Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Формирование выручки по мере отгрузки продукции, товаров или иного имущества, выполненных работ или оказанных услуг предопределяет учет полученных векселей поставщиком (подрядчиком) на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому может быть открыт субсчет 3 «Векселя полученные».

Полученные векселя под отгруженную покупателю продукцию в учете векселедержателя найдут отражение:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 3 «Векселя полученные» КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Аналитический учет в этой части должен содержать информацию:

--по полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;

--по полученным векселям с просроченным сроком оплаты. В том случае, когда указанная процедура определения момента выручки установлена по поступлении денежных средств в кассу или на расчетный счет, записи в учете по получении векселя регистрируются в дебете счета 45 «Товары отгруженные». В аналитическом учете к данному счету надо формировать необходимые сведения относительно ожидаемого дохода в сумме указанных процентов по каждому векселю.

Досрочное предъявление векселя к погашению в учете векселедержателя определяет формирование дохода по данной сделке в полной сумме.

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -- на сумму погашения задолженности. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» -- на сумму процентов, полученных по векселю.

Сумму процентов по векселю векселедателю целесообразно относить единовременно в полном объеме не на счета учета производственных издержек, а на счет 97 «Расходы будущих периодов». В дальнейшем эти суммы в течение срока действия векселя будут равномерно отнесены в дебет указанных выше счетов.

Если векселедержатель передал вексель до окончания срока платежа, то поступление денежных средств или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) отразится в учете по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов, а по кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если поступившая от указанной выше операции сумма меньше суммы, обозначенной в векселе, то разница списывается векселедержателем на уменьшение своей чистой прибыли или соответствующего источника:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), субсчет «Фонд накопления» и т. п. КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Векселя полученные»

Не оплаченные при наступлении срока платежа векселя векселедержатель списывает в учете записью:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Векселя полученные»

Данная запись, по существу, должна иметь место в учете с момента уплаты векселедержателем государственной пошлины и принятия его иска к рассмотрению в арбитражном суде. Указанные расходы наряду с судебными и иными издержками по опротестовыванию векселя в неплатеже векселедателем формируются его владельцем в текущем учете записью:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета» и др.

Расходы по опротестовыванию векселя списываются векселедержателем на внереализационные расходы:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Перечисление средств по указанным расходам относится в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и кредит счетов учета денежных средств.

Существующая в последнее время у многих организаций постоянная нехватка оборотных средств, вызванная массовыми неплатежами, объективно заставляет владельцев векселей передавать их в банк для учета (дисконта) с целью получения «живых» денег. Такая операция выгодна и для банка, поскольку выполняется им за определенное вознаграждение, размер которого зависит от номинальной стоимости векселя.

Направление векселя одним предприятием-трассантом другому предприятию-трассату в погашение долга перед третьим участником-ремитентом вызывает необходимость отразить в учете ряд последовательных хозяйственных операций по возникновению и исполнению взаимных обязательств, вытекающих из обращения переводных векселей.

Индоссамент как инструмент переводного векселя может быть оформлен на любого участника сделки, даже в пользу плательщика, без учета того, акцептовал он вексель или нет, в пользу векселедателя или всякого иного обязанного по платежу лица. Последние в свою очередь могут осуществлять операции по индоссированию векселя.

1.5 Учет расчетов по договору мены

Поступление материалов может осуществляться путем приобретения по договорам мены.

При получении материалов по договору мены обмен может быть признан сторонами равноценным или неравноценным. При этом равноценность обмена не означает, что стоимость активов, переданных организацией, и стоимость полученных взамен материалов идентичны; они могут различаться. Если обмен признается неравноценным, сторона, передающая имущество, цена которого ниже цепы материалов, предоставляемых в обмен, обязана оплатить разницу в ценах. Отражение в учете операций по обмену зависит от момента перехода права собственности.

1. Право собственности переходит к сторонам одновременно после исполнения ими обязательств по передаче активов. В этом случае получение материалов отражается следующими записями:

ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное храпение» -- в оценке, определенной исходя из стоимости переданного имущества (равна продажной стоимости отпущенных активов)

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы») - отгрузка продукции (либо запасов) в оценке исходя из цены, по которой поступившие материалы обычно покупаются

КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - списание материалов в учтенной сумме

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - принятие к учету материалов в той же оценке

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачет взаимных требований - при несовпадении сумм разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как внереализационный расход (доход)

2. Право собственности на обмениваемые активы переходит к сторонам в момент передачи имущества покупателю:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - стоимость материалов в оценке, по которой организация обычно продает оцениваемые ценности

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы») - по стоимости исходя из цены, по которой поступившие в организацию материалы обычно ею покупаются

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачет взаимных требований -- при несовпадении сумм разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как внереалпзациониый расход (доход)

Таким образом, по дебету счета 10 формируется фактическая себестоимость материалов при их заготовлении и поступлении в организацию.

1.6 Учет расчетов по займам и кредитам

Организации вправе осуществлять кредитные операции, предоставляя друг другу в собственность по договору займа денежные средства или другое имущество, обладающее родовыми признаками. Предоставление займа за счет собственных средств не приравнивается к банковской операции. Поэтому лицензия на такую деятельность организации не требуется даже в том случае, когда она носит систематический характер и займы предоставляются под определенные проценты.

Для передающей стороны такие операции рассматриваются в учете как финансовые вложения. К ним не могут относиться сделки займа с иностранной валютой, поскольку таковые являются прерогативой уполномоченных кредитных организаций, имеющих лицензию ЦБ РФ.

Получение денежных средств в учете принимающей стороны (заемщика) отражается записью с отражением обязательств перед заимодавцем сроком погашения до одного года или свыше указанного срока:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Такая же запись на сумму фактически полученных денежных средств отражается в учете организации-векселедателя по операции дисконта векселей и иных долговых обязательств. Кроме того, на сумму учтенного процента, причитающегося кредитной организации, в учете векселедержателя составляется дополнительная запись:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Текущий учет по подобным операциям ведется раздельно с обособленным выделением видов кредитов и займов, сроков их погашения, кредитным организациям и другим заимодавцам, представившим их.

Займы как краткосрочного (со сроком погашения до 12 месяцем), так и долгосрочного характера (со сроком погашения свыше 12 месяцев) могут привлекаться путем выпуска и размещения других (помимо векселей) ценных бумаг, в частности облигаций.

Ожидаемый доход от них имеет место тогда, когда облигации размещаются среди инвесторов по цене, превышающей их номинальную стоимость. При выполнении данного условия в учете организации-эмитента делается запись:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» -- по номинальной стоимости облигаций; 98 «Доходы будущих периодов» -- на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.

Если имеет место обратная ситуация, т. е. облигации размещены среди инвесторов по цене ниже их номинальной стоимости, то образующаяся при этом разница доначисляется равными частями по oтчетным периодам в пределах срока обращения облигаций:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Погашение обязательств по займам в любом случае отразится и учете записью:

ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

Никаких обязательств заемщика перед бюджетом в виде при влечения заемных средств в этой части не возникает.

С 1 января 1999 г. организация обязана отражать в балансе задолженность по полученным займам и кредитам с учетом процентов, причитающихся на конец отчетного периода к уплате.

В операциях учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств по данным извещений банка об оплате составляется запись:

ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Передача другого вида имущества (кроме денежных средств) в заем меняет по своему содержанию характер расчетных взаимоотношений между участниками договора займа. Исходя из требований п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ такую хозяйственную ситуацию следует рассматривать как оборот по продаже, поскольку:

а) имеет место смена собственника конкретного вида материально-производственных запасов или другого имущества путем перехода права собственности;

б) компенсация осуществляется другим имуществом, хотя и обладающим теми же родовыми признаками;

в) исходя из базового принципа бухгалтерского учета -- имущественной обособленности -- один участник сделки (заимодавец) списывает со своего баланса предмет займа как вид имущества, а другой (заемщик) принимает на баланс это имущество.

Эти аргументы дают основание считать, что следствием операции по передаче отдельных видов имущества в виде займа должен быть финансовый результат, который является объектом налогообложения в части оборота по продаже.

Иногда организация выдает отдельным работникам вместо заработной платы займы. Однако последние нередко не возвращаются, а служат для них дополнительным источником дохода: по действующему законодательству эти суммы не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Кроме того, и сама организация в свою очередь не производит никаких отчислений с этих сумм в различные внебюджетные фонды, формирующих единый социальный налог.

В текущем учете на сумму погашенных кредитов и займов:

ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

Не погашенные в установленный срок кредиты и займы в учете отражаются обособленно. Эти непогашенные обязательства по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, но обеспеченные просроченными векселями, продолжают учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Список использованной литературы

1. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2002.

2. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет: Уч. пос. Ростов н/Д: Феникс, 2002.

3. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. Я.В. Соколова. М.: Проспект, 2004.

4. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Уч. пос. Новосибирск: ЭКОР-книга, 2002.

5. Козлова Е.П., Бабченко Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях: Уч. пос. М.: Финансы и статистика, 2003.

6. Финансовый учет: Учебник /Под ред. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2002.

7. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебник. М.: Дело и сервис, 2002.

8. Арбаева Н.Е., Балашов М.А. Аренда имущества: правовые, бухгалтерские и налоговые аспекты. М.: Главбух, 2002.

9. Астахов В.П. Учет денежных средств и текущих обязательств в организациях: Уч. пос. Ростов н/Д: ИЦ «Март», 2002.

10. Бухгалтерский учет в торговле: Уч. пос / Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2002.

11. Бухгалтерский учет основных средств /Под ред. С.А. Николаевой. М.: Атлантика, 2002.

12. Березкин И.В. Формирование затрат, связанных с использованием автотранспортных средств. М.: Бухгалтерский учет, 2003.

13. Березкин И.В. Служебные командировки: оформление и расчеты. М.: Налоговый вестник, 2003.

14. Бухгалтерский (финансовый) учет /Практикум: Сборник задач и хозяйственных ситуаций: Уч. пос. М.: ИКЦ Март, 2004.

Размещено на Allbest.ru