходы, собираемые по Дебету 25 счета списываются в конце отчетного периода без распределения по видам услуг в Дебет счета 20. Основание: отраслевые нормативные документы по учету и составу затрат.

Резерв на предстоящую оплату отпусков и ремонт ОС не создавать (п.72 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Затраты на ремонт ОС включать в себестоимость отчетного периода, в котором будут произведены ремонтные работы.

Установить, что в бухгалтерском учете расходы произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам отражать в отчетах на счете 97 и затраты на издержки производства относить равномерно в течение срока, к которым они относятся. Аналогично в налоговом учете вести регистр учета расходов будущих периодов (п.1 ст.272 НК РФ).

Выручка от реализации в целях исчисления НДС определяется по мере поступления денежных средств на расчетный счет в банк или кассу предприятия (ст.167 НК РФ). Учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль учитывать по методу начисления.

Предприятие не создает из своей прибыли фонд специального назначения, а все учитывает на счете 84 по субсчетам, за исключением фонда накопления на финансирование капиталовложений, но создается в момент приобретения ОС в пределах вложения средств.

Сроки возврата подотчетных сумм для работников предприятия:

· на приобретение ТМЦ и ОС один месяц, с дня выдачи из кассы;

· при выезде в командировку-5дней с момента прибытия.

2.1 Состав и должностные обязанности работников бухгалтерии

Состав бухгалтерского аппарата:

· Главный бухгалтер.

· Зам. Главного бухгалтера

· Бухгалтера.

Общая численность: 5 человека.

Должностные обязанности главного бухгалтера:

Ведение бухгалтерского учета;

Составление налоговой статистической отчетности;

Начисление заработной платы;

Сдача отчетности в ПФР, МИФНС, органы статистике;

Ведение счета 51;

Ведение основных средств;

Принимает меры по накоплению финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости предприятия;

Руководит работниками бухгалтерии;

Обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии;

Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов;

Ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь.

Оказывает методическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа;

Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполненных работ, расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов, платежи в банковские учреждения, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия;

Принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства. Участвует в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы

Должностные обязанности заместителя главного бухгалтера:

ведение бухгалтерского учета;

ведение кассы предприятия;

расчеты с поставщиками, с подотчетными лицами;



3. Учет денежной наличности в кассе

Порядок ведения кассовых операций регламентируется соответствующим положением, утвержденным Центральным Банком РФ 04.10.93 г.№ 18.

Помещение кассы специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. Руководитель организации несет ответственность за данное помещение.

Выполняет кассовые операции кассир, который при принятии на работу был ознакомлен с правилами ведения кассовых операций и с ним был заключен договор о материальной ответственности. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей (денежных средств, денежных документов).

Временная замена кассира производится по письменному приказу руководителя организации. Договор о материальной ответственности заключается и с заменяющим кассира работником.

В соответствии с правилами организация, хранит свои денежные средства в учреждении банка. Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые они получены.

В кассе организаций наличные деньги могут находиться в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителем предприятия. Лимит остатка наличных денег в кассе учреждения банков устанавливают ежегодно всем организациям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Для ведения кассовых операций в штате общества несколько бухгалтеров под руководством старшего бухгалтера выполняют обязанности кассиров, несут материальную ответственность (по заключению соответствующего договора) за сохранность всех принимаемых ими ценностей и не могут передоверить, кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. Помещение кассы оборудовано специальным сейфом, металлической дверью, а на окнах находятся решетки.

Кассовым работникам запрещается:

1) передоверять выполнение порученной работы с ценностями другим лицам, а также выполнять работу, не входящую в круг их обязанностей;

2) хранить свои деньги и другие ценности вместе с деньгами и ценностями организации.

Движение наличных денежных средств должно отражаться следующими документами.

Приходный кассовый ордер (приложение). Этим документом оформляется поступление в кассу наличных денежных средств. Он выписывается в бухгалтерии, в нем указывается сумма вносимых денежных средств, от кого и на основании чего она вносится, приложение. Ордер предоставляется в бухгалтерию вместе с денежной суммой. В нем расписывается кассир в подтверждение того, что он принял деньги. Кассир отдает отрывную часть документа (квитанцию) лицу, внесшему деньги. В ней указывается сумма (цифрами и прописью), основание, на котором внесена сумма. Квитанция подписывается кассиром и бухгалтером и служит оправдательным документом о внесении суммы в кассу. Приходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

50.01/70-Возврат в кассу излишне выданных сумм оплаты труда от работников организации

Расходный кассовый ордер (приложение). Применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы. Его выписывают в бухгалтерии и в нем указывают сумму наличных денег и кому они выдаются, основание и приложение. Ордер подписывают главный бухгалтер и руководитель предприятия. Документ регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и передается в кассу для исполнения. При получении денег лицо, их получающие, удостоверяет этот факт своей подписью и пишет сумму прописью и цифрами. Расходные и приходные кассовые ордера запрещено давать лицам, получающим или вносившим деньги в кассу. Деньги по этим документам выдаются только в день их составления.

71/50.01-Выданы из кассы денежные средства подотчетному лицу

76/50.01-Выплата из кассы депонированной зарплаты работнику организации

Кассовая книга (приложение). Движение наличных денежных средств на предприятии отражается в кассовой книге. Она должна быть заранее пронумерована, прошнурована и заверена печатью и подписью руководителя предприятия. На последнем ее листе отмечается количество страниц к книге, дата ее открытия. В книге регистрируется приход и расход денег, записывается номер документа, по которому осуществляется движение денежных средств, лица, которые получают или вносят деньги. В конце дня кассир подсчитывает итоги и выводит остаток на следующий день. Книга ведется под копировальную бумагу. Второй экземпляр является отчетом кассира и предоставляется в бухгалтерию вместе с другими документами.

Акт инвентаризации наличных денежных средств (приложение). Применяется для оформления результатов проведенной инвентаризации в кассе. Инвентаризация проводится комиссией, которую назначает руководитель предприятия и включает в нее представителя бухгалтерии. В акте указывается материально ответственное лицо, номер приказа (на основании которого проводится инвентаризация), наличие денежных средств, почтовых марок, результаты инвентаризации (излишки или недостачи), подписи членов комиссии и их решение. Инвентаризация денежных средств производится не реже раза в квартал.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации предназначен счет 50 «Касса», к которому открываются следующие субсчета в соответствии с рабочим планом счетов.

В конце рабочего дня кассиры предоставляют копии кассовой книги и приходно-расходные документы в центральную бухгалтерию. Старший бухгалтер производит проверку на соответствие записей в документах и делает проводки в соответствии с проведенными хозяйственными операциями.

3.1 Учет денежных средств на расчётных и специальных счетах в банках

Для учета безналичных расчетов предприятия используется счет 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации, а по кредиту их выбытие.

51/60-Оплата от поставщика

На расчетный счет поступают денежные средства, превышающие сумму лимита кассы. При этом необходимо оформить объявление на взнос наличными (приложение). В нем отражают реквизиты организации и обслуживающего ее банка, а также вносимую сумму и источник взноса.

Каждый клиент банка имеет свой лицевой счет, поэтому при любой произведенной по нему операции банк обязан выдать клиенту выписку, в которой отражены все сведения об имеющихся на счете средствах.

При безналичных расчетах с другими организациями предприятие заполняет платежное поручение (приложение) или платежное требование-поручение. Данный документ заполняется машинным текстом. В нем отражают реквизиты плательщика и получателя, их обслуживающих банков, перечисляемых сумм, основание операции. При этом сумма расчетов не должна превышать 60000 тыс. руб.

В конце месяца все проделанные хозяйственные операции отражаются в журнале-ордере №2.



3.2 Учет кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету

Наличные деньги, полученные с валютных счетов в банках, учитываются на субсчете 50-4 «Касса в иностранной валюте». Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном ЦБ РФ. Материально ответственным лицом является кассир. С ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

В кассе установлен лимит в иностранных валютах 20000 тыс. руб.

Организация использует валютные средства для оплаты служебных, командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещены.

Учет расходов по загранкомандировкам является одной из наиболее распространенных кассовых операций в иностранной валюте. Время пребывания работника в заграничной командировке устанавливается по отметкам в загранпаспорте. Командировочное удостоверение при этом не требуется. По возвращении из командировки работник обязан в течение трех дней представить руководителю организации для утверждения авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих достоверность расходов.

Задолженность работника по выданным ему под отчет в качестве аванса суммам в иностранной валюте числится в бухгалтерском учете организации как валютная задолженность. В связи с изменением текущего валютного курса рубля по отношению к иностранной валюте, выданной под отчет, могут возникать курсовые разницы, которые в корреспонденции со счетом 71 относятся на финансовый результат - на счет 91.

Если документально подтвержденные расходы командированного за границу работника превысили сумму, выданную ему под отчет, то по распоряжению руководителя организации они могут быть возмещены по распоряжению руководителя организации.

Задолженность работнику может погашаться следующим образом:

* перевод средств в иностранной валюте с текущего валютного счета организации на валютный счет указанного работника-резидента в уполномоченном банке или на валютный счет работника-нерезидента в уполномоченном банке или банке-нерезиденте;

* выдача суммы задолженности в наличной иностранной валюте;

* выдача эквивалента суммы задолженности в рублях, исчисленного по курсу к иностранным валютам, установленному ЦБ РФ на дату погашения задолженности.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется на выданные под отчет суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств и кредитуется на суммы расходов по командировке по источникам возмещения.

Основные бухгалтерские записи по учету командировочных расходов в иностранной валюте следующие: Д-т 50-4, К-т 52-1; Д-т 71, К-т 50-4; Д-т 71, К-т 50-4; Д-т 50-4, К-т 71.



4. Учет долгосрочных инвестиций

На предприятии под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение вне оборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, а также финансовых вложений в ценные бумаги.

Долгосрочные инвестиции связаны с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы; приобретением основных средств; зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов или их частей; приобретением земельных участков и объектов природопользования; приобретением и созданием активов нематериального характера; приобретением ценных бумаг.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 "Капитальные вложения" по субсчетам:

· 08-1 "Приобретение земельных участков"

· 08-2 "Приобретение объектов природопользования"

· 08-3 "Строительство объектов основных средств"

· 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств"

· 08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств"

· 08-6 "Приобретение нематериальных активов"

· 08-10 "Приобретение ценных бумаг"

По дебету соответствующих субсчетов счета 08 отражаются фактически произведенные затраты по объектам долгосрочных инвестиций. Общая сумма затрат по каждому объекту долгосрочных инвестиций представляет собой его инвентарную стоимость. При вводе в эксплуатацию (постановке на учет) объекта долгосрочных инвестиций инвентарная стоимость данного объекта списывается с кредита счета 08 (соответствующего субсчета) в дебет счетов, учитывающих конкретные объекты

4.1 Учет финансовых вложений

Инвестиции на приобретение финансовых активов с длительностью обращения более одного года.

На предприятии финансовые инвестиции учитывается на сч.14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» и 35 «Текущие финансовые инвестиции».

На сч.14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» обобщают информацию о наличии и движении долгосрочных инвестиций (вложений) в ценные бумаги других предприятий, облигации государственных и местных займов, уставный капитал других предприятий, созданных на территории страны и за границей, и др.

По дебету сч.14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» отражается стоимость долгосрочных инвестиций, по кредиту -- их выбытие (списание) или уменьшение стоимости, а также получение дивидендов от объекта инвестирования.

Аналитический учет по сч.14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» ведется по видам долгосрочных финансовых вложений в объект инвестирования.

На сч.35 «Текущие финансовые инвестиции» ведется учет наличия и движения текущих финансовых инвестиций и эквивалентов денежных средств, в том числе депозитных сертификатов. По дебету сч.35 «Текущие финансовые инвестиции» отражается приобретение (поступление) эквивалентов денежных средств и текущих финансовых инвестиций, по кредиту -- уменьшение их стоимости и выбытие. Аналитический учет ведется по видам финансовых инвестиций.

Расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений, при постановке на учет данных активов сумма процентов по заемным средствам относится на операционные расходы организации-заемщика.



5. Материально-производственные запасы. Документальное оформление поступления и расхода производственных запасов

Сырьё и материалы поступают от поставщиков, подотчётных лиц от списания пришедших в негодность основных средств и в других случаях. На поставку материалов предприятие заключает договор с поставщиком. Контроль над выполнением плана материально-технического обеспечения по договору своевременности поступления и оприходованности материалов осуществляет отдел снабжения. С этой целью он ведёт журнал учёта поступающих грузов форма № М-1.

Приёмка материалов в организации осуществляется на складе поставщика. Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору дают доверенность форма № М-2. При приёмке материалов экспедитор производит количественную и качественную проверку. В случае недостачи веса или массы при проверке товаров на станции (повреждение тары, порча) составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий транспортирующей организации или поставщику. Принятые грузы экспедитор доставляет на склад заведующему, который проверяет соответствие количества и качества материалов с данным счётом поставщика.

Принятые кладовщиком материалы оформляются в приходном ордере форма № М-4 (Приложение 1). В нём указывается дата составления, наименование организации и поставщика, наименование материальных ценностей, номенклатурный номер, единица измерения, количество материалов по документу и наличие принятых, стоимость материалов по оптовой цене с учётом и без учёта НДС. В приходном ордере ставятся подписи лиц, принявших и сдавших материалы. Приходный ордер составляется на каждый материал в отдельности.

Когда количество и качество материалов не соответствует данным счёта поставщика, проверку материалов производит комиссия и оформляет в двух экземплярах акт о приёмке материалов форма № М-7 (Приложение 2), который служит основанием для предъявления претензий поставщику. Его составляют при приёмке материалов, поступающих на предприятие без счёта поставщика (неотфактурованная поставка). В акте указываются дата составления, отправитель и поставщик (организация), наименование груза (материалы), вес отправителя и вес дороги, номенклатурный номер, единица измерения, количество материалов по документам и оптовая цена. В акте отмечают количество годных материальных ценностей и их сумму. Пишется заключение комиссии, если существуют брак, недостачи или излишки. Указываются должность и подписи лиц, входящих в комиссию. Акт подписывает заведующий складом.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то оформляются товары на транспортную накладную в четырёх экземплярах. Материалы, полученные от разборки, демонтажа зданий и сооружений, приходуют на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).

Подотчётные лица приобретают материалы от различных организаций. Документом, подтверждающим стоимость приобретённых материалов, является товарный счёт (акт, справка), составленный подотчётным лицом. В нём указывается дата, место покупки, наименование, количество и цена материалов.

Для учета материально-производственных запасов на предприятии применяют следующие синтетические счета 10 "Материалы", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей",15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 41 "Товары.



5.1 Учет материалов на складе и в бухгалтерии

Для обеспечения сохранности материалов создаются специальные склады для хранения материальных ценностей. Каждому складу присваивается номер, который указывается в документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, приборами и мерной тарой.

На складах материальные ценности размещены по секциям. Внутри их - по группам, сортам, маркам, штабелям, ящикам, стеллажам, полкам, ячейкам, что обеспечивает быструю проверку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса.

Единицей учёта является номенклатурный номер, который присваивается каждому наименованию, сорту материальных ценностей. Номенклатурный номер записывается в специальный реестр, который называется номенклатурой ценника. Кроме этого указывают наименование материальных ценностей, учётную цену, единицу измерения. На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. На ярлыке указывается наименование материала, номенклатурный номер, единица измерения, цена и лимит наличия материалов.

Учёт движения и остатка материалов на складе по каждому номенклатурному номеру ведётся в карточке складского учёта форма № М-17 (Приложение 6). На каждый номенклатурный номер в бухгалтерии открывают отдельную карточку, которой осуществляют учёт только натуральным выражением. После этого карточку передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов на основании первичных документов по приходу и расходу материалов в день совершения операции. Кроме этого в карточке указываются наименование материала, цена, единица измерения, дата записи, от кого получены или кому отпущены материалы, подпись старшего бухгалтера и заведующего складом.

Карточки складского учёта хранятся на складе в картотеке по учётным группам, а внутри них - по номенклатурным номерам. Периодически бухгалтер материальной группы проверяет ведение карточек, условия хранения материальных ценностей.

Кладовщик в установленные графиком сроки сдаёт в бухгалтерию первичные документы и составляет реестры сдачи документов форма № М-13 по приходу и расходу материалов (Приложение 7) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся. В реестре сдачи документов подсчитывается итоговая сумма (цена без учёта НДС) и итоговое количество документов. Ставятся подписи заведующего складом и старшего бухгалтера материальной группы.

В конце каждого месяца из бухгалтерии кладовщику передают книгу остатков материалов по этому складу (Приложение 8). Кладовщик должен перенести из карточек в эту книгу данные об остатках по каждому наименованию материалов по состоянию на первое число каждого месяца. После чего книга передаётся в бухгалтерию, где количество по каждому материалу умножают на цену и получают суммированием остаток материалов в денежном выражении. В книге остатков материалов указывается номер страницы, номенклатурный номер, наименование материалов по группам, единица измерения, норма запаса, цена, количество остатков материалов, подсчитывается сумма.

5.2 Синтетический учёт материалов. Варианты учета поступления материалов

Синтетический учет материалов ведется на синтетических счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Действующим положением по учету материально-производственных запасов предусматриваются два варианта синтетического учета материалов:

Первый вариант предусматривает отражение учета поступления материалов без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В этом случае поступление материалов в сумме фактических затрат отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами расчетов и другими.

Перечень бухгалтерских записей по поступлению и выбытию материалов без использования счетов 15 и 16 представлен в табл. 1.

Второй вариант учета предполагает использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», при этом синтетический учет материалов ведется по учетным ценам.

Таблица 1.

Учет поступления и выбытия материалов с использованием счета 10 «Материалы»

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
1	Приняты к учету материалы, поступившие от поставщиков по фактической себестоимости	10	60	Договорная стоимость
2	Учтен НДС по приобретенным материалам	19-3	60	НДС
3	Приняты к учету материалы, приобретенные подотчетным лицом по фактической себестоимости	10	71	Договорная стоимость
4	Отражены транспортные расходы по приобретению материалов	10	60	Сумма ТЗР
5	Отражены услуги посреднических организаций, связанные с приобретением материалов	10	76	Стоимость услуг
6	Приняты к учету материалы, полученные от учредителей в качестве вклада в уставный капитал	10	75-1	Согласованная стоимость
7	Приняты к учету безвозмездно полученные материалы	10	98-2	Рыночная стоимость
8	Принят к учету излишек материалов, выявленный при инвентаризации	10	91-1	Рыночная стоимость
9	Приняты к учету материалы, произведенные собственными силами	10	20, 23 и т.д.	Фактические затраты
10	Списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства	20, 23, 29	10	Фактическая себестоимость
11	Списаны материалы, использованные на общепроизводственные и общехозяйственные расходы	25, 26	10	Фактическая себестоимость
12	Списаны материалы, использованные в процессе продажи продукции	44	10	Фактическая себестоимость
13	Списаны материалы, использованные на строительство объекта, осуществляемое хозяйственным способом	08	10	Фактическая себестоимость
14	Списана себестоимость проданных материалов	91-2	10	Фактическая себестоимость

В дебет счета 15 относится фактическая стоимость поступивших материалов, прочие расходы, связанные с их покупкой, в том числе транспортно-заготовительные, в корреспонденции со счетами расчетов и другими. Таким образом, по дебету счета 15 отражается фактическая себестоимость приобретенных материалов. Записи по кредиту счета 15 производятся при оприходовании материалов на склад по учетным ценам. В конце месяца по данным счета 15 выявляется разница (отклонение) между фактической себестоимостью приобретенных материалов и их учетной стоимостью и списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Превышение фактической себестоимости материалов над учетной стоимостью (перерасход) списывают бухгалтерской проводкой:

Дт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,

Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Превышение учетной стоимости материалов над их фактической себестоимостью (экономия) списывается бухгалтерской проводкой:

Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

Кт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на счета, на которые были списаны отпущенные со склада материалы, пропорционально их учетной стоимости.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции со счетами, на которые были списаны отпущенные со склада материалы, пропорционально их учетной стоимости.

Перечень бухгалтерских записей по поступлению и выбытию материалов с использования счетов 15 и 16 представлен в табл. 2.

Таблица 2.

Учет поступления и выбытия материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
1	Отражена фактическая себестоимость поступивших от поставщиков материалов	15	60	Договорная стоимость
2	Учтен НДС по приобретенным материалам	19-3	60	НДС
3	Отражена фактическая себестоимость материалов, приобретенных подотчетным лицом	15	71	Договорная стоимость
4	Отражены транспортные расходы по приобретению материалов	15	60	Сумма ТЗР
5	Отражены услуги посреднических организаций по приобретению материалов	15	76	Стоимость услуг
6	Оприходованы приобретенные материалы на склад по учетным ценам	10	15	Стоимость по учетным ценам
7	Списывается превышение учетной стоимости материалов над их фактической себестоимостью	15	16	Экономия
8	Списывается превышение фактической себестоимости материалов над их учетной стоимостью	16	15	Перерасход
9	Отпущены материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства по учетным ценам	20, 23, 29	10	По учетным ценам
10	Списано отклонение в стоимости материалов отпущенных на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства по учетным ценам	20, 23, 29	16	Перерасход или экономия (сторно)
11	Отпущены материалы на общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы, связанные с продажей продукции	25, 26, 44	10	По учетным ценам
12	Списано отклонение в стоимости материалов отпущенных на общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы, связанные с продажей продукции	25, 26, 44	16	Перерасход или экономия (сторно)
13	Списаны по учетным ценам проданные материалы	91-2	10	По учетным ценам
14	Списано отклонение в стоимости проданных материалов	91-2	16	Перерасход или экономия (сторно)
15	Отпущены материалы на операции, связанные с реализацией продукции	44	10	То же

Организация использует первый вариант синтетического учета материалов, выбранный вариант отражен в учетной политике.



5.3 Транспортно-заготовительные расходы и их учет

Транспортно-заготовительные расходы учитываются обособлено на счете 44 “Расходы на продажу”, для чего на это счете открыт отдельный субсчет, он называется “44ТР”.

В конце месяца транспортные расходы, накопленные на счете “44ТР”, списываются пропорционально себестоимости проданных товаров за месяц.

5.4 Инвентаризация и переоценка производственных запасов

Для проведения инвентаризации в организации создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Из-за большого объема работы создаются рабочие (временные) инвентаризационные комиссии.

В соответствии с пунктом 2.3 Методических указаний документ о составе комиссии оформляется в виде приказа, постановления или распоряжения и регистрируется в книге контроля выполнения приказов о проведении инвентаризации. учет бухгалтерия задолженность запас

В состав инвентаризационной комиссии включаются два представителя администрации, два работника бухгалтерской службы, и два других специалиста (инженеры, экономисты, техники и т. д.). При необходимости в состав инвентаризационной комиссии включают представителей службы внутреннего аудита организации или аудиторских организаций.

Основными целями инвентаризации являются:

- проверка полноты и правильности отражения инвентаризируемых объектов в учете,

- проверка фактического наличия активов и контроль их сохранности,

- проверка состояния товарно-материальных ценностей (их фактического соответствия стандартам по качеству) и условий хранения таких ценностей,

- приведение учетной оценки объектов инвентаризации в соответствие с внешними и внутренними нормативными документами и соответствующими рыночными показателями,

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается организацией, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.



6. Учет труда и его оплата в организации

Форма оплаты труда в организации является сдельно-премиальная.

Рабочему кроме заработка по прямым сдельным расценкам выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленных показателей. Премии начисляются за фактически отработанное время на основании сдельного заработка.

На сумму начисленной заработной платы в бухгалтерии составляется одна из записей:

20/70 (Основное производство/ Расчеты с персоналом по оплате труда)

23/70 (Вспомогательные производства /Расчеты с персоналом по оплате труда)

25/70 (Общепроизводственные расходы /Расчеты с персоналом по оплате труда)

26/70 (Общехозяйственные расходы /Расчеты с персоналом по оплате труда)

44/70 (Расходы на продажу /Расчеты с персоналом по оплате труда)

Денежные средства на выплату заработной платы безналичным путем могут быть перечислены на счета работников по открытым у них вкладам в коммерческих банках, на счета работников, предназначенные для расчетов пластиковыми картами, и на текущие счета физических лиц.

Выплата заработной платы безналичным путем отражается записью:

70/51 (Расчеты с персоналом по оплате труда/ Расчетные счета)

6.1 Учет удержаний из заработной платы работников.

Работникам организации предоставляется вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Кроме того, работникам предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. на каждого ребенка и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и супругов, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Для предоставления налогового вычета на детей в бухгалтерию организации предоставляется заявление работника с указанием паспортных данных, справка о составе семьи, копии свидетельства о рождении детей, справки с места учебы детей.

На сумму исчисленного налога на доходы физических лиц в учете составляется запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление налога осуществляется с расчетного счета организации:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета».

К числу обязательных удержаний относят удержания по исполнительным листам в пользу физических лиц.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника, как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.

Расходы на перевод алиментов по почте должны оплачиваться за счет средств работника, который уплачивает алименты.

Если место нахождения получателя алиментов неизвестно, удержанные суммы перечисляются на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

При удержании алиментов с работника, отработавшего неполный рабочий месяц из-за прогула, сумма алиментов определяется исходя из его заработной платы, исчисленной за полный рабочий месяц.

В бухгалтерском учете на сумму удержанных алиментов составляется запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы алиментов могут перечисляться с расчетного счета или выплачиваться из кассы организации:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести организации материальный ущерб (потеря или порча имущества).

Порядок возмещения ущерба зависит от того, как оформлены отношения между организацией и работником.

Материальная ответственность работника исключается, если ущерб возник вследствие действия непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.

Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячного заработка работника, удерживается из его заработной платы.

Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба превышает его среднемесячный заработок, взыскание осуществляется в судебном порядке.

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, -- как правило, рыночной стоимостью) , 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

· 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» -- на сумму внесенных платежей;

· 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- на сумму удержаний из заработной платы;

· 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -- на суммы недостач, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица.

На основании письменных заявлений работников могут производиться и другие удержания из заработной платы (например, в оплату взносов по договору страхования или договору о предоставлении услуг мобильной связи, членские и благотворительные взносы и т.д.).

Сумма платежей, удержанная из заработной платы на основании письменного заявления работника, отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».



7. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии с действующим законодательством все работники подлежат обязательному государственному социальному страхованию независимо от характера и длительности выполняемых работ.

Из средств этого фонда членам трудового коллектива выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности. Данные пособия выдаются при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональными заболеваниями; протезированием с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.

Порядок выплаты пособия регулируется Основными условиями обеспечения пособиями по государственному и социальному страхованию, утвержденными постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23.02.84 г. № 191.

Основанием для назначения пособий служит выданный лечащим врачом листок нетрудоспособности, а при его утрате -- дубликат этого листка. Дубликат выдает лечащий врач по предъявлении справки с места работы о том, что пособие по данному листку не выплачено. Пособие выдается с первого дня установления утраты трудоспособности и до ее восстановления или установления инвалидности.

Размер пособия при общем заболевании зависит от непрерывного стажа работы члена трудового коллектива:

· до 5 лет -- 60 % заработка;

· от 5 до 8 лет -- 80 % заработка;

· от 8 лет -- 100 % заработка.

Независимо от непрерывности стажа в размере 100 % заработной платы выдается пособие:

Вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам ВОВ; лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 (учащиеся -- 18) лет; по беременности и родам; гражданам, подвергшимся воздействию радиации, вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и в других случаях, предусмотренных законодательством.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности отражается записью:

Дебет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата пособия осуществляется в сроки выдачи заработной платы.



8. Принципы учета кредиторской и дебиторской задолженности

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им подотчет денежные суммы)

Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называется задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.

Задолженность по начисленной з/плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению.

Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

...