Облік витрат та аналіз ефективності реалізації продукції картоплярства

Размещено на http://www.allbest.ru/

НАЦІОНАЛЬНИЙ НАУКОВИЙ ЦЕНТР «ІНСТИТУТ АГРАРНОЇ ЕКОНОМІКИ» УКРАЇНСЬКОЇ АКАДЕМІЇ АГРАРНИХ НАУК

08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності)

УДК 631.162:657:631.491

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

ОБЛІК ВИТРАТ ТА АНАЛІЗ ЕФЕКТИВНОСТІ РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ КАРТОПЛЯРСТВА

Скосир Юрій

Миколайович

Київ - 2008

Дисертацією є рукопис

Робота виконана в Національному науковому центрі «Інститут аграрної економіки» Української академії аграрних наук

Науковий керівник:

доктор економічних наук, професор, академік УААН, заслужений діяч науки і техніки України Саблук Петро Трохимович, Національний науковий центр «Інститут аграрної економіки» УААН, директор

Офіційні опоненти:

доктор економічних наук, професор Кірейцев Григорій Герасимович, Національний університет біоресурсів і природокористування України, професор кафедри бухгалтерського обліку кандидат економічних наук, доцент Замула Ірина Валеріївна,

Житомирський державний технологічний університет МОН України, докторант кафедри бухгалтерського обліку і контролюЗахист дисертації відбудеться «_21_» січня 2009 р. о 1300 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К 26.350.02 в Національному науковому центрі “Інститут аграрної економіки” УААН за адресою: 03680, м. Київ, МСП, вул. Героїв Оборони, 10, 3-й поверх, конференц-зал, кім. 317.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Національного наукового центру “Інститут аграрної економіки” УААН за адресою: 03680, м. Київ, МСП, вул. Героїв Оборони, 10, 2-й поверх, кім. 212.

Автореферат розісланий « 18 » грудня 2008 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради, кандидат економічних наук Н. Л. Жук

1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Cкорочення виробництва картоплі в сільськогосподарських підприємствах та концентрація посівів у господарствах населення потребує вирішення комплексу надзвичайно складних і важливих проблем як практичного, так і наукового рівня.

Протягом 1985-2005 років частка особистих підсобних господарств у валовому зборі картоплі зросла з 67 до 98 %. Порушення господарських зв'язків, системи закупівель, незадовільний матеріально-технічний стан, різке подорожчання енергоресурсів, монопольні ціни на засоби виробництва, правова беззахисність господарств, недостатня державна підтримка призвели до значного зменшення виробництва картоплі в сільськогосподарських підприємствах. Показники валового збору цієї культури за 2005, 2006 роки не перевищують відповідного показника довоєнних та післявоєнних років.

Актуальність дисертаційної роботи зумовлена необхідністю відродження галузі. Підвищення ефективності картоплярства, як однієї з найважливіших аграрних галузей економіки України, залежить від своєчасного прийняття обґрунтованих рішень щодо управління вирощуванням і реалізацією картоплі. Основним фактором інтенсифікації виробництва картоплі є поліпшення інформаційного забезпечення керівників з метою удосконалення обліку та аналізу виробництва і реалізації продукції галузі.

Проблемам обліку витрат виробництва приділялась увага багатьох вчених-економістів. Питання сучасного обліку витрат і калькулювання собівартості продукції картоплярства досліджені такими вченими, як Я.М. Баренгольц, І.О. Белебеха, І.М. Бєлий, Д.С. Біденко, Ф.Ф. Бутинець, Г.І. Гринман, А.А. Данилан, І.В. Замула, Г.Г. Кірейцев, Г.Я. Козак, В.Г. Лінник, В.Б. Моссаковський, М.З. Пизенгольц, А.П. Варава, В.К. Радостовець, В.В. Сопко, П.Т. Саблук, Л.К. Сук, В.П. Ярмоленко та ін. Зміна методології вітчизняного бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів суттєво вплинула на облік витрат у картоплярстві та калькулювання собівартості продукції галузі, а в світлі П(С)БО№30 «Біологічні активи» докорінно змінило методику оцінки картоплі. Аналіз ефективності виробництва та реалізації продукції картоплярства та методика його проведення недостатньо досліджувались вітчизняними вченими. В своїх дослідженнях вони не враховували особливостей галузі картоплярства, що не дає змогу покращити результативність управлінських рішень. Саме недостатній рівень дослідження питань обліку витрат і аналізу ефективності реалізації в картоплярстві зумовили вибір теми дисертаційної роботи та напрямок даного наукового дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт Національного наукового центру «Інститут аграрної економіки» УААН і є складовою частиною теми дослідження «Формування системи та механізмів обліково-аудиторського забезпечення сільськогосподарських підприємств в ринкових умовах» (номер державної реєстрації 0102U000267). Внесок автора полягає в удосконаленні обліку витрат і калькулюванні собівартості картоплі, аналізу ефективності реалізації продукції картоплярства.

Мета і завдання. Метою дисертаційної роботи є обґрунтування теоретичних і практичних аспектів системи обліку витрат та аналізу ефективності реалізації продукції картоплярства і розробка практичних рекомендацій щодо їх удосконалення.

У процесі дослідження були поставлені такі завдання:

виявити особливості обліку та аналізу в картоплярстві залежно від специфіки галузі, уточнити їх роль та визначити фактори, які впливають на ведення обліку;

проаналізувати існуючі методологічні засади і практику обліку витрат картоплярства і на цій основі уточнити номенклатуру статтей витрат;

здійснити оцінку системи документування господарських операцій в картоплярстві з врахуванням сучасних вимог управліня;

вдосконалити методику оцінки картоплі та порядок формування її собівартості в спеціалізованих підприємствах з урахуванням вимог фінансового та управлінського обліку;

дослідити та оцінити методи калькулювання собівартості продукції в картоплярстві;

уточнити значення витрат на збут в процесі реалізації продукції картоплярства;

· розробити шляхи вдосконалення аналізу використання матеріальних і трудових ресурсів з метою формування ефективних управлінських рішень;

· опрацювати та обґрунтувати методичні прийоми економічного аналізу ефективності виробництва та реалізації картоплі у спеціалізованих підприємствах;

· вдосконалити методику CVP-аналізу для галузі картоплярства при використанні екстенсивних та інтенсивних технологій з метою оптимізації виробництва та реалізації картоплі.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методологічних і практичних знань, пов'язаних з обліком та аналізом виробництва і реалізації картоплі.

Об'єктом дослідження є процес виробництва та реалізації продукції картоплярства сільськогосподарськими товаровиробниками.

Методи дослідження. При виконанні дисертаційної роботи були використані загальнонаукові та спеціальні методи. При розкритті теоретичних основ обліку й аналізу, уточненні окремих понять щодо об'єктів обліку застосовувались методи індукції і дедукції. Методи порівняння та монографічний використовувались при проведенні аналізу динаміки виробництва картоплі в Україні, ефективності реалізації продукції галузі в окремих господарствах та в державі загалом. Для аналізу основних факторів, що впливають на ефективність ведення картоплярства і виявлення причинно-наслідкового зв'язку застосовані економіко-математичні методи. При вивченні обліку витрат виробництва використано методи: спостереження, порівняння, групування, аналізу і синтезу.

Теоретичною та методологічною основою дисертаційного дослідження стали положення класичної, неокласичної та інституціональної економічної теорії, законодавчі акти, нормативно-правові документи та галузеві методичні рекомендації з питань обліку виробництва і калькуляції собівартості сільськогосподарської продукції, в т.ч. картоплярства, наукові праці вітчизняних та іноземних вчених, матеріали науково-практичних конференцій, матеріали органів державної статистики, дані обліку і звітності виробників.

Наукова новизна одержаних результатів полягає у теоретико-методичному обґрунтуванні та розробці рекомендацій щодо удосконалення обліку виробництва та аналізу ефективності реалізації продукції картоплярства, що дає можливість одержувати інформацію, необхідну для прийняття управлінських рішень, виявляти й використовувати наявні резерви підвищення прибутковості продукції.

Основні результати дослідження, які визначають його новизну, полягають у наступному:

вперше:

- розроблено комплексний підхід до ведення управлінського обліку як інформаційної системи прийняття рішень в управлінні витратами у картоплярстві, який полягає у врахуванні всіх галузевих особливостей і дозволяє за допомогою облікових процедур відобразити процеси в картоплярстві відповідно до інформаційних потреб користувачів;

- обґрунтовано методичні прийоми економічного аналізу ефективності виробництва та реалізації картоплі у спеціалізованих підприємствах із дослідженням впливу комплексу факторів - ресурсозабезпеченості, сезонності попиту, структури реалізованої продукції, технології вирощування;

удосконалено:

- систему документування процесів у галузі картоплярства шляхом скорочення кількості первинних носіїв інформації за рахунок створення комплексних документів, що спрощує облік одержаної продукції та підвищує оперативність надходження інформації;

- методику оцінки та формування собівартості за об`єктами обліку в картоплярстві відповідно до вимог фінансового й управлінського обліку, що сприятиме обґрунтованому ціноутворенню на продукцію та об'єктивному врахуванню якісних її параметрів;

- методику СVP-аналізу з урахуванням особливостей вирощування картоплі, що дозволяє визначити оптимальну технологію її виробництва з метою підвищення прибутковості галузі;

- методичні прийоми аналізу використання машинно-тракторного парку та трудових ресурсів у спеціалізованих підприємствах з урахуванням специфічних галузевих особливостей ведення картоплярства;

набули подальшого розвитку:

- поглиблення теоретичних засад обліку й аналізу діяльності шляхом систематизації об'єктів обліку та статей витрат на виробництво продукції картоплярства, які є вихідною базою для організації аналітичного обліку і економічного аналізу;

- методика управлінського обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості картоплі, зокрема методи розподілу витрат на змінні, умовно-змінні та постійні залежно від спеціалізації господарства та технології виробництва картоплі, а також методика калькулювання собівартості за повними витратами, яка полягає у визначенні планового відсотка річних накладних витрат до прямих, що сприятиме визначенню повної собівартості продукції галузі;

- методика відображення витрат на збут в межах управлінського обліку, яка полягає в їх розподілі шляхом визначення частки витрат на реалізовану продукцію для об'єктивного визначення собівартості та задоволення інформаційних потреб користувачів.

Практичне значення одержаних результатів полягає у розробці науково-методичних і практичних рекомендацій щодо вдосконалення обліку витрат діяльності господарюючих суб'єктів, які можуть використовуватись як на підприємствах галузі картоплярства так і державними органами при підготовці методичних рекомендацій щодо планування, обліку і калькулювання собівартості продукції.

Запропоновані в дисертації об'єкти обліку витрат, форми первинних спеціалізованих документів і номенклатура статей витрат на виробництво продукції картоплярства використовуються науково-виробничим підприємством "Чернігівеліткартопля" (довідка № 137 від 03.06.08 р.), у практичній діяльності підприємств асоціації «Чернігівкартопля» (довідка № 8 від 29.05.08 р.), у навчальному процесі кафедри бухгалтерського обліку та аудиту Чернігівського державного технологічного університету при викладанні дисциплін „Бухгалтерський облік”, «Управлінський облік», «Економічний аналіз» (довідка № 1306/08-774 від 30.05.2008 р.).

Одержані результати в сукупності вирішують проблеми оцінки продукції картоплярства, обліку та аналізу витрат для підвищення ефективності управлінських рішень, що дозволяє отримати обґрунтовану інформацію для планування та прогнозування виробництва картоплі.

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є самостійно виконаною науковою працею. В дисертації відображено результати особистого дослідження автора стосовно обліку витрат та аналізу ефективності реалізації продукції картоплярства.

Апробація результатів дисертаційного дослідження. Теоретичні та методичні розробки, викладені в дисертації, доповідались автором на міжнародній науково-практичній конференції «Євроінтеграція та конкурентоспроможність продукції агропромислового комплексу України» (м. Київ, 5-6 жовтня 2006 р.), міжнародній науково-практичній конференції «Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК України: стан та перспективи» (м. Київ, 19-20 жовтня 2006 року), міжнародній науково-практичній конференції «Сучасні наукові досягнення - 2008» (м. Дніпропетровськ, 1-15 лютого 2008 р.)

Публікації. За темою дисертаційної роботи опубліковано 6 праць загальним обсягом 1,96 д.а. з них наукових фахових виданнях опубліковано 5 робіт загальним обсягом 1,72 д.а. Особисто автору належить 1,6 д.а.

Структура та обсяг дисертаційної роботи. Робота складається із вступу, трьох розділів, висновків, додатків та списку використаних джерел. Повний обсяг роботи становить 198 сторінок друкованого тексту. Робота містить 34 таблиці на 20 стор., 12 рисунків на 9 стор., 11 додатків на 10 стор. Список використаних джерел налічує 203 найменування.

2. ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ

У вступі обґрунтовано актуальність теми, сформульовано мету та завдання дослідження, його предмет, об'єкт і методи, розкрито наукову новизну та практичне значення результатів дослідження, а також їх апробацію.

У першому розділі «Теоретичні основи організації облікового процесу в картоплярстві» досліджено стан галузі, організаційно-технологічні особливості виробництва продукції картоплярства та їх вплив на побудову обліку та аналізу.

У процесі дослідження було проаналізовано динаміку виробництва картоплі за 1940-2006 роки. Визначено тенденції розвитку галузі та виявлено основні фактори, що призвели до негативного стану в картоплярстві: деконцентрація посівів, розпорошення ресурсів, значне збільшення витрат виробництва, диспаритет цін, недотримання сівозмін, використання низькопродуктивного посадкового матеріалу, внесення неоптимальної кількості мінеральних добрив, зональна переспецифікація

За рівнем урожайності картоплі Україна посідає одне з останніх місць в Європі.

В ринковому середовищі господарювання суттєво змінились умови діяльності картоплевиробників, що зумовило необхідність зміни методів управління. Важливою складовою ефективного управління виробничою та збутовою діяльністю є вдосконалення інформаційного забезпечення, функції якого виконує облік.

Досліджено особливості різних стадій технологічного процесу в картоплярстві для виявлення особливостей інформаційного забезпечення управлінського персоналу.

Проведено теоретичне дослідження з питань визначення ролі та завдань бухгалтерського обліку в картоплярстві. У зв'язку з тим, що об'єкти бухгалтерського обліку відображаються за допомогою грошового вимірника, дані про якість продукції, умови її зберігання, надійність постачальників, фінансову стабільність покупців та багато інших не надходять керівництву і не впливають на прийняття рішень щодо розвитку підприємства. Наявність ефективної системи обліку й аналізу в системі управління картоплевиробництвом дозволить розв'язати велику кількість проблем: забезпечити відповідність виробничої діяльності планам підприємства, а також вимогам чинного законодавства, підвищити ефективність управління структурними підрозділами підприємства та результативність здійснюваних операцій, ефективність використання всіх видів ресурсів, попередити процес утворення помилок у відображенні господарських операцій, підвищити якість як бухгалтерської, так і управлінської звітності.

Визначено провідну роль обліку в механізмі прийняття управлінських рішень. З цією метою виділено й узагальнено фактори, які впливають на організацію обліку та аналізу в картоплярстві: система насінництва на основі добору клонів або виробництва міні-бульб, техніка, яка використовується тільки в картоплярстві, технологія обробітку ґрунту, посадки та догляду за посівами, особливості використання добрив і засобів захисту рослин, відповідна технологія збирання врожаю, післязбиральна доробка картоплі, зберігання вирощеної продукції, системи нормування, оплати праці. Врахування цих факторів при побудові системи обліку у картоплевиробництві забезпечить відповідність діяльності планам виробництва, вимогам законодавства, підвищить результативність використання ресурсів, попередить процес виникнення помилок і підвищить якість бухгалтерської звітності.

Залежно від особливостей галузі уточнено об'єкт обліку та аналізу в картоплярстві, об'єкти калькуляції. Виділено такі об'єкти, як фуражна картопля, товарна картопля, насіннєва картопля. Розширено функції таких об'єктів, як витрати, доходи та фінансові результати. Ці об'єкти повинні допомогти охарактеризувати зміну фінансового стану підприємства в результаті прийняття управлінських рішень, здійснення певних господарських операцій.

Для ефективного обліку й аналізу в картоплярстві велике значення має розподіл витрат, який проводиться в межах управлінського обліку на змінні, умовно-змінні та постійні. Розглянуто взаємозв'язок між витратами і валовим збором картоплі та вдосконалено групування статей витрат залежно від способу виробництва картоплі. Особливого значення розподіл витрат набуває при бюджетуванні, розрахунку точки беззбитковості. Залежно від того, яким шляхом підприємство збільшує обсяг виробництва картоплі, слід застосовувати відповідний поділ витрат. При екстенсивному шляху збільшення обсягу виробництва витрати поділяють на змінні та постійні, що характерно для насінницьких господарств, при інтенсивному - на змінні, умовно-змінні та постійні (табл. 1).

Групування статей витрат проводять в межах бухгалтерського обліку. Економічно обґрунтована класифікація виробничих витрат є основою організації обліку виробничої діяльності. При побудові класифікації витрат виробництва потрібно враховувати організаційно-технологічні особливості галузі та її управління, розмір окремих видів витрат та вартісний обсяг виробництва. Для ефективного управління витратами необхідно вдосконалити перелік статей витрат, який запропонований Методичними рекомендаціями з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств і не відповідає сучасним вимогам управління.

Запропоновано розширити статтю витрат «Добрива», яку доцільно розділити на дві, в яких окремо показувати органічні і мінеральні добрива. Дослідження довели, що збільшення або зменшення одного із видів добрив змінює ефективність виробництва картоплі.

Відповідно до П(С)БО 16 "Витрати" в бухгалтерському обліку визначається лише виробнича собівартість продукції за неповними витратами. Тому для забезпечення управлінських потреб підприємств необхідно визначати собівартість картоплі за повними витратами.

Таблиця 1 Групування статей витрат залежно від способу виробництва картоплі

Статті витрат для галузі картоплярства	Чинники, які слід враховувати при віднесенні до групи постійних чи змінних витрат	Класифікація витрат залежно від обсягу виробництва продукції
Насіння та посадковий матеріал	Витрати на насіння не завжди визначаються площею посадки. При застосуванні елітного насіння збільшується частка цієї статті та вихід продукції	Змінні або умовно-змінні
Витрати на оплату праці	Оплату праці нараховують залежно від обсягу виробленої продукції або виконаних робіт, при збільшенні врожайності ці витрати змінюються	Змінні
Відрахування на соціальні заходи	Відрахування на соціальні заходи змінюються залежно від зміни витрат на оплату праці	Змінні
Добрива мінеральні	Кількість мінеральних добрив впливає на обсяг виробництва продукції	Змінні або умовно- змінні
Добрива органічні	Органічні добрива є невід'ємною частиною технології виробництва картоплі та залежать від площі посадки.	Змінні або умовно- змінні
Засоби захисту рослин	Засоби захисту рослин залежать не від кількості продукції, а від площі посадки	Умовно-змінні
Роботи та послуги	Залежать від кількості перевезених вантажів та обсягу виконаних робіт	Умовно-змінні
Пальне та мастильні матеріали	Кількість пального для виконання певного обсягу ро-біт є величиною постійною, але при зміні виходу продукції при однаковій площі ці витрати змінюються	Змінні
Амортизація	Якщо амортизація розраховується прямолінійним методом, то вона не залежить від обсягу виробництва, якщо виробничим - то залежить.	Змінні або постійні
Витрати на ремонт необоротних активів	Направлені на збереження об'єктів основних засобів у робочому стані і не залежать від валового збору картоплі	Постійні
Загальновиробничі витрати	Не залежать від обсягу виробництва продукції.	Постійні
Адміністративні витрати	Не залежать від обсягу виробництва продукції	Постійні
Витрати на збут	При збільшенні обсягу збуту картоплі зростають витрати на затарювання, доставку до покупців та інші необхідні витрати	Змінні

У другому розділі «Облік витрат та калькуляція собівартості продукції картоплярства» досліджено чинну практику обліку витрат на виробництво продукції картоплярства та калькулювання її собівартості, внесено пропозиції щодо їх вдосконалення; запропоновано удосконалені форми первинних документів з обліку продукції картоплярства.

Сучасні процеси в картоплярстві стали більш механізованими, ніж за часів планової економіки, коли було затверджено первинні документи з обліку в сільському господарстві. Процес документування потребує вдосконалення. Тепер замість щоденників надходження сільськогосподарської продукції, талонів, облікових листів виробітку, путівок на вивезення продукції з поля або накладних внутрішньогосподарського призначення доцільно використовувати реєстр надходження картоплі з поля. Це зменшує витрати на документування й опрацювання інформації з оприбуткування картоплі, що сприяє ефективному контролю за виробничим процесом. Для обліку витрат машинно-тракторного парку запропоновано використовувати вдосконалену форму дорожнього листа трактора, яка може використовуватися при польових і транспортних роботах. Практично протягом одного дня трактор часто виконує декілька робіт з різними агрегатами, тому ця форма спростить облік витрат тракторного парку у зв'язку з універсальністю її застосування. Обґрунтовано доцільність щоденного обліку дорожніх листів трактора. Це допомагає оперативно аналізувати витрати діяльності та зменшує кількість понаднормативних витрат.

З прийняттям П(С)БО № 30 «Біологічні активи» в обліку продукції картоплярства відбулися зміни. Оприбуткування картоплі здійснюється за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Однією з проблем оцінки картоплі виходячи з ринкової ціни є вiдсутнiсть достатньої iнформацiї про ціни на неї внаслідок вiдсутностi державного регулювання ринку картоплі та великої кiлькостi приватних посередників. Поточні біологічні активи, справедливу вартість яких на дату балансу достовірно визначити неможливо, які не досягли зрілості, а технологічний процес їх створення не завершено відображаються у звітності як незавершене виробництво й оцінюються за собівартістю. Доки не сформується розвинутий ринок біологічних активів і сільськогосподарської продукції саме цей пункт стандарту, на нашу думку, буде застосовуватися найчастіше.

Вартість фуражної картоплі визначається виходячи з ринкової ціни на подібну сільськогосподарську продукцію з коригуванням на рівень якості та придатності до використання. В методичних рекомендаціях до П(С)БО №30 роз'яснюється, що дрібна та пошкоджена картопля може оцінюватися за справедливою вартістю коренів кормових буряків. Визначення справедливої вартості кормових буряків неможливе внаслідок відсутності їх активного ринку.

Фуражну картоплю за відсутності активного ринку пропонується оцінювати за справедливою вартістю зернових культур з коригуванням на рівень якості та придатності до використання, тобто за рівнем поживності (табл. 2).

Ця методика може застосовуватися в господарствах, які не вирощують кормовий буряк.

Вартість картоплі різних репродукційних груп пропонується оцінювати керуючись п.6.6 ст.6 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку біологічних активів від 29.12.2006 р. №1315 за ринковими цінами на подібні активи, скоригованими з урахуванням індивідуальних характеристик і особливостей. документування картоплярство калькулювання собівартість

Таблиця 2 Розрахунок вартості нестандартної (фуражної) картоплі

Показник	Значення показника
Ціна вівса, грн/ц без ПДВ	67,0
Поживність вівса, корм. од.	1,0
Поживність картоплі, корм од.	0,3
Коефіцієнт співвідношення поживностей (0,3:1,0)	0,3
Вартість нестандартної картоплі, грн/ц (67,0х0,3)	20,1

Оцінювати насіннєву картоплю доцільно на основі ціни товарної картоплі, скоригованої на коефіцієнт співвідношення цін насіннєвої та товарної картоплі.

Необхідно розрахувати коефіцієнт співвідношення цін між репродукційними групами за формулами:

Вгр=Втов*Кгр; Кгр=

де Вгр - справедлива вартість репродукційної групи картоплі, грн.; Втов - справедлива вартість товарної картоплі, грн.; Кгр - коефіцієнт групи; Цг - ціна реалізації картоплі цієї репродукційної групи, грн./ц; Цт - ціна реалізації товарної картоплі, грн./ц

Використовуючи запропоновану методику можна визначити справедливу вартість картоплі з врахуванням її насінницького потенціалу та економічної цінності.

При аналізі положень П(С)БО № 30 зроблено висновок, що положення стандарту не узгоджується з податковим та управлінським обліком. Сільськогосподарські підприємства, які знаходяться на загальній системі оподаткування, в податковому обліку повинні обліковувати сільськогосподарську продукцію з урахуванням витрат на її вирощування. Тому калькулюванню собівартості продукції відводиться важливе місце в обліку картоплевиробників.

Калькулювання собівартості картоплі має ряд особливостей. Всі витрати на вирощування розподіляються лише між нестандартною (фуражною) та стандартною картоплею. В насіннєвих господарствах стандартна картопля оприбутковується за репродукціями: супер-супереліта, супереліта, еліта, І репродукція, ІІ репродукція та товарна картопля. Методичними рекомендаціями №132 від 18.05.01 р. передбачено оцінку фуражної картоплі за собівартістю кормових буряків, з урахуванням їх поживності. Тобто у господарствах, які не вирощують кормові буряки, неможливо визначити собівартість нестандартної картоплі згідно з наведеною методикою.

Пропонується визначати собівартість нестандартної картоплі за собівартістю зернових культур з урахуванням їх поживності (табл. 3), нестандартна (фуражна) картопля в основному застосовується на корм худобі і її собівартість наближена до собівартості фуражу зернових культур при значно меншій поживності.

Таблиця 3 Розрахунок собівартості по репродукційним групам

Групи картоплі	Ціна реаліза-ції минулого року, грн./ц	Кофіці- єнт групи	Порядок розрахунку	Вартість поточного року, грн.
Супереліта	150	2,143	120*2,143	257,2
Еліта	120	1,714	120*1,714	205,7
Товарна	70	1	120	120

Загальну суму витрат на вирощування стандартної картоплі необхідно розподілити між репродукційними групами пропорційно до їх вартості за реалізаційними цінами за формулами:

Сгр=Сзаг. *Кгр; Кгр=

де Сгр - собівартість репродукційної групи картоплі, грн..; Сзаг - собівартість загальна, грн.; Кгр - коефіцієнт групи; Vг - валовий збір репродукційної групи, ц; Цг - ціна реалізації картоплі цієї репродукційної групи, грн./ц; п - кількість репродукційних груп.

Одне з важливих питань облiку в галузі картоплярства - це облiк товарних втрат. У ході дослідження цього питання зроблено висновок, що убуток картоплі доцільно списувати простим зменшенням в агрономічних і бухгалтерських регістрах маси відповідного сорту картоплі без грошової оцінки, що призведе до підвищення собівартості картоплі.

Для ефективного управління діяльністю щоденно необхідно знати повну собівартість картоплі. Згідно з методичними рекомендаціями подiл накладних витрат практикується проводити один раз в кiнцi року. Тобто по продукції, отриманій протягом року, буде відсутня iнформацiя про її повну собiвартiсть, що ускладнює прийняття правильних управлінських рішень. Доцільно підраховувати плановий відсоток річних накладних витрат до прямих і за ним відносити щомісячно накладні витрати на об'єкти облiку. Розподіляти адмiнiстративнi, витрати на збут та iншi операцiйнi витрати потрібно в межах управлінського обліку без запису в рахунках бухгалтерського облiку, оскільки П(С)БО №16 „Витрати” не передбачає розподiлу цих витрат між об'єктами. Така методика дозволить постійно мати iнформацiю про розмір прямих i накладних витрат по об'єктах калькулювання, що дасть змогу ефективно керувати дiяльнiстю підприємства.

Для ефективного управлінського обліку в картоплярстві велике значення мають метод обліку витрат на підприємстві та метод калькулювання собівартості продукції та процесів. Проаналізовано існуючі методи обліку витрат і методи калькулювання собівартості продукції. Для калькулювання виробництва крохмальної картоплі як сировини для крохмальних заводів оптимальним обрано простий метод калькулювання. Позамовний метод доцільно використовувати для порівняння вартості робіт якi виконуються iз використанням різних технологічних операцій. Попередiльний метод калькулювання найкраще застосовувати при виведенні нових сортiв картоплі на безвiруснiй основi, що передбачає розподіл цього процесу на фази. Нормативний метод обліку найбільш ефективний для обліку витратоємних технологічних операцій. Це дозволяє виявляти й аналізувати відхилення від норм за рахунок перевитрат, відхилень якості виконаних робіт та якості використаних матеріальних ресурсів.

Розглянуто облік витрат на збут у картоплярстві. Обґрунтовано доцільність визначення фінансових результатів по конкретним об`єктах реалізації та розподіл витрат на збут по видах картоплі пропорційно обсягу реалізації за період. За певний період їх доцільно розподіляти залежно від кількості реалізованої продукції. Це доцільно робити тому, що деякі витрати по сортуванню, затарюванню картоплі здійснюються за короткий період, а картопля реалізується протягом року. Також значна частина витрат на збут виникає при реалізації певного виду картоплі.

У третьому розділі «Аналіз ефективності виробництва та реалізації продукції картоплярства» досліджено основні фактории впливу на ефективність виробництва картоплі, вдосконалено аналіз факторів, що впливають на обсяг виробництва продукції картоплярства та на фінансовий результат від її реалізації.

Відсутність у багатьох підприємствах аналізу витрат і виходу продукції в картоплярстві знижує ефективність управлінських рішень щодо розвитку цієї галузі. В роботі визначено основні об'єкти управлінського аналізу в кртоплярстві. У зв'язку з тим, що більшість операцій виконується машинно-тракторним парком, запропоновано проводити аналіз забезпеченості виробничих операцій технологічними одиницями та аналіз використання машинно-тракторного парку із застосуванням факторних моделей:

Вп = Тд*Кпр*Тг*Кзм *Вг;

де Вп - виробіток трактора за певний період часу, ум.га; Тд - тривалість періоду, дні; Кпр - коефіцієнт простою трактора; Тг - тривалість робочої зміни, год; Кзм - коефіцієнт змінності; Вг - середньогодинний виробіток, ум.га.

Вт = ,

де Вт - середньоденний виробіток одного тракториста, ум.га; - кількість тракторів, шт.; Вг - середньогодинний виробіток одного трактора, ум.га; - тривалість періоду, дні; - тривалість робочої зміни, год; Кзм - коефіцієнт змінності; Кпр - коефіцієнт простою трактора; - середня чисельність трактористів за кожний день, чол.

У картоплярстві правильно організоване насінництво є основою виробництва цієї культури й одержання високих та сталих урожаїв. Кількість та вид добрив теж впливає на результати діяльності картоплярів. У дисертації детально розглянуто вплив ресурсозабезпеченості на ефективність виробництва картоплі та вдосконалено методику його аналізу (табл. 4).

Таблиця 4 Елементи аналізу впливу ресурсозабезпеченості на ефективність виробництва картоплі.

№ п/п	Назва показника	Методика розрахунку	Економічний зміст показника	Позитивна тенденція
1	Збільшення врожайності на 1 га		Відображає приріст врожаю картоплі залежно від репродукції насіння
2	Зміна виробничих витрат на 1 га площі		Показує обсяг додаткових витрат, необхідних для збільшення врожайності картоплі при поліпшенні насіннєвого матеріалу
3	Зміна собівартості 1 т картоплі		Показує зміну собівартості одиниці продукції за рахунок покращання насіннєвого матеріалу
4	Додатковий обсяг продукції		Обсяг продукції у грошовому виразі, який додатково виробило підприємство з одного гектару картоплі за рахунок покращання насіннєвого матеріалу
5	Ефективність репродукційного матеріалу		Показує додаткову валову продукцію, отриману на одну додатково вкладену в насіння гривню
6	Додатковий прибуток від оновлення насіння		Показує суму додатково отриманого прибутку на одну гривню вкладену в репродукційне насіння
7	Ресурсовіддача насіння		Показує обсяг валової продукції на 1 грн. вартості насіння
8	Ресурсовіддача добрив		Показує обсяг валової продукції на 1 грн. вартості добрив

На основі виявленої залежності собівартості культури від добрив розроблено модель розрахунку собівартості одиниці картоплі залежно від кількості добрив у діючій речовині:

,

де х - кількість добрив у діючій речовині, ц; ВД - вартість одного центнеру діючої речовини добрив, грн.; ДВ - додаткові витрати пов'язані зі збиранням додаткового врожаю, грн.

За допомогою цієї формули підприємство може розрахувати плановий показник собівартості в залежності від кількості добрив та спрогнозувати свою діяльність по виробництву картоплі.

Розроблено модель розрахунку площі посадки картоплі в залежності від кількості внесених добрив:

,

де П - необхідна площа під картоплею, га; Об - необхідний обсяг виробництва картоплі, ц; х - кількість добрив у діючій речовині, ц.

Розроблено модель розрахунку необхідної кількості добрив на 1 га картоплі залежно від запланованих виробничих показників:

,

де Ц- ціна 1 ц картоплі, грн.; ВП - валовий прибуток (маржинальний дохід) на 1 га, грн.; ЗВ - змінні виробничі витрати на 1 га, грн.

Отримані за допомогою проведених розрахунків дані можуть бути використані при розробці планів роботи підприємства. Наприклад, при укладенні угоди на реалізацію продукції можуть бути враховані дані про обсяг поставки, прийняту технологію виробництва, рівень товарності, що дасть можливість визначити площу посіву та рівень прибутковості картоплі.

Удосконалено методичні прийоми аналізу технології виробництва картоплі. Запропоновано для кожного обсягу виробництва картоплі будувати свою виробничу функцію та, використовуючи її дані, обрати найбільш ефективний варіант виробництва з врахуванням наявних ресурсів (рис.1).

Рис.1. Виробнича функція для вирощування 50 тонн картоплі

В ході дослідження проаналізовано виробництво картоплі в сільськогосподарських підприємствах і проведено опитування домогосподарств населення з метою визначення ефективності її виробництва. Відповіді на питання анкет засвідчили, що особисті селянські господарства вичерпують свій потенціал як виробники товарної продукції і на зміну їм мають приходити структури з іншими можливостями. Це повинні бути потужні спеціалізовані сільськогосподарські підприємства різних форм власності, які мають високі мотиваційні стимули й спроможні виробляти конкурентну продукцію.

Формування у бухгалтерському обліку виробничої собівартості продукції за неповними витратами зумовлює необхідність використання методики аналізу «витрати-обсяг-прибуток».

При проведенні аналізу впливу витрат підприємства на його фінансовий результат виявлено, що в насінницьких господарствах розподіл витрат на змінні, умовно-змінні та постійні вести недоцільно. Нарощування виробництва насіння картоплі не може здійснюватися за рахунок збільшення врожайності, адже кожний сорт картоплі має свою середню кількість бульб у кущі. При збільшенні врожайності відбувається збільшення маси кожної картоплини, що призводить до втрати її насіннєвих характеристик. Маса насіннєвої картоплі повинна бути в межах 30-50 г. Тому збільшення виробництва насіннєвої картоплі досягається за рахунок збільшення площ.

Виявлено залежність особливостей групування витрат від способу виробництва картоплі (інтенсивного чи екстенсивного), що обумовлює методику проведення аналізу «витрати-обсяг-прибуток».

Удосконалена методика аналізу прибутку від реалізації різних видів продукції картоплярства дозволяє спланувати структуру реалізованої продукції залежно від мети діяльності та кон'юнктури ринку, визначити, наскільки одержаний прибуток задовольняє потреби підприємства. Для оптимізації прибутку запропоновано методику визначення динаміки рентабельності кожного виду картоплі за певний період враховуючи фактор сезонності, час та витрати на зберігання. Аналіз проводять за такими напрямками: аналіз беззбитковості; аналіз за центрами витрат і доходів; аналіз фінансових результатів за новими технологічними рішеннями; аналіз фінансових результатів за видами картоплі; аналіз фінансових результатів за каналами реалізації та категоріями покупців тощо.

В насінницьких господарствах особливого значення набуває аналіз зміни ефективності виробництва картоплі за репродукціями з урахуванням структури валового збору за фракціями. Кожне господарство виробляє кілька сортів картоплі. Співвідношення насіннєвої, товарної та фуражної картоплі при однакових виробничих факторах можуть відрізнятися залежності від сорту. Таким чином беззбитковий рівень виробництва по кожному сорту буде різним.

Для ефективного управління діяльністю підприємства запропоновано розраховувати беззбитковий рівень виробництва по кожному сорту в розрізі кожної репродукції з урахуванням фракції. У зв'язку з цим удосконалено методику розрахунку економічних показників (табл. 5). Це дасть можливість врахувати зміну ціни насіннєвої картоплі залежно від репродукції, характеристики та поширеності сорту, що допоможе господарству визначитись зі структурою посівів картоплі.

Таблиця 5 Аналіз впливу витрат підприємства на його фінансовий результат

№ з/п	Назва показника	Методика розрахунку
1	Маржинальний дохід (МД), грн
2	Фактор операційного важеля (ФОВ)
3	Коефіцієнт маржинального доходу (Кмд )
4	Точка беззбитковості (ТБ), грн.
5	Точка беззбитковості в натуральному виразі (ТБн), ц
6	Запас фінансової міцності (ЗФМ),грн.

Примітка. Ці - ціна реалізації і-того виду картоплі, грн./т.;Чі - частка і-того виду картоплі; К - кількість картоплі, т; ПВ - постійні витрати, грн.; ЗВ - змінні витрати, грн.

Результати досліджень дозволяють ефективніше використовувати аналіз у діяльності підприємств галузі картоплярства. Підприємства можуть розраховувати очікуваний прибуток від реалізації, точку беззбитковості залежно від впливу різних факторів.

ВИСНОВКИ

У дисертації наведено теоретичне узагальнення і запропоновано нове вирішення наукової задачі, що полягає в дослідженні та розробці науково-методичних і практичних рекомендацій щодо вдосконалення обліку витрат, калькулювання собівартості й аналізу ефективності виробництва та реалізації картоплі.

Проведене дослідження питань з обліку і аналізу ефективності виробництва та реалізації продукції картоплярства дозволяє зробити наступні висновки:

1. Обґрунтовано місце обліку в системі інформаційного забезпечення підприємства. Досліджено процеси виробництва картоплі та їх облікове забезпечення. Узагальнено фактори, які впливають на організацію обліку та аналізу в картоплярстві. Розроблено комплексний підхід до галузевого обліку який враховує всі особливості картоплярства. Розширено функції таких об'єктів як витрати, доходи та фінансові результати, що дає змогу охарактеризувати зміну фінансового стану підприємства в результаті прийняття нових управлінських рішень, здійснення певних господарських операцій.

2. У результаті уточнення об'єктів обліку та аналізу, виділено такі об'єкти, як фуражна, товарна та насіннєва картопля. Розширено перелік статей витрат. Для аналізу впливу різних видів добрив на врожайність картоплі статтю «добрива» розділено на статті «органічні добрива» та «мінеральні добрива» з метою пошуку резервів зменшення собівартості виробництва картоплі. Обґрунтовано включення адмiнiстративних витрат, витрат на збут та iнших операцiйних витрат до складу собiвартостi картоплі, що вiдповiдає сучасним потребам управління.

3. Дослідження способів деталізації витрат, їх призначення, особливостей процесів в галузі дозволило вдосконалити групування статей витрат залежно від способу виробництва картоплі. Вдосконалено умови поділу витрат у картоплярстві на змінні, умовно-змінні та постійні, що необхідно для розрахунку точки беззбитковості, більш повного й достовірного аналізу витрат.

4. Запропоновано вдосконалену форму дорожнього листа трактора, яка є узагальненим документом і об`єднує функції облікового листах тракториста- машиніста (форма № 67) та дорожнього листа трактора (форма № 68). Для підвищення достовірності й оперативності обліку надходження врожаю запропоновано використовувати Реєстр надходження картоплі з поля замість щоденників надходження сільськогосподарської продукції, талонів, облікових листів виробітку, путівок на вивезення продукції з поля або накладних внутрішньогосподарського призначення.

5. Удосконалено методику визначення собівартості об`єктів обліку в картоплярстві відповідно до вимог П(С)БО №30 «Біологічні активи». Фуражну картоплю за відсутності активного ринку пропонується оцінювати за справедливою вартістю зернових культур з коригуванням на рівень якості та придатності до використання, тобто за рівнем поживності. Собівартість насіннєвої картоплі за відсутності активного ринку запропоновано визначати керуючись п.6.6 ст.6 Методичних рекомендацій до П(С)БО №30 за ринковими цінами на подібні активи, скоригованими з урахуванням індивідуальних характеристик та особливостей. Тобто оцінка насіннєвої картоплі буде базуватись на оцінці товарної картоплі, скоригованої на коефіцієнт співвідношення цін насіннєвої і товарної картоплі.

6. Вдосконалено методику калькулювання вартості робіт по об`єктах обліку та центрах відповідальності з урахуванням специфіки галузі. Обґрунтовано доцільність застосування різних методів калькулювання собівартості об'єктів обліку в картоплярстві залежно від цілей управління.

Для потреб управління, контролю й аналізу витрат за видами продукції, центрами відповідальності та витрат запропоновано підраховувати плановий відсоток накладних витрат до прямих за результатами календарного року, щоб контролювати розмiр накладних витрат та ступінь їх впливу на фiнансовий результат госпрозрахункових підрозділів для визначення реального внеску підрозділів у результат господарювання підприємства.

Удосконалено облік товарних втрат, які складаються з кількісного зменшення маси продукту і псування його якості. Їх доцільно відносити не до збитків безпосередньо, а до подорожчання запасу, тобто убуток картоплі доцільно списувати простим зменшенням в агрономічних і бухгалтерських регістрах маси відповідного сорту картоплі без грошової оцінки, що призведе до підвищення собівартості картоплі.

7. Досліджено особливості збутових витрат у картоплярстві. Внаслідок списання збутових витрат безпосередньо на фінансовий результат значно ускладнюється визначення фінансових результатів по конкретних об`єктах реалізації. Запропоновано в межах управлінського обліку витрати на збут розподіляти й обліковувати за видам картоплі в розрізі фракцій і репродукцій та розподіляти залежно від кількості реалізованої картоплі.

8. Вдосконалено методичні прийоми проведення аналізу забезпеченості технологічних операцій технічними засобами, використання машинно-тракторного парку та аналізу потреби трудових ресурсів в картоплярстві, запропоновано моделі факторного аналізу. Побудовано виробничу функцію для виробництва певного обсягу картоплі при різному співвідношенні ресурсів.

9. Досліджено вплив насіння на врожайність картоплі та вдосконалено методичні прийоми аналізу впливу насіннєвого матеріалу на ефективність виробництва картоплі. Досліджено вплив добрив на ефективність виробництва картоплі та вдосконалено методику проведення його аналізу. Розроблено моделі для аналізу собівартості одиниці картоплі залежно від кількості добрив у поживній речовині, аналізу площі посадки картоплі від кількості добрив, аналізу кількість добрив у діючій речовині для забезпечення отримання певного прибутку.

10. Формування у бухгалтерському обліку виробничої собівартості продукції за неповними витратами зумовлює необхідність використання методики аналізу впливу змінних, умовно-змінних і постійних витрат на собівартість продукції. Досліджено та уточнено методику СVP-аналізу з урахуванням особливостей картоплярства. Вдосконалено методику аналізу фінансових результатів для підприємств з різною спеціалізацією. Ця методика дозволяє аналізувати фактори зміни прибутку залежно від видів і фракцій картоплі, технології вирощування, сезонності попиту та здійснювати загальний аналіз прибутку.

ПЕРЕЛІК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

У наукових фахових виданнях

1. Скосир Ю. М. Аналіз впливу добрив на собівартість картоплі / Ю. М. Скосир // Облік і фінанси АПК. - 2006. - № 3. - С. 104-106.

2. Скосир Ю. М. Особливості визначення собівартості продукції картоплярства / Ю. М. Скосир // Облік і фінанси АПК. - 2005. - №6. - С. 29-30.

3. Скосир Ю. М. Вплив репродуційності насіння на собівартість картоплі / Ю. М. Скосир // Економіка АПК. - 2006. - №8. - С.105-109.

4. Ігнатченко Л. У., Скосир Ю. М. Розвиток картоплярства в особистих господарствах населення Чернігівської області / Л. У. Ігнатенко, Ю. М. Скосир // Економіка АПК. - 2007. - №8. - С. 34-42.(автором особисто розроблялись анкети та узагальнювались результати опитування).

5. Скосир Ю. М. Удосконалення обліку витрат і виходу продукції картоплярства / Ю. М. Скосир // Вісник сумського технологічного університету. - 2007. - №2. - С.176-180.

Тези доповідей

6. Скосир Ю. М. Управлінський аналіз в картоплярстві: матеріали IV міжнар. наук.-практ. конф. «Сучасні наукові досягнення - 2008». Т. 4. Економічні науки. - Przemysl:Nauka i studia, 2008.- С. 83-86.

АНОТАЦІЯ

Скосир Ю.М. Облік витрат та аналіз ефективності реалізації продукції картоплярства. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09. - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - Національний науковий центр «Інститут аграрної економіки» УААН, Київ, 2008.

У дисертації досліджено теоретичні та практичні питання обліку і аналізу витрат виробництва продукції картоплярства та розроблено практичні рекомендації щодо удосконалення методики калькулювання продукції галузі. Виявлено особливості бухгалтерського і управлінського обліку та аналізу в картоплярстві. Внесено пропозиції щодо удосконалення обліку витрат і калькулювання собівартості продукції за повними витратами. Уточнено об'єкти обліку та номенклатуру статей витрат на виробництво продукції картоплярства. Запропоновано вдосконалену методику оцінки продукції, яка враховує її індивідуальні особливості. Розроблено рекомендації щодо визначення собівартості фуражної, товарної та насінневої картоплі з врахуванням вимог П(С)БО № 30 «Біологічні активи».

Удосконалено методику аналізу факторів, що впливають на обсяг виробництва продукції картоплярства. Вдосконалено методику аналізу впливу змінних, умовно-змінних і постійних витрат на ефективність виробництва продукції картоплярства для підприємств які виробляють фуражну, товарну та насіннєву картоплю. Обґрунтована методика аналізу фінансових результатів, яка враховує зміну прибутку в залежності від репродукції та фракції картоплі.

Ключові слова: витрати виробництва, собівартість, первинний облік, бухгалтерській облік, управлінський облік, методика аналізу витрат, ефективність.

Скосир Ю.Н. Учет затрат и анализ эффективности реализации продукции картофелеводства. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09. - бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности). - Национальный научный центр «Институт аграрной экономики» УААН, Киев, 2008.

В работе проанализированы состояние отрасли, организационно-технологические особенности производства продукции картофелеводства и их влияние на построение учета и анализа. Исследованы факторы сокращения товарного производства продовольственного картофеля в специализированных сельскохозяйственных предприятиях и сосредоточение посевов в хозяйствах населения.

В результате проведенного исследования определены основные задачи учета в картофелеводстве, обосновано его место в системе информационного обеспечения предприятия. Выделены объекты учета и анализа в картофелеводстве, такие как фуражный картофель, товарный картофель, семенной картофель. Обобщены факторы, влияющие на организацию учета и анализа в картофелеводстве.

Исследованы способы детализации затрат, их назначение, особенности и роль учета и анализа в картофелеводстве. Это позволило усовершенствовать группировку статей затрат в зависимости от способа производства картофеля. Рассмотрены условия деления затрат на переменные, условно-переменные и постоянные, что необходимо для расчета точки безубыточности, более полного и достоверного анализа затрат.

Усовершенствована классификация статей затрат. Для изучения анализа влияния различных видов удобрений на урожайность картофеля статью «удобрения» разделено на «органические удобрения» и «минеральные удобрения».

...