Учет труда и заработной платы
Бухгалтерский учет основных средств в банковских учреждениях. Проведение учета труда и заработной платы. Классификация персонала предприятия и учет использования рабочего времени. Отображение сумм начисления заработной платы по дебиту и кредиту.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 07.09.2015 |
| Размер файла | 46,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
1. Учет основных средств
2. Учет труда и заработной платы
2.1 Классификация и учет персонала предприятия, учет использования рабочего времени
2.2 Начисление заработной платы
3. Практическое задание
Список литературы
1. Учет основных средств
Порядок учета основных средств в банках регламентируется приложениями №6 "Порядок учета основных средств, оборудования, нематериальных активов, их воспроизводства, амортизации и выбытия" и № 7 "Порядок организации учета материальных ценностей в кредитных организациях" Правил. Эти приложения являются, по сути дела, положением (стандартом) по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов и материальных ценностей.
Учет поступления основных средств. Основные средства, поступающие в кредитную организацию, отражаются на активных балансовых счетах второго порядка с подразделением по категориям:
· категория 1 -здания и сооружения;
· категория 2 - легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;
· категория 3 - оборудование, транспортные средства и другие основные средства, не включенные в категории 1 и 2.
Основные средства могут:
· поступать при формировании уставного капитала банка;
· поступать безвозмездно;
· приобретаться за плату;
· создаваться путем строительства и реконструкции объекта (первоначальная стоимость- 120000 руб.)
Основные средства, поступающие при формировании уставного фонда банка, учитываются по договорной стоимости. Если она равна остаточной стоимости, то проводки будут следующими:
· для неакционерного банка:
Д-т сч. 60402 "Основные средства банков ~ категория 2" -по лицевому счету объекта
К-т сч. 10404 "Уставный капитал неакционерных банков -доли, принадлежащие негосударственным предприятиям" -по лицевому счету учредителя - 80 000 руб. - оприходование основного средства по остаточной (договорной) стоимости объекта (первоначальная стоимость - 120 000 руб.)
Д-т сч. 60402 "Основные средства банков - категория 2" -по лицевому счету объекта
К-т сч. 60602 "Амортизация основных средств - категория 2" -по лицевому счету объекта - 40 000 руб. - отражение износа, равного сумме износа, начисленного у передающей стороны.
· для акционерного банка:
при передаче акционфами основных средств в оплату акций:
Д-т сч. 60402 "Основные средства банков - категория 2" -по лицевому счету объекта
К-т сч. 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевому счету акционера - 80 000 руб. - оприходование предмета основных средств по остаточной (договорной) стоимости объекта:
Д-т сч. 60402 "Основные средства банков - категория 2" - по лицевому счету объекта
К-т сч. 60602 "Амортизация основных средств - категория 2" -по лицевому счету объекта - 40 000 руб. - отражение износа, равного сумме износа, начисленного у передающей стороны. После регистрации отчета об итогах выпуска акций приходуются в уставный капитал поступившие средства, учитываемые на лицевых счетах акционеров: Д-т сч. 60322 "Расчеты с прочими кредиторами" - по лицевому счету акционера К-т сч. 10204 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих негосударственным организациям " - по лицевому счету акционера - 80 000 руб. - оприходование средств, поступивших за акции по номинальной стоимости, равной остаточной (договорной) стоимости объекта.
Если договорная стоимость объекта выше номинальной стоимости акций, то это регулируется добавочным капиталом банка (пассивный балансовый счет 10602 "Эмиссионный доход").
Когда договорная стоимость объекта отлична от его остаточной стоимости, у передающей стороны это регулируется путем увеличения (уменьшения) балансовой стоимости объекта и износа у банка-эмитента. Пусть в нашем примере договорная стоимость объекта равна 150 000 руб.:
Д-т сч. 60402 "Основные средства банков - категория 2" (по лицевому счету объекта)
К-т сч. 10404 "Уставный капитал неакционерных банков -доли, принадлежащие негосударственным организациям" (по лицевому счету учредителя) - 150 000 руб. - оприходование основного средства по договорной стоимости объекта; Д-т сч. 60402 "Основные средства банков - категория 2" -по лицевому счету объекта.
К-т сч. 60602 "Амортизация основных средств - категория 2" -по лицевому счету объекта - 50 000 руб. - начислен износ исходя из суммы износа, начисленного у передающей стороны (150 000 руб. :120 000 руб. 40 000 руб.).
Следует обратить внимание на то, что в приложении № 6, поименованном выше, основные средства, поступившие в уставный капитал, рекомендуется приходовать проводкой:
Д-т сч. 60401 (02, 03) "Основные средства банков - категория 1 (2, 3)" - по лицевым счетам объектов
К-т сч. 10401 (02-06) "Уставный капитал неакционерных банков (в разрезе собственников долей) " - по лицевым счетам учредителей - 120 000 руб., что возможно лишь в случае, когда по поступившему объекту износ у передающей стороны отсутствует.
Основные средства, поступающие в кредитную организацию безвозмездно, отражаются в учете на основании акта приемки-передачи следующим образом:
· Д-т сч. 60402 "Основные средства банков - категория 2" -по лицевому счету поступившего объекта К-т сч. 10603 "Стоимость безвозмездно полученного имущества" - по лицевому счету объекта - 80 000 руб. - оприходование безвозмездно полученного предмета основных средств по остаточной стоимости;
· Д-т сч. 60402 "Основные средства банков - категория 2" (по лицевому счету поступившего объекта) К-т от. 60602 "Амортизация основных средств - категория 2" -по лицевому счету поступившего объекта - 40 000 руб. - отражение износа, равного сумме износа, начисленного у передающей стороны.
Следует обратить внимание на то, что в приложении № 6, поименованном выше, безвозмездное поступление основных средств рекомендуется отражать проводкой:
· Д-т сч. 60401 (02, 03) "Основные средства банков - категория 1 (2, 3)" - по лицевому счету поступившего объекта
· К-т сч. 10603 "Стоимость безвозмездно полученного имущества".
Это возможно лишь в двух случаях: если по передаваемому объекту износ отсутствует (в проводке в этом случае отражается первоначальная стоимость объекта); если остаточная стоимость объекта нулевая (в проводке в этом случае может отражаться стоимость объекта, определяемая экспертным путем).
Следует также помнить, что налогооблагаемая прибыль банка будет увеличиваться на сумму, отнесенную в кредит счета 10603 согласно пункту 2,7 инструкции ГНС РФ от 10 августа 1995 г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций ". Приобретение основных средств за плату отражается следующей схемой проводок.
Пусть объект основных средств стоимостью 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб., приобретается на условиях частичной (в размере 30 %) предоплаты:
Д-т сч. 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - по лицевому счету поставщика
К-т сч. 30102 "Корреспондентский счет кредитной организации в Банке России" - 36 000 руб. - перечисление аванса поставщику.
Одновременно эта сумма списывается с одного из внебалансовых счетов по учету ресурсов на капитальные вложения.
Получение объекта основных средств оформляется проводкой:
· Д-т сч. 60701 "Собственные капитальные вложения" - по лицевому счету объекта
· К-т сч. 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - по лицевому счету поставщика -120 000 руб. - поступление основного средства от поставщика, включая НДС.
Одновременно сумма, равная по величине кредитовому сальдо счета 60312 - 84 000 руб. (120 000 руб. - 36 000руб.) (оно должно переноситься на парный пассивный счет 60311), списывается с одного из внебалансовых счетов по учету ресурсов на капитальные вложения. Таким образом, отражение источников за балансом должно осуществляться в момент начисления по документам, т.е. возникновения кредиторской задолженности перед поставщиком, а не в момент погашения этой задолженности:
Д-т сч. 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - по лицевому счету поставщика
К-т сч. 30102 "Корреспондентский счет" - 84 000 руб. - перечисление поставщику остатка кредиторской задолженности.
Отражение источников за балансом уже не производится, так как это было сделано в момент оприходования поступившего объекта.
Передача объекта в эксплуатацию по акту ввода в эксплуатацию оформляется проводкой:
Д-т сч. 60402 "Основные средства банков - категория 2" -по лицевому счету принятого объекта
К-т сч. 60701 "Собственные капитальные вложения" - по лицевому счету объекта - 120 000 руб.
Если речь идет об объекте основных средств непроизводственного назначения, то он приходуется без НДС, а сумма НДС, уплаченная поставщику, списывается за счет фондов, и на эту же сумму делаются восстановительные проводки на внебалансовых счетах по учету ресурсов на капитальные вложения.
В случае приобретения за плату оборудования, требующего монтажа, оно приходуется следующим образом (при условии последующей оплаты):
Д-т сч. 61003 "Оборудование" - по лицевому счету объекта
К-т сч. 60311 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - по лицевому счету поставщика - 120 000 руб. -поступление объекта, включая НДС.
Одновременно делаются проводки по списанию с одного из внебалансовых счетов суммы использованных ресурсов на капиталовложения.
Передача оборудования в монтаж отражается проводкой:
Д-т сч. 60701 "Собственные капитальные вложения" - по лицевому счету объекта
К-т сч. 61003 "Оборудование" - по лицевому счету объекта -120 000 руб.
По дебету счета 60701 по лицевому счету объекта, переданного в монтаж, будут отражаться все расходы, связанные с монтажом оборудования: стоимость израсходованных материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, заработная плата, начисленная работникам, осуществляющим монтаж, отчисления от заработной платы в государственные внебюджетные фонды и т. п.
Одновременно суммы указанных расходов должны списываться с внебалансовых счетов по учету ресурсов. Ввод смонтированного оборудования в эксплуатацию отражается в учете так же, как и ввод оборудования, не требующего монтажа.
Как было отмечено выше, приобретение материальных и нематериальных активов за иностранную валюту приводит к изменению валютной позиции, поскольку эти активы приходуются при поступлении и учитываются в дальнейшем только в рублях, а оплачиваются в иностранной валюте. Рассмотрим на примере порядок отражения в учете операций, связанных с приобретением банком основных средств за инвалюту (по импорту).
Пусть контрактная стоимость оборудования 1000 долл. США, валюта платежа - доллар США, условия расчетов -аванс в размере 50% контрактной стоимости оборудования, остальные 50% - по мере получения оборудования. Официальный курс ЦБ РФ на дату перечисления аванса - 18, 30 руб., на дату выпуска оборудования в свободное обращение на территории Российской Федерации - 18,35 руб., на дату перечисления платежа в окончательный расчет- 18, 38 руб.
В день перечисления аванса инопоставщику путем банковского перевода выполняются следующие проводки:
Д-т сч. 60314840 "Расчеты банков с фирмами-нерезидентами по хозяйственным операциям" - по лицевому счету инопоставщика
К-т сч. 30114840 "Корреспондентский счет в банке-нерезиденте в СКВ" - 500 долл./9150 руб. - на сумму аванса в инвалюте (в рублях по курсу ЦБ РФ на дату перечисления аванса).
Сумма рублевого эквивалента 9150 руб. должна быть списана с одного из внебалансовых счетов по учету ресурсов на капитальные вложения, например, на уменьшение средств фонда накопления, что отразится в учете так:
Д-т сч. 91901810 "Средства фондов накопления"
К-т сч. 99998810 "Счета для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" -9150 руб.
До момента поступления импортного оборудования в банк дебиторская задолженность по лицевому счету поставщика-нерезидента будет переоцениваться в установленном порядке в связи с изменением официального курса ЦБ РФ.
Д-т сч.60314840
К-т сч. 61306810 - /25 руб. - на сумму текущей курсовой разницы.
Вопрос о том, надо ли отражать произошедшие изменения в рублевом эквиваленте аванса, выданного в иностранной валюте, как использование ресурсов на капитальные вложения при каждом изменении рублевого эквивалента или это можно сделать одноразово при оприходовании импортного оборудования, остается открытым, поскольку особенности, связанные с приобретением основных средств за иностранную валюту, в приложении № 6 "Порядок учета основных средств, нематериальных активов, их воспроизводства, амортизации (износа) и выбытия" Правил не рассматриваются. Ясно одно - изменение рублевого эквивалента аванса должно найти свое отражение на корректировке ресурсов: либо в сторону их уменьшения -при росте курса (как в нашем примере), либо в сторону их увеличения (восстановления) - при его падении.
Д-тсч. 91901810
К-т сч. 99998810 -/25 руб. - корректировка (уменьшение) ресурсов на сумму роста рублевого эквивалента аванса.
При поступлении импортного оборудования в банк оно будет приходоваться на склад только в рублевой оценке* определяемой контрактной стоимостью оборудования по курсу ЦБ РФ на дату выпуска его в свободное обращение:
Д-т сч. 61003810 "Оборудование" - по лицевому счету предмета - /18350 руб.
К-т сч. 60314840 "Расчеты банков с фирмами-нерезидентами по хозяйственным операциям" - по лицевому счету инопоставщика - 1000 долл. /18350 руб.
Именно в этот момент, на наш взгляд, и будет отражаться конверсионная операция на валютной позиции банка (как короткая валютная позиция).
Одновременно сумма рублевого эквивалента, отражающая стоимость оборудования на дату его оприходования, в части, превышающей рублевый эквивалент аванса на ту же дату (при условии, что производилась корректировка ресурсов капиталовложений при текущей переоценке аванса, выданного в инвалюте), списывается с одного из внебалансовых счетов по учету этих ресурсов.
Эта сумма равна кредитовому сальдо по счету 60314 в рублевом эквиваленте. Поскольку счет 60314 - активный, а на нем образовалось кредитовое сальдо после выполнения вышеприведенной проводки, то его необходимо перенести на парный пассивный счет - 60313 в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату возникновения кредиторской задолженности перед иностранным поставщиком. Таким образом, отражение источников за бaлансом должно осуществляться согласно приложению № 6( в момент начисления по документам, т.е. при возникновении кредиторской задолженности, а не в момент ее погашения. Поскольку кредиторская задолженность перед инопостав-щиком начислена в иностранной валюте, она подлежит текущей переоценке в установленном порядке:
Д-тсч. 61406810
К-т сч. 60313840 - /15 руб. (500 долл. * 0,03 руб.) - на сумму текущей курсовой разницы.
При погашении кредиторской задолженности перед иностранным поставщиком делается проводка:
Д-тсч. 60313840
К-т сч. 30114840 -/500 долл./9190 руб. - на сумму, списанную с корсчета "Ностро" в банке-нерезиденте.
Дальнейший порядок отражения в бухгалтерском учете приобретенного импортного оборудования, вплоть до ввода его в эксплуатацию, будет таким же, как и для оборудования, приобретенного на внутреннем рынке. Следует только заметить, что в первоначальную стоимость импортного оборудования, кроме его контрактной стоимости, будут включаться: ввозная таможенная пошлина, НДС, уплаченный на таможне, расходы по декларированию и экспедированию груза и другие транспортао-заготовительные расходы. В учете они будут отражены следующим образом:
Д-т сч. 60701810 "Собственные капитальные вложения" -по лицевому счету предмета
К-т сч. 61003810 "Оборудование" - по лицевому счету предмета - 18350 руб.;
Д-т сч. 60701810 "Собственные капитальные вложения" -по лицевому счету предмета
К-т сч. 60301810 "Расчеты с бюджетом по налогам" - по лицевому счету расчетов с таможенными органами - на сумму ввозной таможенной пошлины и НДС;
Д-т сч. 60701810 "Собственные капитальные вложения" -по лицевому счету предмета
К-тсч. 60311810, 60322810 или 30102810 и т. п. -на сумму других расходов, связанных с декларированием, экспедированием и доставкой оборудования. Следует помнить, что все эти суммы также будут отражаться на внебалансовых счетах по учету ресурсов на капитальные вложения.
Порядок отражения в учете операций по строительству и реконструкции зданий и сооружений требует отдельного рассмотрения. Отметим лишь, что все затраты, входящие в первоначальную стоимость объекта, независимо от того, осуществляется строительство подрядным или хозяйственным способом, должны отражаться на внебалансовых счетах по учету ресурсов на капитальные вложения.
Отражение в учете операций, связанных с приобретением оборудования для лизинга, будет аналогично вышеизложенному порядку, с той лишь разницей, что учитываться это оборудование будет на активном балансовом счете -60801 "Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в лизинг", а при их передаче лизингополучателю будут списываться на счет 60802 "Машины, оборудование, транспортные и другие средства, переданные в лизинг".
Начисление износа по основным средствам осуществляется исходя из Единых норм амортизации, утвержденных постановлением СМ СССР №1072, которые применяются к первоначальной стоимости объекта. Суммы начисленного износа относятся в дебет активного балансового счета второго порядка 70209 "Другие расходы" - по определенной статье расходов - в соответствии со "Схемой аналитического учета доходов и расходов в кредитных организациях" (приложение 8):
Д-т сч. 70209 "Другие расходы" - по статье 29307 "Амортизационные отчисления по основным средствам категории 1 (здания и сооружения)"
К-т сч, 60601 "Амортизация основных средств - категория f"' - по лицевому счету объекта основных средств; " °'
Д-т сч. 70209 "Другие расходы" - по статье 29308 "Амортизационные отчисления по основным средствам категории 2"
К-т сч. 60602 "Амортизация основных средств - категория 2" - по лицевому счету объекта основных средств;
Д-т сч. 70209 "Другие расходы" - по статье 29309 "Амортизационные отчисления по основным средствам категории 3"
К-т сч. 60603 "Амортизация основных средств - категория 3" - по лицевому счету объекта основных средств;
Д-т сч. 70209 "Другие расходы" - по статье 29311 "Амортизационные отчисления по машинам, оборудованию, транспортным средствам, сданным в лизинг"
K-т сч. 60803 "Амортизация машин, оборудования, транспортных средств, передаваемых в лизинг.
Следует отметить, что в составе статей расходов по учету износа основных средств не предусмотрена статья для учета износа по основным средствам внебанковской деятельности. Эти расходы целесообразно учитывать отдельно, так как в установленном налоговым законодательством порядке они относятся на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Предельная сумма начисленного износа должна быть равна балансовой стоимости объекта за минусом остатка фонда переоценки этого объекта основных средств, дальнейшее начисление износа прекращается.
Останавливаясь на вопросе переоценки основных средств в кредитных организациях, следует напомнить, что согласно письму ЦБ РФ от 15 мая 1997 г. № 448 и указаниям ЦБ РФ от 26 февраля 1998 г. № 58-Т результаты проведенной переоценки основных средств по состоянию на 1 января 1997 г. нашли отражение в бухгалтерском учете в I квартале 1998 г., а до того времени они отражались по внебалансовому счету "Разные ценности и документы" в качестве ведомостей переоценки основных средств и износа в условной оценке 1 рубль за ведомость.
К-т сч. 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" - по лицевому счету объекта - 90 000 руб. - сумма дооценки;
Д-т сч. 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" - по лицевому счету объекта
К-т сч. 60602 "Амортизация основных средств - категория 2" -60 000 руб. - индексация износа.
Переоценка незавершенного строительства учитывается аналогичным образом:
Д-т сч. 60701 "Собственные капитальные вложения" - по лицевому счету объекта
К-т сч. 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" - по лицевому счету объекта - на сумму дооценки.
В случае уценки отдельных объектов основных средств (коэффициент переоценки < 1) выполняются обратные проводки.
Переоценка оборудования для лизинга, оборудования, требующего монтажа, осуществляется аналогичным образом на балансовых счетах 60801, 60802, 61003.
Учет выбытия основных средств. Основные средства могут выбывать: а) по причине физического износа, б) при передаче их безвозмездно другим юридическим или физическим лицам, в) в связи с их реализацией за плату, г) в качестве вклада их в уставный капитал других банков или организаций; д) при передаче основных средств в долгосрочную аренду с последующим выкупом. Рассмотрим последовательно все эти варианты.
Например, выбывает полностью амортизированный объект основных средств, восстановительная стоимость которого составляет 270 000 руб., сумма начисленного износа - 240 000 руб., а остаток фонда переоценки - 30 000 руб. В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:
Д-т сч. 61202 "Реализация (выбытие) имущества банков" -по лицевому счету выбывающего объекта
К-т сч. 60402 "Основные средства банка - категория 2" -по лицевому счету объекта - 270 000 руб. - снятие с учета балансовой (первоначальной или восстановительной, если объект переоценивался) стоимости выбывающего объекта;
Д-т сч. 60602 "Амортизация основных средств - категория 2" -по лицевому счету объекта
К~т сч. 61202 "Реализация (выбытие) имущества банков" -по лицевому счету выбывающего объекта - 240 000 руб. -снятие с учета начисленного износа;
Д-т сч. 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" - по лицевому счету объекта
К-т сч. 61202 "Реализация (выбытие) имущества банков" -по лицевому счету выбывающего объекта - 30 000 руб. -снятие с учета суммы дооценки, если выбывающий объект был ранее переоценен.
Как было отмечено выше, по полностью амортизированным объектам основных средств балансовая стоимость объекта равна сумме начисленного износа и остатка фонда Мб переоценки этого объекта, а следовательно, сальдо по лицевому счету выбывающего объекта на балансовом счете 61202 будет нулевым.
Аналогичные проводки будут выполняться при выбытии основных средств по другим основаниям и в дальнейшем изложении, по возможности, повторяться не будут.
При выбытии не полностью амортизированных основных средств (см. пример из раздела "Переоценка основных средств") на балансовом счете 61202 по лицевому счету выбывающего объекта образуется дебетовое сальдо, равное по сумме недоамортизированной стоимости объекта (60 000 руб.). Образовавшееся сальдо в тот же день должно перечисляться на счет расходов:
Д-т сч. 70209 "Другие расходы" - по статье 29401 "Расходы по реализации имущества кредитной организации"
К-т сч. 61202 "Реализация (выбытие) имущества банков" -по лицевому счету выбывающего объекта - 60 000 руб.
Эта статья расходов в соответствии с установленным налоговым законодательством порядком относится к числу расходов банка, не уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
При безвозмездной передаче основных средств они списываются с баланса так, как это было показано выше, дебетовое сальдо, образовавшееся при этом для не полностью амортизированных выбывающих объектов, будет списываться:
либо за счет добавочного капитала банка, в том случае, если выбывающий объект был получен ранее кредитной организацией безвозмездно: учет заработный плата дебит
Д-т сч. 10603 "Стоимость безвозмездно полученного имущества" - по лицевому счету объекта
К-т сч. 61202 "Реализация (выбытие) имущества банков" - по лицевому счету выбывающего объекта - 60 000 руб.;
либо за счет использования нераспределенной прибыли предшествующих лет или отчетного года -
Д-т сч. 70502 (70501) "Использование прибыли предшествующих лет (отчетного года)" - по лицевому счету направления использования прибыли
К-т сч. 61202 "Реализация (выбытие) имущества банков" -по лицевому счету выбывающего объекта - 60 000 руб.;
либо за счет фондов накопления (в пределах имеющихся ресурсов на финансирование капитальных вложений) -
Д-т сч. 10703 "Фонды накопления" - по лицевому счету направления использования фондов
К-т сч. 61202 "Реализация (выбытие) имущества банков" -по лицевому счету выбывающего объекта - 60 000 руб.
Следует помнить, что в последнем случае необходимо провести корректировку ресурсов на финансирование капитальных вложений по внебалансовому счету 91901 "Средства фондов накопления", т.е. списать с этого счета сумму, равную остаточной стоимости выбывающего объекта.
Основные средства за плату могут реализоваться по цене:
1) равной их остаточной стоимости;
2) выше остаточной стоимости;
3) ниже остаточной стоимости.
Рассмотрим порядок отражения в учете этих операций на примерах. Как видно из приведенного выше примера, остаточная стоимость объекта до переоценки составляет 60 000 руб., в том числе сумма НДС в остаточной стоимости объекта составляет 10 000 руб. Эта сумма при реализации основных средств за плату может быть предъявлена к зачету при соблюдении общих условий зачета налога: сумма НДС должна быть фактически уплачена поставщику (безналичным путем) и в расчетных документах выделена отдельной строкой. Остаточная стоимость объекта после переоценки составляет уже 90 000 руб., но сумма НДС в ней по-прежнему составляет 10 000 руб.
Пример 1. Объект продан по цене, равной остаточной стоимости: она составляет без НДС 80 000 руб. (90 000-10 000), а с учетом НДС продажная стоимость равна 96 000 руб., в том числе НДС - 16 000 руб.
Д-т сч. 30102 "Корреспондентский счет"
К-т сч. 61201 "Реализация (выбытие) имущества банков"- по лицевому счету выбывающего объекта - 96 000 руб. - поступление денежных средств за реализованный объект;
Д-т сч. 61201 "Реализация (выбытие) имущества банков" -по лицевому счету выбывающего объекта
К-т сч. 60301 "Расчеты с бюджетом по налогам" - по лицевому счету "НДС, полученный при реализации имущества банков", - 16 000 руб. - исчисление НДС с продажной стоимости объекта;
Д-т сч. 61201 "Реализация (выбытие) имущества банков" -по лицевому счету выбывающего объекта
К-т сч. 60402 "Основные средства банков - категория 2" - по лицевому счету объекта - 260 000 руб. - снятие с учета восстановительной стоимости объекта, уменьшенной на сумму НДС в его остаточной стоимости (270 000 руб. - 10 000 руб.);
Д-т сч. 60301 "Расчеты с бюджетом по налогам" - по лицевому счету "НДС к зачету"
К-т сч. 60402 "Основные средства банков - категория 2" -по лицевому счету объекта - 10 000 руб. - зачет НДС, содержащегося в остаточной стоимости объекта;
Д-т сч. 60602 " Амортизация основных средств - категория 2"
К-т сч. 61201 "Реализация (выбытие) имущества банков" -по лицевому счету выбывающего объекта - 180 000 руб. -снятие начисленного износа;
Д-т сч. 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" - по лицевому счету объекта
К-т сч. 61201 "Реализация (выбытие) имущества банков" - по лицевому счету выбывающего объекта - 30 000 руб - снятие остатка фонда переоценки л
Д-т сч. 61201 "Реализация (выбытие) имущества банков",-по лицевому счету выбывающего объекта
К-т сч. 70107 "Другие доходы" - по статье 17301 "Доходы от реализации имущества кредитной организации" - 30 000 руб. -получение дохода от реализации.
Согласно п.2.4 инструкции ГНС РФ № 37 при реализации основных средств для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и остаточной стоимостью объекта, а она в данном примере отсутствует. Это означает, что финансовый результат (а он равен 30 000 руб. и возник в связи со списанием на счет реализации величины фонда переоценки по выбывающему объекту) и налогооблагаемая база по налогу на прибыль не совпадают. Такая же картина будет сохраняться и в остальных примерах.
Пример 2. Объект продан по цене 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб.
Д-т сч. 30102 "Корреспондентский счет" К-т сч. 61201 "Реализация (выбытие) имущества банков" -по лицевому счету выбывающего объекта - 120 000 руб. -поступление денежных средств за реализованный объект; Д-т сч. 61201 "Реализация (выбытие) имущества банков" -по лицевому счету выбывающего объекта К-т сч. 60301 "Расчеты с бюджетом по налогам" - по лицевому счету "НДС, полученный при реализации имущества банков", - 20 000 руб. - исчисление НДС с продажной стоимости объекта;
Д-т сч. 61201 "Реализация (выбытие) имущества банков" -по лицевому счету выбывающего объекта К-т сч. 60402 "Основные средства банков - категория 2" - по лицевому счету объекта - 260 000 руб. - снятие с учета восстановительной стоимости объекта, уменьшенной на сумму НДС в его остаточной стоимости (270 000 руб. - 10 000 руб.); Д-т сч. 60301 "Расчеты с бюджетом по налогам" - по лицевому счету "НДС к зачету"
К-т сч. 60402 "Основные средства банков - категория 2" -по лицевому счету объекта - 10 000 руб. - зачет НДС, содержащегося в остаточной стоимости объекта; Д-т сч. 60602 "Амортизация основных средств - категория 2" К-т сч. 61201 "Реализация (выбытие) имущества банков" -по лицевому счету выбывающего объекта - 180 000 руб. -снятие начисленного износа;
Д-т сч. 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" - по лицевому счет\ объекта
К-т сч. 61201 "Реализация (выбытие) имущества банков" - по лицевому счету выбывающего объекта - 30 000 руб. - снятие остатка фонда переоценки;
Д-т сч. 61201 "Реализация (выбытие) имущества банков" - по лицевому счету выбывающего объекта
К-т сч. 70107 "Другие доходы" - по статье 17301 "Доходы от реализации имущества кредитной организации" - 50 000 руб. - получение дохода от реализации.
В налогооблагаемую базу будет включаться, как было отмечено в предыдущем пункте, только 20 000руб., т.е. финансовый результат будет уменьшаться для целей налогообложения на 30 000 руб. (на величину фонда переоценки по выбывающему объекту).
Пример 3. Объект продан по цене 60 000 руб., в том числе НДС-10 000 руб.: Д-т сч. 30102 "Корреспондентский счет" К-т сч. 61201 "Реализация (выбытие) имущества банков" -по лицевому счету выбывающего объекта - 60 000 руб. -поступление денежных средств за реализованный объект; Д-т сч. 61201 "Реализация (выбытие) имущества банков" -по лицевому счету выбывающего объекта К-т сч. 60301 "Расчеты с бюджетом по налогам" - по лицевому счету "НДС, полученный при реализации имущества банков" - 10 000 руб. - исчисление "НДС с продажной стоимости объекта";
Д-т сч. 61201 "Реализация (выбытие) имущества банков" -по лицевому счету выбывающего объекта К-т сч. 60402 "Основные средства банков - категория 2" - по лицевому счету объекта - 260 000 руб. - снятие с учета восстановительной стоимости объекта, уменьшенной на сумму НДС в его остаточной стоимости (270 000 руб. - 10 000 руб.); Д-т сч. 60301 "Расчеты с бюджетом по налогам" - по лицевому счету "НДС к зачету"
К-т сч. 60402. "Основные средства банков - категория 2" -по лицевому счету объекта - 10 000 руб. - зачет НДС, содержащегося в остаточной стоимости объекта; Д-т сч. 60602 "Амортизация основных средств - категория 2"
К-т сч. 61201 "Реализация (выбытие) имущества банков" -по лицевому счету выбывающего объекта - 180 000 руб. -снятие начисленного износа;
Д-т сч. 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" - по лицевому счету объекта
К-т сч. 61201 "Реализация (выбытие) имущества банков" -по лицевому счету выбывающего объекта - 30 000 руб. -снятие остатка фонда переоценки.
Как видно из приведенного примера, финансовый результат операции нулевой, хотя объект реализован по цене на 30 000 руб. ниже его остаточной стоимости после переоценки, но в то же время вследствие списания (на счет по учету реализации имущества) остатка фонда переоценки по выбывающему объекту, также равному 30 000 руб., отрицательный результат полностью компенсируется, так как объект был продан по цене, равной остаточной стоимости объекта до переоценки. И только в случае, если он будет реализован ниже этой цены, это приведет к возникновению отрицательного результата, который списывается в дебет счета 70209 "Другие расходы" по статье 29401 "Другие произведенные расходы по реализации (выбытию) имущества" и который для целей налогообложения учитываться не должен, т.е. он относится на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, что следует из пункта 2.4 инструкции ГНС РФ от
10 августа 1995 г. № 37. Кроме того, в этом случае должен быть доначислен (за счет чистой прибыли) налог на добавленную стоимость, подлежащий перечислению в бюджет исходя из рыночной или остаточной стоимости реализованного объекта. Согласно п.9 инструкции ГНС РФ от
11 октября 1995 г. № 39 доначисленная сумма определяется как разница между расчетной суммой НДС от остаточной или рыночной (но не ниже остаточной стоимости объекта) и суммой НДС, полученной в составе продажной цены.
В том случае, если фонд переоценки по выбывающему объекту отсутствует, то проводки будут аналогичными, но счет 10601 затрагиваться не будет. Для этого случая финансовый результат будет полностью совпадать с налоговым.
При выбытии основных средств в связи с внесением их в уставный капитал банков или предприятий делаются проводки, аналогичные вышеперечисленным, а дебетовое сальдо, образовавшееся по счету 61202 по лицевому счету выбывающего объекта, списывается в дебет счетов 60101 (60102) "Акции дочерних и зависимых банков (предприятий)" или 60201 (60202) "Средства, внесенные банками в уставные капиталы паевых банков (предприятий)", если их договорная стоимость определена как остаточная стоимость у передающей стороны. Если же их договорная оценка превышает остаточную, то возникшая разница может быть отнесена либо на доходы банка - счет 70107 "Другие доходы" - по статье 17301 "Доходы от реализации (выбытия) имущества кредитной организации'1, либо на доходы будущих периодов по ценным бумагам - счет 61302. В последнем случае эта сумма должна быть прибавлена к налогооблагаемой базе по налогу на прибыль.
Выбытие основных средств в связи с передачей их в долгосрочную аренду с последующим выкупом будет отражаться в учете следующим образом:
Д-т сч. 60606 "Требования по арендным обязательствам" -по лицевому счету арендатора
К-т сч. 61201 "Реализация (выбытие) имущества банков" -по лицевому счету объекта, передаваемого в аренду, - на сумму арендных обязательств, возникших у арендатора на счете 60605 согласно договору аренды.
Все последующие операции, связанные со списанием объекта с баланса, отражением финансовых результатов (в случае, если объект передается в аренду по цене, отличной от его остаточной стоимости) будут отражаться в учете в порядке, аналогичном вышеприведенному.
2. Учет труда и заработной платы
2.1 Классификация и учет персонала предприятия, учет использования рабочего времени
Для учета расходов банка, связанных с оплатой труда служащих, в плане счетов предусмотрен счет 70206 "Расходы на содержание аппарата". Расходы, учитываемые на этом счете, уменьшают налогооблагаемую базу банка при расчете налога на прибыль, кроме расходов, произведенных сверх установленных нормативов.
Количество работающих, их специализация устанавливается руководителем исходя из структуры банка. Оформление на работу осуществляется на договорной основе (контракт) и приказа руководителя о назначении на должность с окладом.
На каждого работника в отделе кадров открывается лицевая карточка с указанием справочных данных о принятом в штат сотруднике и сведений по приказу.
Согласно Положению о премировании премии могут начисляться как за счет расходов, так и за счет фондов специального назначения (счет 10702). За счет фондов оказывается материальная помощь, приобретаются подарки, оплачиваются медицинские услуги, питание и пр. Их суммы включаются в совокупный доход и облагаются подоходным налогом вместе с заработной платой.
Согласно плану счетов учет расчетов с работниками банка по оплате труда отражается на парных счетах: 60305, 60306 "Расчеты с работниками по оплате труда".
2.2 Начисление заработной платы
По кредиту счетов отражаются суммы начисленной заработной платы.
По дебету счетов отражаются суммы произведенных выплат и удержания.
Аналитический зачет ведется на лицевых счетах, открытых каждому работнику. В лицевых счетах должны отражаться все необходимые показатели, включая сведения для учета расчетов с бюджетом по налогам.
В бухгалтерском учете начисление заработной платы отражается следующими проводками:
1. Начислена заработная плата сотрудникам банка:
· Дт 70206 "Расходы на содержание аппарата";
· Кт 60305 "Расчеты с работниками по оплате труда".
2. Из сумм начисленной заработной платы произведены удержания подоходного налога (13%):
· Дт 60305 "Расчеты с работниками по оплате труда" Кт 60301 "Расчеты с бюджетом по налогам".
3. Согласно ведомости выдана заработная плата сотрудникам банка:
· Дт 60305 "Расчеты с работниками по оплате труда" Кт 20202 "Касса кредитных организаций".
4. Депонированы суммы невыданной заработной платы:
· Дт 60305 "Расчеты с работниками по оплате труда" с открытием лицевого счета депонированной заработной платы Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".
5. От суммы фонда заработной платы произведены отчисления в государственные внебюджетные фонды:
· Дт 70206 "Расходы на содержание аппарата" Кт 60303 "Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату" по видам отчислений.
6. Начислены суммы премий, включаемых в фонд заработной платы:
· Дт 70206 "Расходы на содержание аппарата";
· Кт 60305 "Расчеты с работниками по оплате труда".
7. Начислены суммы материальной помощи и премий за счет средств фонда специального назначения:
· Дт 10702 "Фонды специального назначения" Кт 60305 "Расчеты с работниками по оплате труда".
Конечный финансовый результат -- прибыль или убыток выявляется путем сравнения доходов и расходов, полученных банком за отчетный период. Для учета конечного финансового результата за отчетный период используются балансовые счета первого порядка 703 "Прибыль", 704 "Убытки".
По окончании установленного учетной политикой банка отчетного периода для определения финансового результата (но не реже одного раза в квартал) производится закрытие счетов учета доходов и расходов с отнесением сумм на счет учета финансового результата.
Финансовый результат определяется коммерческими банками как разница между фактическими доходами (счет 701) и расходами (счет 702). При превышении доходов над расходами образуется прибыль, отражаемая на счете 70301 "Прибыль отчетного года". В случае превышения расходов над доходами убытки отражаются на счете 70401 "Убытки отчетного года".
По окончании отчетного периода при определении финансового результата производится закрытие счетов 701 "Доходы" и 702 "Расходы". Прибыль (убыток) рассчитывается путем отнесения в дебет счета учета прибылей (703) или убытков (704) суммы произведенных расходов и в кредит счета учета прибылей или убытков суммы полученных доходов.
Пример:
а) Сумма доходов за период составила 12 000 000 руб. Сумма произведенных расходов за аналогичный период с учетом начисленной заработной платы -- 8 400 000 руб.:
Дт 701 "Доходы"
Кт 703 "Прибыль" на сумму 12 000 000 руб.
И одновременно:
Дт 703 "Прибыль"
Кт 702 "Расходы" на сумму 8 400 000 руб.
б) Получен убыток (сумма расходов составила 12 000 000 руб., а сумма доходов -- 10 000 000 руб.):
Дт 704 "Убытки"
Кт 702 "Расходы" на сумму 12 000 000 руб.
и одновременно:
Дт 70401 ."Убытки"
Кт 701 "Доходы" на сумму 10 000 000 руб.
Прибыль или убыток определяется нарастающим итогом в течение отчетного года. При этом прибыль одного квартала может быть уменьшена или перекрыта убытком следующего. В балансе банка, имеющего филиалы, результаты деятельности в течение года показываются развернуто -- прибыль и убытки, а по строке в балансе "Итого результат деятельности отчетного года (счет 70301 минус 70401)" -- свернуто.
Порядок отражения финансового результата в бухгалтерском учете банка, имеющего филиалы, а также периодичность передачи филиалами на баланс головного банка доходов (расходов) или финансового результата устанавливается учетной политикой банка.
Учетной политикой банка могут предусматриваться следующие варианты учета филиалами финансового результата:
· филиалы ведут учет только доходов и расходов от проведения операций. Доходы и расходы передаются на баланс головного банка с периодичностью, определенной учетной политикой, но не реже одного раза в квартал (в этом случае отчет о прибылях и убытках филиалом не составляется, а финансовый результат в балансе банка показывается свернуто);
· филиалы самостоятельно определяют финансовый результат (прибыль или убыток) своей деятельности по итогам отчетного периода (месяца, квартала) и в последний рабочий день отчетного периода передают его на баланс головного банка;
· филиалы в течение отчетного года ведут учет доходов, расходов и финансового результата на своих балансах. Передача на баланс головного банка финансового результата филиалов осуществляется в последний рабочий день или в период проведения заключительных оборотов отчетного года, порядок которых регламентируется нормативным актом Банка России.
Передача филиалами на баланс головного банка остатков по счетам учета доходов (расходов) или финансового результата отражается в бухгалтерском учете банка в корреспонденции со счетами по учету расчетов с филиалами.
При определении конечного финансового результата полученная прибыль от филиала в головном банке отражается записью:
Дт 30302 "Расчеты с филиалами, расположенными в РФ"
Кт 70301 "Прибыль отчетного года".
А при получении убытка филиалом:
Дт 70401 "Убыток отчетного года"
Кт 30301 "Расчеты с филиалами, расположенными в РФ".
Финансовый результат деятельности банка при наличии дочерних юридических лиц в балансе показывается раздельно: прибыль в пассиве, убыток в активе.
После сдачи годового бухгалтерского баланса сальдо счета 70301 переносится на счет 70302 "Прибыль предшествующих лет"
Дт 70301 "Прибыль отчетного года"
Кт 70302 "Прибыль предшествующих лет".
При наличии непокрытого убытка составляется бухгалтерская проводка:
Дт 70402 "Убытки предшествующих лет"
Кт 70401 "Убытки отчетного года".
В случае если после завершения заключительных оборотов и до проведения годового собрания акционеров (участников) требуется внесение изменений в финансовый результат отчетного года, то внесенные изменения отражаются в текущем году по счету 70302 либо счету 70402.
По окончании года прибыль полностью или частично распределяется, а убыток погашается. Распределение прибыли происходит в соответствии с нормативными требованиями и учредительными документами.
Для учета распределения прибыли используются счета 70501 "Использование прибыли отчетного года", 70502 "Использование прибыли предшествующих лет".
На счете 70501 отражается начисление налога на прибыль банка. Следует отметить, что промежуточные выплаты дивидендов и авансовые отчисления в фонды могут производиться лишь в случаях, предусмотренных в учредительных документах.
При уплате налога на прибыль начисленные суммы отражаются в учете следующим образом:
Дт 70501 "Использование прибыли отчетного года"
Кт 60302 "Расчеты с бюджетом по налогам".
После проведения заключительных оборотов использованная прибыль отчетного года переносится на счет использования прибыли предшествующих лет. В учете при этом делается проводка:
Дт 70502 "Использование прибыли предшествующих лет"
Кт 70501 "Использование прибыли отчетного года".
В случае если после завершения заключительных оборотов и до проведения годового собрания акционеров (участников) требуется внесение изменений в распределение прибыли отчетного года, то внесенные изменения отражаются в текущем году по счету 70502. При этом если в результате таких изменений возникло превышение использованной прибыли (счет 70502) над фактически полученной (счет 70302) или при фактически допущенных убытках (счет 70402) возникла использованная прибыль (счет 70502), банк может в указанный период времени осуществить сторнировочные проводки применительно к порядку, предусмотренному нормативным актом Банка России о составлении годового бухгалтерского отчета.
После годового собрания акционеров нераспределенная прибыль используется на выплату дивидендов и отчислений в резервный фонд и фонды специального назначения.
· Начислены дивиденды акционерам (учредителям): Дт 70502 "Использование прибыли прошлых лет" Кт 60320 "Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам";
· Образованы фонды банка за счет прибыли: Дт 70502 "Использование прибыли прошлых лет" Кт 10701, 10702, 10703, 10704.
После утверждения на годовом собрании акционеров (участников) банка годового отчета осуществляется реформация баланса, т. е. сумма распределенной прибыли списывается со счета 70302 в корреспонденции со счетом 70502 "Использование прибыли предшествующих лет".
Реформация баланса должна быть произведена не позднее двух рабочих дней после проведения годового собрания акционеров (участников) в строгом соответствии с утвержденными им финансовым результатом, использованием и распределением прибыли отчетного года. Если акционерами (участниками) банка принято решение о неполном распределении прибыли отчетного года, то на счете 70302 учитывается остаток нераспределенной прибыли. При принятии в последующем общим собранием акционеров (участников) решения об использовании оставшейся нераспределенной прибыли предшествующих лет сумма распределенной прибыли отражается на счетах направления прибыли в корреспонденции со счетом 70302.
Остаток неиспользованной по результатам отчетного года прибыли в балансе будет показываться по строке "Прибыль предшествующих лет". Аналитический учет по счету 705 ведут в лицевых счетах по видам отчислений, взносов и платежей.
3. Практическое задание
Таблица 1. Исходные данные
|
№ счета |
Наименование счета |
Сумма, (тыс. руб.) |
|
|
104 |
Уставный капитал неакционерных банков |
6680 |
|
|
106 |
Добавочный капитал |
690 |
|
|
107 |
Фонды |
350 |
|
|
202 |
Наличная валюта к платежным документам |
11545 |
|
|
301 |
Корреспондентские счета, в т.ч. |
||
|
301 02 |
Корреспондентские счета кредитных организаций |
32620 |
|
|
301 09 |
Корреспондентские счета банков |
210 |
|
|
306 |
Расчеты по ценным бумагам (пассивные операции) |
86 |
|
|
313 |
Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций |
1530 |
|
|
320 |
Кредиты, предоставленные кредитным организациям |
12900 |
|
|
322 |
Депозиты и иные размещенные средства в кредитных организациях |
1420 |
|
|
405 |
Счета предприятий, находящихся в федеральной Форме собственности |
3615 |
|
|
407 |
Счета негосударственных предприятий |
58900 |
|
|
408 |
Прочие счета |
1208 |
|
|
409 |
Средства в расчетах (пассив) |
1640 |
|
|
423 |
Депозиты физических лиц |
15160 |
|
|
426 |
Депозиты Физических лиц - нерезидентов |
3100 |
|
|
452 06 |
Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям на срок до 1 гола |
52100 |
|
|
452 15 |
Резервы под возможные потери |
416 |
|
|
455 |
Потребительские кредиты, представленные Физическим липам на срок от 1 гола до 3 лет |
4820 |
|
|
455 15 |
Резервы под возможные потери |
395 |
|
|
50805 |
Акции банков |
2340 |
|
|
51501 |
Прочие векселя до востребования |
38300 |
|
|
51510 |
Резервы под возможные потери |
410 |
|
|
523 |
Выпущенные векселя и банковские акцепты |
17000 |
|
|
603 |
Расчеты с дебиторами и кредиторами, в т.ч. |
||
|
- дебиторская задолженность |
11158 |
||
|
- кредиторская задолженность |
4250 |
||
|
604 |
Основные средства банков |
42310 |
|
|
606 |
Амортизация основных средств |
2825 |
|
|
60901 |
Нематериальные активы |
580 |
|
|
60903 |
Амортизация нематериальных активов |
28 |
|
|
610 |
Хозяйственные материалы |
815 |
|
|
613 |
Доходы будущих периодов |
1240 |
|
|
614 |
Расходы будущих периодов |
120 |
|
|
701 |
Доходы |
6270 |
|
|
702 |
Расходы |
4830 |
|
|
703 |
Прибыль |
91365 |
|
|
705 |
Использование прибыли |
1510 |
Таблица 2. Формирование данных баланса
|
Актив |
Пассив |
|||
|
Наименование статьи |
Сумма |
Наименование статьи |
Сумма |
|
|
Валюта наличная к платежным документам |
11545 |
Уставный капитал неакционерных банков |
6680 |
|
|
Корреспондентские счета кредитных организаций |
32620 |
Добавочный капитал |
690 |
|
|
Основные средства банков |
42310 |
Фонды |
350 |
|
|
Нематериальные активы |
580 |
Корреспондентские счета банков |
210 |
|
|
Потребительские кредиты, представленные физическим лицам на срок от 1 года до 3 лет |
4820 |
Расчеты по ценным бумагам (пассивные операции) |
86 |
|
|
Кредиты, предоставленные кредитным организациям |
12900 |
Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций |
1530 |
|
|
Депозиты и иные размещенные средства в кредитных организациях |
1420 |
Счета предприятий, находящихся в федеральной форме собственности |
3615 |
|
|
Кредиты, предоставленные негосударственным ком. предприятиям на срок до года |
52100 |
Счета негосударственных предприятий |
58900 |
|
|
Акции банков |
2340 |
Прочие счета |
1208 |
|
|
Хозяйственные материалы |
815 |
Средства в расчетах (пассив) |
1640 |
|
|
Прочие векселя до востребования |
38300 |
Депозиты физических лиц |
15160 |
|
|
Расчеты с дебиторами |
11158 |
Депозиты физических лиц - нерезидентов |
3100 |
|
|
Расходы будущих периодов |
120 |
Резервы под возможные потери |
416 |
|
|
Расходы |
4830 |
Резервы под возможные потери |
395 |
|
|
Использование прибыли |
1510 |
Резервы под возможные потери |
410 |
|
|
Выпущены векселя и банковские акцепты |
17000 |
|||
|
Расчеты с кредиторами |
4250 |
|||
|
Амортизация основных средств |
2825 |
|||
|
Амортизация нематериальных активов |
28 |
|||
|
Доходы будущих периодов |
1240 |
|||
|
Доходы |
6270 |
|||
|
Прибыль |
91365 |
|||
|
Итого баланс |
217368 |
Итого баланс |
217368 |
Распределив исходные данные по таким статьям как актив и пассив баланса, видно, что полученный итог баланса составил 217368 тыс.руб. В свою очередь большую долю в активе занимают следующие показатели: кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям (23,9%), основные средства банка (19,4%) и прочие векселя до востребования (17,6%), а в пассиве: прибыль (42%), счета негосударственных предприятий (27%) и выпущенные векселя и банковские акцепты (7,8%). Стоит отметить, что высокое значение прибыли частично напрямую связано с большой долью предоставленных кредитов. Кроме того, видно, что организация несет незначительные расходы по своей деятельности и имеет не высокий уставный капитал.
Таблица 3. Журнал регистрации хозяйственных операций
|
№ |
Содержание операции |
Сумма |
Документы, регистры |
Корреспонденция |
||
|
Дт счета |
Кт счета |
|||||
|
1 |
С расчетного счета гос. коммерческого предприятия перечислено в оплату задолженности по налогу на прибыль |
150 |
Платежное поручение |
40602 |
40101 |
|
|
2 |
Выдано наличными негосударственному коммерческому предприятию |
2500 |
Чек |
40702 |
20202 |
|
|
3 |
Зачислена выручка от иногороднего покупателя на счет негосударственного коммерческого предприятия |
875 |
Платежное поручение |
30102 |
40702 |
|
|
4 |
Сдана сверхлимитная денежная наличность государственным коммерческим предприятием |
510 |
Объявление на взнос наличными |
20202 |
40602 |
|
|
5 |
Перечислено иногороднему поставщику со счета негосударственного коммерческого предприятия |
1315 |
Платежное поручение |
40702 |
30102 |
|
|
6 |
Принято платежное поручение от клиента при отсутствии средств на счете |
810 |
Платежное поручение |
30102 |
47418 |
|
|
7 |
Оплачено платежное поручение государственного коммерческого предприятия по картотеке № 2 (2 записи) |
950 |
Платежное поручение |
40602 90999 |
4010190902 |
|
