Аудит первичного учета кассовых операций на примере ООО "КИТмонтаж"

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Аспекты методики проведения аудита кассовых операций

1.2 Нормативно-правовая и информационная базы аудита кассовых операций

1.3 Краткая характеристика организации ООО «КИТмонтаж»

2. ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1 Оценка внутреннего контроля кассовых операций

2.2 Определение уровня существенности и аудиторского риска

2.3 План и программа аудиторской проверки

3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «КИТмонтаж»

3.1 Аудит первичного учета кассовых операций

3.2 Рекомендации руководству ООО «КИТмонтаж»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Кассовыми являются операции, связанные с приемом, хранением и расходованием наличных денежных средств. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средствам платежа по обязательствам предприятия. Каждое предприятие ежедневно осуществляет или получает различного рода платежи. В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации бухгалтерского учета и контроля денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни предприятия любой формы собственности.

Актуальность работы обусловлена тем, что при кажущейся простоте учета кассовых операций, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Целью работы является рассмотрение порядка аудита наличных денежных средств в кассе на примере предприятия ООО «КИТмонтаж».

Следует рассмотреть задачи в курсовой работе:

- ознакомиться с теоретическим аспектом по данному вопросу;

- рассмотреть нормативное обеспечение аудита кассовых операций;

- ознакомиться с аудиторскими процедурами и методикой проведения аудита кассовых операций;

- разработать план и программу проведения аудита;

- составить предложения и дать рекомендации руководству .

Предметом исследования в данной курсовой работе является аудит кассовых операций организации.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1.Аспекты методики проведения аудита кассовых операций

Аудит -- это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроль за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Достоверность информации подтверждается независимым аудитором. Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сфер деятельности обязаны хранить наличные денежные средства в учреждениях банков. При этом предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими юридическими лицами, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке по нескольким причинам:

I. Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов (наиболее подвижный характер в составе денежных средств имеют наличные деньги);

II. Денежные операции носят массовый и распространенный характер;

III. Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

Кассовые операции однообразны, методы и процедуры проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок из-за массового характера кассовых операций.

Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения предприятием действующего законодательства в сфере хранения денежной наличности, ведения и учета операций с денежной наличностью [13, C.322].

В ходе аудита кассовых операций аудиторам следует решить следующие задачи:

изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

проверка соблюдения кассовой дисциплины;

ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе [13, C.323].

Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 «Касса». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.

В практике большинства аудиторских фирм присутствует проверка кассовых операций и связанных с ними документов сплошным методом. Но вместе с этим следует отметить, что аудит кассовых операций не аналогичен ревизии кассы. Так, внезапные проверки касс являются прерогативой служб самого предприятия или ревизионных групп контролирующих органов, а не внешнего аудита (если только проведение ревизии не предусмотрено договором с предприятием). Не является целью внешнего аудита и определение лиц, виновных в выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только факт самого нарушения.

Наконец, еще одним отличием аудиторской проверки от ревизии является то, что аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности предприятия, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы. Вместе с тем, аудиторские фирмы, в соответствии с заключенными договорами, при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом, особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей [12, C.24].

1.2 Нормативно-правовая и информационная базы аудита кассовых операций

При проведении проверки кассовых операций аудитор обязан руководствоваться нормативными документами, которыми являются в данном случае:

Гражданский кодекс Российской Федерации от 26.01.1996г.

№ 14-ФЗ (действующая редакция от 31.12.2014);

Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000

№ 117-ФЗ (ред. от 08.03.2015);

Федеральный закон от 30.12.2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

Федеральный закон от 06.12.2011г. N402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 05.05.2014) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010 №142н) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

 «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации» от 12.10.2011 № 373-П;

Указание ЦБ РФ от 07.10.2013г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов».

Движение денежных средств отражается в бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности организации:

- журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;

- Главная книга;

- Баланс предприятия 2-й раздел актива;

- Отчет о движении денежных средств.

В целях проведения аудиторской проверки кассовых операций необходимо проверить и проанализировать следующие документы:

Кассовая книга;

Отчеты кассира;

Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

Выписки банка;

Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

Чековые книжки;

Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

Договоры о материальной ответственности;

Документы по ККМ;

Книги кассира-операциониста ;

Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;

Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

Приказы руководящего органа;

Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

Учетная политика в части документооборота [12, C.29].

1.3 Краткая характеристика ООО «КИТмонтаж»

Общество с ограниченной ответственностью «КИТ монтаж» зарегистрировано 15.03.2013г. в ИФНС России по Дзержинскому району г.Ярославля.

ИНН 7603037613 КПП 760201001

ОГРН 1077603004643

Адрес регистрации: 150044, г.Ярославль, ул.Механизаторов, д.7.

ОКВЭД: 45.21 Производство общестроительных работ.

Размер уставного капитала составляет 12 000 рублей (двенадцать тысяч рублей). Учредителем, директором и главным бухгалтером является Сигов Алексей Дмитриевич, доля в уставном капитале 100%.

Деятельность организации заключается в выполнении работ по изготовлению, установке и дальнейшем обслуживании вентиляционной системы.

ООО «КИТмонтаж» является малым предприятием в соответствии с Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ», так как:

- прибыль не превышает 400 млн. руб.

- численность работников 10 чел. (не превышает 100 чел.)

Структурных подразделений организация не имеет. Ведением бухгалтерского учета занимается бухгалтер в единственном лице.

2.ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1 Оценка внутреннего контроля кассовых операций

Аудитору необходимо понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

Система бухгалтерского учета -- это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном и (или) количественном

выражении об имуществе, обязательствах организаций их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций и других событий.

Система внутреннего контроля -- это совокупность организационных

мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств, для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению целей организации.

Хорошо организованная система внутреннего контроля должна обеспечивать:

- соблюдение требований законодательных и нормативных актов при осуществлении хозяйственных и финансовых операций;

- исполнительскую дисциплину на всех уровнях управленческой структуры экономического субъекта;

- своевременность, правильность и полноту оформления бухгалтерских документов и составления бухгалтерской отчетности;

- предотвращение и выявление ошибок и нарушений;

- сохранность активов экономического субъекта.

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к функциям системы бухгалтерского учета, она включает следующие элементы:

1. Контрольная среда - включает позицию, осведомленность и действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля. В составе контрольной среды обозначены положения о том, чтобы руководители предприятий в явном виде сообщали своим подчиненным требования в отношении честности и уважения этических норм. Важно также уделять внимание компетентности. Руководство обязано анализировать, какие качества требуются для выполнения тех или иных работ.

Понимание аудитором контрольной среды имеет особое значение при изучении вопросов, связанных с угрозой мошенничества. Аудитор должен понять, каким образом руководство аудируемого лица создает атмосферу честного, этичного поведения и устанавливает соответствующие средства контроля для предотвращения и защиты от ошибок и мошенничества. Аудитор должен учитывать, как применялись элементы контрольной среды, и определить, используются ли средства контроля на практике.

2. Процесс оценки рисков аудируемым лицом - это процесс выявления и, по возможности, устранения рисков хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий. При этом важным является процесс оценки рисков, имеющих отношение к бухгалтерской отчетности, определение их значения, оценка вероятности их возникновения и принятия решений относительно управления ими. Другими словами, аудитор должен понять, каким образом организация выявляет и устраняет бизнес-риски, связанные с целями финансовой отчетности, и к каким результатам это приводит.

3. Информационная система - связанна с целями финансовой отчетности и состоит из процедур и записей. Аудитор должен понимать, как организация доносит информацию о ролях и обязанностях конкретных сотрудников, а также существенных вопросах, имеющих отношение к финансовой отчетности. В бухгалтерии должно быть четко расписано, кто что делает и кто за что отвечает. Аудитору следует проверить, насколько хорошо подготовлены служебные инструкции и насколько добросовестно они выполняются.

4. Контрольные действия - включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются. К ним относятся процедуры и мероприятия, проводимые аудируемым лицом и выходящие за пределы непосредственного ведения учета и подготовки отчетности.

5. Мониторинг средств контроля - включают наблюдение за тем, функционируют ли средства контроля и были ли они изменены надлежащим образом в случае необходимости. Аудитор должен понимать основные виды мероприятий, которые приводит организация для мониторинга внутреннего контроля финансовой деятельности.

Проверка процедур контроля проходит две стадии. На первой стадии аудитор выясняет, существует ли данная процедура у аудируемого лица. На второй стадии он устанавливает, выполняют ли процедуры контроля предполагаемые функции.

Системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля присущи

ограничения по следующим причинам:

- затраты на функционирование системы внутреннего контроля не должны быть выше ожидаемых выгод;

- ориентация большей части средств внутреннего контроля направлена на текущие, а не на редкие операции;

- существует возможность наличия ошибок вследствие человеческого фактора;

- имеется возможность обойти процедуры внутреннего контроля путем сговора работников;

- существует возможность злоупотребления полномочиями лицами, на которых возложены обязанности по осуществлению внутреннего контроля;

- процедуры контроля могут быть неадекватными, так как изменились условия деятельности экономического субъекта.

Прежде чем разбираться с методикой оценки, а также инструментами ее проведения, необходимо для начала определить понятие «эффективности» применительно к системе внутреннего контроля. Содержание понятия «эффективность» для каждой системы разное и зависит от экономических условий и механизма хозяйствования. Согласно словарю экономических терминов, под «эффективностью» понимается относительный эффект, результативность процесса, операции, проекта, определяемые как отношение эффекта, результата к затратам, расходам, обусловившим, обеспечившим ее получение.

В соответствии с общими правилами, при оценке надежности системы внутреннего контроля, аудиторы обязаны использовать не менее трех градаций:

- высокая надежность;

- средняя надежность;

- низкая надежность.

В сложившейся практике при оценке используется и предлагается к применению два подхода: интуитивный и оценочный.

Интуитивный подход заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного профессионального опыта и знания клиентов оценивают систему внутреннего контроля. Аудитор должен ознакомиться с рабочими документами по предыдущей аудиторской проверке, запросить дополнительную информацию у персонала клиента и внутренних аудиторов, изучить руководство по процедурам и пронаблюдать деятельность компании. В данном подходе необходимо учитывать, что доверие аудитора к эффективности системы внутреннего контроля субъектов малого предпринимательства обычно должно быть ниже, чем к эффективности системы внутреннего контроля средних и крупных экономических субъектов, и по этой причине мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности должно в большей мере определяться аудиторскими процедурами по существу. Также аудитору необходимо понимание того, что определенные функциональные обязанности не могут выполняться одним и тем же лицом. Хозяйственные, управленческие и бухгалтерские функции должны быть разделены.

Второй подход - оценочный - является наиболее распространенным среди аудиторов. Согласно данному подходу применяются тестовые процедуры, при которых показатели рассчитываются на основании бальных и весовых оценок, выставляемых по ответам на вопросы, относящимся к этим показателям. С помощью заранее заготовленных вопросов аудитор может получить от клиента более детальную информацию относительно организации и действия внутренних проверок. Вопросные листы могут разрабатываться в закрытой (ответы «да», «нет») или открытой (описание ответа) формах. Преимущество закрытой формы состоит в том, что аудитор получает конкретный ответ на поставленный вопрос и не оставляет клиенту возможности уйти от ответа. С другой стороны, давая открытые ответы, клиент может затронуть аспекты, упущенные аудитором. Для того чтобы использовать преимущества обоих видов ответов, в вопросных листах планируется одновременное их получение («ответьте «да» или «нет»; «если ваш ответ отрицательный, то обоснуйте его»). Тесты могут предоставляться для заполнения клиенту или заполняются аудитором на основании полученной информации. В первом случае следует избегать вопросов с низкой вероятностью объективного ответа, например: «Считаете ли вы, что руководство предприятия оказывает давление на деятельность внутренней ревизии?» Решение об эффективности контрольного механизма принимает аудитор и фиксирует его в отдельных рабочих документах.

Оценка риска качества аудита базируется на обратной взаимосвязи риска не обнаружения и комбинации неотъемлемого и контрольного риска. Высокий уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля обязывает организовать проверку таким образом, чтобы минимизировать величину риска не обнаружения и тем самым свести аудиторский риск до приемлемого значения. Низкий уровень неотъемлемого и контрольного риска позволяет допустить в ходе аудита более высокий риск не обнаружения (посредством применения менее трудоемких методов получения аудиторских доказательств) и достичь приемлемого значения аудиторского риска.

Таблица 1

Вопросник для проверки системы внутреннего контроля кассовых операций ООО «КИТмонтаж»

Вопрос	Ответ
Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров	Директору
Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя	Директору
Ведутся ли журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	Да
В каком размере банком установлен лимит остатка денег в кассе	100 000руб.
Установлены ли руководителем сроки внезапной ревизии кассы	Нет
Соблюдались ли сроки внезапных ревизий	-
Производится ли ревизия кассы при смене кассира	Да
Заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности	Да
Соответствует ли дата заключения договора дате акта приема кассы	Да
Ознакомлен ли кассир под роспись с порядком ведения кассовых операций	Да
Ведется ли на предприятии кассовая книга	Да
Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей	Нет
Проводит ли организация реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличный расчет	Нет
Имеется ли ККТ	Нет
Зарегистрирован ли ККТ в налоговых органах	-
Как регулярно составляются отчеты кассира	ежедневно
Имеется ли несгораемый металлический сейф	Да
Закрывается и опечатывается ли по окончании рабочего дня сейф печатью кассира	Нет
Выписки по счетам в банке получаются на следующий день после совершения операции?	Да

Оценка систем внутреннего контроля в ООО «КИТмонтаж» показала, что его надежность составила 63 % (положительные ответы составили 63%). Это говорит о том, что систему внутреннего контроля можно оценить средней надежности.

2.2 Определение уровня существенности и аудиторского риска

При проведении аудиторской проверки учета кассовых операций аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Надёжное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

Аудитор в процессе проведения аудита обязан оценивать существенность информации и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его профессионального суждения и в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №4 «Существенность в аудите». Для расчета уровня существенности аудитор выбирает базовые показатели бухгалтерской отчетности на основании его профессионального суждения.

Таблица 2

Определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности ООО «КИТмонтаж»

Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности	Значение, тыс.руб.	Доля, %	Значение, принимаемое для уровня существенности тыс.руб.
Балансовая прибыль стр.1370	705	10,00	70,5
Собственный капитал стр.1300	717	5,00	35,85
Валюта баланса стр.1600	10865	5,00	543,25
Валовый объем реализации без НДС	19801	2,00	396,02
Денежные средства стр.1250	138	2,00	2,76

Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(70,5 +35,85 + 543,25 + 396,02 + 2,76) / 5 = 209,68 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

209,68 - 2,76 = 206,92 тыс. руб.

(209,68 - 2,76) / 209,68 * 100 = 98,68%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

206,92 - 543,25 = 336,33 тыс. руб.

(209,68 - 543,25) / 209,68 * 100 = 160,40%

Так как наибольшее и наименьшее значение уровня существенно отклоняются от среднего значения (на 98,68% и 160,40% соответственно) не принимаем их в расчет.

Новое среднеарифметическое составит:

(70,5 + 35,85 + 396,02) / 3 = 167,46 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 170 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(170 - 167,46) / 167,46 * 100% = 1,5%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

После округления в пределах 20% определяется уровень существенности в размере 170 тыс.руб. 00 коп.

Анализ системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «КТ монтаж» показал, что его состояние находится на среднем уровне (положительные ответы составили более 63% от общего количества ответов).

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим, чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели: ВР · РСК · РН = ПАР, где

Будем считать что:

внутрихозяйственный риск (ВР) - 54%

риск средств контроля (РСК) - 63%

риск не обнаружения (РН) - 10%

0,54 · 0,63 · 0,1 = 0,034 или 3,4%

Планируемый аудиторский риск является средним (3,4%).

2.3 План и программа аудиторской проверки кассовых операций

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обес-печить вариантность планирования для возможности выбора опти-мального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Общий план и программа аудиторской проверки учета денежных средств операций представлен в таблице 3.

Таблица 3

Общий план аудиторской проверки учета наличных денежных средств

№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)	Период проведения	Исполнители
1	Аудит операций по поступлению кассовой наличности	Один раз в полгода
2	Аудит аналитического учета кассовой наличности	Один раз в полгода
3	Аудит учета выдачи из кассы наличных денежных средств	Один раз в полгода

Таблица 4

Программа проведения аудита учета денежных средств

№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
1. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
1.1	Проведение инвентаризации денежных средств в кассе			Приказ на проведение инвентаризации кассы, Акт инвентаризации кассы
1.2	Аудит договоров с кассиром о полной материальной ответственности			Договор о полной материальной ответственности
1.3	Аудит приказов, распоряжений о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами			Приказы, распоряжения, образцы подписей уполномоченных лиц
2. Аудит движения денежных средств
2.1	Проверка соблюдения лимита остатка кассы			Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком
2.2	Аудит прихода денежных средств			Приходные ордера, чековая книжка, Журнал регистрации выданных доверенностей
2.3	Аудит расхода денежных средств			Расходные ордера, платежные ведомости, авансовые отчеты
2.4	Аудит ведения кассовой книги			Кассовая книга
3. Аудит сводного учета денежных средств
3.1	Проверка данных аналитического и синтетического учета			Журнал-ордер №1, Ведомость №1, Главная книга
3.2	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности			Бухгалтерский баланс, Отчет о движении денежных средств

Согласно данного плана аудиторской проверки будет проведена проверка денежных средств в ООО «КИТмонтаж».

Целью аудиторской проверки наличных денежных средств является

формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности Потребительское общество разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. Основные задачи аудиторской проверки наличных денежных средств состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств. Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.

3.АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «КИТМОНТАЖ»

3.1 Аудит первичного учета кассовых операций

На ООО «КИТмонтаж» применяется журнально-ордерная форма учета денежных средств с использованием компьютерной системы «1С: Предприятие» заполняются все необходимые первичные документы и регистры по учету денежных средств. На предприятии применяются наличные и безналичные расчеты (расчетными чеками, платежными поручениями).

При аудите кассовых операций ООО «КИТмонтаж» последовательно проверяются, правильность документального оформления кассовых операций, сохранность наличных денежных средств в кассе, соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе, полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, организация хранения денежных средств в кассе организации.

Согласно составленной Программе аудита начинать проверку надо с первого пункта программы: «Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля».

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.

Проверка кассы начинается с проведения инвентаризации кассовой наличности немедленно по прибытии аудитора на место проверки. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или не подписанных в расход денег.

Результаты инвентаризации следует оформить актом, который подписывает кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством (Приложение 2). Остаток денежных средств согласно акту инвентаризации составил 34 500 руб. 00 коп., что соответствует данным регистров синтетического учета по счету 50. Акт инвентаризации показывает, что денежные средства на предприятии находятся в пределе лимита остатка кассы и количество дней превышения лимита не выявлено.

По результатам инвентаризации можно сделать следующий вывод: недостач и излишков денежных средств, находящихся в кассе не выявлено, все денежные средства, перечисленные в акте находятся на ответственном хранении кассира. Согласно расписке, полученной от кассира до начала инвентаризации остатки наличных денег совпадают с остатками денежных средств указанных в бухгалтерском учете.

С кассиром предприятия заключен договор о полной материальной ответственности, в договоре оговорены сроки действия данного договора, имеется образец подписи данного кассира (Приложение 3).

При проверке приказов о праве подписи бухгалтерских документов уполномоченными лицами можно сделать следующий вывод: право подписи за руководителя предприятия возложено на руководителя предприятия Сигова А.Д., он же является главным бухгалтером, а также кассира предприятия Шилову Н.А. В приказе имеются образцы подписей уполномоченных лиц.

По результатам проведенного опроса можно сделать вывод о слабом внутреннем контроле, так как на предприятии не проводятся внезапные ревизии кассы. Помещение кассы не оборудовано сигнализацией.

Переходим ко второму пункту Программы аудита «Аудит движения денежных средств». Для анализа движения денежных средств нам понадобятся первичные документы, чековые книжки, кассовая книга.

Первым делом необходимо проверить, применяются ли для оформления кассовых операций формы первичной учетной документации, разработанные министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти; имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

При проверке первичных документов, следует обратить внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, отсутствие подчисток и исправлений). Затем проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах и других документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. При такой проверке можно выявить факты подписи расходных документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получения денег в банке.

В ходе формальной проверки приходных и расходных кассовых ордеров (Приложения 4,5) было выявлено, что первичные документы заполнены по всем реквизитам, в частности указывается номер документа, дата составления, корреспондирующие счета, сумма цифрами и прописью, содержание хозяйственной операции, служащее основанием для выписки документа. Наличие подписей ответственных лиц и печати организации свидетельствует о законности совершенных операций.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия ООО «КИТмонтаж» учитывается в кассовой книге. Проверяя заполнение кассовой книги или отчета кассира, аудитор обращал внимание на проставление корреспондирующего счета, проставление суммы остатка денег на начало дня, ведение записи. В ходе проверки было установлено, что отчет кассира заполнен четко по всем реквизитам.

Для соблюдения тождественности записей проводится выборочная проверка отчета кассира. При выборочной проверке кассовой книги и отчета кассира аудитором никаких замечаний предъявлено не было, то есть все суммы были идентичны, кассовая книга и отчет кассира заполнен без арифметических ошибок. Далее проводится арифметический контроль сумм конечных остатков в отчете кассира. Результаты проведенной арифметической проверки показали, что суммы конечных остатков в отчетах кассира подсчитаны верно. Отклонений аудитором выявлено не было.

При проверке кассовых отчетов и кассовой книги аудитор большое внимание уделяет контролю соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе. Проверка соблюдения лимита остатка кассы осуществляется аудитором с использованием рабочего документа, приведенного в таблице 5.

Таблица 5

Контроль соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе

Дата	Остаток на конец дня, тыс.руб.	Установленная сумма лимита, тыс.руб.	Превышение лимита
01.02.15	52 500	100	-
28.02.15	34 500	100	-

По результатам проведенной проверки соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе, отклонений аудитором не обнаружено. Остатки на конец дня в феврале месяце находились в пределах установленного лимита.

Переходим к выполнению третьего пункта Программы аудита «Аудит сводного учета денежных средств».

При проверке приходных кассовых документов аудитор тщательно изучает договора, заключенные по данным операциям с юридическими и физическими лицами.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор обращает внимание на юридическую обоснованность выдачи денег (наличие приказов на оказание материальной помощи, на командировки). На достоверность финансовой отчетности оказывает влияние правильность отражения операций по движению денежных средств на счетах бухгалтерского учета. Поэтому тщательной проверки требует корреспонденция счетов по каждой кассовой операции.

В результате проверки корреспонденции счетов по каждой кассовой операции нетиповых корреспонденций выявлено не было. Все суммы оправданы и верно разнесены по корреспондирующим счетам.

Контролируя соблюдение порядка осуществления кассовых операций и их отражения в учете целесообразно применить метод взаимного контроля, при котором сравнивают отражение одной кассовой операции в различных учетных регистрах (по корреспондирующим счетам). Например, в ООО «КИТмонтаж» обычно проверяют соответствие отражения сумм по счетам 51,57,70,71 с журналом-ордером по счету 50 «Касса». По результатам выборочного контроля можно сделать вывод, что все суммы четко и правильно отражены как в Журнале-ордере по счету 50 «Касса», так и в анализе счетов 51,57,70,71.

Конечный этап проверки синтетического учета является сверка конечного сальдо по счету 50 на основании журнала-ордера и ведомости по счету 50/1 «Касса организации», журнала-ордера и ведомости по счету 50/2 «Операционная касса», Главной книги, оборотно-сальдовой ведомости за февраль 2015г. Результаты проверки представим в таблице 6.

Таблица 6

Проверка достоверности конечного сальдо по счету 50 «Касса»

Наименование и номер счета	Фактические значения	Отклонения
	Журнал-ордер и ведомость	Главная книга по счету 50	Оборотно-сальдовая ведомость
50/1 «Касса организации»	34 500	34 500	34 500	0,00

По данным проведенной проверки достоверности конечного сальдо было установлено, что сальдо конечное по счету 50 «Касса» в Главной книге и Оборотно-сальдовой ведомости совпадает.

Таким образом в ходе аудиторской проверки наличных денежных средств были сделаны следующие выводы:

- по формальным признакам приходные и расходные кассовые ордера заполнены по всем реквизитам, формы первичных документов соответствуют унифицированным;

- арифметический контроль сумм в первичных документах и регистрах синтетического учета показал достоверность учетных данных исследуемого предприятия;

- на предприятии используются типовые корреспонденции счетов по движению денежных средств в кассе, в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94Н;

- конечное сальдо по счету 50 «Касса» в Главной книге и оборотно-сальдовой ведомости совпадает.

Полной проверке подвергнуты приходные и расходные ордера, кассовая книга, расчетно-платежные ведомости. Остальные документы проверены выборочно.

Целесообразность использования денежных средств и их отражение сопоставили со следующими учетными регистрами и отчетностью:

журналом-ордером № 1 и ведомостью № 1 по учету операций по кассе;

Главной книгой;

балансом предприятия, 2-й раздел актива;

движением денежных средств (приложение к балансу).

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности следует проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета. При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств сопоставляются остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров.[13, с. 153]

3.2 Рекомендации руководству ООО «КИТмонтаж»

Проведенным аудитом установлено:

бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,

бухгалтерский баланс составлен на основе остатков счетов Главной книги,

путем изучения первичных документов в кассе по учету денежных средств, установлена достоверность записей в Журнале-ордере №1, Ведомости №1 и Главной книге за период с 01.02.15 по 28.02.15г.,

путем проведения ревизии кассы установлено, остатки наличных денег совпадают с остатками денежных средств указанных в бухгалтерском учете.

На основе выше изложенного можно сделать вывод, что финансовая отчетность предприятия составлена верно, финансовое положение предприятия устойчивое. Но все же для того чтобы предприятие не сделало в дальнейшем ошибок «караемых законом», необходимо тщательно следить за передвижением денежных средств.

На завершающем этапе аудиторской проверки аудитор обобщает всю полученную в ходе аудита информацию, обрабатывает ее и на этой основе формирует профессиональное мнение. По итогам аудиторской проверки аудиторская организация должна предоставить необходимую информацию руководству аудируемого лица.

Цель предоставления письменной информации - доведение до руководства проверяемого экономического субъекта сведений о выявленных недостатках, которые могут привести к существенным ошибкам в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Логическим завершением проведенной аудитором работы являются рекомендации аудируемой организации по исправлению и улучшению ведения ее бухгалтерского учета и отчетности в целом.

Объем предоставляемой письменной информации может меняться в зависимости от масштабов деятельности аудируемой организации, обязательств перед аудируемым лицом согласно договору, результатов аудита, вида подготавливаемого аудиторского заключения.

Аудитором составляется рабочий документ, в котором найдут свое отражение все обнаруженные им нарушения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

операция кассовый аудит

Выполнив данную курсовую работу можно сделать следующий вывод, что касса в организациях не просто место приема, хранения и выдачи наличных денег. Касса служит и для обслуживания расчетов по текущим операциям. Для кассы в организации или в учреждении должно быть выделено изолированное помещение, куда запрещается доступ лицам, не имеющим отношения к работе кассы. Деньги и другие ценности должны храниться в несгораемых металлических шкафах или в отдельных случаях - в обычных металлических.

Независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета кассовых операций, осуществляет аудит.

Место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента определяет основной и обязательный Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения.

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки кассовых операций требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита. В ходе работы аудита, общий план и программа, по мере необходимости, уточняются и пересматриваются.

Выяснили теоретические аспекты методик аудита и провели ряд аудиторских процедур по проверке кассовых операций по данным ООО «КИТ монтаж».

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ (в ред. Федерального закона от 11.07.2011г. № 200-ФЗ)

Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003г. № 54-ФЗ (в ред. от 05.05.2014)

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ

Указание ЦБР от 07.10.2013г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории РФ» от 12.10.2011г. № 373-П

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н), (в ред. Приказа Минфина от 08.11.2010г. № 142н)

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1998г. № 49), (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010г. № 142н)

Алексеева Г.И., Алавердова Т.П., Булатова З.Г. Бухгалтерский учет: учеб./ Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова, З.Г. Булатова [и др.]; под. ред. С.Р. Богомолец, - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Маркет ДС, 2010. - 752 с.

Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит/ С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина под ред. С.М. Бычковой. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. - 176 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: Проспект, 2011. - 504 с.

Миргородская Т.В Аудит: учебное пособие/ Т.В. Миргородская. - М.: Кнорус, 2011. - 288 с.

Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учеб. пособие. - М.: Издательский Дом «Форум», 2009. - 559 с.

Савин А.А., Савин И.А. Аудит: Учебное пособие. - М.: КУРСК: ИНФРА-М, 2012.-512с.

Размещено на Allbest.ru

...