Соответственно и все документы по сделке (договора купли-продажи, счета-фактуры и так далее) оформляются на комиссионера, который при этом не обязан указывать, что действует по указанию комитента.

Комиссионер становится обязанным по сделкам, заключенным с третьими лицами, однако он не несет ответственности за неисполнение сделок, вызванных действием или бездействием третьих лиц, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности при выборе этого лица, либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере).

Допустим, комиссионер заключил договор купли-продажи с покупателем, и покупатель срывает сроки оплаты товара. В данной ситуации необходимо руководствоваться пунктом 2 статьи 993 ГК РФ:

«В случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования».

3. Договор, который заключают между собой комитент и комиссионер, направлен на предоставление комиссионером только одного вида услуг - совершение сделок купли-продажи от своего имени, но за счет комитента. Иначе говоря, договор комиссии не предполагает выполнение комиссионером каких - либо других возмездных услуг.

Если договором комиссии предусмотрено, что комиссионер оказывает какие то дополнительные услуги собственными силами, то такой договор нужно понимать как смешанный договор.

4. Товары, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью комитента.

Согласно пункту 1 статьи 996 ГК РФ:

«Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего».

Комиссионер от начала до конца исполнения своих обязательств по договору распоряжается товаром, но не является его собственником. Право собственности на товары в момент продажи переходит от комитента к покупателю.

5. Комиссионер совершает сделки за счет комитента. В соответствии со статьей 1001 ГК РФ:

«Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное».

Это означает, что комитент обязан кроме комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (расходы на страхование товара, таможенные расходы и тому подобное)

6. Из определения договора комиссии следует, что комиссионное соглашение представляет собой возмездный договор - комиссионер оказывает комитенту услуги за вознаграждение.

Согласно пункту 1 статьи 991 ГК РФ:

«Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии».

Размер комиссионного вознаграждения может быть установлен в виде:

- фиксированной суммы, которая не зависит от цены сделки, совершенной комиссионером;

- в виде разницы между назначенной комитентом ценой и более выгодной ценой, по которой комиссионер совершит сделку;

- в процентах от цены сделки, совершенной комиссионером;

- каким либо иным способом, согласованным сторонам.

Если договор комиссии не был исполнен по причине, зависящей от комитента, комиссионер сохраняет за собой право на комиссионное вознаграждение.

Итак, на основании анализа главы 51 «Комиссия» ГК РФ и перечисленных особенностей договора комиссии можно сделать в отношении комитента, следующие выводы.

Собственником товаров, подлежащих реализации в рамках комиссионного соглашения, является комитент. При передаче товаров на комиссию, к посреднику право собственности на эти товары не переходит. Реализация книжной продукции происходит при ее отгрузке комиссионером третьему лицу (покупателю), то есть когда право собственности на книжную продукцию, принадлежащую комитенту, переходит к покупателю. Именно в этот момент организации торговли (комитенту) следует отразить в учете выручку от реализации книг по продажной цене, указанной комиссионером. Выручка комитента считается оплаченной в момент фактического поступления денежных средств в оплату покупателями книжной продукции.

Однако совершить действия по отражению выручки в учете, организация торговли может только на основании отчета посредника о факте выполнения им обязанности передать покупателю обусловленный договором купли-продажи, заключаемым между посредником и покупателем, товар, и о продажной стоимости реализованного товара.

Поскольку в момент перехода права собственности на товары к покупателю поручение комитента считается исполненным, то одновременно с получением отчета комитент включает в состав затрат сумму комиссионного вознаграждения, уплачиваемого посреднику.

Сумма НДС по услугам посредника относится комитентом в состав вычетов только после выполнения всех требуемых условий, установленных статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Законодательством предусмотрено, что посредник, реализующий товар по комиссионному соглашению, может участвовать в расчетах с комитентом, а может и не участвовать.

Если между комитентом и комиссионером заключен договор комиссии без участия посредника в расчетах, то комитент самостоятельно ведет расчеты с покупателями. Комиссионер же, получает либо на свой расчетный счет, либо в кассу, только сумму комиссионного вознаграждения.

Если же комиссионное соглашение предусматривает участие посредника в расчетах, то комитент производит расчеты только с посредником, который в свою очередь сам рассчитывается с покупателями комиссионного товара. При этом денежные средства, поступающие к комиссионеру от покупателей, не являются собственностью посредника, а подлежат передаче комитенту.

Нужно отметить, что договор комиссии очень широко применяется субъектами хозяйственной деятельности, занимающимися оптовой торговлей, то есть, значение и роль такого договора в условиях рыночной экономики достаточно велика. Предметом договора комиссии является не что иное, как сделка, обычно - по купле-продаже имущества комитента. Если мы ведем разговор о торговле, то нам следует рассматривать более подробно договор комиссии на реализацию книжной продукции, при котором комитент поручает комиссионеру продать ее на оговоренных условиях за определенное вознаграждение.

2.4 Синтетический и аналитический учет реализации товаров на предприятии

Порядок отражения хозяйственных операций по договору комиссии в бухгалтерском учете, во многом определяется именно положениями договора, заключенного между сторонами. И от того насколько верно отражены операции, связанные с комиссионным договором в бухгалтерском учете торговой организации, зависит и величина налогов, которые начислит организация, так как в налоговом учете именно хозяйственные операции или их результат являются объектами налогообложения.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров, переданных на комиссию, организации-комитенту следует использовать счет 45 «Товары отгруженные».

Операция по передаче товара комиссионеру отражается в бухгалтерском учете комитента путем переноса соответствующих сумм с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

На счете 45 «Товары отгруженные» переданные комиссионеру товары числятся до момента перехода права собственности на них к покупателю (или до момента их возврата, если договор комиссии расторгается).

По мере перехода к покупателю права собственности на комиссионные товары по договору купли-продажи, заключенному комиссионером от своего имени, выполняются все условия, необходимые для признания выручки в бухгалтерском учете комитента.

Соответственно комитенту необходимо выполнить следующие проводки на счетах бухгалтерского учета:

- отразить выручку от реализации товаров по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» по цене договора купли-продажи, заключенного комиссионером;

- начислить в бюджет сумму НДС;

- списать в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» суммы, принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» в размере фактической себестоимости реализованных товаров.

Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения ведутся на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», например на субсчете «Расчеты с комиссионером по комиссионному вознаграждению», открытом к счету 76.

Так, ООО «Трейд» в мае передало ООО «Книголюб» учебники для образовательных школ, для реализации. Согласно договору, учебники должны быть проданы за 220 000 рублей (в том числе НДС 10% - 20 000 рублей). Себестоимость учебников составляет 120 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения - 23 600 рублей (в том числе НДС - 3 600 рублей).

ООО «Книголюб» полностью реализовало комиссионный товар. Согласно договору комиссии ООО «Книголюб» участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ООО «Трейд».

Рабочим Планом счетов организации ООО «Трейд» предусмотрено, что расчеты с комиссионером отражаются в учете на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-5 «Расчеты с комиссионером».

В бухгалтерском учете ООО «Трейд» перечисленные хозяйственные операции оформляются следующим образом ( табл. 2.6):

Таблица 2.6

Порядок отражения реализации товаров ООО «Трейд» яерез комиссионера - ООО «Книголюб»

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
45	41	120 000	Переданы учебники на комиссию ООО «Книголюб»
62	90-1	220 000	На основании отчета ООО «Книголюба» отражена выручка от продажи учебников
90-3	68	20 000	Начислен НДС
90-2	45	120 000	Списана фактическая себестоимость реализованных учебников
44	76-5	20 000	Услуги ООО «Книголюба» учтены в составе расходов на продажу
19	76-5	3 600	Учтен НДС по услугам посредника
68	19	3 600	Принят к вычету НДС по посредническим услугам
76-5	62	23 600	На основании отчета ООО «Книголюба» зачтены услуги посредника в счет причитающихся платежей за реализованный товар.
51	62	196 400	Получены денежные средства от ООО «Книголюб» за реализованные учебники за минусом комиссионного вознаграждения (220 000 рублей - 23 600 рублей)
90-2	44	20 000	Списаны затраты, приходящиеся на реализованный товар
90-9	99	60 000	Отражен финансовый результат от реализации товара через посредника

Налоговое законодательство по НДС не содержит специального порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость для налогоплательщиков, выступающих комитентами. Такой порядок предусмотрен только для посредников. Поэтому исчисление книготорговой организацией налога на добавленную стоимость с операций по реализации книжной продукции с помощью посредника осуществляется в обычном порядке.

Мы знаем, что система налогового учета по НДС построена таким образом, что все данные, необходимые для заполнения налоговой декларации собираются первоначально в книге покупок и книге продаж налогоплательщика, куда переносятся суммы налога из выставленных и полученных счетов фактур. Следовательно, для правильного исчисления налога на добавленную стоимость, бухгалтер торговой организации должен знать порядок составления счетов-фактур при комиссионной торговле.

Порядок составления счетов-фактур при комиссионной торговле достаточно подробно изложен в Письме МНС Российской Федерации от 21 мая 2001 года №ВГ-6-03/404 «О применение счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость»:

«При исполнении договоров поручения, комиссии или агентского договора при выставлении счетов - фактур необходимо учитывать, что посредник (комиссионер, поверенный, агент) действует во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени или от имени доверителя, принципала.

1. При реализации товаров (работ, услуг) по договору поручения счет - фактура от имени доверителя выставляется на имя покупателя.

2. При реализации посредником, выступающим от своего имени, товаров (работ, услуг) комитента, принципала счет - фактура выставляется посредником в 2-х экземплярах от своего имени. Номер указанному счету - фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов - фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов - фактур без регистрации его в книге продаж. Комитент (принципал) выставляет счет - фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом (принципалом) счетов - фактур. В книге покупок посредника этот счет - фактура не регистрируется.

Показатели счета - фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете - фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала).

3. Посредник выставляет доверителю, комитенту, принципалу отдельный счет - фактуру на сумму своего вознаграждения по договору поручения, комиссии, агентскому договору. Этот счет - фактура регистрируется в установленном порядке у поверенного, комиссионера, агента в книге продаж, а у доверителя, комитента, принципала - в книге покупок.

4. При приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного (агента) основанием у доверителя (принципала) для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) является счет - фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя (принципала).

5. Если счет - фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет - фактура, полученный от посредника. Счет - фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета - фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета - фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются.

Комиссионер и агент могут указать сумму посреднического вознаграждения в одном счете - фактуре со стоимостью товаров (работ, услуг) отдельными строками с указанием соответствующих сумм НДС.

При реализации посредником от своего имени одному покупателю товаров (работ, услуг) комитента, принципала одновременно с реализацией собственных товаров (работ, услуг) данному покупателю посредник может выставить единый счет - фактуру на указанные товары (работы, услуги).

В случае, если организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через обособленные структурные подразделения, счета - фактуры оформляются в следующем порядке:

- счета - фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются покупателям обособленными структурными подразделениями;

- нумерация счетов - фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации. Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения;

- журналы учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации.

За отчетный налоговый период указанные разделы книг покупок и продаж представляются обособленными подразделениями для оформления единых книг покупок и продаж налогоплательщика и составления деклараций по налогу на добавленную стоимость.

Порядок оформления счетов - фактур, книг покупок и продаж должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения».

Анализируя данный порядок, можно отметить, что:

- комиссионер, выступающий от своего имени и реализующий товары комитента, выставляет счет-фактуру на имя покупателя в 2-х экземплярах от своего имени. Номер указанному счету-фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и продаж не регистрируются.

Кроме того, комиссионер выставляет комитенту отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору комиссии. Этот счет-фактура регистрируется им в установленном порядке в книге продаж. Комитент, получивший этот счет-фактуру, регистрирует его в книге покупок.

- комитент, поручивший посреднику продать товар, выставляет счет-фактуру на имя комиссионера с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. При этом этот счет-фактура оформляется на основании данных счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, и регистрируется в книге продаж у комитента.

Порядок отражения счетов-фактур в налоговых регистрах - книгах продаж и покупок установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Так, 10 ноября ООО «Трейд» передало для реализации ООО «Книголюб» по договору комиссии 2 000 учебников по цене 110 рублей за учебник (в том числе НДС 10% - 10 рублей). Общая сумма - 220 000 рублей, в том числе НДС - 20 000 рублей.

По договору комиссии ООО «Книголюб» принимает участие в расчетах и его вознаграждение составляет 3% от продажной стоимости товара.

12 ноября ООО «Книголюб» отгрузило покупателю (ЗАО «Омсккнига») учебники по договору купли-продажи по цене, указанной ООО «Трейд».

Комиссионное вознаграждение посредника составило 6 600 рублей (220 000 х 3\100) в том числе НДС- 1 007 рублей.

12 ноября бухгалтер ООО «Книголюб» выписал счета-фактуры на имя ЗАО «Омсккнига» и на ООО «Трейд», составил и выслал комитенту отчет об исполнении договора комиссии.

15 ноября ООО «Трейд» получило свои документы.

16 ноября на расчетный счет ООО «Книголюб» поступили денежные средства от ЗАО «Омсккнига» за реализованный товар. Уведомление ООО «Трейд» получило 17 ноября. Денежные средства, причитающиеся ООО «Трейд», ООО «Книголюб» перечислило 20 ноября.

10 ноября в момент передачи посреднику комиссионного товара, ООО «Трейд» счет-фактуру не выписывает, а передает учебники по накладной с пометкой «На комиссию».

12 ноября ООО «Книголюб» составляет следующие счета-фактуры (табл. 2.7)

Счет фактура ООО «Книголюб»

Счет-фактура для покупателя комиссионного товара - ЗАО «Омсккнига»

Счет-фактура №155 от 12 ноября 2011 года

Продавец ООО «Книголюб»

Адрес Россия, г. Омск ул. Ленина 17 офис 201

ИНН/КПП продавца 5506058271/550601001

Грузоотправитель и его адрес ООО «Книголюб» Россия, г. Омск ул. Ленина 17 оф. 201

Грузополучатель и его адрес ЗАО «Омсккнига»

К платежно-расчетному документу №_________ от______________________________

Покупатель ЗАО «Омсккнига»

Адрес Россия, г. Омск, ул. Красный путь 70

ИНН/КПП покупателя 5503058969/55001001

Таблица 2.7

Наименование Товара (описание Выполненных работ, оказанных услуг)	Единица измерения	Количество	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога	В том числе акциз	Налоговая ставка	Сумма налога	Стоимость Товаров (работ, услуг), всего с учетом налога	Страна происхождения	Номер грузовой таможенной декларации
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Учебники	Шт.	2000	100-00	200 000-00	-	10%	20 000-00	220 000-00	Россия
Всего к оплате: Двести двадцать тысяч рублей 00 копеек

Данный счет-фактура составляется посредником в 2-х экземплярах: один передается покупателю ЗАО «Омсккнига», второй - остается у ООО «Книголюб».

Этот счет-фактура регистрируется ООО «Книголюб» только в журнале учета выставленных счетов-фактур.

(в книгу продаж у посредника этот счет-фактура не заносится).

Счет-фактура для собственника товара - ООО «Трейд» ( табл. 2.7).

Счет-фактура ООО «Трейд»

Счет-фактура №156 от 12 ноября 2011 года

Продавец ООО «Книголюб»

Адрес Россия, г. Омск ул. Ленина 17 офис 201

ИНН/КПП продавца 5506058271/550601001

Грузоотправитель и его адрес ________________

Грузополучатель и его адрес ________________

К платежно-расчетному документу №_________ от_____________________________

Покупатель ООО «Трейд»

Адрес Россия, г. Омск, ул. Герцена 16

ИНН/КПП покупателя 5507037452/550701001

Таблица 2.7

Наименование Товара (описание Выполненных работ, Оказанных услуг)	Единица измерения	Количество	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость Товаров (работ, услуг), всего без налога	В том числе акциз	Налоговая ставка	Сумма налога	Стоимость Товаров (работ, услуг), всего с учетом налога	Страна происхождения	Номер Грузовой таможенной декларации
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Услуги по продаже			5593-00	5593-00	-	18%	1007-00	6600-00	Россия
Всего к оплате: Шесть тысяч шестьсот рублей 00 копеек

Этот счет-фактура регистрируется посредником в журнале учета выставленных счетов-фактур и в книге продаж. Зарегистрировать этот счет-фактуру в книге продаж ООО «Книголюб» должен 12 ноября.

15 ноября (в момент получения отчета об исполнении договора поручения от ООО «Книголюб») комитент должен выписать счет-фактуру на ООО «Книголюб» на сумму продажной стоимости комиссионного товара, указанную в отчете посредника (фактически такой же счет-фактуру, что был выписан посредником для ЗАО «Омсккнига»). Этот счет-фактура выписывается в двух экземплярах и регистрируется бухгалтером ООО «Трейд» в журнале учета выставленных счетов-фактур (табл. 2.8).

Счет-фактура

Счет-фактура №267 от 15 ноября 2011 года

Продавец ООО «Трейд»

Адрес Россия, г. Омск ул. Герцена 16

ИНН/КПП продавца 5507037452/550701001

Грузоотправитель и его адрес ООО «Трейд» Россия, г. Омск ул. Герцена 16

Грузополучатель и его адрес ООО «ниголюб» Россия, г. Омск, ул. Ленина 17 офис 201

К платежно-расчетному документу №_____ от_______________________

Покупатель ООО «Книголюб»

Адрес Россия, г. Омск, ул. Ленина 17 офис 201

Таблица 2.8

Наименование Товара (описание выполненных работ, Оказанных услуг)	Единица измерения	Количество	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость Товаров (работ, услуг), всего без налога	В том числе акциз	Налоговая ставка	Сумма налога	Стоимость Товаров (работ, услуг), всего с учетом налога	Страна происхождения	Номер грузовой таможенной декларации
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Учебники	Шт.	2000	100-00	200 000-00	-	10%	20 000-00	220 000	Россия
Всего к оплате: Двести двадцать тысяч рублей 00 копеек

Данные счета-фактуры №267 15 ноября заносятся в книгу продаж, и возникает задолженность перед бюджетом по НДС.

15 ноября, получив счет-фактуру от комиссионера, ООО «Трейд» регистрирует счет- фактуру №156 от 12 ноября 2006 года в книге покупок, так как в этот момент у него появляется право отнести на расчеты с бюджетом сумму НДС по услугам посредника размере 1007 рублей.

Теперь, наглядно покажем, как будут выглядеть книга покупок и книга продаж у комитента - ООО «Трейд» ( табл. 2.9, табл. 2.10):

Запись в книге продаж у ООО «Трейд» бухгалтер должен сделать 15 ноября 2011 года в момент оформления счета-фактуры ( табл. 2.9).

КНИГА ПРОДАЖ

Продавец ООО «Трейд»

Идентификационный номер и код причины постановки

на учет налогоплательщика-продавца 5507037452/550701001

Продажа за период с 01.11.2011 года по ____________________

Таблица 2.9

Дата и номер счета-фактуры продавца	Наименование покупателя	ИНН покупателя	КПП покупателя	Дата оплаты счета-фактуры продавца	Всего продаж, включая НДС
(1)	(2)	(3)	(3а)	(3б)	(4)
15.11.11 №267	ООО «Книголюб»	5506058271	550601001	17.11.11	220 000-00
Всего	220 000-00

В том числе
продажи, облагаемые налогом по ставке	продажи, освобож- даемые от нало- га
18 процентов (5)	10 процентов (6)	0 процентов	20процентов (8)
стоимость продаж без НДС	сумма НДС	стоимость продаж без НДС	сумма НДС		стоимость продаж без НДС	сумма НДС
(5а)	(5б)	(6а)	(6б)	(7)	(8а)	(8б)	(9)
		200000-00	20 000-00

Главный бухгалтер _______________

(подпись) (Ф.И.О.)

КНИГА ПОКУПОК

Покупатель ООО «Трейд»

Идентификационный номер и код причины постановки

на учет налогоплательщика-покупателя 5507037452/550701001

Покупка за период с 01.11.2011 года по _______________

Таблица 2.10

№ п/п	Дата и номер счета-факту-ры про- давца	Дата оплаты счета- факту- ры про- давца	Дата приня- тия на учет товаров (ра- бот, услуг)	Наиме- нование продав- ца	ИНН про- дав- ца	КПП про- дав- ца	Страна проис- хожде- ния товара. Номер ГТД	Всего поку- пок, вклю- чая НДС
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)	(5а)	(5б)	(6)	(7)
1	12.11.11 №156	17.11.11	15.11.11	ООО «Книголюб»	5506058271	550601001		6600-00
Всего	6600-00

В том числе
покупки, облагаемые налогом по ставке	покупки, освобож- даемые от нало- га
18 процентов (8)	10 процентов (9)	0 процентов	20 процентов (11)
стоимость покупок без НДС	сумма НДС	стоимость покупок без НДС	сумма НДС		стоимость покупок без НДС	сумма НДС
(8а)	(8б)	(9а)	(9б)	(10)	(11а)	(11б)	(12)
5593-00	1007-00
5593-00	1007-00

Главный бухгалтер _______________

(подпись) (Ф.И.О.)

Таким образом, ООО «Трейд» является книжным магазином, реализующим продукции как врозь, так и мелкооптовыми партиями. В своей деятельности ООО «Трейд» Часто использует договор комиссии. В этом случае реализация товара отображается в следующем порядке:

- отразить выручку от реализации товаров по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» по цене договора купли-продажи, заключенного комиссионером;

- начислить в бюджет сумму НДС;

- списать в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» суммы, принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» в размере фактической себестоимости реализованных товаров.

Глава 3. АНАЛИЗ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ В ООО «ТРЕЙД»

3.1 Анализ рентабельности реализуемых товаров

Первым этапом анализа является оценка рентабельности объема продаж и расчет факторов, влияющих на ее состояние (изменение цены продукции и ее себестоимости). С этой целью модифицируем приведем следующую формулу:

(3.1),

Где Пр - прибыль от реализации;

Vp - выручка от реализации;

S - себестоимость.

Результаты расчетов сводим в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Расчет рентабельности продаж

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонение
				2009 к 2008	2010 к 2009	2010 к 2008
Выручка от реализации	8042	21520	40060	13478	18540	32018
Сбестоимость	7000	8028	23699	1028	15671	16699
Прибыль от продаж	1042	13492	16361	12450	2869	15319
Рентабельность продаж	0,13	0,63	0,41	0,50	-0,22	0,28

Из табл. 3.1 видим, что за рассмотрены период рентабельность продаж увеличилась на 0,28 или на 28%. Однако необходимо отметить, что наивысшее значение рентабельность продаж имела в 2009 г. (0,63) и по сравнению с 2009 г. Значение 2010 г. (0,41) снизилось на 0,22.

Рассчитаем влияние изменения цены и себестоимости реализованной продукции методом цепных подстановок.

1. Определим изменение рентабельности продаж за счет изменения объема реализации ? P_vп (? V_p) по формуле:

? P_vп (?V) = (3.2)

В 2009 г.

? P_vп (?V) = =0,55

В 2010 г.

? P_vп (?V) = =0,17

2. Рассчитаем изменение рентабельности объема продаж за счет увеличения себестоимости реализации ? P_vп(?S) по формуле:

? P_vп(?S) = (3.3)

В 2009 г.

? P_vп(?S) = =-0,05

В 2010 г.

? P_vп(?S) = =-0,39

3. Проверим соответствие общего применения рентабельности продаж и совокупность влияния факторов:

?P_vп = ?P_vп (?V_p) + ?P_vп(?S) (3.4)

В 2009 г.

?P_vп =0,55-0,05=0,5

В 2010 г.

?P_vп =0,17-0,39=-0,22

Следователь в 2009 г. рентабельность продаж увеличилась на 0,55 за счет увеличения объема продаж и на 0,05 снизилась за счетувеличения себестоимости.

В 2010 г. рентабельность продаж увеличилась на 0,17 за счет увеличения объема продаж и на 0,39 снизилась за счет увеличения себестоимости.

Следующий этап анализа - исследование взаимосвязи между показателями рентабельности активов, их оборачиваемости и рентабельности реализованной продукции:

P_a =, (3.5)

где А - Оборачиваемость активов,

Пч - чистая прибыль

Этот показатель отражает прибыльность активов, которая обусловлена как ценообразовательной политикой предприятия, так и уровнем затрат на производство реализованной продукции (уровень рентабельности). Кроме того, через рентабельность активов можно оценить деловую активность предприятия через оборачиваемость активов.

Формула (3.5) указывает на пути повышения рентабельности средств:

1) при низкой прибыльности продукции необходимо стремиться к ускорению оборачиваемости активов и его элементов;

2) низкая деловая активность предприятия может быть компенсирована только снижением затрат на производство продукции или ростом цен на продукцию, т.е. повышением рентабельности продукции.

Факторный анализ рентабельности активов рассчитаем методом цепной подстановки, используя данные табл. 3.2.

Таблица 3.2

Оценка показателей, рассчитанных на основе активов

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонение
				2009 к 2008	2010 к 2009	2010 к 2008
Оборачиваемость активов	2,41	1,28	0,41	-1,13	-0,87	-2,00
Рентабельность продаж	0,13	0,63	0,41	0,50	-0,22	0,28
Рентабельность активов	0,31	0,80	0,17	0,49	-0,64	-0,14

Из табл. 3.2 Видим, что за рассмотренный период оборачиваемость активов снизилась на 2. При этом неутешительная динамика снижения оборачиваемости активов наблюдается на протяжении всех трех лет.

Соответственно и рентабельность активов снизилась. Так, если в 2008 г она составляла 0,31, то в 2010 - 0,17. По сравнению с 2009 г. Это снижение составило -0,64.

Определим изменение рентабельности активов за счет ускорения оборачиваемости активов ? Р_a(? 0_a):

? P_a(? 0_a) = 0_a¹ Ч Pп⁰ - P_a⁰ (3.6)

В 2009 г.:

? P_a(? 0_a) =0,8*0,13-0,31=-0,15

? P_a(? 0_a) =0,17*0,63-0,8=-0,55

Рассчитаем изменение рентабельности активов за счет снижения рентабельности реализованной продукции ? P_a(?P_п):

? P_a(? P_п) = P_a¹ - 0_a¹ Ч P_п⁰. (3.7)

В 2009 г.:

? P_a(? P_п) =0,8-1,28*0,13=0,64

В 2010 г.:

? P_a(? P_п) =0,17-0,41*0,63=-0,09

3. Проверим соответствие общего изменения рентабельности активов сумме влияния факторов:

? P_a = ? P_a(? 0_a) + ? P_a(? _n) (3.8)

В 2009 г.:

? P_a =-0,15+0,64=0,49

В 2010 г.:

? P_a =-0,55-0,09=-0,64

Таким образом, рентабельность активов в 2009 г. на 0,15 снизилась за счет снижения оборачиваемости активов и на 0,64 увеличилась за счте снижения рентабельности продукции.

В 2010 г. рентабельность активов снизилась на 0,55 за счет снижения оборачиваемости активов и на 0,09 снизилась за счет снижения рентабельности продаж

3.2 Анализ выручки от реализации товаров в общей структуре доходов предприятия

В приведенной ниже табл. 3.3 и 3.4 обобщены основные финансовые результаты деятельности ООО «ТРЕЙД» за анализируемый период (31.12.08-31.12.10 г.).

Таблица 3.3

Анализ динамики прибыли за 2008 - 2010 гг.

№	Наименование показателя	Усл. Обоз-нач.	год, (тыс.руб.)	Абсол. отклон. (+,-)	Темп прироста,%
			2010	2009	2008	2010 к 2009	2009 к 2008	2010 к 2008	2010 к 2009	2009 к 2008	2010 к 2008
1	Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг	N	40060	21520	8042	18540	13478	32018	86,15	167,60	398,13
2	Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	S	23699	8028	7000	15671	1028	16699	195,20	14,69	238,56
3	Валовая прибыль	РВ	16361	13492	1042	2869	12450	15319	21,26	1194,82	1470,15
4	Коммерческие Расходы	SK	19304	11869	678	7435	11191	18626	62,64	1650,59	2747,20
5	Прибыль от продаж	PN	-2943	1623	364	-4566	1259	-3307	-281,33	345,88	-908,52
6	Прочие операц-ые Расходы	SОП	1800	5951	291	-4151	5660	1509	-69,75	1945,02	518,56
7	Прибыль до налого-обложения	РБ	2996	1606	164	1390	1442	2832	86,55	879,27	1726,83
8	Налог на прибыль	Н	423	737	110	-314	627	313	-42,61	570,00	284,55
9	Прибыль от обычн. Деятельности	РОБ	2583	880	48	1703	832	2535	193,52	1733,33	5281,25
10	Чистая прибыль	РЧ	2583	880	48	1703	832	2535	193,52	1733,33	5281,25

Годовая выручка за последний год равнялась 40 060 тыс. руб., вместе с тем, за 2009 год годовая выручка была меньше - 21 520 тыс. руб. (т.е. рост составил 18 540 тыс. руб.).

За 2010 год убыток от продаж составил -2 943 тыс. руб. В течение анализируемого периода (с 31 декабря 2008 г. по 31 декабря 2010 г.) изменение финансового результата от продаж составило -4 566 тыс. руб.

Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Это и обусловило отсутствие показателя "Управленческие расходы" за отчетный период в форме №2.

Таблица 3.4

Анализ структуры прибыли за 2008 - 2010 гг.

№	Наименование показателя	год, (тыс.руб.)	Удельный вес	Отклонение удельного веса
		2010	2009	2008	2010	2009	2008	2010 к 2009	2009 к 2008	2010 к 2008
1	Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг	40060	21520	8042	100	100	100
2	Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	23699	8028	7000	59,16	37,30	87,04	21,85	-49,74	-27,88
3	Валовая прибыль	16361	13492	1042	40,84	62,70	12,96	-21,85	49,74	27,88
4	Коммерческие Расходы	19304	11869	678	48,19	55,15	8,43	-6,97	46,72	39,76
5	Прибыль от продаж	-2943	1623	364	-7,35	7,54	4,53	-14,89	3,02	-11,87
6	Прочие операц-ые расходы	1800	5951	291	4,49	27,65	3,62	-23,16	24,03	0,87
7	Прибыль до налогообложения	2996	1606	164	7,48	7,46	2,04	0,02	5,42	5,44
8	Налог на прибыль	423	737	110	1,06	3,42	1,37	-2,37	2,06	-0,31
9	Прибыль от обычн. Деятельности	2583	880	48	6,45	4,09	0,60	2,36	3,49	5,85
10	Чистая прибыль	2583	880	48	6,45	4,09	0,60	2,36	3,49	5,85

Увеличение удельного веса себестоимости проданных товаров на 21,85 % в 2010 г. привело к снижению удельного веса валовой прибыли на 21,85 % по сравнению с прошлым годом. Однако, за счет снижения удельного веса коммерческих расходов на 6,97 %, удельный вес прибыли от продаж снизился только на 0,2%.

Тот факт, что темп прироста выручки от продаж (86,15%) отстает от темпа прироста себестоимости продаж (195,2%), говорит о том, что темп роста закупочных цен на товар в 2010г. опережает темп роста отпускных цен.

Удельный вес операционных расходов очень незначителен, но их прирост в 2010г. составил 3,62%. В результате темп прироста прибыли до налогообложения (0,02%) оказался незначительным.

Темп прироста чистой прибыли (193,52) больше, чем темп прироста прибыли до налогообложения (86,55%) за счет снижения налога на прибыль на 42,6 %.

Анализ состава прибыли ООО «Трейд» показал, что прибыль до налогообложения не формируется за счет прибыли от продаж.

Анализ динамики прибыли и рентабельности продаж ООО «Трейд» показал, что, несмотря на увеличение прибыли от продаж, рентабельность продаж снизилась в анализируемом периоде. Для выявления причин, повлиявших на полученные результаты, необходимо провести факторный анализ прибыли от продаж.

3.3 Факторный анализ прибыли от реализации

Для проведения факторного анализа прибыли от продаж воспользуемся данными из таблицы 3.3.

На сумму прибыли от продаж ООО «Трейд» влияют следующие факторы:

P^N = N - S - S^K - S^У, (3.9)

где:

Р^N - прибыль от продаж;

N - выручка от продажи товаров;

S - себестоимость проданных товаров;

S^K - коммерческие расходы;

S^У - управленческие расходы (в 2009- 2010 годах ООО «Трейд» не имело управленческих расходов).

Для расчета влияния факторов на сумму прибыли от продаж воспользуемся индексным методом.

1. Расчет влияния фактора «Выручка от продаж».

Так как выручка организации - это произведение количества и цены реализуемой продукции, то сначала рассчитаем влияние на прибыль от продаж цены, по которой продавались товары, а затем рассчитаем влияние на прибыль изменения физической массы проданной продукции.

При проведении факторного анализа прибыли необходимо учитывать влияние изменения цен за счет инфляции.

Агрегатный индекс цен, рассчитанный для товаров, реализованных в 2010г., составил 1,058. Это означает, что цены на продукцию в отчетном периоде возросли по сравнению с базисным в среднем на 5,8%. Такое изменение цен можно объяснить следующим.

Отпускные цены на товары в ООО «Трейд» формируются на основании прайс-листа, составленного в условных единицах (1 у.е. = 1 амер. доллар) и текущего курса доллара к рублю, увеличенного на установленный бухгалтерией процент. Так как из данных внутреннего учета известно, что цены в условных единицах не изменялись, то, следовательно, можно сделать вывод, что повышение цен произошло за счет изменения курса доллара.

Таким образом, выручка от продаж в отчетном периоде в сопоставимых ценах будет равна:

N' = N₁/ J_Р (3.10)

где:

N' - выручка от продаж в сопоставимых ценах;

N₁ - выручка от продаж в отчетном периоде;

J_Р - индекс цены.

Для ООО «Трейд» выручка в сопоставимых ценах составила в 2010 г.:

N' = 40060/ 1,058= 37590,32 тыс. руб.

В 2009 г.: N' =21520/1,054=20340,26 тыс. руб.

Прирост выручки за счет увеличения цен (N_Ц) на 86,15% в 2010 г. составил:

N_Ц = N₁ - N' = 40060 - 38007,59 = 2052,41 тыс. руб.

В 2009 г. N_Ц = N₁ - N' =21520-20340,26=1179,74 тыс. руб.

Для определения степени влияния изменения цены на изменение суммы прибыли от продаж (P^N_Ц) необходимо сделать следующий расчет:

Р^N_Ц = N_Ц * R^N₀ (3.11)

где:

N_Ц - изменение выручки от продаж под влиянием цены;

R^N₀ - рентабельность продаж в базисном периоде (табл. 3.1).

В 2010 г.

Р^N_Ц = 2052,41*(1623/21520)= 165,63 тыс.руб.

В 2009 г.

Р^N_Ц =1179,74*(364/8042)= 59,45 тыс. руб.

Прирост цен на продукцию в отчетном периоде и увеличение выручки за счет этого на 18540 тыс. руб. привело к увеличению суммы прибыли от продаж на 165,63 тыс. руб.

Влияние на сумму прибыли от продаж изменения выручки от продажи товаров за счет изменения количества проданных товаров можно рассчитать следующим образом:

P^N_К = (( N₁ - N₀) - N_Ц )* R^N₀ (3.12)

где:

Р^N_К - изменение прибыли от продаж под влиянием фактора «количество проданных товаров»;

N₁ и N₀ - соответственно выручка от продажи в отчетном (1) и базисном (0) периодах;

Для ООО «Трейд» в 2010 г.:

P^N_В = ((40060 - 21520) - 2052,41)* (1623/21520)= 1232,63 тыс. руб.

В 2009 г. P^N_В = ((21520 - 8042) - 1179,74)* (364/8042)= 550,6 тыс. руб.

Таким образом, увеличение выручки от продажи в отчетном периоде за счет увеличения количества проданных товаров привело к увеличению прибыли от продаж на 1232,63 тыс. руб.

Расчет влияния фактора «Себестоимость продаж» осуществляется следующим образом:

Р^N_S = N₁*(РS₁ - РS₀)/100 (3.13)(2.7)

где:

РS₁ и РS₀ - соответственно уровни себестоимости в отчетном и базисном периодах.

Для 2010 г.

Р^N_S =40060*(59,16-37,3)/100= 8754,68 тыс. руб.

Для 2009 г. Р^N_S =21520*(37,3-87,04)/100=-10703,7 тыс. руб.

Для расчета влияния фактора «Коммерческие расходы» на изменение суммы прибыли от продаж используется формула, аналогичная предыдущей:

Р^N_SК = N₁*(РS^K₁ - РS^K₀)/100 (3.14)(2.8)

где:

РS^K₁ и РS^K₀ - соответственно уровни коммерческих расходов в отчетном и базисном периодах.

В 2010 г.:

Р^N_SК = 40060*(48,19-55,15)/100= -2790,43 тыс. руб.

В 2009 г. Р^N_SК = 21520*(55,15-8,43)/100= -10054,71 тыс. руб.

Снижение уровня коммерческих расходов в 2010 г. на 6,97% привело к увеличению прибыли от продаж на 2790,43 тыс. руб., так как коммерческие расходы также являются фактором обратного действия.

Баланс факторов, воздействующих на прибыль от продаж, приведен в таблице 3.5.

Таблица 2.11

Сводная таблица влияния факторов на прибыль от продаж

№ п/п	П...

Страница:

•  1 
•  2 
•  3 

дипломная работа "Бухгалтерский учёт и анализ реализации продукции" скачать

Подобные документы

• Учет и анализ реализации продукции, товаров, работ, услуг

  Особенности первичного учета и документооборота реализации продукции, товаров, работ. Анализ реализации товаров, работ и услуг филиала "Хлебозавод" Шпаковского РПС. Совершенствование учетно-аналитических процедур реализации продукции на предприятии.
  
  дипломная работа [559,9 K], добавлен 27.10.2012
  

• Учет реализации товаров в оптовой торговле. Учет финансовых результатов

  Учет реализации товаров в оптовой торговле: синтетический и аналитический учет отгруженных товаров, реализации товаров транзитом. Финансовые результаты от продажи, доходы и расходы; конечный финансовый результат; распределение прибыли; списание убытка.
  
  контрольная работа [97,4 K], добавлен 17.02.2013
  

• Учет реализации товаров на УП "Здоровый продукт"

  Особенности оценки товаров в учетной практике. Действующие акты законодательства и методические аспекты учета реализации товаров. Бухгалтерский учет реализации товаров в УП "Здоровый продукт". Проблемы и пути совершенствования документального оформления.
  
  курсовая работа [41,1 K], добавлен 11.03.2011
  

• Учет реализации товаров и анализ товарооборота предприятия оптовой торговли

  Основные элементы учетной политики ООО "Бонус". Ведение бухгалтерского учета. Учет реализации товаров. Анализ кредиторской задолженности. Выводы и рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета реализации товаров и увеличению товарооборота.
  
  курсовая работа [60,1 K], добавлен 26.01.2011
  

• Учет и аудит реализации продукции

  Понятие реализации продукции. Особенности учета реализации услуг в образовании. Документальное оформление, синтетический и аналитический учет реализации продукции. Анализ динамики реализации продукции на примере НОУ СПО "Колледж экономики и права".
  
  дипломная работа [424,3 K], добавлен 23.06.2016
  

• Учет, налогообложение, аудит и анализ товародвижения при экспортной деятельности предприятия

  Сущность экспортных операций, задачи их учета и нормативное регулирование. Документальное оформление реализации товаров на экспорт и их учетная регистрация. Аналитический и синтетический учет, порядок налогообложения. Аудит реализации товаров на экспорт.
  
  дипломная работа [194,5 K], добавлен 25.02.2011
  

• Бухгалтерский учет в торговле

  Бухгалтерский учет товаров. Документальное оформление, стоимость, инвентаризация товаров. Учет, отражение доходов и расходов от реализации. Бухгалтерский учет оптовой и розничной реализации по договорам поставки, комиссии. Учет финансовых результатов.
  
  учебное пособие [650,2 K], добавлен 28.05.2008
  

• Порядок учета товаров в организациях розничной торговли на примере ЗАО "Лара"

  Методологические основы организации учета в розничной торговле. Учет поступления товаров. Документальное оформление, правила приемки. Синтетический и аналитический учет поступления и реализации товаров. Расчет торговой наценки. Инвентаризация товаров.
  
  дипломная работа [84,1 K], добавлен 07.12.2010
  

• Бухгалтерский учет и анализ реализации продукции

  Объекты бухгалтерского учета и их классификация. Учет операций по покупке товаров и расчетов с поставщиками, по расчетному счету, расходов на продажу. Особенности учета реализации продукции на предприятиях торговли. Факторный анализ показателей прибыли.
  
  дипломная работа [374,8 K], добавлен 08.02.2016
  

• Бухгалтерский учет товаров в торговле

  Синтетический учет продажи товаров в оптовой торговле. Определение суммы расходов на продажу, относящихся к реализованным товарам. Особенности учета товаров в комиссионной торговле. Порядок реализации товаров, взятых на комиссию у физического лица.
  
  контрольная работа [19,4 K], добавлен 18.10.2014
  

• Бухгалтерский учет и анализ готовой продукции

  Общие принципы и организация реализации продукции в современных условиях. Нормативно-правовая база по учету реализации продукции (работ, услуг). Документальное оформление. Синтетический и аналитический учет. Факторный анализ реализации продукции.
  
  дипломная работа [176,8 K], добавлен 21.10.2008
  

• Основные подходы к методике аудиторских проверок реализации товаров

  Методические основы проведения аудиторского учета проверки реализации товара. Организация системы бухгалтерского учета. Краткая характеристика ООО "Гратис". Анализ результатов реализации товаров. Рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля.
  
  дипломная работа [80,2 K], добавлен 27.01.2011
  

• Учет товаров в розничной, оптовой и комиссионной торговле

  Экономическое содержание товарооборота. Документальное оформление реализации товаров. Организация синтетического и аналитического учета, движения товарных ресурсов на торговом предприятии. Методика инвентаризации и отражения её результатов в учете.
  
  курсовая работа [149,6 K], добавлен 14.05.2015
  

• Автоматизация учета реализации продукции на УТТУ "Спецнефтетранс" г. Усинск

  Сущность необходимости и цели использования вычислительной техники для контроля и учета реализации продукции. Схема взаимосвязи программных модулей и информационных файлов, обеспечивающих бухгалтерский, оперативный и количественно-суммовой учет товаров.
  
  дипломная работа [899,4 K], добавлен 18.03.2012
  

• Учет и анализ реализации товаров в оптовой торговле на примере ООО "Отдых"

  Бухгалтерский учет поступления и продажи товаров в торговле. Экономическая суть оптовой торговли. Организация бухгалтерского учета движения товаров на предприятии оптовой торговли ООО "Отдых". Учет выбытия товаров в результате недостачи, порчи и прочего.
  
  дипломная работа [1,6 M], добавлен 25.01.2017
  

• Учет движения товаров ИП Игнатьев А.А.

  Экономическая сущность и правовые основы организации учета движения товаров. Синтетический и аналитический учёт товарных операций. Контроль сохранности товаров, анализ их движения. Мероприятия по совершенствованию эффективности бухгалтерского учета.
  
  дипломная работа [230,9 K], добавлен 04.12.2010
  

• Учет товаров в розничной торговле

  Организация учета движения товаров в розничной торговле на примере ООО "Ля Пом". Документальное оформление товарных операций и отражение их в бухгалтерском учете. Аналитический и синтетический учет поступления и реализации товаров; финансовый результат.
  
  курсовая работа [65,9 K], добавлен 03.06.2012
  

• Бухгалтерский учет товаров в организациях розничной торговли

  Документальное оформление, оценка и учет поступления товаров. Документальное оформление и учет реализации товаров. Розничный товарооборот, сумма выручки, мелкорозничная торговля. Учет дохода от продажи товаров. Сформированная продажная цена товаров.
  
  реферат [24,9 K], добавлен 13.09.2010
  

• Учет и анализ движения товаров в организациях торговли (на примере ООО "Вега")

  Особенности торговой деятельности и ее правовое регулирование. Организация бухгалтерского учета товаров и документооборот товарных операций. Синтетический и аналитический учет товаров и их продажи. Анализ системы хранения и инвентаризации товаров.
  
  дипломная работа [79,2 K], добавлен 13.02.2015
  

• Автоматизация учета товаров на складе на примере ООО "Петроспецпродукт"

  Организация бухгалтерского учета и документооборота в ООО "Петроспецпродукт". Учет поступления, реализации и отпуска товаров. Инвентаризация товарно-материальных ценностей на предприятии. Создание программной среды для учета товаров на оптовом складе.
  
  дипломная работа [2,4 M], добавлен 14.01.2012
  

Другие документы, подобные "Бухгалтерский учёт и анализ реализации продукции"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам