Учет денежных средств в кассе предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Денежные средства играют важнейшую роль среди активов предприятия, участвующих в их хозяйственной деятельности.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, т. е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения ее уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособными считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам.

Денежные средства в кассе - это необходимые средства для текущих нужд предприятия, а также средства, поступающие на различные цели и из разных источников. Сроки хранения денежных средств и минимальные размеры денег в кассе (лимит) согласовываются договором с обслуживающим предприятием банка.

Основные положения о деньгах и о видах расчетов в Российской Федерации сформулированы Гражданским кодексом РФ, поскольку деньги являются объектом гражданского оборота (как вид имущества).

Задачами учета денежных средств являются:

Полная и своевременная регистрация операций, связанных с движением рабочего капитала в кассе и на счетах в банках.

Контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием.

Полное, своевременное и правильное отражение в ученых регистрах текущих операций по поступлению и выбытию данного капитала.

Контроль за соблюдением расчетно-платежной и сметной дисциплины.

Контроль за своевременностью возвращения в банк сумм, не использованных по назначению в соответствии с выделенными лимитами и сметами.

Правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности, операций по счетам в банках и отражение ее результатов в учете.

Для учета денежных средств применяются счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что в процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Целью курсовой работы является изучение организации учета денежных средств в кассе организации согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством Российской Федерации и пути совершенствования.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

- изучить нормативно - правовое регулирование по бухгалтерскому учету денежных средств и денежных документов в кассе организации;

- рассмотреть документальное оформление и движение денежных средств в кассе;

- изучить особенности синтетического и аналитического учета денежных средств в кассе организации;

- оценить соответствие учетной политики и порядок ведения кассовых операций в ЗАО «Фотон»;

- представить предложения по совершенствованию учета и контроля денежных средств в кассе организации ЗАО «Фотон».

Объект исследования - ЗАО «Фотон», на примере которого проводится учет денежных средств в кассе.

Предметом курсовой работы является организация бухгалтерского учета денежных средств в кассе организации.

Информационной базой при написании курсовой работы послужили нормативно - правовые документы по бухгалтерскому учету, теоретические труды по экономике и бухгалтерскому учету широко известных авторов Сапожникова Н.Г., Астахова В.П., Бабаева Ю.А., Камышанова П.И., Кондракова Н.П.,. и др., а также статьи в периодической печати.

Для решения поставленных задач в работе применялись методы системного и сравнительного анализа на основе изучения учетного материала ЗАО «Фотон», а также использовались современные методические приемы и способы учета хозяйственной деятельности.

Практическая значимость курсовой работы заключается в разработке предложений по совершенствованию системы автоматизации бухгалтерского учета операций по движению денежных средств в кассе организации.

По своей структуре курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и литературы, приложений.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ ОРГАНИЗАЦИИ

денежный касса синтетический

1.1 Нормативное регулирование учета денежных средств в кассе организации

В основе любой денежной системы лежат деньги, которые используются в качестве всеобщего эквивалента, универсального товара, обладающего свойством всеобщей непосредственной обмениваемости.

Денежная система Российской Федерации складывается из ряда элементов и включает в себя:

1) официальную денежную единицу с ее наименованием;

2) виды денежных знаков;

3) порядок эмиссии наличных денег;

4) безналичные деньги;

5) финансово-правовые нормы, предусматривающие указанные элементы и обеспечивающие функционирование денежной системы.

Денежной единицей РФ (денежным знаком) является рубль, который составляет 100 копеек.

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств включает:

1) нормативное правовое регулирование - осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;

2) методическое (нормативно-техническое) регулирование - осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера.

Также важная роль в реализации нормативного регулировании бухгалтерского учета денежных средств принадлежит учетной политике организации и актам Минфина России разъяснительного характера (актам толкования).

Нормативное регулирование денежного обращения является условием стабильности функционирования любого современного государства. И Россия в данном случае не является исключением.

С 1 января 2012 года вступило в силу Положение Центрального банка о «Порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации» от 12 октября 2011 года № 373-П. Основными изменениями стало то, что теперь предприниматель может оборудовать для кассы часть помещения, а не отдельную комнату, как раньше. Может самостоятельно установить лимит кассовых средств и даже не сообщать эту цифру банку - раньше лимит устанавливал тот банк, в котором предприниматель открывал счет. Предприниматель может также вести часть документации в электронном виде (для сдачи отчетности и при ревизии документы все же придется распечатать).

Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильной операции организации денежного обращения расчетов и кредитования, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью оборота которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, которые обладают абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому объемом имеющихся у предприятия денег определяется платежеспособность предприятия.

Целью бухгалтерского учета денежных средств - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Основными задачами учета денежных средств являются:

1.Полная и своевременная регистрация операций, связанных с движением рабочего капитала в кассе и на счетах в банках.

2.Контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием.

3.Полное, своевременное и правильное отражение в ученых регистрах текущих операций по поступлению и выбытию данного капитала.

4. Контроль за соблюдением расчетно-платежной и сметной дисциплины.

5.Контроль за своевременностью возвращения в банк сумм, не использованных по назначению в соответствии с выделенными лимитами и сметами.

6.Правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности, операций по счетам в банках и отражение ее результатов в учете.

Решение этих задач во многом зависит от четкого соблюдения следующих основных принципов учета денежных средств:

Свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением.

Платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учетной политикой организации.

Платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия -- только в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Платежи производятся за счет собственных средств плательщика или за счет кредитов банка.

Списание со счета денежных средств в объеме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.

Недостаточность денежных средств на счете организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обусловливает списание этих средств путем применения установленной очередности платежей.

Кассовые операции -- это совокупность материально-технических процедур, проводимых организациями и предприятиями и связанных с приемом, хранением и выдачей наличных денег. Правовыми основами осуществления кассовых операций являются федеральные законы «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», «О банках и банковской деятельности».

Для соблюдения требований Центрального банка, необходимо:

1. Оборудовать на предприятии место под кассу и назначить постоянного кассира.

2. Установить лимит остатка кассы и придерживаться его.

3. Соблюдать кассовую дисциплину.

4. Соблюдать предел расчетов наличными (сто тысяч рублей).

5. Помнить о необходимости применения контрольно-кассовой техники (в случаях, предписанных законом о ККТ).

В сфере регулирования расчетов с применением контрольно-кассовой техники (ККТ) действуют нормативные акты Правительства Российской Федерации и Банка России.

Регулирование применения контрольно-кассовой техники происходит на основании Федерального закона от 22.05. 2003 года № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Первый пункт этого закона гласит, что контрольно-кассовую технику обязаны применять все предприниматели и организации, которые продавая товары, оказывая услуги или выполняя работы, принимают платежи с использованием платежных карт.

Целью регулирования кассовых операций является в первую очередь обеспечение четкой организации наличного денежного оборота, а также контроль проведения расчетов. Кассовые операции необходимы и для более точного учета доходов и расходов в целях полного и эффективного налогообложения. В соответствии с законодательством для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие и организация обязаны иметь контрольно-кассовую технику и вести специальную кассовую книгу. Контрольно-кассовая техника, используемая организациями и предприятиями, должна быть включена в Государственный реестр. Предприятия и организации (индивидуальные предприниматели) на территории Российской Федерации должны в обязательном порядке применять контрольно-кассовую технику при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Порядок совершения кредитными организациями кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники определяется Центральным банком Российской Федерации.

Общий порядок кассовых операций состоит из перемещения (приема и выдачи) и хранения наличных средств, оформления соответствующих документов, а также ревизии и соблюдения кассовой дисциплины.

Следовательно, задачи учета кассовых операций это полный и точный контроль за денежными средствами (перемещением и сохранностью), их целевым использованием, а также за соблюдением кассовой дисциплины.

Основные положения о деньгах и о видах расчетов в Российской Федерации сформулированы Гражданским кодексом РФ. Согласно ст.140 ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Наличные расчеты - это расчеты, в которых реально участвуют наличные деньги.

Они могут быть только в одной-единственной форме - путем передачи денежных банкнот и монет одним лицом другому лицу во исполнение какого-либо гражданско-правового обязательства.

Предприятия для ведения хозяйственной деятельности открывают расчетные, текущие, валютные счета.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, полученные от банка, и прочие зачисления. На валютном счете предприятия могут храниться валютные средства, получаемые им в рамках расчетов с иностранными покупателями и заказчиками, либо в рамках валютных кредитов.

Статьей 862 ГК РФ и Положением ЦБ РФ от 12.04.01 №2 - П «О безналичных расчетах Российской Федерации» предусмотрено: расчеты платежными поручениями; расчеты по аккредитиву; расчеты чеками; расчеты по инкассо.

Форма безналичного расчета - это способ реализации клиентом (плательщиком) своего права требования к кредитной организации о перечислении денежных средств. Данные способы различаются видами расчетных документов, порядком документооборота, условиями предоставления средств в распоряжение получателя и т.д.).

Безналичные расчеты производятся через банки и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов (п.3 ст.861 ГК РФ).

Ограничение наличных расчетов (в форме ограничения их предельного размера) устанавливает ЦБ РФ своими указаниями.

В соответствии со ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке применяют контрольно-кассовую технику.

Суммы, которые можно держать в кассе предприятия ограничены лимитом, устанавливаемым банком по согласованию с организацией. Для установления лимита остатка денежных средств в кассе организации представляет в обслуживающий банк специальный расчет по форме, утвержденной Положением ЦБ РФ от 05.01.98 № 14 - П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации».

Порядок ведения кассовых операций могут проверить уполномоченные лица:

- являющиеся работниками учреждения (внутренний контроль);

- органов Росфиннадзора;

- налоговых органов.

Кроме того, в целях проверки финансово_хозяйственной деятельности и ведения бухгалтерского учета, в том числе соблюдения порядка ведения кассовых операций, учреждения вправе прибегать к услугам аудиторских фирм или частных аудиторов. Стоит отметить, что согласно ранее действовавшему Порядку № 401 проверку соблюдения учреждениями требований кассовой дисциплины систематически могли осуществлять банки. В Порядке № 373_П такое положение отсутствует. То есть теперь кредитные организации не уполномочены осуществлять такие проверки. Рассмотрим особенности проведения проверки кассы указанными проверяющими органами.

В соответствии с порядком ведения кассовых операций каждое предприятие должно иметь кассу. Касса - это изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денежных средств в российской и иностранной валюте и денежных документов. Денежные средства являются самыми высоколиквидными ее активами, могут легко и быстро обмениваться на любые разновидности материальных ценностей. К денежным документам относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, векселя, акции, другие виды ценных бумаг, оплаченные авиабилеты, путевки в дома отдыха, иные аналогичные документы.

Касса - это структурное подразделение предприятия, предназначенное для приема, хранения и выдачи наличных денежных средств. В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы, и бланки строгой отчетности.

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности.

Кассир не может передоверить, кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым, заключают договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта.

Согласно законодательства о материальной ответственности рабочих и служащих кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Каждая организация обязана обеспечить сохранность денег как в помещении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк. Администрация несет ответственность, если по ее вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.

Кассир может вести документацию, как в бумажном, так и в электронном виде. При этом отчеты о кассовом остатке все равно должны распечатываться, а в конце года подшиваться в книгу с пронумерованными листами. В случае если кассовая книга ведется в электронном виде, должна быть обеспечена сохранность данных и предусмотрена защита от несанкционированного изменения сведений.

При учете кассовых операций и налично-денежных расчетов также следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Указания Банка Росси от 14.11.2001 № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 13.06.1995 № 49

- Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями и дополнениями).

Административную ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций устанавливает глава 15 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях 30.12.2001 № 195-ФЗ.

Таким образом, при бухгалтерском учете операций по движению денежных средств, следует руководствоваться вышеприведенными документами, регламентирующими ведение кассовых операций и наличных денежных расчетов.

1.2 Документация по поступлению и использованию денежных средств в кассе организации

Все хозяйственные операции совершенные и наличным и безналичным путем имеют документальное подтверждение.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете движения наличных денежных средств служат первичные документы. Документ - любой носитель информации, с помощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, утвержденными постановлением Госкомстатом России от 18 августа 1998 года № 88 по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

К формам первичной учетной документации по учету кассовых операций относятся:

КО - 1 «Приходный кассовый ордер» - применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации;

КО - 2 «Расходный кассовый ордер» - применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации;

КО - 3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов» - применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов;

КО - 4 «Кассовая книга» - применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе;

КО - 5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств» - применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу.

Кассовые операции осуществляет бухгалтер-кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и денежных документов. Все хозяйственные операции, совершенные через кассу организации имеют документальное оформление в определенной последовательности.

Форма документа определяется совокупностью показателей и их расположением в документе. Наименование показателей и их число в документах зависят в основном от содержания отражаемой хозяйственной операции. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не предоставляется возможным - непосредственно по окончанию операции. Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленные сроки и в порядке для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.

Документооборот движения денежных средств осуществляется по двум направлениям проведения хозяйственных операций связанных с денежными средствами: наличный оборот денежных средств и безналичный оборот денежных средств.Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34 и содержат следующие реквизиты:

- наименование документа (формы);

- код формы;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

- наименование должностей работников, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи этих работников и их расшифровки. [34]

Документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или на компьютере.

К кассовым документам все реквизиты должны быть заполнены четко и ясно, подчистки, помарки или исправления не допускаются.

Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено законодательством.

Независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности организации обязаны хранить свободные денежные средства в банках.

Расчеты по обязательствам с другими организациями, как правило, проводятся в безналичном порядке через банки или другими способами, устанавливаемыми ЦБ РФ в соответствии с законодательством РФ.

Безналичные расчеты осуществляются посредством перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Формы безналичных расчетов выбираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Все операции по банковским счетам проводятся только на основании расчетных документов. Расчетный документ -- это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение:

- плательщика -- о списании денежных средств со своего счета и перечислении их насчет получателя;

- получателя -- о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный покупателем.

Платежное поручение -- это распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Это наиболее распространенная форма расчетов.

Платежными поручениями могут перечисляться денежные средства: за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды, в целях возврата (размещения кредитов и займов) депозитов и уплаты процента по ним и т.д. В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить такие полномочия другому банку.

Чек -- это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от должника платежей. Для таких расчетов банк-эмитент вправе привлекать исполняющий банк.

Расчеты по инкассо ведутся на основании платежных требований, которые оплачиваются по распоряжению плательщика (с акцептом) или без такового (в без акцептном порядке), и инкассовых поручений, которые оплачиваются в бесспорном порядке.

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

Платежное требование -- это расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

Инкассовое поручение -- это расчетный документ, на основании которого списываются денежные средства со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Прием и выдача денег с расчетного счета или безналичные расчеты производятся банком на основании документов, утвержденных Положением ЦБ РФ. Обычно это объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное поручение, расчетный чек, платежное требование.

Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет.

Для получения наличных денег на основании заявления установленной формы банк выдает чековую книжку. Денежный чек является приказом предприятия банку выдать с расчетного счета предприятия указанную в нем сумму наличных денег.

Специальные счета в банках предназначены для учета средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, на текущих, особых и других счетах, денежных средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

1.3 Синтетический и аналитический учет кассовых операций

Наличные денежные средства и денежные документы организации хранятся и учитываются в кассе организации.

Касса (итал. cassa от лат. capca - вместилище, ящик) - подразделение организации, выполняющее кассовые операции с наличными деньгами и другими денежными ценностями.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана счетов бухгалтерского учета «Денежные средства». Этот раздел включает счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет этого счета записывают поступление денежных средств в кассу, в кредит - выбытие денежных средств из кассы. Счета, корреспондирующие со счетом 50, бухгалтер указывает в первичных кассовых документах до совершения самой кассовой операции, а затем их переносят из документов в кассовую книгу.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

1 «Касса организации»;

2 «Операционная касса»;

3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация совершает кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Этот субсчет открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы отражаются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по видам.

Сальдо этих счетов дебетовое. Оно означает наличие денежных средств различного вида. Оборот по дебету - это увеличение денежных средств в виде сумм зачисленных или приобретений и переводов; оборот по кредиту - это уменьшение денежных средств, использование их по целевому назначению.

При ведении счета 50 «Касса» могут учитываться следующие поступления:

· с расчетного счета;

· остатки подотчетных сумм;

· взносы учредителей предприятия;

· погашение дебиторской задолженности;

· возмещение кредита;

· погашения недостачи, порчи ценностей;

· выручка от продажи товаров;

· средства от покупателей за отгруженную продукцию;

· выручка продажи основных средств и нематериальных активов;

· выявленные излишки в кассе.

Также могут учитываться следующие расходы средств из кассы:

· оплата поставщикам;

· средства, выданные в подотчет;

· оплата государственной пошлины;

· передача наличных на расчетный счет;

· передача наличных на расчетный счет через инкассатора;

· выдача пособий и стипендий;

· выдача основной заработной платы;

· выдача депонированной заработной платы;

· выявленные недостачи в кассе.

В том случае, когда денежные документы приобретает кассир (весьма распространенная практика), в учете делают проводку:

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	На сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет	50-3 «Денежные документы»	50 «Касса»

При выбытии денежных документов кредитуется счет 50 и дебетуется счет учета источников возмещения затрат, например:

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	На сумму стоимости путевок в оздоровительные учреждения, оплачиваемых за счет чистой прибыли организации	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	50 «Касса»
2	На сумму стоимости почтовых марок, использованных для пересылки корреспонденции	26 «Общехозяйственные расходы»	50 «Касса»

Если почтовые марки выдаются должностным лицам (например, секретарю или офис-менеджеру) для постепенного использования, то в учете такая выдача оформляется как выдача подотчетных сумм:

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кт 50 «Касса».

На общехозяйственные расходы стоимость марок списывается по мере использования:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 71«Расчеты с подотчетными лицами».

Кассовые операции записывают по кредиту счета 50 и отражают в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета проставляют в разных журналах-ордерах, и, кроме того, эти обороты контролируются ведомостью № 1. Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира.

Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Аналитический учет кассовых операций ведется по каждой операционной кассе с открытием отдельной кассовой книги.

Аналитический учет кассовых операций ведется по тому же счету, что и синтетический учет кассовых операций, по журналу-ордеру и ведомости, которые открывают на месяц. Бухгалтер вносит в журнал-ордер данные на основании ежедневных кассовых отчетов, а в конце месяца подсчитывает общее сальдо (на основании итогов каждого счета и оборотов по дебиту и кредиту). Также бухгалтер сверяет данные всех журналов-ордеров и только потом вносит полученные данные в главную книгу и оборотную ведомость.

Кассовая книга - форма для отражения операций с наличными деньгами, учитывающая все поступления и выдачи денег.

Кассовая книга ведется кассиром. Каждое предприятие может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге денежных средств нумеруются, прошнуровываются и опечатываются сургучной (обычно круглой) печатью предприятия. На последней странице книги делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано Х страниц» и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения или выдачи денег. Кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре).

Кассовая книга ведется ежедневно, с расчетом остатка на конец каждого дня. Бухгалтеры и другие счетные работники, имеющие право подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассиров. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.Таким образом, кассовые операции осуществляются в следующем порядке:

1) оформляются первичные документы по приходу и расходу;

2) первичные документы регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных документов;

3) на основании первичных документов кассир производит записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах). В ней ежедневно кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число;

4) кассир передает в бухгалтерию в качестве отчета второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными документами под расписку бухгалтера в кассовой книге.

2. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ ОРГАНИЗАЦИИ ЗАО «ФОТОН»

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ЗАО «Фотон»

В настоящее время ЗАО «Фотон» имеет важное значение для экономики Карачаево-Черкесской республики.

Организационной структурой является подразделение предприятия на составные части на основе принципов разделения труда, т. е. специализации функций отдельных частей или работников предприятия и кооперации их совместных усилий. На организационную структуру влияют численность работников, объем учетно-отчетных и контрольных работ, их значимость и сложность.

Открытое закрытое акционерное общество «Фотон» расположен в КЧР, в городе Карачаевск.

Общество зарегистрировано постановлением Главы администрации г. Карачаевска от 20 июня 1997 г.

Общество является юридическим лицом и действует на основании законодательных актов Российской Федерации. Правовое положение Общества и права, обязанности его участников определяются Уставом, учредительным договором, Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах».

ЗАО «Фотон» уполномочено проводить любую деятельность, способствующую выполнению цели Общества в рамках законодательных норм Российской Федерации.

В бухгалтерии работу распределяют между исполнителями без учета специализации по конкретным участкам. Все работники подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

В составе бухгалтерии выделяют отделы, осуществляющие учет труда и заработной платы, материальных ценностей, расчетные операции, учет всех основных операций, а также обобщение всех данных учета и составлений отчетности. Выделяют сводное подразделение для обобщения всех данных бухгалтерского учета, составления бухгалтерского баланса и отчетов, координации работы отдельных подразделений бухгалтерии, организации всей информационной системы.

Документы, служащие основанием для приемки и выдачи денежных средств и материально производственных запасов, а также кредитные и расчетные обязательства подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным.

Все документы без подписи главного бухгалтера или лиц, на то уполномоченных, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению материально-ответственными лицами и работниками бухгалтерии.

Требования главного бухгалтера в части порядка оформления операций и представления необходимых документов и сведений являются обязательными для всех подразделений организации.

Назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц производится по согласованию с главным бухгалтером.

Договоры и соглашения, заключаемые организацией на получение или отпуск материально производственных запасов и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером.

ЗАО «Фотон» является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, распределенных среди его учредителей и удостоверяющих обязательные права акционеров по отношению к Обществу. Общество создано на основе добровольного согласия лиц, объединяющих свои средства путем выпуска акций, с целью удовлетворения общественных потребностей и извлечения прибыли.

Общество учреждается и действует на основании действующего законодательства, Устава и договора о создании от 5 июня 1997 г.

Общество несет исключительную имущественную ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банке, печать и штампы со своим полным наименованием и указанием на место нахождения Общества.

Основными видами деятельности Общества являются:

- коммерческая деятельность;

- сооружение и эксплуатация систем газоснабжения;

- производство продуктов, товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода и других изделий;

- строительно-монтажные работы промышленных и гражданских объектов.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется Федеральным Законом, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Имущество принадлежит ему на праве собственности и образуется из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных его акционерами, основных фондов и общих средств, движимого и недвижимого имущества, ценных бумаг, полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного им по другим основаниям, допускаемым законодательством.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы кредиторов. На момент учреждения Общества он составляет 1089000 руб., разделенный на 1089 обыкновенных акций, номинальной стоимостью 1000 руб.

Одна оплаченная обыкновенная акция дает право одного решающего голоса на общем собрании акционеров.

Вкладом в имущество Общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие ценности и (или) имущественные права, либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада акционеров производится предприятием по согласию между акционерами Общества в рублях, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке.

Общество создает резервный фонд в размере 25% от уставного капитала путем ежегодных отчислений 5% от чистой прибыли до достижения фондом указанного размера, также фонды специального назначения, решения о назначении порядке образования, использования, размерах отчислений, в которые принимаются в зависимости от конкретной финансово-хозяйственной ситуации.

Средства резервного фонда предназначены для покрытия убытков и выкупа Обществом своих акций и используются по решению общего собрания в случае отсутствия у Общества иных средств. Размер отчислений в резервный фонд может быть изменен решением общего собрания акционеров.

Так, ЗАО «Фотон» имеет три дочерних предприятия: ДХО «Ренепрод», ДХО «Газмонтаж», ДХО «Гидрострой».

Дочернее хозяйственное общество «Ренепрод» является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на определенное количество акций, распределенных только среди его учредителей и удостоверяющих права акционеров по отношению к дочернему предприятию.

Дочернее предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей и извлечения прибыли. Имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в банке, печать и штампы со своим полным фирменным наименованием и указанием на место нахождения Хозяйства.

Основными видами деятельности Хозяйства являются: реализация горючесмазочных материалов и других нефтепродуктов; реализация запасных частей к автомобилям, шоферских инструментов, расходных материалов и т.д.; производство вулканизации и балансировки колес, реставрации номерных знаков и т.д.

Дочернее хозяйство вправе осуществлять иные виды деятельности, не запрещенные законодательством, направленные на достижение уставных целей.

Имущества дочернего хозяйства принадлежат ему на праве собственности, и образуется из номинальной стоимости акций хозяйства, приобретенных его акционерами, а также иного имущества, приобретенного им по другим основам, допускаемым законодательством.

Дочернее хозяйство определяет минимальный размер имущества хозяйства, гарантирующего интересы кредитов, и на момент учреждения составляет 100000, разделенных на 100 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1000.

На момент регистрации все акции ДХО разделены среди его учредителей следующим образом: «Фотон» оплачивает акции на сумму 90000, что составляет обыкновенных именных акций. Одна оплаченная обыкновенная акция дает право одного решающего голоса на общем собрании акционеров.

Акционеры, владельцы обыкновенных именных акций, имеют право участвовать в управлении делами Хозяйства, знакомиться с бухгалтерскими книгами, иной документацией в порядке, установленном законодательством и Уставом, принимать участие в распределении прибыли и т.п. Акционеры имеют и другие права и обязанности, вытекающие из действующего законодательства и Устава предприятия.

Финансовый год для предприятия устанавливается с 1 января по 31 декабря.

Годовое собрание проводится не позднее 3-х месяцев после окончания финансового года. За осуществление бухгалтерской отчетности несет ответственность главный бухгалтер, назначаемый генеральным директором предприятия.

Балансовая и чистая прибыль определяется в порядке, установленном законодательством. Часть чистой прибыли распределяется среди акционеров в виде дивидендов пропорционально номинальной стоимости и числу акций, находящихся в их собственности. Определение размера и объявление дивиденда, а также порядок его выплаты осуществляется в соответствии с законодательством. Дивиденд выплачивается один раз в год.

Хозяйство создает резервный фонд в размере 25% от уставного капитала путем ежегодных отчислений 5% от чистой прибыли до достижения фондом указанного размера, а также фонды специального назначения, решения о наличии и о назначении, порядке образования, использования, размерах отчислений принимаются в зависимости от конкретной финансово-хозяйственной ситуации.

Генеральный директор является единоличным исполнительно-распорядительным органом Общества, который возглавляет дирекцию, представляет все интересы Общества и действует от имени Общества без доверенности.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Хозяйства осуществляется ревизором - внутренним постоянно действующим органом контроля. Ревизор избирается собранием акционеров хозяйства из числа акционеров или лиц, работающих по трудовым договорам.

Основное движение денежных средств на предприятии ЗАО «Фотон» происходит по текущей деятельности, главным источником их прихода явилась выручка от реализации товаров, работ и услуг.

Бухгалтерский учет денежных средств в кассе ЗАО «Фотон» имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

2.2 Порядок ведения бухгалтерского учета денежных средств в кассе ЗАО «Фотон»

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

С первого января 2012 года вступило в силу Положение Центрального банка о «Порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации» от 12 октября 2011 года № 373-П, поэтому в ЗАО «Фотон» учет кассовых операций с 2012 года проводится уже по новым правилам.

В штате ЗАО «Фотон» предусмотрена должность кассира, с которым заключен договор о полной материальной ответственности за сохранность наличных денежных средств в кассе. И соответственно возмещает ущерб при их утере по собственной вине. В его обязанности также входит:

- перед открытием помещения кассы и металлических шкафов (сейфов) осуществляет проверку сохранности замков, дверей, оконных решеток и печатей, исправности охранной сигнализации;

- вести прием наличных денег по приходным кассовым ордерам, подписанным Главным бухгалтером;

- производить выдачу наличных денег из касс по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны Генеральным директором, Главным бухгалтером;

- производить записи в кассовую книгу сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу;

- ежедневно в конце рабочего дня подсчитывать итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

- принимать участие в проведении инвентаризаций.

Учет денежных средств в кассе ЗАО «Фотон» ведется в соответствии со специальным Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ.

...