Нормативные акты в сфере учета основных средств и федеральные стандарты аудиторской деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Аудит учета основных средств

1.1 Цель и задачи аудита учета основных средств

1.2 Оценка системы внутреннего контроля учета основных средств

Глава 2. Методы аудиторской проверки учета основных средств

2.1 Исследование декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета, организация учета, инвентаризация и поступление основных средств

2.2 Исследование проведения строительства, начисление амортизации, переоценки и консервация, ремонт, модернизация, реконструкция, дооборудование и выбытие объектов основных средств

2.3 Типичные ошибки, анализ и обобщение результатов аудита

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.

Актуальность темы исследования состоит в том, что, имея ясное представление о каждом элементе основных фондов в производственном процессе, об их физическом и моральном износе, о факторах, которые влияют на использование основных фондов, можно выявить методы, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и, конечно, рост производительности труда. Основные средства являются важным в осуществлении деятельности, и возникает необходимость контроля над основными средствами, поэтому и тема аудита основных средств является актуальной.

Основные средства являются важным в осуществлении деятельности, и возникает необходимость контроля над основными средствами, поэтому тема аудита основных средств является актуальной.

Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена.

Цель курсовой работы является изучить теоретический материал и действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств, федеральные стандарты(правила) аудиторской деятельности и быть в курсе последних изменений законодательства; изучить методику аудиторской проверки и разработать программу аудиторских процедур по существу; изучить систему внутреннего контроля учета основных средств.

Исходя из данной цели, задачами курсовой работы является:

1. Изучение теоретического материала, федеральных стандартов (правил) аудиторской деятельности.

2. Изучить методы аудиторской проверки учета основных средств. Исследование операций по правильности организации учета основных средств, начисление амортизации, проведение инвентаризации, переоценка, строительство, ремонт, модернизация, реконструкция, дооборудование и выбытие объектов основных средств

3. Исследование типичных ошибок при аудите

Предметом курсовой работы является организация аудиторской проверки учета объектов основных средств.

Источниками информации для написания курсовой работы послужили нормативные документы, работы авторов Подольский В.И., Касюк Е.А. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н., а так же материалы периодических изданий.

ГЛАВА 1. АУДИТ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Цель и задачи аудита учета основных средств

Цель аудита основных средств - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.[14]

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать повышению доверия к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет квалифицированному пользователю информации отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие обоснованные решения.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

В ходе аудиторской проверки устанавливаются правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним.

Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две основные функции: функцию высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации и проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета. Роль оценочной функции - интерпретации фактов, подтверждающих выводы составителя финансового отчета, и оценки выводов - сильно возросла в последние два десятилетия. Отчасти это явилось следствием успешного совершенствования администрацией своих структур внутреннего контроля, что обеспечивает получение технически достоверной информации. Аудиторы часто считают более целесообразным проверить систему внутреннего контроля, чтобы получить свидетельства эффективности ее организации и работы, нежели подвергать проверкам информацию, выданную этой системой учета. Еще одной причиной смещения акцентов в аудите является количественный рост сложных сделок, сделок нового типа и необходимости оценивать способ их отражения в отчетности администрацией.

Указанные две функции не являются исчерпывающими, поскольку аудиторы выполняют также консультационную, информационную и другие функции.

В ходе проверки основных средств, если планом аудита не предусмотрено иное, аудиторы могут рассмотреть и связанные с ними области учета и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачи основных средств в аренду и расходы на аренду основных средств, доходы и расходы, возникающие при выбытии основных средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество и т.п.

Для достижения цели аудитору необходимо:

- оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

- определить методы проверки;

- разработать программу аудиторских процедур по существу.

Источниками информации для проверки операций с основными средствами являются: договора купли- продажи основных средств; акты (накладные) приемки-передачи основных средств(ф. № ОС-1); акты приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3); акты на списание основных средств (ф. № ОС-4); акты на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а); акты ввода в эксплуатацию; накладные; счета-фактуры; инвентарные карточки учета основных средств (ф. № ОС-6); инвентарные книги; акты о приемке оборудования(ф. № ОС-14); акты приемки-передачи оборудования в монтаж (ф. №ОС-15); акт о выявленных дефектах оборудования(ф. № ОС-16); разработочные таблицы№6»Расчет амортизации основных средств»; дефектные ведомости; наряд-заказы на ремонт основных средств; договор на передачу(получение)в аренду объектов основных средств; учетные регистры (журналы ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25 ,26, 84, 91, 96, 001, 010, 011 и др., Главная книга; Положение об учетной политике предприятия и др[4]

Основные направления программы аудита представлены в таблице 1.

Таблица 1. Программа аудиторской проверки учета основных средств

Предпосылки подготовки финансовой отчетности	Направления аудита
1	2
1. Существование, права, полнота	1. Убедиться в том, что все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют. 2. Убедиться в том, что права организации на основные средства подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
2. Существование, стоимостная оценка, представление и раскрытие	1. Убедиться в том, что основные средства отвечают критериям активов. 2. Убедиться в том, что все основные средства оценены и отражены в отчетности в соответствии с принятой в организации учетной политикой и действующим законодательством. 3. Убедиться в том, что амортизация основных средств начисляется в соответствии с принятой в организации учетной политикой.
3. Возникновение, точное измерение, стоимостная оценка	1.Убедиться в том, что все приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде. 2. Убедиться в том, что все расходы и доходы, связанные с выбытием основных средств, относятся к отчетному периоду и учтены правильно.
4. Представление и раскрытие	1. Убедиться в том, что вся существенная информация об основных средствах раскрыта в отчетности.

аудит учет основной средство

1.2 Оценка системы внутреннего контроля учета основных средств

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении основных средств.

С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности.

При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.

По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации впервые, то он должен получить доказательства того, что:

· начальные сальдо по счетам учета основных средств не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

· остатки по счетам учета основных средств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств);

· учетная политика организации в отношении оценки и амортизации основных средств применялась последовательно от периода к периоду.

Если это не первая аудиторская проверка организации данным аудитором, ему необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета основных средств на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода.

Если организация провела переоценку основных средств и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости основных средств.

Объем выборки для проверки сальдо по счету учета основных средств и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.

В случае, когда у организации достаточно большое количество объектов основных средств, при проверке сальдо по счетам учета основных средств может применяться репрезентативный метод выборки. Если количество объектов основных средств не столь велико, то применяются как репрезентативный, так и не репрезентативный методы выборки.

При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность основных средств, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.

Совокупность основных средств организации может быть разделена на подсовокупности, например, по следующим признакам:

· территориальная обособленность. В выборку с равной вероятностью должны попасть основные средства, расположенные в различных обособленных подразделениях проверяемой организации;

· производственные характеристики. Для выборочной проверки необходимо отобрать основные средства, используемые на различных стадиях производственного процесса в организации или в разных производствах, если организация является многопрофильной;

· классификация в отчетности. Если в отчетности основные средства классифицированы по нескольким группам, например, земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, необходимо, чтобы в выборку попали основные средства, отраженные по каждой статье. Аудитор может принять решение не проверять элементы по какой-либо из статей классификации основных средств, если она значительно меньше уровня существенности и возможные нарушения не повлияют на достоверность финансовой отчетности организации в целом;

· классификация по амортизационным группам. Если основные средства организации разделены на несколько амортизационных групп, в выборку должны попасть основные средства из разных амортизационных групп;

· другие классификации, в зависимости от особенностей проверяемой организации.

При аудите также необходимо проверить, застрахованы ли основные средства на случай стихийных бедствий. Достаточна ли сумма страхового покрытия. Проводится ли ее периодический пересмотр. На данный вопрос следует обращать внимание в организациях, имеющих дорогостоящие и специализированные основные средства в регионах и (или) на производствах с высокими рисками возникновения стихийных бедствий либо других чрезвычайных ситуаций. Наличие программы страхования ценных для организации активов, регулярная оценка достаточности страхового покрытия свидетельствуют о надежности внутреннего контроля в организации и о стремлении ее руководства избежать возможных убытков в связи с потерями производственных мощностей и соответствующим сокращением производства.

При проверке операций по учету основных средств, необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ 13.10.2003 N 91н [10], а для целей налогообложения положениями Налогового кодекса (далее - НК РФ).

Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета регулируется Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. N 94н.

ГЛАВА 2. МЕТОДЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Исследование декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета, организация учета основных средств

Вопросы исследования декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При проверке, учетной политики организации необходимо руководствоваться положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н[6], а для целей налогообложения - положениями Налогового кодекса.

В процессе проведения аудита целесообразно провести анализ полноты применения, декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств, отраженных в учетной политике организации.

Также необходимо оценить адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности и влияние применяемых методов учета на достоверность показателей отчетности.

Проверка полноты применения элементов учетной политики для целей налогового учета

При проверке необходимо учитывать, что порядок формирования учетной политики для целей налогообложения прибыли осуществляется в соответствии с требованиями НК РФ[1]. Согласно ст. 313 НК РФ, система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Кроме того, на данном этапе необходимо сформировать мнение о достаточности элементов учетной политики для целей налогового учета основных средств.

Исследование информации об отражении основных средствах в бухгалтерском учете и отчетности для аудиторской проверки, включает ряд последовательных этапов.

Сверяется тождество данных аналитического учета основных средств оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Данные инвентарных карточек суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств. Данные аналитического учета основных средств должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета основных средств. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данных бухгалтерского учета основных средств, с данными бухгалтерской отчетности.

Если организация провела переоценку основных средств и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости основных средств.

Сверяются инвентарные номера.

Проверка правильности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Существенная информация об основных средствах подлежит раскрытию в пояснительной записке и/или формах бухгалтерской отчетности. Аудиторам необходимо установить полноту раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.

Информация подлежащая раскрытию приведена в п. 32 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" утвержденного приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н[7].

Исследование правильности проведения и учета результатов инвентаризации основных средств

Основное внимание аудитор уделяет качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций основных средств, для чего проверяет соблюдение сроков подведения их итогов, оценивает качество подготовки инвентаризационных описей.

Аудитор должен изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность отражения этих результатов в учете.

В ходе аудиторской проверки аудитор может наблюдать за процессом проведения инвентаризации (если период проведения аудита совпал с фактическими сроками проведения инвентаризации).

В ходе аудиторской проверки аудитор может провести выборочный контрольный осмотр основных средств, изучить имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество.

При проведении аудита, с целью получения аудиторских доказательств о сохранности основных средств, аудитор может случайным образом выбрать определенное количество основных средств и затем проверить, отражены ли они в бухгалтерском учете организации. Необходима также обратная процедура: выбрать по данным бухгалтерского учета определенное количество объектов основных средств и удостовериться в том, что они имеются в наличии.

Если инвентаризация основных средств в организации не проводилась в течение последних трех лет, аудитор может потребовать ее проведения с целью снижения аудиторского риска. В случае, если аудируемое лицо не проведет инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, аудитор может подготовить аудиторское заключение, отличающееся от безусловно положительного.

Исследование операций по поступлению основных средств

Вопросы изучения операций по поступлению основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с этим получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся операций по поступлению основных средств и раскрытия информации о них, а также влияния этих операций на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - от планирования до формирования заключения.

Объем выборки для проверки сальдо по счету учета основных средств и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражения операций по поступлению основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

Порядок проведения аудита операций по поступлению основных средств, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов.

Проверка договоров на приобретение основных средств.

Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые условия реализации коммерческих планов любой организации, является договор, значение которого в финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того насколько грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор во многом зависит экономический результат сделки.

В зависимости от совершаемых операций при поступлении основных средств могут применяться следующие виды договоров: купли-продажи, поставки, комиссии, поручения, мены, дарения, безвозмездного пользования, простого товарищества, доверительного управления, лизинга, аренды и др.

При аудите договоров необходимо проверить их наличие и правильность оформления.

От результатов выполнения перечисленных процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости и отражения операций в бухгалтерском учете.

Проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли единовременные условия определенные нормативными актами необходимые для принятия к бухгалтерскому учету имущества в составе основных средств.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по приобретению основных средств за плату, а именно:

Порядок формирования первоначальной стоимости приобретенных объектов основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета. Согласно п. 8 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).По правилам налогового учета в первоначальную стоимость основного средства не включают: суммы, уплаченные за посреднические, информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой основного средства; стоимость услуг нотариуса, связанных с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на основное средство; проценты по кредитам, полученным для покупки основного средства; отрицательные суммовые разницы, связанные с покупкой основного средства; расходы по госрегистрации основных средств, которые относятся к недвижимому имуществу. Вышеуказанные расходы для целей налогового учета, включаются в состав прочих расходов (ст. 264 НК РФ).

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Для целей бухгалтерского учета принятие объектов недвижимости к бухгалтерскому учету осуществляется после государственной регистрации прав на эти объекты, а для целей налогообложения прибыли - с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Порядок отражения операций по приобретению объектов основных средств, требующих монтажа. В бухгалтерском учете оборудование, требующее установки, учитывается на специально предназначенном для этого счете 07 "Оборудование к установке". Если основное средство монтируют сотрудники самой организации, то все затраты, связанные с монтажом, нужно учесть на счете 08 субсчет "Строительство объектов основных средств". Расходы по проверке качества смонтированного оборудования и сдачи его в эксплуатацию для целей бухгалтерского учета предварительно учитываются на счете 08 с последующим включением их в первоначальную стоимость объекта основных средств. Начиная с 1 января 2006 года, НДС по основным средствам, которые требуют монтажа, принимается к вычету в тот момент, когда они отражаются на счете 07.Налог на добавленную стоимость, уплаченный монтажной организации, можно возместить из бюджета. С 1 января 2006 г. налог разрешено ставить к зачету по общим правилам, то есть по итогам каждого налогового периода.

Порядок отражения операций по приобретению объектов основных средств за счет полученных займов и кредитов. При проверке операций по приобретению основных средств за счет кредитов и займов необходимо обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости поступивших основных средств. Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено. Для целей налогового учета, проценты за пользование кредитами и займами отражаются в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) и в пределах норм, установленных ст. 269 НК РФ.

Проверка порядка отражения операций по приобретению объектов основных средств ранее бывших в употреблении. При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по приобретению объектов основных средств ранее бывших в употреблении.

Порядок отражения операций по приобретению земельных участков. Принятие земельных участков к бухгалтерскому учету в состав объектов основных средств осуществляется на основании утвержденного в установленном порядке акта о приемке-передаче объекта основных средств и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в Едином государственном реестре прав с присвоением кадастрового номера органом, осуществляющим деятельность по ведению Государственного земельного кадастра.

Проверка операций по поступлению основных средств безвозмездно (по договору дарения). При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по поступлению основных средств безвозмездно по договору дарения.

Проверка операций по поступлению основных средств в порядке обмена. При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по поступлению основных средств в порядке обмена.

Проверка операций по поступлению основных средств в качестве вклада в уставный капитал. При проверке правильности формирования первоначальной стоимости основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации не денежными средствами, необходимо обратить внимание на правильность их денежной оценки. В ходе проверки аудитор должен убедиться в правильности оформления документов, подтверждающих их денежную оценку (решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме, акт независимого оценщика).

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам: правильности документального оформления операций по поступлению основных средств; правильности формирования первоначальной стоимости поступивших основных средств; правильности отражения хозяйственных операций по поступлению основных средств в бухгалтерском и налоговом учете; правильности отражения операций по поступлению основных средств в бухгалтерской отчетности.

2.2 Исследование проведения строительства, начисления амортизации, переоценка и консервация, ремонт, модернизация, реконструкция, дооборудование и выбытие объектов основных средств

Исследование операций по строительству объектов основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Порядок проведения аудита операций по строительству объектов основных средств, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Проверка договоров на строительство объектов основных средств; проверка операций по приобретению земельных участков под строительство объектов; проверка операций по строительству объектов основных средств подрядным способом; проверка операций по строительству объектов основных средств хозяйственным способом.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

· правильности документального оформления операций по строительству основных средств;

· правильности формирования первоначальной стоимости построенных объектов основных средств;

· правильности отражения хозяйственных операций по строительству объектов основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете;

· правильности отражения операций по строительству объектов основных средств, в бухгалтерской отчетности.

Исследование операций по начислению амортизации основных средств

Вопросы изучения операций по амортизации основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Порядок проведения аудита операций по начислению амортизации основных средств, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

- Проверка правильности применения способов начисления амортизации. При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке применения способов начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета. Для целей бухгалтерского учета, согласно п. 18 ПБУ 6/01, начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При проверке необходимо установить соответствует ли фактический способ начисления амортизации для целей бухгалтерского учета, способу, утвержденному в учетной политике организации. Соответствует ли порядок начисления амортизации, порядку, утвержденному в нормативных актах. При проверке достоверности расчета сумм амортизации необходимо выборочным методом проверить правильность арифметических расчетов начисленных сумм амортизационных отчислений.

Для целей налогового учета согласно ст. 259 НК РФ, для целей налогообложения существует два метода начисления амортизации основных средств:

· линейный;

· нелинейный.

Исследование операций по переоценке основных средств

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года должно быть оформлено соответствующим распорядительным документом (приказом), обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке. Периодичность переоценки необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации.

Вопросы проверки операций по переоценке основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности. Порядок проведения аудита операций по переоценке основных средств, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:проверка порядка проведения переоценки основных средств; проверка порядка отражения результатов переоценки основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

Результаты переоценки основных средств, отраженные в бухгалтерском учете, учитываются в целях исчисления налога на имущество.

Исследование операций по консервации основных средств

Вопросы исследования операций по консервации основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Порядок проведения аудита операций по консервации основных средств включает ряд последовательных этапов:

Проверка порядка консервации основных средств. При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке консервации основных средств. Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом переводятся на консервацию, как правило, объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса (п. 63 приказа Минфина России от 13.10.2003 N 91н)[10].Решение о консервации принимается комиссией в том случае, если объекты не используются из-за сокращения объема производства, остановки деятельности подразделения, изменения профиля производства и т.п. По результатам работы инвентаризационной комиссии принимаются решения о консервации данных объектов.

Проверка порядка ведения бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с консервацией основных средств, и расходов, связанных с содержанием законсервированных объектов. При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с консервацией основных средств, и расходов, связанных с содержанием законсервированных объектов.

Исследование операций по ремонту основных средств

Вопросы изучения операций по ремонту основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Порядок проведения аудита операций по ремонту основных средств включает ряд последовательных этапов:

Проверка операций, связанных с ремонтом объектов основных средств. Перед тем как приступить к ремонту или модернизации назначается специальная комиссия, которая производит осмотр ОС, а также составляются график работ и соответствующая сметно-техническая документация. Ремонт подрядным способом осуществляется специализированными сторонними организациями, с которыми заключается договора. Для оформления приемки объектов по окончании капитального ремонта используют акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме N ОС-3. Все изменения, произошедшие в результате ремонта и модернизации, необходимо отразить в инвентарной карточке объекта по форме N ОС-6.

Проверка операций связанных с созданием и использованием резерва на ремонт основных средств. При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в бухгалтерском учете в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта. При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

· правильности документального оформления операций по ремонту основных средств;

· правильности отражения хозяйственных операций по отражению затрат, связных с ремонтом основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете;

· правильности отражения операций, связных с ремонтом основных средств, в бухгалтерской отчетности.

Исследование операций по модернизации, реконструкции и дооборудовании основных средств

Порядок аудита по реконструкции и модернизации основных средств включает ряд последовательных этапов:

Проверка договоров на проведение реконструкции и/или модернизации основных средств;

Проверка операций, связанных с модернизацией и/или реконструкцией объектов основных средств.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Для целей бухгалтерского учета, затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете 08.

Если срок проведения работ по модернизации объекта основных средств, превышает год, соответствующие суммы амортизации нельзя учитывать в расходах по налогу на прибыль (п. 3 статьи 256 НК РФ).

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

· правильности документального оформления операций по реконструкции (модернизации) основных средств;

· правильности формирования стоимости реконструированных (модернизированных) основных средств;

· правильности отражения хозяйственных операций по отражению затрат, связных с реконструкцией (модернизацией) основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете;

· правильности отражения операций, связных с реконструкцией (модернизацией) основных средств, в бухгалтерской отчетности.

Исследование операций по выбытию основных средств

Вопросы изучения операций по выбытию основных средств, относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с этим получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся операций по выбытию основных средств и раскрытия информации о них, а также влияния этих операций на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - от планирования до формирования заключения.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Таким образом, перечень причин выбытия основных средств является открытым и может быть дополнен.

Порядок проведения аудита операций по выбытию основных средств включает ряд последовательных этапов:

Проверка договоров на выбытие основных средств.

В зависимости от совершаемых операций при выбытии основных средств могут применяться следующие виды договоров: купли-продажи, комиссии, поручения, мены, дарения, безвозмездного пользования, простого товарищества, доверительного управления, аренды и др.

Проверка бухгалтерского учета и налогообложения операций по выбытию основных средств.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов по оформлению и учету операций, связанных с выбытием основных средств, а именно: порядок отражения операций по продаже основных средств; порядок оформления и отражения операций по списанию основных средств, которые морально устарели или физически изношены; порядок отражения операций по списанию недостачи основных средств в результате их хищения; порядок отражения операций по передаче основных средств безвозмездно; порядок отражения операций по передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал(информация о наличии и движении инвестиций в уставные капиталы других организаций должна отражаться на счете 58 "Финансовые вложения"); порядок отражения операций по передаче основных средств в порядке обмена; порядок отражения операций по передаче основных средств в доверительное управление; порядок отражения операций по передаче основных средств по договору аренды.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

· правильности документального оформления операций по выбытию основных средств;

· правильности формирования стоимости выбывающих основных средств;

· правильности отражения хозяйственных операций по выбытию основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;

· правильности отражения операций по выбытию основных средств в бухгалтерской отчетности.

2.3Типичные ошибки, анализ и обобщение результатов аудита

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявлены в ходе проверки операций с основными средствами являются следующие:

несвоевременное оприходование объектов основных средств;

неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств;

начисление износа по полностью самортизированным объектам;

некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию основных средств (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.)

неоприходование материальных ресурсов, оставшихся при ликвидации объектов основных средств;

неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств и др.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите" №4[3]. Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать влияние:

· на правильность начисления амортизации по приобретенным основным средствам;

· на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);

· на правильность определения финансовых результатов;

· на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;

· на правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость;

· на правильность исчисления и уплаты налога на имущество.

Как следствие, все это влияет на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

По результатам аудита аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском и налоговом учете и совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета основных средств.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам написания данной курсовой работы можно отметить важность бухгалтерского учета, аудита и анализа основных средств. Это связано с тем, что основные средства играют немаловажную роль во всей хозяйственной деятельности предприятий. Особенно важную роль основные средства играют на крупных промышленных предприятиях. От правильной организации бухгалтерского и инвентарного учета основных средств и соответствия отражения в учете операций с ними действующему законодательству во многом зависит сохранность имущества предприятий и степень эффективности его использования.

От правильного учета, анализа и аудита объектов основных средств зависят многие показатели - объемы продаж и развитие предприятия, себестоимость продукции и рентабельность капитала, финансовая устойчивость и ликвидность, на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и налога на имущества.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: своевременное документальное оформление движения основных средств; правильное отражение в учете внутреннего перемещения и выбытия основных средств; достоверное исчисление первоначальной стоимости поступивших основных средств; учет амортизации и порядок её отнесения на затраты; полный учет затрат с содержанием и ремонтом основных средств; контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету. Бухгалтерский учет основных средств призван способствовать контролю за эффективным использованием основных средств. Правильность организации учета основных средств, находящихся в распоряжении предприятий, обеспечивает не только действенный контроль за эффективным использованием, но и позволяет предусмотреть возможность конфликтной ситуации во взаимоотношениях с представителями налоговой службы по вопросу налогообложения прибыли. Правильность организации учета основных средств выявляется в ходе проведения аудиторской проверки.

Бухгалтерский учет и аудит в Российской Федерации постоянно приближается к международным стандартам и нормам, что требует от специалистов постоянного обучения в данных областях.

Нужно отметить, что бухгалтерский учет на предприятиях должен вестись в соответствии с действующим законодательством, аудиторские проверки должны проводится сторонними организациями, анализ эффективности использования объектов основных средств проводится периодически. Достоверность бухгалтерского учета основных средств и составления отчетности подтверждается в результате проведения аудиторской проверки. Поэтому главная цель аудиторской проверки основных средств - это формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и полноты информации по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в РФ нормативным документам. Задача аудиторской проверки основных средств - показать правильность ведения бухгалтерского учета основных средств на предприятии.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств. Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков.

Основными направлениями аудиторской деятельности являются аудит: сохранности, движения, переоценки, реконструкции, ремонта, модернизации, дооборудования, консервации и начислению амортизации основных средств, документального оформления и аналитического учета основных средств, поступления и выбытия основных средств; проверка: правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств, правильности отражения затрат на ремонт основных средств; проверка начисления амортизационных отчислений основных средств.

В ходе аудиторской проверки основных средств аудитор применяет практически все способы документального контроля: формальную и арифметическую проверку (таксировку), юридическую оценку документов, логическую проверку (то есть сопоставление одних документов с другими), проверку по корреспонденции балансовых счетов бухгалтерского учета. При этом, при небольшом объеме проверяемых операций может использоваться сплошное наблюдение, а при большом - выборочное. При невозможности установить факт хозяйственной операции на проверяемом предприятии аудитор может провести встречную проверку. Кроме того, аудитор может использовать такие приемы фактического контроля как визуальное наблюдение (что помогает понять специфику проверяемого предприятия) и инвентаризация.

По результатам аудита аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском и налоговом учете и совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета основных средств. Результатами аудиторской проверки и информацией, содержащейся в аудиторском заключении, в дальнейшем могут воспользоваться различные пользователи для принятия соответствующих решений.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ. Части I и II //СПС «Консультант Плюс»

...