Учет дебиторской и кредиторской задолженностей

2.3 Особенности отражения в учете списания дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

При списании дебиторской и кредиторской задолженности нужно учитывать срок исковой давности

Срок исковой давности бывает разный: 3 или 4 года

Разрешение споров по взысканию (погашению) задолженности можно подразделить на досудебный (претензионный) и судебный порядок. И в том, и в другом случае важнейшим и ключевым моментом для взыскания (погашения) долгов является определение сроков исковой давности. Понятие срока исковой давности, по истечении которого дебиторская либо кредиторская задолженность подлежит списанию в учете, приведено в Гражданском кодексе РБ (ст. 196-198).

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности установлен в 3 года. При определении срока исковой давности во взаимоотношениях с резидентами иностранных государств - нерезидентов применяют срок исковой давности 4 года. Признание срока исковой давности с резидентами иностранных государств определено Конвенции ООН "Об исковой давности в международной купле-продаже товаров".

Настоящую Конвенцию нельзя применять в тех случаях, когда стороны договора в ясно выраженной форме исключили ее применение). В данном случае следует учитывать, на территории какой страны заключен контракт или законодательство какой страны решили для себя применять стороны по условиям контракта.

Исчисление срока исковой давности зависит от точного определения его начала и окончания. Течение срока, предусмотренного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. В аналогичном порядке исчисляют квартальные, месячные или недельные периоды . В случае если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Принимая решение о списании дебиторской и (или) кредиторской задолженности в учете, необходимо помнить, что даже по истечении срока исковой давности организация - кредитор и (или) дебитор вправе предъявить требование организации - дебитору и (или) кредитору о возврате задолженности.

При списании дебиторской задолженности организация должна документально доказать безнадежность ее взыскания.

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся субъекту хозяйствования от юридических и физических лиц, которые возникли в результате осуществления им хозяйственной деятельности. Факт безнадежности взыскания должен быть подтвержден при списании дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Подтверждающими документами при списании дебиторской задолженности могут быть:

- определение суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника;

- решение суда либо уведомление ликвидационной комиссии, что требования кредитора (дебитора) не будут удовлетворены из-за недостаточности имущества ликвидируемой организации;

- акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника;

- выписка из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей , подтверждающая ликвидацию организации-должника;

После списания задолженности организация должна хранить подтверждающие документы.

Объем сведений, которые могут быть предоставлены по запросам заинтересованных, определяют содержанием запроса. Как правило, заинтересованному лицу предоставляют следующую информацию: наименование юридического лица, регистрационный номер, местонахождение юридического лица, наименование регистрирующего органа, дата и номер решения о государственной регистрации, состояние юридического лица (действующее, находящееся в процессе ликвидации, реорганизовано, ликвидировано), для ликвидированных - дата и номер решения о ликвидации юридического лица в случае реорганизации, а также дата исключения их, сведения о руководителе, в т.ч. контактный телефон, иные данные.

В случае выявления дебиторской задолженности перед несуществующим дебитором необходимо принять меры по расследованию данного факта.

Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списывают в коммерческой организации на внереализационные расходы либо за счет резерва по сомнительным долгам, ( Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182).

При списании сумм дебиторской задолженности в налоговом учете в состав внереализационных расходов включают:

1) убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

2) убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества. Такие расходы отражают в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем истечения таких сроков. Списание сумм дебиторской задолженности производят при одновременном наличии 2 обязательных условий:

- истечение срока давности для предъявления исполнительных документов к исполнению;

- факт возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств в банках и иного имущества.

Для списания указанной дебиторской задолженности обязательно не только истечение срока давности для предъявления исполнительного документа, но и само предъявление этого документа к исполнению, закончившееся его возвратом.

При одновременном соблюдении данных условий убытки от списания дебиторской задолженности учитывают при налогообложении прибыли;

3) убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания. С 1 января 2011 г. такие расходы отражают в том налоговом периоде, в котором плательщику стало известно об исключении дебитора, о факте смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем;

4) суммы дебиторской задолженности при ликвидации юридического лица. Данные расходы отражают в том налоговом периоде, на который приходится день составления ликвидационного баланса (данная норма применяется с 2011 г.).

Дебиторскую задолженность, списанную в убыток вследствие неплатежеспособности должников, нужно учитывать на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. Если впоследствии долг погасят (полностью либо частично), данная сумма в налоговом учете должна быть включена в состав доходов от внереализационных операций, учитываемых при налогообложении прибыли.

При отражении на счетах операций по списанию дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности может быть применена следующая корреспонденция счетов:

Д-т90-К-т45, - списана сумма дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов;

Д-т90К-т97- списана сумма НДС, исчисленная на 60-й день с момента отгрузки товаров (работ, услуг) в составе внереализационных расходов;

Д-т63 К-т45,60,62,76- списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва сомнительных долгов;

Д-т50,51,52,55К-т90- отражена сумма поступлений по долгам, ранее списанных в состав внереализационных расходов (с истекшими сроками исковой давности);- отражено списание задолженности по мере ее погашения дебитором либо по истечении 5 лет.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности может быть списана за счет резерва по сомнительным долгам

Дебиторскую задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями, относят к сомнительному долгу.

В бухгалтерском учете информацию о резервах по сомнительным долгам обобщают на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". Резерв по сомнительным долгам создают на основе результатов проведенной организацией в конце квартала или отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности. Его определяют отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме. Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяют к прибыли соответствующего года. В бухгалтерском учете приведенную хозяйственную операцию отражают следующими записями:

Д-т91К-т63- на сумму созданного резерва по сомнительным долгам;

Д-т63К-т60- на сумму списания невостребованных долгов, признанных организацией сомнительными.

В налоговом учете в состав расходов от внереализационных операций, учитываемых при налогообложении прибыли, включают:

- отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

- восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов. Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности признают в учете внереализационными доходами

Кредиторская задолженность - это предмет обязательных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списывают в коммерческой организации на внереализационные доходы.

В бухгалтерском учете суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражают на счете 92 в составе доходов в фактически поступивших суммах. Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, учитывают в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек (пп. 14, 19 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181).

Аналогичный подход применяют к отражению сумм кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и в налоговом учете. Данные операции отражают в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем истечения срока исковой давности .

По товарам, по которым кредиторскую задолженность списывают на финансовые результаты, суммы НДС вычету не подлежат. Данные суммы налога следует относить на финансовые результаты организации. Суммы НДС, принятые к вычету до момента списания кредиторской задолженности, подлежат восстановлению.

При реализации товаров с ОАО Оршанский «райагросервис» находящийся на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, моментом фактической реализации такими организациями признают день оплаты либо иного прекращения обязательств покупателями этих товаров.Обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога в этом случае возложена на состоящие на учете в налоговых органах РБ организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары.

При погашении кредиторской задолженности покупатель обязан произвести исчисление и уплату налога. Если эта задолженность не будет погашена и по ней истечет срок исковой давности, то исчисление и уплату НДС также производить не следует.

Бухгалтерские записи по отражению на счетах операций по списанию кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности могут быть отражены следующими записями:

Д-т60,62,76К-т90 - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов;

Д-т90К-т18 - списаны суммы НДС при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (при варианте учета выручки методом "по оплате" и в прочих случаях);

Д-т68-2Кт-18 - методом "красное сторно" на сумму НДС, ранее принятую к вычету (при варианте учета выручки методом "по отгрузке").

Рассмотрим практические примеры отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете

3. Пути совершенствования управления бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности

3.1 Рекомендации по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью

Проблема управления за дебиторской задолженностью, с которыми сталкиваются предприятия, достаточно типичны:

- нет достоверной информации о сроках погашения обязательств компаниями-дебиторами;

- не регламентирована работа с просроченной дебиторской задолженностью; отсутствуют данные о росте затрат, связанных с увеличением размера дебиторской задолженности и времени ее оборачиваемости

- не проводится оценка кредитоспособности покупателей

На предприятии существует схема работы с дебиторами. Данная схема представлена:

Схема работы с дебиторами

Данная схема не является достаточно эффективной, так как не предполагает четкого разграничения полномочий, и не закрепляет ответственных лиц на каждом этапе на каждом уровне.

Таким образом, для более эффективного контроля в организацию Ош\ршанский «райагросервис» можно порекомендовать выделить следующие этапы контроля:

- сбор необходимой информации о задолженности;

- обработка полученной информации и ее группировка;

- разработка мероприятий по уменьшению задолженности;

При этом необходимо чтоб в данные мероприятия вовлечены все звенья организации. Поэтому необходимо четкое распределение ответственности между бухгалтерской, финансовой и юридической службами.

Распределение функций при этом выглядит следующим образом:

Бухгалтерская служба регистрирует платежи, начисляет штрафы, пени, формирует «Реестр дебиторской задолженности», оформляет акты сверок, проводит переговоры с предприятиями дебиторами, предлагает схемы погашения долга.

Юридический отдел в случае неудачного завершения переговоров направляет должнику письмо с просьбой вернуть задолженность и претензию.

Финансовый директор в случае, если выполнение этих процедур не приводит к погашению долга, принимает решение либо продать дебиторскую задолженность, либо заключить договор цессии, факторинга или же обращается в суд.

Главный бухгалтер несет ответственность за проведение инвентаризации задолженности, формирование резерва по сомнительным долгам и документальное оформление списания безнадежных долгов с баланса организации.

Рассмотрим подробнее каждый этап.

Бухгалтер по работе с дебиторами и кредиторами должны составлять реестр задолженности, для этого необходима информация о выставленных дебиторам счетах, которые не оплачены на настоящий момент, время просрочки платежа по этим счетам, размер безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности. По данным такой таблицы будет видно, какая сумма неуплачена в срок и какой период просрочки. Более наглядно схема представлена на рисунке.

Схема работы с дебиторской задолженностью

Если период просрочки составляет более 10 дней необходимо начинать работу с должниками. Среди основных мероприятий можно выделить следующие:

1. При неоплате в срок - звонок с выяснением причин, формирование графика платежей.

2. Направление предупредительного письма с указанием суммы задолженности и периода, в который должна быть погашена образовавшаяся задолженность.

3. Начисление пени, штрафа, неустойки.

Если ситуация не изменилась все документы подтверждающие задолженность передаются в юридический отдел, с целью подачи иска в арбитражный суд.

Даня схема имеет ряд преимуществ: за каждым этапом закреплены ответственные лица, что усиливает контроль, затем показывает более детально весь процесс работы с дебиторами в отличии от предыдущий, но требует определенных трудовых затрат от работников, связанных с выявлением причин неоплаты и разработки досудебных мероприятий по погашению задолженности.

Оперативный и ежедневный контроль кредиторской задолженности является актуальной задачей любого предприятия. Основные вопросы, задаваемые руководством компании: кому должно предприятие, сколько должно, является ли задолженность просроченной, изменяется ли размер задолженности во времени (растет он или падает), не повлияет ли размер задолженности на исполнение договорных обязательств по критически важным поставкам и т. п. Эта информация исключительно важна для принятия управленческих решений. Бухгалтерская служба должна составлять аналогично реестру дебиторской задолженность, реестр кредиторской задолженности. После составление такого реестра необходимо составить платежный календарь, который позволит правильно и рационально распределить денежные средства предприятия.

После этого важно сопоставить между собой организаций-дебиторов и организаций-кредиторов, так как может появиться возможность взаимозачета.

Кроме этого по согласию организации кредитора можно составить график рассрочки платежей, это позволит избежать пений и штрафов.

Таким образом, предложенные рекомендации позволят снизить дебиторскую и кредиторскую задолженности предприятия.

Заключение

В новом плане счетов значительно расширились функции счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Из всех счетов, применяемых в нашем современном учете, этот счет используется чаще всех. Это связано с тем, что основной и массовый поток расчетов, как правило, идет именно через этот счет.

Обилие самых разных записей по этому счету подтолкнуло составителей плана счетов к тому, чтобы открыть ряд субсчетов, каждый из которых должен быть предназначен для строго определенных видов расчетов.

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами. Кредиторская задолженность - это сумма долгов предприятия другим юридическим или физическим лицам.

Особая роль в бухгалтерском учете отводится управлению дебиторской и кредиторской задолженностью, что входит в обязанности аппарата бухгалтерии и финансовой службы предприятия. Здесь важно не допустить необоснованного увеличения дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты, своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности.

Для отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете используются счета раздела VI "Расчеты" Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяют в зависимости от продолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств.

По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев.

Отражения дебиторской и кредиторской задолженности показано на примере предприятия ОАО Оршанский «райагросервис» где отображены основные операции, связанные с дебиторской и кредиторской задолженностью - операции расчета с поставщиками, расчета с работниками предприятия, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с заказчиками.

Основные методы и принципы ведения бухгалтерского и налогового учета сформулированы в учетной политике. Она в полном объеме раскрывает способы веления бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности. Однако отсутствует график документооборота, что отрицательно сказывается на расчетах, а также отсутствуют приложения регистров, которые были разработаны самим предприятием.

Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражаются следующие сведения. По кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами производственных запасов, товаров, издержек производства и обращения отражается задолженность организации поставщику (подрядчику) за фактически поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги, за услуги по доставке товарно-материальных ценностей. Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств включая авансы и предварительную оплату в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками, иными организациями. Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на предприятии с применением счета 70.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На сумму оплаты за отгруженную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику. При погашении покупателем или заказчиком своей задолженности они списывают ее с кредита 62 в дебет счетов денежных средств.

В целом на предприятии учет дебиторской и кредиторской задолженности построен правильно. Однако существуют ошибки в оформлении первичных документов, а также ошибки в корреспонденции счетов при оформлении переуступки.

Предприятию можно порекомендовать: проводить взаимозачеты, с односторонними и многосторонними требованиями, составлять договора цессии, формировать резерв по сомнительным долгам.

Для более эффективного контроля предприятию можно порекомендовать выделить следующие этапы контроля:

- сбор необходимой информации о задолженности;

- обработка полученной информации и ее группировка;

- разработка мероприятий по уменьшению задолженности;

При этом необходимо чтоб в данные мероприятия вовлечены все звенья предприятия. Поэтому необходимо четкое распределение ответственности между коммерческой, финансовой и юридической службами.

По результатам проведенного анализа, сопоставив величину дебиторской и кредиторской задолженности сделать можно сделать вывод, что при увеличении доли дебиторской задолженности доля кредиторской задолженности также увеличивается.

Дебиторская задолженность была меньше кредиторской задолженности. Это говорит о том, что для покрытия кредиторской задолженности предприятию приходится привлекать дополнительные.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РБ Собрание законодательства

2. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. -2010.

3. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебное пособие.

4. Сысоева И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность. Бухгалтерский учет. - 2004.

5. Бойко Е.А. Бухгалтерский учет на предприятии.

6. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. Н.Н. Хохоновой. 2-е издание.

7. Положение по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации.

8. Бухгалтерский учет: Учебник /под ре. А.Л. Безруких. - 4-е издательство.

9. Вакуленко Т.Г., Дебиторская задолженность предприятия: учет и анализ Главбух. - 2010.

10. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет: Учебник. 2011.

11. Ивашкевич В.Б Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Юристъ, 2011.

12. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. 2-е издательство 2011.

13. Камышанов П.И. Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет:

14. Киреева Н.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник.

15. Кожин В.Я. Бухгалтерский учет.

16. Козлов Е.П., Бабченко Т.М., Бухгалтерский учет в организации: Учебник.

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е издательство

18. Краснова Л.П., Шаланова Н.Т. Бухгалтерский учет: Учебник.

19. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности.

20. Кузьмин Г.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Бухгалтерский учет.

21. КукушкинС.Н. Финансово-экономический анализ деятельности предприятия.

22. Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н. Бухгалтерский учет в организации.

23. Лигачева Л.А. Бухгалтерский учет.

24. Лучко Т.Р. Бухгалтерский учет.

25. Марков П.А. Бухгалтерский учет.

26. Михайлова Д.Н. Сомнительные и безнадежные долги: как избежать убытков? //Бухгалтерский учет 2010г.

27. Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет.2010г.

28. Никитина С.А. Бухгалтерский учет и анализ.2010г.

29. Николаев П.П. Бухгалтерский учет на предприятии: Учебное пособие.

30. Новиченко П.П. Просроченная задолженность: как списать? // Главбух. - 2011. №9

31. Носов А.А. Списание кредиторской задолженности . Бухгалтерский учет - 2010.

Размещено на Allbest.ru

...