Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

по бухгалтерскому финансовому учету

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

Исполнитель:

студентка группы БУА-13

Мустафаева Э.Р.

Руководитель: к.э.н.,

доцент Матвеева В.С.

Екатеринбург - 2014



СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоритические основы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Нормативно-правовые основы формирования в бухгалтерском учете расчетов с покупателями и заказчиками

1.2 Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с покупателями и заказчиками

2. Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками

2.1 Документальное оформление учета расчетов с покупателями и заказчиками

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

3. Пути совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками

Заключение

Список использованных источников



ВВЕДЕНИЕ

В современный нестабильный период все большее значение приобретают вопросы эффективного управления расчетами с поставщиками и покупателями при существенном дефиците денежных средств. Каждое предприятие, ведущее финансово-экономическую деятельность, в процессе своего существования производит расчеты с покупателями и заказчиками за приобретенную покупателями продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Огромный оборот денежных и материальных ресурсов приводит к повышенному вниманию со стороны контролирующих органов к правильной постановке организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками (дебиторами) является одним из наиболее сложных участков учетной работы предприятия в силу частой повторяемости (высокой периодичности) данных операций, большого разнообразия форм расчетов, большого количества контрагентов предприятия (покупателей и заказчиков), непостоянности их состава и пр. Существование различных методов учета, постоянно изменяющаяся законодательная база делают работу бухгалтера предприятия сложной и ответственной.

Цель данной работы состоит в рассмотрении теоретических вопросов организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками и разработке рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

1) рассмотреть теоретические и нормативные основы учета расчетов с покупателями и заказчиками;

2) изучить бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в зависимости от условий хозяйственных договорв;

3) предложить направления совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

1.1 Нормативно-правовые основы формирования в бухгалтерском учете расчетов с покупателями и заказчиками

бухгалтерский учет покупатель заказчик

Нормативные документы (кодексы, законы, приказы и т.п.) имеют своей целью законодательно закрепить те или иные аспекты деятельности юридических лиц. Также они представляют собой некие правила, указания, стандарты, позволяющие лицам правильно организовать свою деятельность, предостеречь от неверных шагов. В отношении расчетов с покупателями и заказчиками и отражения данных операций в бухгалтерском учете также имеются разные нормативно-правовые документы.

Основой расчетов с покупателями и заказчиками является образование хозяйственных связей в процессе функционирования предприятия. Указанные связи представляют собой необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.

В договорах, как правило, оговариваются:

1) вид поставляемой продукции;

2) коммерческие условия поставки;

3) количественные и стоимостные показатели поставок;

4) сроки отгрузки поставляемой продукции;

5) порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и покупателями (заказчиками) и др.

Главными задачами бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками являются:

1) своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов с различными дебиторами и кредиторами;

2) контроль над использованием денежных средств, чтобы они использовались исключительно по целевому назначению;

3) контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;

4) своевременная, периодическая проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Основоположными договорами, которыми оформляется продажа товаров, являются договор купли-продажи и договор поставки. В статье 454 ГК договор купли-продажи определяется как договор, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а другая сторона (покупатель) обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

По договору поставки, согласно статье 506 ГК, поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Особенности договора поставки состоят в следующем:  1) его субъектами (продавец и покупатель) являются лица, занимающиеся коммерческой деятельностью;

2) объектами поставки чаще всего выступают партии однородных товаров, оптовые партии и т.д.;

3) поставку от купли-продажи отличает наличие разрыва между моментом заключения договора и его исполнением. Этот разрыв именуется обусловленным сроком, а это означает, что срок исполнения устанавливается договором;  4) договор поставки, как правило, предполагает длительное взаимодействие сторон, когда передача товара осуществляется не одноразовым действием, а в течение определенного периода поэтапно, оговоренными партиями.

В соответствии со статьей 516 ГК осуществляются расчеты за поставляемые товары: покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями. Если договором поставки предусмотрено, что оплата товаров осуществляется получателем (плательщиком) и последний неосновательно отказался от оплаты либо не оплатил товары в установленный договором срок, поставщик вправе потребовать оплаты поставленных товаров от покупателя. В случае, когда в договоре поставки предусмотрена поставка товаров отдельными частями, входящими в комплект, оплата товаров покупателем производится после отгрузки (выборки) последней части, входящей в комплект, если иное не установлено договором.

В бухгалтерском учете организации-продавца отражение факта продажи товара предполагает следующие действия:

1) определение момента списания с баланса проданных покупателю товаров;  2) своевременное и в соответствии с законодательством исчисление сумм акциза, налога на добавленную стоимость и предъявление их к оплате покупателю;  3) отражение факта перехода права собственности к покупателю и возникновение дебиторской задолженности;

4) фиксирование факта погашения дебиторской задолженности.

Ключевыми моментами по всем перечисленным пунктам являются моменты списания товара с баланса организации-продавца и постановка его на баланс организации-покупателя. Они связаны с переходом права собственности на продаваемый товар. Право собственности у приобретателя вещи по договору, согласно статьей 223 ГК, возникает с момента ее передачи. Однако стороны договора купли-продажи могут установить другой, отличный от общепринятого, момент перехода права собственности на реализуемый товар - оплату товара, передача его покупателю в любом оговоренном месте (франко-месте). Франко-место определяется договором и трактуется как место, до которого все риски, связанные с порчей или утерей товаров, а также расходы по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в расходы на продажу, а следовательно, и в цену продукции. Франко-местом может быть станция отправления, вагон-станция отправления, станция получения, вагон-станция получения, и др. Например, указание в договоре «франко-склад покупателя» будет означать, что:

1) переход права собственности к покупателю произойдет в момент доставки товара на его склад;

2) все транспортные расходы по доставке товара до оговоренного места-склада покупателя - несет продавец;

3) возможные потери вследствие действия риска порчи или потери товара в процессе транспортировки несет только продавец.

В соответствии с допущением временной определенности факт продажи товаров (их реализации) должен найти отражение в бухгалтерском учете организации-продавца после перехода права собственности на них к покупателю. Организация в соответствии с допущением имущественной обособленности должна приходовать имущество на баланс с момента получения права собственности на него и списывать с баланса в момент утраты права собственности на данное имущество.

Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи, допущенные законодательством к свободному обороту (статья 455 ГК). Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем. При этом условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара.

Передача покупателю товара, предусмотренного договором купли-продажи, является обязанностью продавца (статья 456 ГК). Если иное не предусмотрено договором, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т. п.)

Срок исполнения продавцом обязанности передать товар покупателю определяется договором купли-продажи (статья 457 ГК). Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

1) вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;  2) предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте, и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче.

Статьей 486 ГК устанавливается, что покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему товара продавцом, если иное не предусмотрено законодательством, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства. Итак, покупатель, согласно условиям заключаемой им сделки купли-продажи, обязуется оплатить товар либо до (предварительная оплата), либо после его получения.

Помимо покупателей организация ведет расчеты с заказчиками.

Заказчик - это юридическое или физическое лицо, обратившееся с заказом к другому лицу - изготовителю, продавцу, поставщику товаров и услуг (подрядчику). Возникающие при этом отношения регулируются различными договорами, например, договором возмездного оказания услуг, договором подряда, договором на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и др.

В качестве заказчика могут выступать правительство, государственные органы, учреждения, организации, предприятия, граждане. Другая сторона в этих отношениях называется «исполнитель». В соответствии со статьей 779 ГК, исполнитель обязуется по заданию заказчика выполнить определенные действия или осуществить определенную деятельность, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Поскольку исполнение заказа может не иметь материально-вещественного результата (например, оказание информационных и консультационных услуг, охранных услуг и др.), в договоре должны быть обязательно обозначены конкретные сроки оказания этих услуг.

Форма расчетов с покупателями и заказчиками также закрепляется в нормативном акте, соблюдение которого обязательно.

Платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. В соответствии с ГК статьей 861, наличные и безналичные расчеты с участием граждан, несвязанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке.

Доминирующей формой расчетов является безналичный расчет, что обуславливается его удобством, т.к. сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надёжную сохранность. Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчёты подразделяют на иногородние и одногородние. Их основными формами расчётов являются расчёты платёжными поручениями-требованиями, аккредитивами, с особых счетов, денежные переводы. Одногородними формами расчётов являются расчёты в порядке плановых платежей, платёжными поручениями-требованиями, платёжными поручениями и расчётными чеками.

Денежный чек - письменное распоряжение владельца счёта банку о выплате указанной суммы денег лицу, на имя которого он выписан. Денежный чек должен содержать наименование предприятия-чекодателя, номер его расчётного счёта, сумму к выдаче, паспортные данные получателя, подписи руководителя и главного бухгалтера, оттиск гербовой печати. Кроме других реквизитов, в денежном чеке клиент отмечает, с какой целью он получает деньги. Целевое назначение показывают в чеках предприятия связи и некоторые другие организации. Банк выдает наличные только на такие нужды, по которым в соответствии с действующими правилами, расчеты осуществляются наличными.

Расчёты платежными поручениями-требованиями имеют свои особенности. При данной форме расчётов получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчётный документ, содержащий требования к плательщику об уплате. Оплата платёжных поручений-требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта. Акцепт в расчётах означает согласие плательщика на оплату. Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком незаконной, недоброкачественной, нестандартной и т.п. продукции.

При расчетах по аккредитиву банк действует по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.

Кредитная карта - электронный документ, позволяющий произвести платеж непосредственно на месте заключения контракта без потерь во времени, кроме этого владельцу кредитной карты выдается кредит.

Наиболее распространенной формой безналичных расчётов являются платежные поручения. Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег. В нем обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платежное поручение передается в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Расчеты платежными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

К срочным платежам относятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки; частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

1.2 Порядок отражения учета расчетов с покупателями и заказчиками

Долговые обязательства покупателя и заказчика представляют собой дебиторскую задолженность. Как объект бухгалтерского учета дебиторская задолженность по сроку платежа имеет определенную классификацию:

1) срочную, срок исполнения обязательств по которой еще не наступил;

2) просроченную, срок исполнения обязательств по которой уже истек;

3) отсроченную, у которой продлен срок исполнения. Время, на которое может быть отсрочен платеж, определяется самими участниками договора и является одним из его условий.

В свою очередь, просроченная дебиторская задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную.

Под истребованной задолженностью понимается погашенная покупателями и заказчиками просроченная дебиторская задолженность, по которой организация-кредитор приняла предусмотренные законодательством меры по ее возврату как в досудебном порядке, так и посредством подачи иска в арбитражный суд.

Неистребованная задолженность представляет собой просроченную дебиторскую задолженность, возвратить которую организация кредитор в силу разных причин не смогла. Это не только случаи, когда работа по взысканию задолженности вообще не велась. Сюда относятся и ситуации, когда организация прилагала все усилия по взысканию долга, но их не хватило для погашения задолженности.

По возможности взыскания дебиторскую задолженность можно разделить на три группы:

1) надежная задолженность, которая обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией;

2) сомнительная задолженность, которая не погашена в срок и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией, но по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения;

3) безнадежная задолженность, т.е. задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможная к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства.

Каждая из этих групп имеет свои особенности при отражении в бухгалтерском учете организации.

По сомнительным долгам организация может создавать резерв. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.  Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», отчисления в резервы по сомнительным долгам являются прочими расходам организации.  Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».  Создание резерва по сомнительным долгам отражается записью: Д 91-2 «Прочие pacxoды» - К 63 «Резервы по сомнительным долгам» - на величину созданного резерва.

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, делается следующая запись:

Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и торами» - на величину списанного неистребованного долга.

Неизрасходованные суммы резервов по сомнительным долгам присоединяются к прибыли года, следующего за годом их создания записью:  Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К 91-1 «Прочие доходы» - на неизрасходованную сумму резерва.

Безнадежная задолженность является не реальной для взыскания. Законодательство не содержит критериев отнесения дебиторской задолженности к разряду не реальной для взыскания. Получается, что она определяется предприятием-кредитором самостоятельно, но с учетом всех конкретных обстоятельств дела на основании документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности.

Для списания безнадежного долга необходимо соблюдение следующих условий:

1) долг должен быть просроченным, т.е. не погашенным в срок, установленный законом или договором;

2) эта задолженность не должна быть обеспечена соответствующими гарантиями (поручительство, залог и т.д.).

В качестве примера таких долгов можно рассматривать такие ситуации:

1) признание должника банкротом при отсутствии имущества и средств, необходимых для удовлетворения претензий кредиторов;

2) ликвидацию предприятия-должника в установленном порядке;

3) постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и др.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие не реальные для взыскания долги списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты коммерческой организации. При отражении в учете этой задолженности большое значение имеет понятие истечения срока исковой давности.

В соответствии со статьей 196 ГК, общий срок исковой давности установлен в три года. Однако законодательством предусмотрены и специальные сроки исковой давности как сокращенные, так и более длительные по сравнению с общим сроком. Так, при операциях с векселями применяется срок исковой давности от полугода до трех лет в зависимости от того, кем в вексельном обороте является сторона, исчисляющая срок исковой давности. Например, исковые требования векселедержателя против индоссантов погашаются с истечением одного года со дня протеста. Необходимо отметить, что отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной исходя из условий договора. При заключении договора следует специально оговорить сроки расчета или встречной поставки, так как именно с этого момента начинается отсчет срока исковой давности. В случае же отсутствия в договоре условий по срокам оплаты фиксация производится через предъявление претензии должнику, течение срока исковой давности начинается через семь дней.

Согласно ГК статье 203, срок исковой давности может прерываться в случаях:

1) предъявления иска в установленном порядке;

2) совершения обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, т.е. время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, относится к прочим расходам. Данная дебиторская задолженность включается в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.  В бухгалтерском учете предприятий списание неистребованной дебиторской задолженности отражается проводкой:

Д 91-2 «Прочие расходы» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».  Если ранее под эту задолженность был создан резерв по сомнительным долгам, то бухгалтерская запись будет такой:

Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - ранее признанная задолженность списывается за счет созданного резерва.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом на счете 007 «Списанная в задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Принятие к учету на забалансовый счет списанной неистребованной дебиторской задолженности отражается записью:  Д 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».  По истечении пяти лет при списании задолженности с забалансового учета делается запись:

К 007 - списана задолженность с забалансового учета.  Задолженность неплатежеспособного должника может быть списана со счета 007 и ранее этого срока. Это может произойти в двух случаях: должник погасил задолженность либо организация-должник ликвидирована. На суммы, поступившие в порядке взыскания с должника раннее списанной в убыток задолженности, делается запись: Д 51 «Расчетные счета», Д 50 «Касса» - К 91-1 «Прочие доходы».  Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007. Если организация-должник ликвидирована, списание задолженности отражается записью:

К 007 - списана задолженность в связи с ликвидацией организации-должника.

Итак, любое предприятие может выступать одновременно в роли как покупателя, так и заказчика. Следовательно, для любого предприятия одним из важнейших моментов в деятельности является момент получения сумм за поставленную им продукцию и оплату за оказание услуг. Основными договорами, которыми оформляется продажа товаров, являются договор купли-продажи и договор поставки. Долговые обязательства покупателя и заказчика представляют собой дебиторскую задолженность. Как объект бухгалтерского учета дебиторская задолженность классифицируется по сроку платежа. Каждая из этих групп имеет свои особенности при отражении в бухгалтерском учете организации.



2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

2.1 Документальное оформление учета расчетов с покупателями и заказчиками

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска со склада служат приказы-накладные отдела маркетинга организации, в которые включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск.

Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: один передается экспедитору для указания количества отправляемых мест, суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй остается у кладовщика для проставления по нему количества отпущенной продукции в карточках складского учета, которые затем передается бухгалтеру.

На основании приказа-накладной и квитанции транспортной организации бухгалтерия выписывает платежное требование для расчетов с покупателями через банк и счет-фактуру. В нем указываются ассортимент, количество, продажная цена, стоимость тары и железнодорожный тариф, оплачиваемый покупателем.

Счета-фактуры обязаны выписывать все предприятия и организации, реализующие товары (работы или услуги), как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю товаров (работ, услуг) счет-фактура необходим для возмещения НДС из бюджета. Выписывается счет-фактура в двух экземплярах. Первый передается покупателю, а второй остается у организации, продавшей товар (выполнившей работы, оказавшей услуги). Счет-фактура может быть заполнен от руки с использованием компьютера или пишущей машинки. Счета-фактуры, полученные от поставщиков и выставленные покупателям, хранятся в журнале учета счетов-фактур. Продавцы учитывают счета-фактуры, выставленные покупателям в хронологическом порядке, а покупатели - номера их поступления от продавцов. У предприятий-импортеров в журнале учета полученных счетов-фактур должны храниться грузовые таможенные декларации (ГТД) или их заверенные копии, а также платежные документы, которые подтверждают фактическую уплату НДС таможенному органу. Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в книге покупок. В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, которые получены:

1) от поставщика при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), основных средств и нематериальных активов;

2) участником биржи (брокером), который осуществляет операции по купле-продаже иностранной валюты или ценных бумаг;

3) комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) по переданным для реализации товарам.

Счета-фактуры по материалам, которые были использованы при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд, регистрируются в книге покупок в момент принятия на учет построенного объекта. Одновременно выписывается счет-фактура на разницу между суммами НДС, начисленными на стоимость строительных работ, и суммой НДС, уплаченной продавцам.

Счета-фактуры, составленные продавцом, регистрируются в книге продаж. Они должны составляться в отношении всех товаров (работ, услуг), которые подлежат обложению НДС, в том числе по ставке 0% и освобожденных от налогообложения.

При получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) поставщик составляет счет-фактуру и регистрирует ее в книге продаж. После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет уже полученных платежей в книге продаж делают корректировочную запись, которая уменьшает ранее начисленную сумму налога. Одновременно с этим поставщик выписывает счет-фактуру (в двух экземплярах) на фактическую отгрузку и записывает в книгу продаж.

Организация обязана выписать один экземпляр счета-фактуры и зарегистрировать его в книге продаж в случае получения:

1) финансовой помощи;

2) процентов по векселям;

3) процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанной в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ;

4) страховых выплат, полученных по договорам страхования, риска неисполнения договорных обязательств контрагентом.

Данные платежных требований ежедневно записываются в ведомости учета реализации продукции (работ, услуг) №16.

В первом разделе ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» содержатся данные по счету 43 «Готовая продукция» в двух оценках: фактической и учетной. В этом разделе рассчитывается фактическая себестоимость отгруженной продукции. Она сверяется с книгой учета остатков на складах готовой продукции.

Учет движения отгруженной продукции ведется во втором разделе ведомости №16. В этом разделе совмещается синтетический и аналитический учеты отгрузки и реализации продукции и расчетов с покупателями.

Раздел третий «Сводные данные по оплаченным, списанным, неоплаченным и несписанным суммам» заполняется по окончании месяца общими суммами по предъявленным счетам. Этот раздел служит для контроля оборотов по кредиту счетов 45 и 90 и правильности расчета остатка по счету 45 «Товары отгруженные» в журнале-ордере №11.



2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

В бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникает дебиторская задолженность, которая отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» активно-пассивный. Кредитовое сальдо по нему означает, что деньги перечислены покупателем на расчетный счет организации, а товар еще не получен. Дебетовое сальдо возникает, когда товар отгружен, но не оплачен. По дебету счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы, по кредиту - суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов).

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

При реализации имущества за иностранную валюту на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются возникшие при переоценке задолженности курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При построении аналитического учета должна обеспечиваться возможность получения данных о задолженности, обеспеченной векселями, срок поступления средств по которым не наступил; дисконтированными векселями (учтенными в банках); векселями, по которым денежные средства не поступили в срок; по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по авансам полученным.

Для ведения аналитического учета по субсчетам счета 62 предназначена ведомость № 38. Это оборотная ведомость, в которой записываются по каждой позиции аналитического учета дебетовый и кредитовый остаток на начало месяца или года, обороты по дебету или кредиту в корреспонденции с соответствующими счетами. Все расчеты предприятий с другими организациями строятся на основании заключаемых с ними договоров-контрактов, где указаны сроки и условия поставки продукции, порядок оплаты и т.п. Документами по возникновению расчетных взаимоотношений являются акты-приемки передачи, в которых указывают, какая продукция принята и в каком количестве, причитающаяся оплата и т.п.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками зачастую используются следующие счета:

50 «Касса»;

51 «Расчетный счет»;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

62-1 «Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям»;

62-2 «Расчеты плановыми платежами»;

62-3 «Векселя полученные»;

62-4 «Авансы полученные»;

62-5 «Расчеты по банковским чекам»;

62-6 «Расчеты по бартерным сделкам»;

68 «Расчеты по налогам и сборам»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

90-1 «Доходы по обычным видам деятельности»;

90-2 «Расходы по обычным видам деятельности»;

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы».

Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в журнале-ордере № 11 отдельно по каждой организации и каналу реализации. В нем записывают в конце месяца результаты по счету 62 и сверяют их с данными ведомости № 38. После сверки оборот по кредиту счета 62 переносят в Главную книгу.

На предприятиях к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открываются следующие субсчета:

62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

62-2 "Расчеты по авансам полученным";

62-3 "Расчеты по векселям полученным".

На субсчете «Авансы полученные» осуществляется учет предварительной оплаты за продукцию, товары, работы, услуги. По кредиту этого субсчета отражается поступившая сумма аванса или предварительной оплаты, а по дебету - оплата отгруженных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. По данному субсчету может отражаться подлежащий уплате в бюджет НДС.

Сумма НДС, уплаченная в бюджет с полученного аванса, может быть принята к вычету в следующих случаях:

1) активы, под которые был получен аванс, проданы (признана выручка от продажи);

2) договор, в счет оплаты которого был получен аванс, расторгнут, и аванс возвращен покупателю.

Далее отражение бухгалтерских записей по учету авансовых платежей можно увидеть в таблице 1.



Таблица 1 - Бухгалтерские записи по субсчету 62-2 «Авансы полученные»

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
50, 51	62-4	Поступили авансовые платежи в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг)	Выписка банка по расчетному счету, № КО-1 "Приходный кассовый ордер", чек ККМ.
62-4	68	Начислен НДС с авансовых платежей.	Бухгалтерская справка-расчет
62-4	62-1	Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).	Бухгалтерская справка.
68	62-4	НДС с авансовых платежей предъявлен к вычету	Бухгалтерская справка.
62-4	50, 51	Возвращены авансы покупателям и заказчикам при нарушении условий договора поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг)	Выписка банка по расчетному счету, № КО-2 "Расходный кассовый ордер".

На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями. Затем по этому субсчету отдельной проводкой отражается разница между суммой, указанной в векселе, выданном организацией-покупателем и суммой ранее учтенной дебиторской задолженности. На данном субсчете также отражаются суммы задолженности покупателей, зачтенные в погашение долгов перед поставщиками посредством передачи векселя (индоссирования).

Бухгалтерские проводки по субсчету «Векселя полученные» представлены в таблице 2.



Таблица 2 - Бухгалтерские записи по субсчету 62-3 «Векселя полученные»

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
62-3	62-1	Получен вексель в обеспечение задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию.	Вексель полученный
62-3	91-1	Отражена сумма превышения номинальной стоимости векселя над договорной стоимостью продажи	Бухгалтерская справка
60	62-3	Отражено исполнение обязательств организации зачетом встречных требований (индоссирование)	Акт о прекращении встречных требований.
60	62-3	Отражено исполнение обязательств организации зачетом встречных требований (индоссирование)	Акт о прекращении встречных требований.
50, 51	91-1	Включена в состав прочих доходов сумма поступивших процентов по векселю	Выписка банка по расчетному счету, №КО-1 "Приходный кассовый ордер", чек ККМ.
50,51	62-3	Покупатель погасил вексель	Выписка банка по расчетному счету, №КО-1 "Приходный кассовый ордер", чек ККМ.

У покупателя могут быть транспортно-заготовительные расходы, которые включаются в фактическую себестоимость приобретенных материальных ценностей и отражаются в составе материальных затрат. Организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике метод учета транспортных расходов. Транспортные расходы учитываются в составе материальных затрат и увеличивают себестоимость материальных ценностей.

Оплата счетов покупателем может производиться как в безналичной форме, так и наличными деньгами в кассу предприятия (в пределах лимита, установленного для расчетов между юридическими лицами наличными деньгами). Так как банковская выписка по счету поступает на предприятие только на следующий день, используется система «клиент-банк» Сберегательного банка РФ, которая позволяет увидеть поступление средств на расчетный счет в этот же день и контролировать поступление денежных средств от покупателей. Данный способ оплаты оказывается очень удобным для покупателей, которые могут получить товар в день оплаты счета.

Таким образом, первичными документами для отгрузки готовой продукции покупателям или выдачи со склада являются приказы-накладные организации. Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется по счету 62 в разрезе каждого дебитора, которые дают возможность контролировать наличие задолженности покупателей и сроки оплаты за отгруженный товар. К счету 62 могут быть открыты различные субсчета.



3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

Управление дебиторской задолженностью охватывает весь процесс получения своевременной оплаты за продукцию от покупателей. На мой взгляд, отправки счета-фактуры и писем-напоминаний тем клиентам, которые не платят в срок, недостаточно. Для более рационального управления дебиторской задолженностью возможно предложить следующие меры улучшения учета расчетов с покупателями и заказчиками.

1) Оформление дебиторской задолженности векселем.

Вексель, являясь одним из видов безналичных расчетов, в последние годы приобретает все большую популярность среди предприятий при расчетах за поставленную продукцию или оказанные услуги и благодаря своим свойствам выступает одним из наиболее привлекательных способов инкассации дебиторской задолженности. Особенность векселя в качестве долгового обязательства состоит в том, что он является безусловным, бесспорным, не зависящим от причин, вызвавших его выдачу, обязательством. Разумеется, получение векселя не уменьшает объем дебиторской задолженности в составе оборотных активов предприятия. Однако обеспечение дебиторской задолженности векселем предоставляет векселедержателю больше вариантов для управления и оптимизации дебиторской задолженностью. Наличие векселя гарантирует получение указанной суммы по истечении определенного срока. Вексельный кредит - это кредит векселедержателю путем покупки векселя до наступления срока платежа. Владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, за минусом учетного процента, комиссионных платежей и других расходов. Стороны могут продлить срок оплаты. Закрытие вексельного кредита производится на основании извещений банка об оплате векселя. Также оплачивается учетный процент.

Номинальная стоимость векселя - это денежная сумма, указанная на векселе, не включающая проценты, подлежащие выплате в конце срока обращения векселя при отсутствии условия выплаты основной суммы в соответствии с определенным графиком выплаты в рассрочку. В бухгалтерском учете векселя учитываются по общей сумме. Общая сумма - это сумма, подлежащая начислению процента. Любая сумма, выплаченная сверх общей, является процентом. Общая сумма измеряется справедливой рыночной стоимостью или суммой денежной стоимости товаров или услуг, проданных или оказанных в обмен на вексель по рыночной ставке.

Векселя можно разделить на процентные и дисконтные.

Процентный вексель - ценная бумага, содержащая безусловное обязательство банка выплатить предъявителю сумму векселя и доход по нему на условиях, указанных в векселе.

Дисконтный вексель - это ценная бумага, которая приобретается по цене ниже номинальной, а погашается в конце срока по номиналу. То есть выпуск векселя осуществляется с дисконтом (скидкой) от номинала, а разница между ценой продажи векселя и его номиналом и составляет доход держателя.

2) Внесение депозита вместе с заказом.

При поставках товаров или услуг, производимых по специальному заказу клиентов, уместно вспомнить о требовании внесения задатка. Если нет веских оснований считать, что это повредит бизнесу, подобную политику, несомненно, следует проводить. Многие компании и профессиональные партнерства обнаружили удивительную готовность покупателей вносить предоплату, особенно когда им объяснят объем предстоящей работы.

3) Кредитные лимиты.

Многим компаниям имеет смысл установить кредитные лимиты на каждого корпоративного клиента, определяющие максимальный размер разрешенного кредита. Если в результате выполнения очередного заказа этот лимит будет превышен, следует предупредить соответствующего менеджера. Возможно, простого телефонного звонка с просьбой оплатить часть накопившегося долга, прежде чем будет выполнен следующий заказ, будет достаточно, чтобы тут же получить чек.

4) Система скидок и штрафов.

Одним из наиболее действенных инструментов, позволяющих максимизировать поток денежных средств и снизить риск возникновения просроченной дебиторской задолженности, является система скидок и штрафов. Система начисления пеней и штрафов за нарушение сроков оплаты, установленных графиком погашения задолженности, должна быть предусмотрена в договоре. Скидки предоставляются в зависимости от срока оплаты товара. К примеру, при полной предоплате предоставляется скидка в размере 3% от стоимости товара, при частичной предоплате (более 50% от стоимости отгруженной партии) - скидка 2%, при оплате по факту отгрузки - скидка 1%. При предоставлении рассрочки платежа на 7 дней скидки не предусмотрены.

5) Внедрение программы 1С: Бухгалтерия.

Укоренить на предприятии программный продукт 1С: Бухгалтерия. Это позволит значительно сэкономить время выполнения некоторых типовых операций и расширить функциональные возможности автоматизированного учета. Посещение бухгалтером по расчетам семинаров или курсов по повышению квалификации позволит сократить до минимума ошибки и неточности в учете. Нелишним также будет усиление взаимодействия бухгалтерии и юридического отдела.

6) Инвентаризация.

Для проведения инвентаризации должна создаваться специальная комиссия, назначенная руководителем. Проверка состояния дебиторской задолженности должна проводиться по каждому покупателю и заказчику отдельно. Затем организация должна изучить, какой процент неплатежа приходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия; производить оценку по срокам образования задолженностей и срокам их возможного погашения. Руководство должно регулярно информироваться о состоянии задолженности покупателей, чтобы иметь возможность не допустить невыполнения покупателями своих обязательств. Следовательно, выявление просроченной дебиторской задолженности один раз в год недостаточно. Для этого бухгалтерия должна еженедельно представлять руководству отчет о наличии и движении дебиторской задолженности.

7) Создание резерва по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

8) Аудит.

Цель аудита дебиторской задолженности является проверка законности возникновения дебиторской задолженности и своевременности ее погашения, правильности учета расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности. Для достижения этих целей требуются хорошие знания как правил ведения бухгалтерского учета и налогообложения, так и знания в области гражданского законодательства. Аудиторы обладают всеми этими необходимыми знаниями для качественного проведения необходимой работы.

Задачей аудита является анализ финансового положения и рыночной устойчивости хозяйствующего субъекта, его достоверности и деловой активности. Аудит дебиторской задолженности является одним из самых сложных вопросов аудита на данный момент, потому что именно в данном разделе допускается больше всего умышленных или обычных ошибок.

В ходе аудита дебиторской задолженности проводится следующие операции:

1) экспертиза документов, подтверждающих ваши права на отражение операций дебиторской задолженностью;

2) определение дат возникновения всей дебиторской задолженности;

3) выявление задолженности с истекшим сроком исковой давности;

4) анализ учета списанной задолженности;

5) определение соответствия условиям договора и платежным документам задолженность по выданным авансам, и т.д.

Достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях - один из важнейших процессов в аудите расчетов с покупателями и заказчиками.

9) Напоминание об оплате.

На следующий день после истечения срока платежа необходимо сделать напоминание. Стандартное письмо, адресованное в бухгалтерию, наверняка не возымеет результата. Скорее всего его примут за почтовую макулатуру и сразу оприходуют в корзину для мусора. При приеме заказа следует выяснить фамилию, должность и адрес лица, ответственного за оплату. Если это международная компания, то, возможно, потребуется направлять счета в региональный или головной офис, расположенный в другой стране. Напоминание об оплате должно быть адресовано соответствующему лицу. В письме следует осведомиться о наличии какой-либо причины неплатежа и попросить немедленно сообщить о ней. При этом лучше воспользоваться не международной авиапочтой, а факсом.

10) Дальнейшие действия.

Если платеж не погашен, необходимо в течение нескольких дней предпринять дальнейшие действия. Промедление, а точнее откладывание, значительно уменьшит шансы на получение какой-либо оплаты вообще. В зависимости от суммы и страны следует обратиться либо в агентство по взысканию долга, либо к юристу.

Таким образом, перегруженность работников бухгалтерии, на которых возлагается ведение различных видов учета, правила по которым не всегда совпадают, нестабильность и неоднозначность правил учета и составления отчетности, регулярные (нередко по нескольку раз в год) изменения, вносимые в руководящие документы, и др., не позволяют своевременно проверить и погасить дебиторскую задолженность. Проблему неплатежей и сокращения объема дебиторской задолженности можно решить, если организовать в составе структуры предприятия отдел по управлению дебиторской задолженностью, состоящей из специалистов из департаментов бухгалтерского учета или финансового анализа. В этом случае повысится уровень согласованности действий между сотрудниками подразделения и, как следствие, скорость в принятии решений по управлению дебиторской задолженностью.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Правильная организация учета расчетов с покупателями и заказчиками, несомненно, играет одну из важных ролей в каждой организации. Ведь прибыль предприятия складывается из оплаты клиентами проданных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. Возникающая дебиторская задолженность требует правильного учета для своевременного отслеживания истечения срока исковой давности. Наличие, а также увеличение задолженностей с истекшим сроком исковой давности существенно уменьшают прибыль организации.

...