Учет готовой продукции и ее продажи в ООО "Урал" Куртамышского района

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Объем производства и продажи готовой продукции является важнейшим показателем деятельности любого промышленного предприятия.

Каждое предприятие должно продать свою продукцию потребителю. В процессе продажи выявляются полезность и качество продукции предприятия. Продажей завершается кругооборот средств. Предприятие возмещает свои затраты, связанные с производством и продажей продукции, и реализует созданный в производстве чистый доход, который частично перечисляется в государственный бюджет и частично остается у предприятия в виде прибыли. Выпуск и продажа готовой продукции для организаций сферы материального производства является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности - систематическое получение прибыли.

Бухгалтерский учет должен обеспечивать систематический контроль за производством, отгрузкой и реализацией продукции, связанными с ними издержками и полученными финансовыми результатами, состоянием расчетов с покупателями и заказчиками. Снижение уровня расчетной дисциплины приводит к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Основную долю задолженности составляют обязательства по расчетам с покупателями и заказчиками за отгруженные товары, готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета производства и продажи готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Всеми перечисленными факторами обусловлена актуальность проблем совершенствования методики бухгалтерского учета готовой продукции.

Целью данной работы является изучение и критическая оценка методик бухгалтерского учета готовой продукции, определение направлений их совершенствования в условиях конкретного предприятия. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд задач:

· изучить цели, задачи и нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета готовой продукции;

· изучить методику бухгалтерского учета готовой продукции;

· рассмотреть особенности бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции на конкретном предприятии;

· дать рекомендации предприятию по совершенствованию учетной работы.

Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью «Урал».

Предметом исследования являются экономические отношения, связанные с производством и продажей продукции предприятием ООО «Урал».

Методологической основой изучаемой темы является анализ нормативных документов по ведению бухгалтерского учета в целом, таких как: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н, нормативные акты по ведению бухгалтерского учета затрат и выхода продукции: Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н., а также финансовая отчетность и первичные документы, регистры предприятия ООО «Урал».

1. Теоретические основы бухгалтерского учета готовой продукции

1.1 Понятие и показатели готовой продукции

Учет готовой продукции регулирует ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 № 2806.

Порядок организации бухгалтерского учета готовой продукции на основе ПБУ 5/01 определяется в методических указаниях, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. № 119н, выдержки из которых приведены в настоящем разделе.

Готовая продукция -- это изделия и полуфабрикаты, являющиеся продуктом производственного процесса организации с полностью законченной обработкой (комплектацией), соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад организации или заказчиком.

Выпущенная готовая продукция, должна передаваться на склад материально ответственному лицу. Крупногабаритная продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте изготовления (выпуска).

Выпуск готовой продукции из производства оформляется накладными, приемо-сдаточными актами, спецификациями и другими первичными учетными документами. На поступившую на склад продукцию заводится карточка складского учета, аналогично учету материалов.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных и стоимостных показателях. Если с натуральными показателями вопросов не возникает, то для определения стоимостных показателей (оценки готовой продукции) применяют несколько методик. Рассмотрим основные методики оценки выпущенной готовой продукции:

· по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется на предприятиях, обладающих единичным и мелкосерийным производством, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;

· по неполной (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по прямым (фактическим) затратам без общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Методика может применяться в аналогичных первому способу производствах;

· по нормативной (плановой) себестоимости. Плановая себестоимость используется для оценки выпускаемых номенклатурных позиций готовой продукции. Для организации наиболее информативного учета готовой продукции рекомендуется определять плановую себестоимость для каждой номенклатурной позиции. Отличительная особенность данной методики заключается в необходимости обеспечить отдельный учет отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Отклонения также должны учитываться в разрезе номенклатуры, однако допускается учет отклонений для групп готовой продукции или по организации в целом. Таким образом, учет отклонений в совокупности с плановой себестоимостью позволяет определить фактическую производственную себестоимость готовой продукции.

Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в организации единой системы оценки в планировании и учете, осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен. Применение данного варианта оценки целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции;

· по договорным ценам, ценам реализации и другим видам цен. Договорные цены используются в качестве твердых учетных цен выпускаемой продукции. Отклонения фактической производственной себестоимости продукции учитывают аналогично предыдущему варианту оценки. Области применения данного способа оценки готовой продукции также совпадает с предыдущим вариантом.

При формировании учетных цен для каждой номенклатурной позиции желательно принимать во внимание правило корректного соотношения себестоимости продукции, т.е. две номенклатурные позиции с одинаковой фактической себестоимостью должны иметь одинаковую учетную стоимость. Это необходимо для корректного распределения отклонений (отклонения распределяются пропорционально учетной стоимости) по каждой номенклатурной позиции выпускаемой продукции.

Таким образом, если учетные цены и отклонения от фактической себестоимости отражаются для каждой номенклатурной позиции, использование цен реализации в качестве учетных не совсем корректно, т.к. соотношение цен реализации не всегда соответствует соотношению себестоимости продукции (продукция может иметь одинаковую цену реализации и разную себестоимость).

Фактическая себестоимость готовой продукции зависит от методов учета затрат и калькуляции себестоимости, применяемых в организации.

1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета готовой продукции

Основными нормативными документами, используемыми при учёте готовой продукции и её реализации являются следующие:

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 23.11.2009) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996).

2. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009).

3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 29.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010).

4. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 N 3245) Раздел 4. Учет готовой продукции.

5. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806).

6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" Раздел IV. Готовая продукция и товары.

7. Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 N 766 (ред. от 27.12.2008) "Об утверждении перечня продукции, подлежащей декларированию соответствия, порядка принятия декларации о соответствии и ее регистрации".

8. Приказ ФНС РФ от 06.10.2008 N ММ-3-6/452@ (ред. от 05.05.2009) "Об утверждении формата информации, передаваемой автоматическими средствами измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции, которыми оснащается основное технологическое оборудование для производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции".

9. Приказ ФНС РФ от 26.01.2007 N САЭ-3-07/29@ "Об утверждении порядка и формата представления уведомлений, подтверждающих закупку (в том числе для собственных нужд), поставки этилового спирта (в том числе денатурата) и нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 60 процентов объема готовой продукции, в электронном виде" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 06.03.2007 N 9032)

10. Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ (ред. от 27.09.2009, с изм. от 17.12.2009) "Об исполнительном производстве" (принят ГД ФС РФ 14.09.2007) (с изм. и доп., вступающими в силу с 21.10.2009).

11. Федеральный закон от 27.10.2008 N 178-ФЗ "Технический регламент на соковую продукцию из фруктов и овощей" (принят ГД ФС РФ 10.10.2008).

12. Федеральный закон от 24.06.2008 N 90-ФЗ "Технический регламент на масложировую продукцию" (принят ГД ФС РФ 11.06.2008).

13. Федеральный закон от 12.06.2008 N 88-ФЗ "Технический регламент на молоко и молочную продукцию" (принят ГД ФС РФ 23.05.2008).

14. Федеральный закон от 02.12.1994 N 53-ФЗ (ред. от 02.02.2006) "О закупках и поставках сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия для государственных нужд" (принят ГД ФС РФ 26.10.1994).

15. Федеральный закон от 07.03.2005 N 11-ФЗ "Об ограничениях розничной продажи и потребления (распития) пива и напитков, изготавливаемых на его основе" (принят ГД ФС РФ 09.02.2005).

16. "Методические рекомендации по контролю за использованием этилового спирта в организациях, производящих водку" (утв. Госналогслужбой РФ 22.09.1998) Приложение N 2. Справка о движении готовой продукции.

17. Закон г. Москвы от 20.12.2006 N 64 (ред. от 18.11.2009) "О лицензировании и декларировании розничной продажи алкогольной продукции".

1.3 Синтетический учет готовой продукции

Для учета наличия и движения готовой продукции материального характера на производственных предприятиях используется активный счет бухгалтерского учета 43 «Готовая продукция». Независимо от методик оценки выпуск (поступление на склад) готовой продукции, изготовленной для реализации, отражается по дебету счета 43.

Выпуск продукции можно разделить по целям ее использования следующим образом:

· реализация готовой продукции;

· общехозяйственное использование (хозяйственный инвентарь);

· общепроизводственное использование (инструменты);

· использование в дальнейшем производственном цикле (полуфабрикаты).

Схемы бухгалтерского учета зависят от целей использования готовой продукции и от применяемой на предприятии методики оценки.

Если предприятие изготавливает небольшой ассортимент продукции для собственных нужд целесообразно вести бухгалтерский учет по неполной (сокращенной) производственной себестоимости и отражать выпуск (изготовление) продукции в дебет счета 10 «Материалы» с кредита счетов учета затрат 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Если предприятие осуществляет промышленный выпуск большого ассортимента продукции с целью ее дальнейшей реализации для учета наличия и движения готовой продукции используется активный счет бухгалтерского учета 43 «Готовая продукция». Бухгалтерский учет в данном случае целесообразно вести по учетным ценам (плановой себестоимости, договорным ценам). Это связано с тем, что в момент выпуска и реализации готовой продукции фактическая производственная себестоимость еще неизвестна и ее расчет, как правило, происходит в следующем после выпуска (реализации) месяце.

Для отражения выпуска готовой продукции по учетным ценам используется активно-пассивный счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». Выпуск продукции отражается в дебет счета 43 с кредита счета 40 по учетным ценам (плановой себестоимости). К моменту формирования фактической производственной себестоимости кредитовое сальдо счета 40 определяет нормативную себестоимость выпущенной готовой продукции. Фактическая себестоимость отражается в дебет счета 40 с кредита счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Таким образом, сформировавшееся сальдо счета 40 определяет отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от плановой себестоимости. Дебетовое сальдо счета 40 говорит о превышении фактической себестоимости над плановой, кредитовое - об обратном. Величина отклонения определяет правильность методики расчета плановой себестоимости на предприятии, и ее большое значение означает ошибки в плановых расчетах.

Далее сальдо счета 40 списывается на счет 43 (кредитовое сальдо - сторнируется, дебетовое отражается в обычном порядке). Счет 43 целесообразно разделить на два субсчета: 43.1 - готовая продукция по плановой себестоимости; 43.2 - отклонения фактической себестоимости от плановой. Организация аналитического учета на счете 43 зависит от возможностей программного обеспечения, используемого в организации. Если программное обеспечение позволяет, на счете 43 можно организовать аналитический учет по номенклатурным позициям и партиям выпускаемой продукции. Тогда списываемое сальдо счета 40 распределяется по выпущенным в отчетном периоде партиям и номенклатурным позициям готовой продукции пропорционально учетным ценам. Если технические возможности не позволяют, аналитический учет на счете 43.2 можно не вести, и переносить сальдо счета 40 на счет 43.2 одной суммой. Счет 40 сальдо на конец месяца не имеет.

Если продукция, выпущенная в отчетном периоде (за расчетный месяц), была реализована, частично или полностью, отклонения должны быть перераспределены пропорционально остаткам и движениям готовой продукции. Таким образом, отклонения в части реализованной продукции отражаются в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43. Сальдо счета 43 после перераспределения отклонений отражает фактическую производственную себестоимость готовой продукции на складе предприятия. Более подробно: учет выпуска готовой продукции.

Если предприятие производит полуфабрикаты, для дальнейшего использования в производственных процессах, учет этих полуфабрикатов ведется на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Продукция, не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства.

2. Организационно - экономическая характеристика ООО «Урал»

2.1 Организационная характеристика ООО «Урал»

Общество с ограниченной ответственностью «Урал» было образовано в 2008 году в результате реорганизации Государственного унитарного сельскохозяйственного предприятия учреждения организационной формы 73/5 (ГУСП Учреждения ОФ 73/5). Его усадьба расположена в селе Долговка, в 25 км от районного центра Куртамыша и примерно в 125 км от областного центра - города Кургана.

Климатические условия Куртамышского района, где расположено предприятие, характеризуются особенностями, свойственными лесостепной зоне.

Характерной особенностью климата является недостаточное увлажнение с периодически повторяющейся засушливостью. По многолетним данным основные климатические показатели следующие: среднегодовая температура воздуха составляет 10,4 градуса, самым холодным месяцем является январь (-19,6 градуса), самым теплым - июль (+20 градусов). Среднегодовое количество осадков 330 мм, в том числе за период с температурой выше 10 градусов 200 мм. Первая половина зимы характеризуется небольшим снежным покровом, что вызывает значительное промерзание почвы. Характерной особенностью летнего сезона является недостаток количества осадков в первой половине, когда растения быстро растут, создавая вегетативную массу, что приводит к быстрому расходованию запасов влаги в почве.

Почвы являются важнейшим природным источником для сельскохозяйственного производства. На территории хозяйства наибольшее распространение имеют тяжелые суглинки, занимающие около 79 %, и глинистые почвы, занимающие около 18 % от пашни. Почвы пашни при высокой культуре земледелия, при благоприятных погодных условиях дают возможность получать хорошие урожаи всех сельскохозяйственных культур.

Предприятие занимается выращиванием зерновых и зернобобовых культур, животноводством, оптовой торговлей зерна, мяса, молока и прочей торговлей.

Предметом деятельности предприятия являются производство и реализация продукции растениеводства и животноводства.

Целью деятельности общества является получение прибыли. К основным видам деятельности предприятия относятся:

- проведение агротехнических мероприятий для ухода за посевными площадями;

- посев, уборка урожая, помол зерна, сушка, сортировка зерна, производство комбикормов;

- выращивание, содержание и реализация КРС, овец и коз, лошадей;

- реализация зерна, комбикормов, муки и молока.

Состав производственных подразделений, их взаимодействие в процессе производства, соотношение по численности занятых, стоимости фондов, занимаемой площади и их территориальное размещение образуют производственную структуру, которая является частью общей структуры предприятия.

Совокупность возникающих в процессе управления взаимосвязей и взаимоотношений между подразделениями предприятий, включая взаимоотношения, права и ответственность работников за выполнение конкретных видов деятельности, представляет собой организационную структуру предприятия. Главная функция организационной структуры - обеспечение контроля и координации деятельности.

В соответствии с типом организационной структуры складывается и структура управления, которая представляет собой совокупность звеньев и отдельных работников аппарата управления, выполняющих различные функции.

То есть структура управления - это соподчинение одного должностного лица или аппарата управления другому. Структура управления хозяйства - это совокупность органов управления, управленческих работников, их взаимосвязь и соподчиненность друг к другу.

Как видно, на предприятии функционирует бухгалтерская служба, в штате которой находится и экономист. Бухгалтер - кассир осуществляет учёт кадров, основных средств, составляет производственные отчёты, ведёт кассовый журнал. Второй бухгалтер ведёт материальные счета, то есть составляет отчёты движения продуктов и материалов, отвечает за учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками. Главный экономист (заместитель главного бухгалтера) начисляет заработную плату, ведёт учёт продукции растениеводства. Главный бухгалтер осуществляет учёт работы с банком, ведёт главную книгу, составляет учётную политику. Каждый отдел предприятия выполняет определенные функции.

Управленческий персонал предприятия не велик. Организационная структура ООО«Урал» является линейной структурой. Для данной структуры характерны черты централизованной организации, это означает, что руководство высшего звена оставляет за собой основную часть полномочий, необходимых для принятия важных решений. Руководители всех отделов подчиняются непосредственно директору, который единолично принимает все решения.

ООО «Урал» является средним по размерам сельскохозяйственным предприятием.

2.2 Экономическая характеристика ООО «Урал»

Хозяйство специализируется на выращивании продукции крупного рогатого скота, также занимается свиноводством и растениеводством.

Для экономической характеристики предприятия необходимо рассмотреть основные показатели размера предприятия, которые представлены в таблице 1.

Проанализировав данные таблицы, можно сделать следующие выводы. Среднегодовая стоимость всех основных производственных фондов увеличилась на 73,1 % в 2009 году и составила 4517 тыс. р. Среднесписочная численность работников уменьшилась на 42 человека. Площадь сельскохозяйственных угодий в 2009 году меняется на 36,1 % по сравнению с 2007 годом и составляет 1705 га. Также меняется площадь пашней и пастбищ. Расход электрической энергии уменьшился на 33,3 % или на 30 тыс. кВт-ч. В 2009 году по сравнению с 2007 годом наблюдается спад стоимости валовой продукции на 59,2 % и составила 2368 тыс. р.

Таблица 1 - Показатели размера предприятия

Показатель	2007 г.	2008г.	2009 г.	Темп роста, %	Отклонение 2010 г. от 2008 г., (+;-)
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. р.	2610	2635	4517	173,1	+1907
Среднесписочная численность работников, чел	62	28	20	32,3	-42
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	2670	2670	1705	63,9	-965
из них: пашни	2102	2102	1343	63,9	-759
сенокосы	240	240	-	-	-
пастбища	328	328	362	110,4	+34
Расход электрической энергии, тыс. кВт-ч, всего	90	75	60	66,7	-30
Стоимость валовой продукции, тыс. р.	5797	3662	2368	40,8	-3429

Важным фактором рационального использования материально - технических и трудовых ресурсов предприятия является его специализация. Основной показатель, который наиболее полно и точно характеризует специализацию -- это структура товарной продукции. Она выражает экономическое состояние предприятия. Для того чтобы иметь представление о специализации и сочетании отраслей в сельскохозяйственном предприятии, необходимо рассчитать удельный вес каждой отрасли в структуре товарной продукции. Необходимо установить, какая отрасль занимает ведущее место, а какие являются дополнительными.

Далее рассмотрим состав и структуру товарной продукции, представленные в таблице 2 и какое количество продукции сельского хозяйства реализовало ООО « Урал».

Таблица 2 - Состав и структура товарной продукции

Вид продукции	2007 г.	2008 г.	2009 г.	В среднем за три года
	сумма, тыс. р.	уд. вес %	сумма, тыс. р.	уд. вес %	сумма, тыс. р.	уд. вес %	сумма, тыс. р.	уд. вес %
Растениеводство - всего	2141	47,3	622	18,3	2127	41,2	1630	37,4
Зерновые и зернобобовые, всего	1620	35,8	622	18,3	1968	38,1	1403,3	32,2
Подсолнечник	-	-	-	-	-	-	-	-
Картофель	-	-	-	-	-	-	-	-
Овощи открытого грунта	-	-	-	-	-	-	-	-
Прочая продукция растениеводства	83	1,8	-	-	159	3,2	80,7	1,9
Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	438	9,7	-	-	-	-	146	3,3
Животноводство - всего	2382	52,7	2775	81,7	3036	58,8	2731	62,6
Скот и птица в живой массе:	450	10,0	1050	30,9	1610	31,2	1036,7	23,8
в т.ч КРС	264	5,8	258	7,6	1422	27,5	648	14,9
свиньи	86	1,9	123	3,6	171	3,3	126,7	2,9
лошади	100	2,2	169	5,0	11	0,2	93,3	2,1
овцы и козы	-	-	-	-	6	0,1	2	0,05
Молоко	1077	23,8	1275	37,5	874	16,9	1075,3	24,7
Продукция животноводства, реализованная в переработанном виде	853	18,9	450	13,2	552	10,7	618,3	14,2
Прочая продукция животноводства	2	0,04	-	-	-	-	0,7	0,02
Всего по предприятию	4523,0	100	3397,0	100	5163,0	100	4361,0	100

Данные таблицы свидетельствуют о том, что ведущей отраслью, определяющей специализацию хозяйства в 2009 году, является животноводство.

Доля растениеводства в структуре товарной продукции составляет 37,4 % в среднем с 2007 по 2009 года, а всего было произведено продукции растениеводства за 3 года на 1630 тыс. р., в том числе зерновых и зернобобовых на 1403,3 тыс. р.

Доля животноводства в структуре товарной продукции составляет 62,6 % в среднем за 3 года, а всего произведено продукции животноводства в среднем на 2731 тыс. р., в том числе скота и птицы в живой массе на 1036,7 тыс. р., удельный вес которых составил 23,8 %.

В целом по хозяйству количество сельскохозяйственной продукции, пригодное для реализации, увеличилось в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 640 тысячи рублей.

Увеличение эффективности сельскохозяйственного производства немыслимо без повышения интенсивности его ведения. Данные по уровню интенсивности сельскохозяйственного производства представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Уровень интенсивности сельскохозяйственного производства

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Темп роста, %
Фондообеспеченность, тыс. р.	97,8	98,7	264,9	в 2 раза
Производственные затраты на 100 га с.-х. угодий - всего, тыс. р.	217,1	137,2	370,1	170,5
в т. Ч. растениеводства	122,7	-	201,7	164,4
животноводства	94,4	137,2	168,4	178,4
Затраты труда на 100 га с.-х. угодий, - всего тыс, чел.- ч.	4,1	2,1	2,8	68,3

Интенсивность сельскохозяйственного производства представляет собой уровень насыщенности его средствами труда и живым трудом. По данным таблицы видно, что фондообеспеченность в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась в 2 раза. Производственные затраты на 100 га сельскохозяйственных угодий увеличились на 70,5 % по сравнению с 2007 годом. Об уровне интенсивности хозяйства можно судить и по затратам живого труда, затраты труда на 100 га сельскохозяйственных угодий снизились на 31,7 % и составили в 2009 году 2,8 тыс. чел.-ч..

Следующим показателем, характеризующим экономику сельского хозяйства, является интенсификация. Интенсификация представляет такой экономический процесс, при котором наблюдается рост затрат на единицу площади или голову скота и достигается увеличением производства продукции растениеводства и животноводства, улучшение ее качества и снижаются материально - денежные затраты на производство и реализацию. Решающим условием повышения эффективности сельскохозяйственного производства является увеличение выхода продукции с единицы земельной площади, от каждой головы скота. Рассмотрим эффективность интенсификации производства в ООО «Урал» (таблица 4).

Таблица 4 - Эффективность интенсификации производства

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Темп роста, %
Выход валовой продукции на 100 га с.-х. угодий, тыс. р.	217,1	137,2	138,9	64,0
Урожайность зерновых культур, ц с 1 га	19,2	-	8,6	44,8
Произведено на 100 га с.-х. угодий, ц : молока	79,6	63,2	74,3	93,3
прироста живой массы, ц	4,4	6,3	5,5	125,0
Фондоотдача, р.	2,2	1,4	0,5	22,7
Себестоимость единицы продукции, р.: зерновых культур	274,98	-	315,56	114,8
молока	582,86	1119,67	12,87	2,2
Сумма валовой прибыли (убытка), тыс. р.	946,0	28,0	-640	-67,7
Сумма прибыли от продаж продукции, тыс. р.	5696	3655	5664	99,4
Рентабельность (убыточность) продаж, %	2,2	1,4	1,3	59,1

По данным таблицы видно, что выход валовой продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий снизился в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 36,0 %. Производство молока на 100 га сельскохозяйственных угодий уменьшилось на 5,3 ц по сравнению с 2007 годом, а прирост живой массы увеличился на 25 %. Фондоотдача уменьшилась на 1,7 р. по сравнению с 2007 годом. Наблюдается подъем себестоимости единицы продукции зерновых культур на 14,8 %. Сумма валовой прибыли (убытка) в 2009 году составила -640 тыс. р.. Рентабельность продаж в 2009 году по сравнению с 2007 годом уменьшилась на 0,9 %. Причиной низкой рентабельности является рост себестоимости продукции и изменения цен.

Интенсификация сельского хозяйства - сложный экономический процесс, охватывающий все важнейшие стороны экономики с.-х. производства. Она характеризуется системой стоимостных и натуральных, общих и частных показателей. Главной целью интенсификации сельского хозяйства является увеличение производства продукции и улучшение ее качества для более полного удовлетворения растущих потребностей населения.

При рассмотрении интенсификации сельского хозяйства следует различать уровень интенсивности или, другими словами, вложений средств производства, и экономическую эффективность интенсификации.

Уровень интенсивности сельскохозяйственного производства отражает степень концентрации средств производства и труда на одной и той же земельной площади.

Интенсификация сельского хозяйства предполагает более рациональное использование каждого рубля, вкладываемого в производство. Последовательная интенсификация является решающим фактором качественного преобразования сельскохозяйственного производства и повышения его эффективности.

Исходя из того, что ООО «Урал» функционирует сравнительно недавно, в связи с реорганизацией ГУСП Учреждения ОФ 73/5, организация находится на стадии развития. И в ходе своей деятельности использует все имеющиеся средства для получения прибыли и получает ее, хорошо ориентируется на потребителя, исключая из производства менее востребованную продукцию.

3. Учет готовой продукции

3.1 Первичный учет поступления и выбытия продукции растениеводства и животноводства

Все хозяйственные операции, проводимые организацией согласно статье 9 Федерального закона №129-ФЗ, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет[1].

Первичный бухгалтерский документ - письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

Хозяйственные операции, не оформленные первичным учетным документом, не принимаются к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета.

Как уже сказано выше, первичные учетные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В данном разделе рассмотрим унифицированные формы первичных учетных документов бухгалтерского учета, действующие в настоящее время.

Разработанные и утвержденные унифицированные формы первичной учетной документации в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 года №835 «О первичных учетных документах» должны применяться всеми организациями, независимо от их организационно-правовой формы.

Минфин Российской Федерации в Письме от 14 октября 2005 года №07-05-06/272 «О первичных учетных документах» обращает внимание налогоплательщиков на то, что в соответствии с Федеральным законом №129-ФЗ бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Произведенные расходы необходимо подтверждать унифицированными формами первичных документов. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 29 сентября 1997 года №68 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья» (далее - Постановление №68).

Ведение первичного учета по данным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и сырья, за исключением малых предприятий и КФХ[12].

самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов должны содержать обязательные реквизиты, оговоренные в статье 9 Федерального закона №129-ФЗ, а именно:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Для оформления отправки зерна и другой сельскохозяйственной продукции с поля на ток, в кладовые и другие места хранения применяется Реестр отправки зерна и другой продукции с поля (форма №СП-1)(Приложение 4).

Реестры составляются в трех экземплярах, все три экземпляра нумеруются под одним номером и выдаются под расписку комбайнеру. Реестры записываются в специальную книгу, в которой открываются лицевые счета на каждого работника, получающего реестры.

Реестры комбайнеров по окончании рабочего дня заведующий током записывает в сводный Реестр приема зерна и другой продукции (форма №СП-2). Помимо реестра комбайнера основанием для составления сводного реестра являются также путевки на вывоз продукции с поля (форма №СП-4). Форма №СП-2 составляется ежедневно по каждой культуре и сорту, данные реестра заносят в Книгу складского учета и в конце рабочего дня реестр вместе с первичными документами, явившимися основанием для его составления, передается в бухгалтерию.

Одновременно с реестром в бухгалтерию сдается и Ведомость движения зерна и другой продукции (форма №СП-11)(Приложение 5), применяемая для учета поступления и расхода зерна на токе, в зернохранилищах и других местах временного хранения зерна в организациях. Ведомость составляется ежедневно по каждой культуре и сорту продукции, в ней должен быть отражен остаток продукции на начало дня, поступление и расход за день, а также остаток продукции на конец дня.

Документом для учета операций по отправке-приемке продукции зерновых культур на элеваторы, хлебоприемные и другие пункты и сопроводительным документом по доставке зерновой продукции на приемные пункты является Товарно-транспортная накладная (зерно) (форма №СП-31). Данный документ выписывают в четырех экземплярах, один из которых остается у заведующего складом (током), а три экземпляра передаются водителю автомашины, перевозящей зерно на приемный пункт.

В приемном пункте в накладной проставляется фактически принятая зачетная масса и качество продукции, цена и сумма. Один из трех экземпляров остается в приемном пункте, а два подписанных экземпляра возвращаются водителю, который, в свою очередь, один экземпляр отдает заведующему током для подтверждения сдачи продукции, а другой прикладывает к Путевому листу. Если организация для перевозки зерновой продукции в приемные пункты использует привлеченный транспорт, то два экземпляра накладной передают транспортной организации.

Операции по сортировке и сушке зерна и другой продукции растениеводства оформляются Актом на сортировку и сушку продукции растениеводства (форма №СП-12)(Приложение 5), составляемым в единственном экземпляре на каждую партию продукции, предназначенную для сортировки и сушки. В акте фиксируется масса, цена, сумма и корреспондирующие счета продукции, поступившей в сортировку и сушку. Получение продукции после сортировки и сушки с указанием используемых и неиспользуемых отходов и с указанием корреспонденции счетов по каждому виду полученной продукции также отражается в акте.

Акт является основанием для принятия к учету по соответствующим счетам бухгалтерского учета отсортированной по сортам и видам продукции.

Ежедневный учет выдачи кормов на животноводческие фермы оформляется составлением Ведомости учета расхода кормов (форма №СП-20)(Приложение 6), выписываемой бухгалтерией или зоотехнической службой на основании плана кормления животных в соответствии с утвержденным рационом. В ведомости указывается лимит кормов по видам и половозрастным группам животных, для которых выдаются корма.

Ведомость составляется в двух экземплярах, первый из которых с подписью лица, получившего корма, является основанием для списания отпущенных кормов с подотчета материально ответственного лица, а другой экземпляр, подписанный кладовщиком (заведующим складом) передается заведующему фермой или бригадиру.

В конце месяца лицо, в ведении которого находятся животные, определяет фактический расход кормов по каждой группе животных, а также данные об остатках кормов, если таковые имеются.

Данные о расходе кормов по видам записываются бухгалтером в Журнал учета расхода кормов.

Акт на оприходование приплода животных (форма №СП-39)(Приложение 7) применяется для оформления полученного на ферме приплода животных (телят, поросят, ягнят, жеребят, новых семей пчел при роении).

Акт составляется непосредственно в день получения приплода отдельно по каждому вида приплода животных. В акте отражаются следующие данные:

- фамилия, имя отчество работника, за которым закреплены животные;

- кличка и номер матки;

- количество голов и масса полученного приплода;

- присвоенные приплоду инвентарные номера;

- отличительные признаки приплода (масть, кличка и тому подобные).

В акте приводятся подписи лиц, подтверждающих получение приплода, а также данные о мертворожденных животных.

Акт составляется заведующим фермой, зоотехником или бригадиром в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию на следующий день после составления. Другой экземпляр служит для зоотехнического учета и записей на ферме в Книгу учета движения животных и птицы и в конце месяца также передается в бухгалтерию вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме (форма №СП-51).

Помимо учета поголовья животных данные акты используются для начисления бухгалтерией оплаты труда работникам ферм.

Для определения фактической живой массы животных зоотехник, заведующий фермой или бригадир составляют Ведомость взвешивания животных (форма №СП-43). Ведомость составляется по видам и учетным группам животных при выборочных взвешиваниях для определения прироста их живой массы, а также в случаях поступления и выбытия животных из организации.

В ведомости указывают массу на дату взвешивания, массу на дату предыдущего взвешивания и выявленную разницу. Следует обратить внимание, что прирост живой массы в данной форме можно определить лишь по поголовью, имевшемуся на начало и конец периодов взвешивания, но между датой данного взвешивания и датой предыдущего взвешивания в поголовье животных могли происходить изменения - поступление и выбытие животных из этой группы. Такие изменения в форме №СП-43 не отражаются. Подписывают ведомость зоотехник, бригадир и работник, за которым закреплен скот.

Общие итоги ведомости по группам животных заносят в Книгу учета движения животных и птицы.

Акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж) (форма №СП-54)(Приложение 8) применяется для учета в случае падежа, вынужденной прирезки, а также забоя животных всех учетных групп (молодняк животных, животные на откорме, птица, животные основного стада).

Акт на выбытие составляется комиссией, в состав которой входят:

1) заведующий фермой;

2) зоотехник;

3) ветеринарный врач (веттехник);

4) работник, ответственный за содержание данного животного.

При выбытии животных вследствие падежа или вынужденной прирезки акт составляется в этот же день с указанием в акте причины выбытия и диагноза и немедленно передается на рассмотрение администрации организации, а после утверждения руководителем передается в бухгалтерию.

Если падеж или гибель животных произошли по вине работников, то рыночная стоимость этих животных и птицы записывается на счет виновного работника и взыскивается с него в установленном порядке.

Продукция забоя (падежа) животных - шкуры, мясо сдается на склад организации по накладной, которая с подписью лица, принявшего продукцию, прилагается к акту. Использование этой продукции допускается только на те цели, которые указаны в акте.

3.2 Аналитический и синтетический учет готовой продукции

Выпуск готовой продукции должен осуществляться под постоянным контролем со стороны учетного аппарата предприятия, так как бесперебойное поступление продукции из процесса производства предполагает своевременность выполняемых договорных отношений с покупателями, организации расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, работниками предприятия.

После того как продукция прошла последний этап производственного цикла, она считается готовой и, если не поступает сразу в реализацию, должна быть сдана на хранение материально ответственному лицу (кладовщику).

Материально ответственное лицо при поступлении готовой продукции, расписываясь в документе о передаче материальных ценностей (актах, накладных и т.п.), оставляет второй экземпляр документа у себя. При выбытии продукции со склада бухгалтерия оформляет два экземпляра накладных, один из которых остается у лица, получившего продукцию, другой - остается на складе. Все движение готовой продукции должно отражаться в карточках складского учета (типовая межведомственная форма № М-17) или, что удобнее при большой номенклатуре товарно-материальных ценностей, в книге складского учета (форма № 40). В этих документах отражают приход, расход и остаток каждой номенклатуры товарно-материальных ценностей.

В конце месяца материально ответственное лицо составляет отчет о движении материальных ценностей (форма № 265-АПК), к которому прилагаются все первичные документы. Учет готовой продукции материально ответственное лицо ведет, как правило, в количественном измерении. Стоимость и итоговые суммы указываются уже в бухгалтерии при обработке материальных отчетов.

Фактическое движение готовой продукции отражается в производственных отчетах и отчетах о движении материальных ценностей. Вся первичная документация на оприходование готовой продукции находит свое отражение в отчетах о движении материальных ценностей, на основании которых на сельскохозяйственных предприятиях составляют ведомость № 46-АПК учета материальных ценностей, товаров и тары. Цифровые данные ведомости используют в дальнейшем для заполнения журналов-ордеров № 10-АПК и № 11-АПК.

После сверки всех данных первичных документов с информацией, представленной в учетных регистрах, в бухгалтерии составляют сальдовые ведомости.

Оприходование готовой продукции в зависимости от ее дальнейшего использования возможно на счете 10 «Материалы» или 43 «Готовая продукция». На счет 10 готовую продукцию приходуют в том случае, когда точно известно о ее дальнейшем использовании на нужды хозяйства. Если направление использования продукции неизвестно или готовая продукция направляется на реализацию, она находит свое отражение на активном балансовом основном синтетическом счете 43.

Реализация и прочее выбытие готовой продукции отражается по кредиту счета 43 «Готовая продукции» и дебету счетов 90 «Продажи», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и пр. Данная корреспонденция отражает продажу продукции по плановой себестоимости с отражением фактической себестоимости в конце финансового года путем дополнительной проводки или методом «красного сторно» на сумму разницы между плановой и фактической себестоимостью.

Правильный учет и оценка готовой продукции на сельскохозяйственных предприятиях важны для определения финансового результата, формируемого на синтетическом счете 90 «Продажи». При учете выручки от реализации в настоящее время применяется метод «по отгрузке» (принцип начисления). При этом согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» следует точно придерживаться критериев, по которым признается выручка от реализации:

* право организации на получение этой выручки;

* сумма выручки может быть определена;

* уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации;

* право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю;

* расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату реализованной готовой продукции, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Показатель выручки от реализации продукции трактуется в соответствии с действующим законодательством следующим образом:

* в бухгалтерском учете - это сумма, на которую покупателю предъявлены расчетные документы к оплате за отгруженную продукцию;

* в налогообложении - это сумма денежных средств, поступивших за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), или сумма, на которую покупателю предъявлены документы к оплате.

Согласно ст. 40 ГК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Этой же статьей предусмотрено, что налоговые органы вправе в определенных случаях контролировать правильность применения цен сторонами.

В бухгалтерском учете выпуск и реализация готовой продукции могут отражаться с применением (или без применения) счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», который предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции (сданных работах, оказанных услугах) за отчетный период.

Бухгалтерский учет готовой продукции с применением данного счета ведут по нормативной себестоимости. В этом случае фактически выпущенную и сданную на склад в течение месяца готовую продукцию оценивают по нормативной (плановой) себестоимости и отражают по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43. Реализованную продукцию учитывают по нормативной (плановой) стоимости по дебету счета 90 и кредиту счета 43.

По окончании месяца на счете 40 формируется информация о выпущенной из производства продукции (сданных работах, оказанных услугах) в двух оценках:

1) по дебету - фактическая производственная себестоимость;

2) по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляют отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Превышение последней над фактической отражают сторнировочной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) показывают по дебету счета 90 и кредиту счета 40 дополнительной записью.

Таким образом, вся сумма отклонений по реализации готовой продукции будет списана на финансовые результаты. Счет 40 на конец месяца сальдо не имеет.

Если готовую продукцию учитывают без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то на счете 43 «Готовая продукция» в отдельности отражают нормативную себестоимость готовой продукции, а по субсчету - отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции.

Превышение фактической себестоимости над учетной ценой отражают по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной цены, то на разницу делают сторнировочную запись.

В бухгалтерии предприятия ООО «Урал», как и на любом другом предприятии учет готовой продукции ведется в денежной оценке.

Рассмотрим хозяйственные операции по счету 43 «Готовая продукция».

Реализация готовой продукции отражается на счете 90 «Продажи» - этот счет предназначен для выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период. При реализации готовой продукции, работ, услуг, следует сформировать финансовый результат от продаж. Реализация готовой продукции, работ, услуг организуется с помощью бухгалтерского учета, который охватывает все стороны экономической и хозяйственной деятельности организации как внутри их, так и в их взаимоотношениях с другими юридическими и физическими лицами.

Рассмотрим хозяйственные операции по счету 90 «Продажи» в ООО «Урал».

Порядок организации синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организации вправе определять выручку от продажи отгруженной продукции для целей налогообложения по мере отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов или по мере оплаты. Причем, принятый налогоплательщиком метод продажи продукции должен быть закреплен в его учетной политике.

4. Совершенствование учета готовой продукции и ее продажи

Бухгалтерский учет исторически прошел большой путь развития. При этом сменилось много различных его форм. С ростом технического прогресса на смену формам, основанным на ручной обработке учётной информации, приходят формы, базирующиеся на машинной обработке исходных данных. Процесс этот объективный и закономерный.

Внедрение современных электронных вычислительных машин (ЭВМ) в управление ООО «Урал» выдвигает в число первоочередных проблем автоматизацию учета, разработку новых форм бухгалтерского учета, ориентированных на ЭВМ, и применение комплекса соответствующих современных средств организационной техники.

В хозяйстве необходимо ввести автоматизированные рабочие места специалистов и руководителей, при которых все учетно-вычислительные процессы по сбору, обработке, выдаче и использованию учетных данных выполняются его специалистами.

Под автоматизированным рабочим местом понимается рабочее место, оснащенное средствами вычислительной и другой техники, соединенными линиями связи и позволяющими бухгалтерам, другим специалистам и руководителю непосредственно осуществлять операции по сбору, обработке и использованию учетных данных.

Внедрение современных средств вычислительной техники не только облегчит труд счетных работников и сократит сроки составления отчетности, но и улучшит качество отчетных калькуляций за счет применения более рациональных приемов включения в себестоимость отдельных затрат и повышения точности их составления, недоступной при ручном труде бухгалтеров.

При внедрении ЭВМ требуется предварительно классифицировать информацию на условно-постоянную и переменную. Для этого необходимо ввести в компьютер данные, которые не будут меняться. Это формы документов, касающиеся учета затрат в растениеводстве; справочники, в которых информация упорядочена и сортирована - рабочий план счетов, статьи затрат, виды сельскохозяйственных работ, выполняемые конкретно по каждой культуре, планируемые затраты конкретно по каждой статье. Нормативно-справочная информация (НСИ) создается и используется в хозяйстве с целью:

- обеспечения рациональной организации процесса машинной обработки данных;

- сокращение трудоемкости работ по подготовке документов для машинной обработки данных, по вводу и проверке;

- обеспечение максимальной автоматизации учетно-вычислительных процессов;

...