Учет хозяйственных операций на предприятии

Примером такого регистра является журнал-ордер №10, в который записываются только итоговые суммы за месяц для обобщения затрат на производств по экономическим элементам и статьям калькуляции, к нему ведутся вспомогательные накопительные ведомости №12 для учета затрат по цехам (счета20,25), №15 по счетам 26,97,96.

Первый раздел журнала-ордера №10, в который переносятся итоговые данные из ведомостей, выглядит так, как это показано ниже.

Таблица 11

Журнал-ордер №10

Затраты на производство

С кредита счетов В дебет счетов	02	10	70	69	23	20	25	26	Итого
25	500	600	400	154	2399	Х	-	-	4053
23	200	2300	866	333	-	Х	-	-	3699
20-а	-	5400	3000	1155	-	-	1737	1375	12667
20-б	-	6600	4000	1540	-	-	2316	1833	16289
26	100	700	800	308	1300	-	-	-	3208
Всего по экономическим элементам	800	15600	9066	3490	Х	Х	Х	Х	28956
Комплексных расходов	Х	Х	Х	Х	3699	-	4063	3208	10960

В дополнение к журналам-ордерам и ведомостям могут составляться разработочные таблицы, где производят различные расчеты; данные таблиц используются для записей в ведомости и журналы-ордера.

В конце каждого месяца итоги и журналов - ордеров переносятся в Главную книгу, которая ведется в течение года. Для каждого синтетического счета отводится отдельная страница. Главная книга строится по дебетовому признаку: в нее переносятся дебетовые обороты из разных журналов-ордеров, затем подсчитывается общий оборот по дебету каждого счета; кредитовые обороты переносятся из журналов-ордеров общей суммой. По каждому счету показываются остатки на начало и конец месяца.

Правильности записей проверяется путем подсчета оборотов и остатков по всем счетам: суммы дебетовых и кредитовых оборотов и дебетовых и кредитовых остатков должны быть соответственно равны.

На основании конечных остатков в Главной книге составляется сальдовый баланс. Данные накопительных ведомостей, журналов-ордеров и Главной книги позволяют получить данные для составления отчетности без дополнительных выборок.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета имеет ряд существенных преимуществ:

1. уменьшается объем работ в связи с ликвидацией регистрационного журнала мемориальных ордеров и многих карточек аналитического учета за счет совмещения синтетического и аналитического учета и объединения систематической записи с хронологической;

2. сокращается количество записей благодаря более рациональному построению регистров:

- в журналы-ордера заносятся только кредитовые записи по синтетическим счетам, а операции, по которым счета дебетуется, будут отражены в Главной книге - таким образом, исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам;

- месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета;

3. облегчается составление отчетности, поскольку в журналах-ордерах производится отражение операций в разрезе показателей, необходимых для составления отчетности;

4. улучшается увязка синтетического и аналитического учета;

5. создаются условия для разделения учетного труда и его равномерности.

Однако данная форма не лишена недостатков, основным из которых является сложность и громоздкость построения основных регистров - журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных. Шишкоедова Н.Н. теория бухгалтерского учета. - М.: ООО «Вершина», 2003.-(239с.)

2.4 Упрощенная форма бухгалтерского учета

Для организации малого бизнеса, имеющих простой технологический процесс производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 100 в месяц), Министерство финансов Российской Федерации разработало упрощенную форму бухгалтерского учета.

Организация учета по упрощенной форме построена на основе рабочего плана счетов, разрабатываемого каждым малым предприятием исходя из типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов алого предпринимательства (приказ МФ РФ от 21.12.98г. №64н).

Упрощенная форма учета может вестись по:

· Простой форме бухгалтерского учета (без использования учетных регистров имущества малого предприятия);

· По форме с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2002. - (365с.)

2.4.1 Простая форма бухгалтерского учета

Простая форма бухгалтерского учета может применяться на предприятиях, где совершается незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц) и не осуществляется производство продукции и работ, связанное с большими затратами материальных ресурсов.

Простая форма предполагает ведение учета всех операций путем регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1.

Таблица 12

Книга учета хозяйственных операций

Регистрация операций	Наличие и движение средств предприятия
№ п/п	Дата и № документа	Содержание операции	Сумма	Затраты на производство	Касса	Расчетный счет	Реализация
				Д приход	К расход	Д приход	К расход	Д приход	К расход	Д задолженность	К оплачено
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12

Наличие и движение средств предприятия

Расчеты по оплате труда

Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами

Расчеты с бюджетом

Расчеты по страхованию

Прибыль и ее использование

И др.

Д выдано

К начислено

Д

К

Д перечислено

К задолженность

Д перечислено

К задолженность

Д использовано

К

Д

К

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками, по подоходному налогу с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8.

Таблица 13

Ведомость учета оплаты труда

№ п/п	ФИО	Должность	Остаток З/п на начало месяца (задолженность работникам)	Кредит (начислено) счета70
				В дебет счетов	Итого по кредиту счета 70
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

№ п/п	Дебет (удержано) счета 70	К выдаче	Расписка в получении	Отчисления на социальное страхование
	С кредита счетов	Итого по дебету счета 70
	Выдан аванс (счет 50)	Подоходный налога (счет 68)
1	11	12	13	14	15	16	17	18

Книга (форма № К-1) является регистром аналитического синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источники у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга - комбинированный регистр бухгалтерского учета, содержащий все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяющий вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные лисы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывают число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководитель малого предприятия и лица, ответственного в нем за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества,, обязательств и иных средств, по которым они имеются. Затем в графе 3 "Содержание операций" записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца. Суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе "Сумма", отражаются методом двойной записи одновременно по графам "Дебет" и "Кредит" счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

В течение месяц на счета 20 "Основное производство" в графе "Затраты на производство - дебет" собираются затраты на производство продукции (работ, услуг). По завершении месяца данные затраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию (работы, услуги), списывают в дебет счета 90 "Реализация" с отражением соответственно в графах Книги "Затраты на производство - кредит" и "Реализация - дебет", при этом в графе 3 Книги "Содержание операции" делается запись "Списаны затраты на производство реализованной продукции".

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница между оборотом, показанным по графе "Реализация - кредит", и оборотом по графе "Реализация - дебет".

Выявленный результат отражается в Книге отдельной строкой: в графе 3 делают запись "Финансовый результат за месяц"; в графах "Сумма", "Реализация -дебет" (если получена прибыль) и "Прибыль и ее использование -кредит" или "Реализация -кредит" (если получен убыток) и "Прибыль и ее использование - дебет" показывают сумму финансового результата за месяц.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

2.4.2 Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия может применяться малыми предприятиями, осуществляющими производство продукции (работ, услуг). К числу таких регистров относятся:

· Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В-1;

· Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма № В-2;

· Ведомость учета затрат на производство - форма № В-3;

· Ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4;

· Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5;

· Ведомость учета реализации - форма № В-6 (оплата);

· Ведомость учета расчета и прочих операций - форма № В-6 (отгрузка);

· Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7;

· Ведомость учета оплаты труда - форма № В-8;

· Ведомость (шахматная) -форма № В-9.

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе "Корреспондирующий счет"), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах "Содержание операций" (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо приводятся пояснения, шифры и т.д.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверять с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.)

Во всех применяемых ведомостях указывают месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в отдельных регистрах бухгалтерского учета отчетного месяц дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной).

Ошибки в ведомостях исправляют, зачеркивая неправильный текст или суммы и надписывая на зачеркнутым правильный текст или суммы. Зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.

Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью "Исправлено" с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии. Малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственной операции, которая позволяет вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета.- М.: ИНФРА-М: ФОРУМ,2003.-(211с.)

2.5 Таблично-перфокарточная форма бухгалтерского учета

Данная фора бухгалтерского учета разработана применительно к использованию вычислительной техники - перфораторов и табуляторов. Они использовалась на первом этапе перехода процесса обработки информации на автоматизированный (компьютерный) учет.

Эта форма учета основывается на следующих принципах:

1. Основным носителем первичной (исходной) информации является первичный документ. Заполненные первичные документы соответствующим образом группируются в пачки по признаку однородности и участками бухгалтерского учета: расходные кассовые ордера - в одну пачку; акты приемки поступившие материальные ценности - в другую; наряды на работу - в третью и т.д.;

2. Показатели, отражаемые в первичных документах подлежащие вычислительной обработке, предварительно кодируются, то есть им присваиваются цифровые обозначения, для чего заранее разрабатывается система кодирования показателей (например, склад основных материалов - код 01, склад горюче-смазочных материалов - код 02 и т.д.). В зависимости от номенклатуры материальных ценностей, готовой продукции, численности работников предприятия и т.п. Важное значение имеет размерность кода (один, два знака и более);

3. Показатели первичных документов, подлежащие вычислительной обработке, особо выделяются на документах (обводятся жирной рамкой), что облегчает их перенос на машинных носитель информации;

4. С помощью вычислительных машин-перфораторов выделенные на первичных документах показатели переносятся на машинный носитель - перфокарту согласно разработанной системе кодирования;

5. По каждому участку бухгалтерского учета (основных средств, материалов, расчетов по оплате труда, готовой продукции и др.) создаются массивы перфокарт - машинные носители информации;

6. По каждому массиву перфокарт составляется контрольная ведомость (контрольная табуляграмма), позволяющая определить правильность переноса информации с первичных документов на перфокарты;

7. Исходя из поставленной цели, требований пользователей (т.е. какие промежуточные, результативные или отчетные показатели необходимо получить и в каких разрезах) соответствующие массивы перфокарт сортируются по определенным признакам на сортировках (в разрезе поставщиков, потребителей продукции, по складам, цехам - потребителям материалов и т.д.)

8. Рассортированная информация обрабатывается на вычислительных машинах - табуляторах с целью получения учетных регистров -табуляграмм-ведомостей.

По итогам табуляграмм-ведомостей. Получает дебетовые кредитовые обороты, составляются оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам. После необходимых преобразований составляется баланс предприятия.

Следовательно, схема прохождения обработки информации при этой форме бухгалтерского учета такова:

Первичный документ > перенесение на машинный носитель информации > создание массивов перфокарт > сортировка перфокарт по определенным признакам > получение табуляграмм-ведомостей.

Дальнейшим развитием таблично-перфокарточной формы бухгалтерского учета стала автоматизированная форма, ориентированная на широкое использование ЭВМ и др. вычислительной техники.

2.6 Автоматизированная форма бухгалтерского учета

Возросшие требования к бухгалтерскому учету, трудоемкость и сложность учетных работ предопределяют необходимость их комплексной автоматизации на базе совершенных информационных технологий. В основу современных информационных технологий автоматизации бухгалтерского учета положена интегрированная система обработки данных. Интегрированная система осуществляет централизованный сбор и распределение данных между различными подсистемами учета, такими, как "Учет производственных запасов", "Учет расчетных операций", "Учет труда и заработной платы" и др. Автоматизация учета должна проходить в системе реального времени, которая обеспечивает автоматическое обновление данных во всей системе при изменении данных в одной из подсистем.

В основе автоматизированной формы учета заложен главный элемент метода бухгалтерского учета -документация. Исходная информация из первичных документов заносится в память компьютера, и с помощью компьютерных программ происходит группировка и обобщение учетной информации. В результате бухгалтерия получает выходные распечатки с регистрами различного содержания, структура которых соответствует журналам-ордерам, ведомостям, книгам, карточкам и др.

Использование ПЭВМ в качестве основной технической базы для решения учетных задач вносит существенные изменения в организацию технологии обработки информации, так как она в этом случае осуществляется в режиме функционирования автоматизированных рабочих мест бухгалтера (АРМ бухгалтера). Средствами АРМ создается информационная среда, поддерживающая весь комплекс работ, выполняемых бухгалтерским персоналом.

Полная и комплексная автоматизация бухгалтерского учета на основе АРМ бухгалтера позволяет путем методологического, информационного и организационного единства решать задачи не только для бухгалтерии, но и для других подразделений предприятия и активно воздействовать на основе результатной информации на процесс управления хозяйственной деятельностью предприятия. С помощью взаимосвязанных АРМ можно осуществить более тесный контакт между информационной системой бухгалтерского учета и системами планово и оперативной информации. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета. - М.:ЮНИТИ -ДАНА, 2003. - (176с.)

2.7 Практическое задание

2.7.1 Журнал хозяйственных операций по кассе

Таблица 14

Журнал регистрации хозяйственных операций по кассе за январь 2005 г. по ООО "Мираж"

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Д	К	Сумма
1	П.к.о. - по чеку с расчетного счета (хозяйственные и командировочные расходы)	50	51	3300
2	П.к.о. от Сорокиной А.В. остаток подотчетных сумм	50	51	44
3	П.к.о. от Агеева С.Л. остаток подотчетных сумм	50	70	66
4	Р.к.о. Рыбакову В.И. на командировочные расходы	71	50	2750
5	Р.к.о. Сорокиной А.В. на хозяйственные расходы	71	50	1100
6	П.к.о. с расчетного счета на выплату з/п за декабрь	50	51	14300
7	П.к.о. от Сорокиной А.В. остаток подотчетных сумм	50	71	110
8	Р.к.о. выдана з/п за декабрь	70	50	10450
9	Р.к.о. Агееву С.Л. на операционные расходы	71	50	550
10	Р.к.о. на расчетный счет депонирована з/п	51	50	3850
11	П.к.о. - по чеку с расчетного счета депонированная з/п и отпускные	50	51	5500
12	П.к.о. выручка за проданную продукцию	50	90-1	9020
13	Р.к.о. Рыбакову В.И. перерасход подотчетных сумм по авансовому отчету	71	50	220
14	Р.к.о. депонированная з/п	76	50	3850
15	Р.к.о. выданы отпускные	70	50	1650
16	Р.к.о. на расчетный счет выручка	51	50	9020

Таблица 15

Журнал-ордер №1 по кредиту счета 50 "Касса" в дебет счетов за январь 2005 г

№ п/п	Дата	51	70	71	76	Итого
1	03-10	-	-	3850	-	3850
2	11-20	3850	10450	750	-	15050
3	21-31	9020	1650	220	3850	14740
		12870	12100	4820	3850	33640

Таблица 16

Ведомость №1 по дебету счета 50 "Касса" в кредит счетов за январь 2005 г.

№ п/п	Дата	51	71	90-1	Итого
1	03-10	3300	110	-	3410
2	11-20	14300	110	-	14410
3	21-31	5500	-	9020	14520
		23100	220	9020	32340

2.7.2 Журнал хозяйственных операций по расчетному счету

Таблица 17

Журнал регистрации хозяйственных операций по расчетному счету за январь 2005 г. по ООО "Мираж"

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Д	К	Сумма
1	Получено в кассу на хозяйственные и командировочные расходы	50	51	3300
2	Перечислено органам социального страхования и обеспечения	69	51	2090
3	Перечислен подоходный налог	68	51	1430
4	Перечислен налог на прибыль	68	51	880
5	Погашена кредиторская задолженность (электроэнергия)	60	51	13210
6	Перечислена поставщику задолженность за материалы	60	51	8360
7	Перечислен НДС	68	51	440
8	Перечислено поставщику за материалы	60	51	6930
9	Погашена кредиторская задолженность	76	51	1650
10	Получено в кассу на зарплату за декабрь	50	51	14300
11	Из кассы депонированная зарплата	51	50	3850
12	Выручка от покупателей за продукцию	51	62	42790
13	Погашение дебиторской задолженности	51	76	2200
14	Получены в кассу депонированная зарплата и отпускные	50	51	5500
15	Перечислено поставщику за материалы	60	51	13310
16	Перечислено за коммунальные услуги	60	51	660
17	Перечислено поставщику за основные средства	60	51	10670
18	Перечислены авансовые взносы налога на прибыль	68	51	1100
19	Выручка из кассы за проданную продукцию	51	50	9020
20	Погашение дебиторской задолженности	51	76	1100
21	Выручка от покупателей за проданную продукцию	51	62	27940
22	От учредителей в погашение задолженности	51	75	5500

Таблица 18

Журнал-ордер №2 по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в дебет счетов за январь 2005 г

№ п/п	Дата	50	60	68	69	76	Итого
1	03-10	3300	9680	2310	2090	-	17380
2	11-20	14300	6930	440	-	1650	23320
3	21-31	5500	24640	1100	-	-	31240
		23100	41250	3850	2090	1650	71940

Таблица 19

Ведомость №2 по дебету счета 51 "Расчетные счета" в кредит счетов за январь 2005 г

№ п/п	Дата	50	62	75	76	Итого
1	03-10	-	-	-	-	-
2	11-20	3850	42790	-	2200	48840
3	21-31	9020	27940	5500	1100	43560
		12870	70730	5500	3300	92400

2.7.3 Журнал хозяйственных операций с подотчетными лицами

Таблица 20

Журнал хозяйственных операций по расчетам с подотчетными лицами за январь 2005 г. по ООО "Мираж"

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Д	К	Сумма
1	От Сорокиной А.В. в кассу внесен остаток подотчетных сумм	50	71	44
2	От Агеева С.Л. в кассу внесен остаток подотчетных сумм	50	71	66
3	Рыбакову В.И. выдано из кассы под отчет на командировочные расходы	71	50	2750
4	Рыбаков В.И. отчитался об израсходованных суммах на командировку	26	71	2970
5	Рыбакову В.И. выдано из кассы перерасход подотчетных сумм	71	50	220
6	Сорокиной А.В. из кассы выдано на хозяйственные расходы	71	50	1100
7	Сорокиной А.В. отчиталась об израсходованных суммах на приобретение канцтоваров	10	71	990
8	Сорокиной А.В. внесен в кассу остаток подотчетных сумм	50	71	110
9	Агееву С.Л. выдано из кассы на операционные расходы	71	50	550
10	Агеев С.Л. отчитался об израсходованных суммах на оплату транспортных услуг по доставке материалов	10	71	715

Таблица 21

Фирма ООО «Мираж»

Журнал-ордер №7 за январь 2005

№ подотчетного лица	Дата	№ авансового отчета	Ф.И.О. подотчетного лица	Порядковый № по журналу ордеру за прошлый месяц	Остаток на начало месяца	Выдано под отчет
					Дата возникновения	Сумма	Дата	Корсчет	Сумма
						Дебет	Кредит
1	3.01	2	Сорокина А.В.	3	3.01	44		10.01	50	1100
2	3.01	3	Агеев С.Л.	1	3.01	66		17.01	50	550
3	3.01	1	Рыбаков В.И.	2				9.01	50	2750
	Итого:			110				4400

Выдано в возмещение перерасхода	Возвращены неиспользованные суммы	Израсходовано из подотчетных сумм	Остаток задолженности на конец месяца
		По утвержденному отчету	В т.ч. дебет счетов
Дата	Корсчет	Сумма	Дата	Корсчет	Сумма		10	10 тзр	26	Дебет	Кредит
			13.01	50	154	990	990
			3.01		66	715		715			165
28.01	50	220				2970			2970
		220			220	4675	990	715	2970		165

Размещено на http://www.allbest.ru/

3. Особенности учета хозяйственных операций на предприятии

3.1 Понятие о счетах бухгалтерского учета

В балансе организации приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Оперативное управление организацией с целью принятия соответствующих управленческих решений вызывает необходимость иметь непрерывную информацию о состоянии и движении активов и источников их образования. ГусеваТ.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета. -М.:Финансы и статистика,2003.-(72.) С этой целью в бухгалтерском учет применяется система счетов, при помощи которой реализуется проблема двойственного отражения, накапливания и обобщения информации. Шишкоедова Н.Н. теория бухгалтерского учета. - М.: ООО «Вершина», 2003.-(100с.)

Счет бухгалтерского учета - это способ экономической группировки текущего отражения и оперативного контроля за хозяйственными средствами, их источниками и хозяйственными операциями. Счет - это накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности. Каждый сет предназначен для отражения конкретного объекта хозяйственных средств или источников их образования. На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям.

Учет средств и источников на счетах осуществляется непрерывно и последовательно. В каждом отдельном счете регистрируется первоначальное состояние учитываемого объекта и его изменения (операции), и потому в любой момент времени можно определить новое состояние объекта.

По внешнему виду счет представляет собой таблицу двусторонней формы. В начале таблицы дается название счета - наименование объекта учета (например, счет "Материалы", счет "Уставный капитал" и т.д.). Таблица счета имеет две противоположные стороны: левая обозначается термином "Дебет" (Д), а правая называется "Кредит" (К). Дебет (лат. - он должен), кредит Э(лат. - верит, имеет получить). Дебет и кредит противоположны по смыслу: например, если по дебету счета отражают поступление средств, по кредиту будут отражаться их расходование, и наоборот.

Таблица 22

Дебет Счет "Материалы" Кредит

№	Дата	Основание записи	Сумма	№	Дата	Основание записи	Сумма
1	10.09	Поступили материалы от завода 1	500000	2	11.09	Отпущены материалы в цех №8	20000
3	15.09	Поступили материалы т завода 2	300000	4	16.09	Отпущены материалы в цех №5	50000

В учебных целях используют упрощенную таблицу строения счета - так называемый Т-счет, или "самолетик":

Дебет	Счет Материалы	Кредит
Сн 100000
1. 500000	2. 20000
3. 300000	4. 50000
Об.Д. 800000	Об.К. 70000
Ск 900000

Остаток средств или источников их образования на начало или конец периода называется сальдоСальдо - итал. - расчет (С или S), начальное сальдо обозначается С1, Сн или S', конечное сальдо - С2, Ск или S''.

Сумма по операциям за отчетный период называется оборотом по счету. Счет может иметь два оборота: дебетовый оборот (Об.Д.) - сумма операций, отраженных по дебету счета, и кредитовый оборот (Об.К.) - сумма операций по кредиту счета.

3.1.1 Виды бухгалтерских счетов (по отношению к балансу)

Все счета бухгалтерского учета по отношению к бухгалтерскому балансу делятся на две большие группы:

- счета для учета хозяйственных средств (счета средств);

- счета для учета источников образования средств (счета источников).

На счетах первой группы отражаются средства предприятия, соответствующие статьям актива баланса, поэтому они называются активными. Счета второй группы, на которых учитываются источники средств (то есть статьи пассива), называются пассивными. Исходя из этого имеются для схемы записей на счетах.

Активные счета имеют следующее строение:

· Остатки по счету могут быть только дебетовые;

· По дебету отражается поступление средств;

· По кредиту отражается выбытие (использование) средств;

Д	А	К
Сн Наличие средств на начало периода
Увеличение средств в результате хозяйственных операций	Уменьшение средств в результате хозяйственных операций
Об.Д Общая сумма поступивших средств	Об.К. Обще уменьшение средств
Ск Остаток средств на конец периода

Конечный остаток у активного счета определяется по формуле:

Ск = Сн + Об.Д. - Об.К.

Таким образом, конечное сальдо по активному счету может быть больше нуля, если средства еще имеются в наличии, то есть Сн + Об.Д.> Об.К.; или равно нулю, если в результате операций средств не осталось, то есть Сн Об.Д. = Об.К. Оно не может быть меньше нуля, потому что нельзя потратить больше средств, чем было в наличии.

Пассивные счета имеют следующее строение:

· Остатки по счету могут быть только кредитовые;

· По кредиту отражается увеличение источника;

· По дебету отражается уменьшение источника.

Д	П	К
	Сн Наличие источников на начало периода
Уменьшение источников в результате операций	Увеличение источников в результате хозяйственных операций
Об.Д. Общее уменьшение источников	Об.К. Остаток источников за период.
	Ск Остаток источников на конец периода

Конечный остаток у пассивного счета определяется по формуле:

Ск = Сн + Об.К. - Об.Д.

Таким образом, конечное сальдо по пассивному счету может быть больше нуля, если источник еще имеется в наличии, то ест Сн + Об.К. > Об.Д.; или равно нулю, если в результате операций источник исчерпан, то есть Сн + Об.К. = Об.Д. Оно не может быть меньше нуля, потому что нельзя израсходовать источников больше ем их было.

Остатки по активным счетам на которых отражается имущество организации, и по пассивным счетам, на которых показываются источники формирования этого имущества, затем увязываются и соответственно отражаются в активе и пассиве баланса.

Вместе с тем реальной жизни бухгалтер может столкнуться с нестандартными ситуациями, затрудняющими классификацию счетов.

Таким образом, бывают также и Активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. Сальдо в таких счетах может быть и дебетовым, и кредитовым, или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутым).

Д	А-П	К
Сн Остаток дебиторской задолженности на начало периода	Сн Остаток кредиторской задолженности на начало периода
Уменьшение кредиторской задолженности. Увеличение дебиторской задолженности	Увеличение кредиторской задолженности. Уменьшение дебиторской задолженности
Об.Д. Итого (по видам задолженности)	Об.К. Итого (по видам задолженности)
Ск Остаток дебиторской задолженности на конец периода	Ск. Остаток кредиторской задолженности на конец периода

Активно-пассивных счетов достаточно много, в большинстве своем это счета для учета различного рода расчетов. Классическим примером может служить счет «Расчет с разными дебиторами и кредиторами».

· дебетовое сальдо будет показывать сумму дебиторской задолженности (сумма, которую другие предприятия и лица должны нашему предприятию) и отражаться в активе баланса;

· кредитовое сальдо покажет сумму кредиторской задолженности (сумма, которую наше предприятие должно другим предприятиям и лицам) и будет отражено в пассиве.

Поскольку мы можем одновременно иметь и должников-дебиторов, и кредиторов, учет по каждому из них мы будем вести раздельно, и сальдо будет развернутым. Ведь одно дело, когда нам кто-то должен (он, может быть, и не вернет этих денег!), и совсем другое дело, когда должны мы - если мы не расплатимся по своим обязательствам, нас могут признать банкротами.

Более того, в реальной жизни может сложиться ситуация, когда одно и то же лицо выступает то в роли дебитора то в роли кредитора.

Рассмотрев данную классификацию бухгалтерских счетов, можно сделать вывод, что между счетами и балансом тесная взаимосвязь:

1. Каждой статье баланса, как правило, соответствует определенный счет. Вместе с тем иногда одна статья может отражать данные нескольких счетов (например, по статье «Сырье и материалы» указываются данные счетов «Материалы», «Отклонения в стоимости материалов», «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»), или один счет может быть представлен в балансе несколькими статьями (например, счет «Расчеты с учредителями»: в активе показывается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал, а в пассиве - задолженность предприятия по выплате учредителям дивидендов).

2. Счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса.

3. Остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе (у активных слева - по дебету, а у пассивных - справа, по кредиту).

Отметим несколько закономерностей, вытекающих из этой особенности:

· Увеличение по счету всегда отражается на той стороне, на которой находится начальное сальдо (у активных счетов - по дебету, у пассивных - по кредиту).

· Для того, чтобы вывести конечное сальдо, можно воспользоваться следующим правилом: к начальному остатку следует прибавить оборот той стороны, где был остаток, и вычесть оборот противоположной стороны.

· Приведенное выше правило выведения сальдо не относится к активно-пассивным счетам, у которых сальдо расчетным путем не выводится - необходимо рассматривать отдельно дебиторские и кредиторские задолженности и выводить сольдо аналитически).

4. Суммы остатков по всем активным счетам равны сумме остатков по всем пассивным счетам.

5. Баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании донных баланса. Шишкоедова Н.Н. теория бухгалтерского учета. - М.: ООО «Вершина», 2003.-(106с.)

3.2 Понятие и сущность двойной записи на счетах

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

Двойная запись - это способ отражения каждой хозяйственной операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.

Двойная запись в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения в составе имущества хозяйства или его источников или одновременно в составе имущества и его источников в дебете одних и кредите других взаимосвязанных счетов в одной той же сумме.

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получить информацию о движении имущества хозяйства и источниках его образования.

Двойная запись способствует также контролю за движением имущества организации и источниками его образования, показывает откуда оно поступило и на какие цели было направлено. Она позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомернось их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе. Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены. ГусеваТ.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета. -М.:Финансы и статистика,2003.-(75.)

3.3 Бухгалтерские записи (проводки)

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи в дебете одного и кредите другого счета, то есть между счетами возникает взаимосвязь.

Взаимосвязь дебета одного с кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называется корреспондирующими.

Обозначение корреспонденции счетов, то есть наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указание суммы по данной операции, называется бухгалтерской записью (проводкой).

Бухгалтерские записи (проводки) по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяют на простые и сложные.

Простыми принято называть такие бухгалтерские записи (проводки), в которых корреспондируют только два счета - один по дебету, а другой по кредиту.

Сложными называются записи, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наоборот.

При составлении сложных записей (проводок) следуем иметь в виду, что правильной является только такая поводка, в которой корреспонденция счетов выражена ясно. Поэтому нельзя составлять такие бухгалтерские записи, где одновременно затрагивается несколько дебетуемых и кредитуемых счетов.

Бухгалтерские записи (проводки) осуществляются только на основании документов, в которых зафиксировано содержание хозяйственных операций. Для контроля за полнотой отражения всех хозяйственных операций бухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения экономически разнородных операций. Отражение хозяйственных операций в последовательности их совершения носит название хронологической записи.

Для определения показателей производственно-финансовой деятельности все хозяйственные операции группируют по экономически однородным признакам. Записи хозяйственных операций по определенной системе называется систематическими.

Хронологические и систематические записи могут осуществляться раздельно и вместе. В первом случае записи о хозяйственных операциях производят вначале в регистрационном журнале в хронологической последовательности их осуществления, а затем в систематическом порядке на счетах бухгалтерского учета. Во втором случае записи производятся одновременно в одном комбинированном учетном регистре. При этом сокращаются и упрощаются учетные записи, особенно при использовании средств современной вычислительной техники. ГусеваТ.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета. -М.:Финансы и статистика,2003.-(77.)

3.4 Синтетические и аналитические счета

Информация о состоянии и движении хозяйственных средств и источников их образования, которую получают из счетов, открываемых на основании статей баланса, носит обобщенный характер. Для управления хозяйственной деятельностью предприятия такой информации недостаточно. Нужна более конкретная информация. Например, счет «Товары» показывает наличие и движение товаров на предприятии, но каких товаров, по каким материально-ответственным лицам - не видно.

Поэтому все счета по масштаба группировки делятся на два основных вида: синтетические и аналитические.

Синтетическими называются счета, предназначенные для укрупненной группировки и учета однородных средств или источников. Учет, который ведется н...