Теорія та методологія бухгалтерського обліку і аналізу діяльності корпорацій

Размещено на http://www.allbest.ru/

Київський національний торговельно-економічний університет

УДК: 657.005.935

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня доктора економічних наук

Теорія та методологія бухгалтерського обліку і аналізу діяльності корпорацій

08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит

(за видами економічної діяльності)

Брадул Олександр Михайлович

Київ 2009

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Київському національному торговельно-економічному університеті Міністерства освіти і науки України на кафедрі фінансового аналізу і контролю.

Науковий консультант доктор економічних наук, професор Мних Євген Володимирович, Київський національний торговельно- економічний університет, завідувач кафедри фінансового аналізу і контролю

Офіційні опоненти:

доктор економічних наук, професор, академік НАН України Чумаченко Микола Григорович, Президія НАН України, радник

доктор економічних наук, професор Кірейцев Григорій Герасимович, Національний університет біоресурсів і природокористування України, професор кафедри бухгалтерського обліку та аудиту

доктор економічних наук, професор Пушкар Михайло Семенович, Тернопільський національний економічний університет, в.о. завідувача кафедри аудиту, ревізії і контролінгу

Захист відбудеться 21 січня 2010 р. об 11 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.055.01 Київського національного торговельно-економічного університету за адресою: 02156, Київ-156, вул. Кіото, 21, конференц-зала, корпус «Д».

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Київського національного торговельно-економічного університету за адресою: 02156, Київ-156, вул. Кіото, 19.

Автореферат розісланий 21 грудня 2009 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради Н.І. Морозова

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Значні технологічні зрушення у виробництві, запровадження нових форм підприємництва, що базуються на приватній власності й акціонерному капіталі, соціально-економічні зміни в суспільстві, прогрес науки та використання її досягнень у практичній діяльності є передумовою подальшого розвитку та ефективного функціонування корпоративного сектору економіки України. При цьому слід зазначити, що близько 75% ВВП України формують 1347 корпорацій, в яких бізнес-одиницями виступають більш ніж 31 тис. акціонерних товариств, з яких 20 тис. - закриті акціонерні товариства. Зростання валового доходу 100 найбільших корпорацій України протягом 2006-2008 рр. складає 52%, а чистий прибуток становив 5 млрд. дол. США.

Разом з тим, в Україні існує значна відмінність у процесі становлення і розвитку корпорацій. Вона полягає в тому, що в країнах із розвинутою економікою корпорації формувалися поступовим та еволюційним шляхом. В Україні акціонерна форма власності для багатьох підприємств була обрана внаслідок загальнодержавного процесу приватизації майна, що і обумовило появу тіньового постприватизаційного переділу прав власності, рейдерства у сфері відносин корпоративної власності, а також перші ознаки кризових явищ.

В умовах глобальної економічної кризи корпоративний сектор може відіграти вирішальну роль в її подоланні, оскільки є можливість його об'єднання з комерційними торговими домами, зовнішньоторговельними компаніями, біржами (фондовими й товарними), транспортними, консалтинговими, сервісними, рекламними, інформаційними й іншими фірмами ринкової інфраструктури, за єдиної умови - достовірності даних про фінансово-господарську діяльність, сформованих в інтегрованій системі обліку і аналізу.

Проблеми обліку й аналізу діяльності корпорацій досліджувалися у працях зарубіжних вчених: Ансоффа І., Багатої І.Н., Бегте Й., Кінга А., Райана Б., Рішара Ж., Соколова Я.В.

Досліджуючи проблему обліково-аналітичного забезпечення менеджменту корпорацій, автор спирався на авторитетну думку вітчизняних вчених, таких як М.Т. Білуха, Ф.Ф. Бутинець, Б.І. Валуєв, А.М. Герасимович, С.Ф. Голов, В.Г. Горєлкін, З.В. Гуцайлюк, З.В. Задорожній, Г.Г. Кірейцев, Я.Д. Крупка, А.М. Кузьмінський, Н.М. Малюга, Є.В. Мних, Ю.І. Осадчий, М.С. Пушкар, О.А. Романенко, В.В.Сопко, М.Г. Чумаченко, В.Г. Швець, В.О. Шевчук, С.І. Шкарабан та інших, які у своїх працях розглядали окремі аспекти удосконалення обліку, контролю й аналізу в системі управління підприємством.

В Україні увага, насамперед, приділяється питанням корпоративного управління і консолідації фінансової звітності корпоративних підприємств, які неможливі без ефективної системи обліково-аналітичного забезпечення інформацією їх менеджменту в умовах подолання економічної кризи. Оскільки потрібна нова інформація для управління об'єднаннями промисловими підприємствами з банками та іншими фінансовими і страховими структурами, то розширюється сфера їхньої діяльності, з'являються стійкі відносини та інвестовані до корпорацій фінансові ресурси стають більш захищеними від знецінення й перетворюються на довгострокові активи.

Проблема полягає в тому, що більшість теоретичних і методологічних аспектів обліково-аналітичного забезпечення для управління корпоративним сектором ще недостатньо розроблені. Відсутні систематизовані дослідження про будову і функціонування обліково-аналітичного механізму в забезпеченні менеджменту корпорацій, не встановлені критерії оцінки їх ефективності. Немає ясності щодо можливостей і меж застосування в обліково-аналітичному забезпечені корпоративних інформаційних систем.

Саме тому, вивчення та узагальнення досвіду розвинутих країн та напрацювань вітчизняних науковців щодо створення інформаційних систем бухгалтерського обліку, економічного контролю й аналізу, які б адекватно відображали реальність фінансово-господарської діяльності українських корпорацій і надавали достовірну інформацію менеджерам, є першочерговим завданням науки, теорії і практики на сучасному етапі розвитку економіки.

Підставою та вихідними положеннями даного дисертаційного дослідження стала гіпотеза про необхідність перебудови (реформування) системи обліково-аналітичного забезпечення управління корпораціями на основі використання комп'ютерних інформаційних систем, які забезпечують більшу ефективність збирання і обробки економічної інформації, оперативне використання її у менеджменті.

Саме недостатній рівень розробки методичних та організаційних підходів до побудови ефективної обліково-аналітичної системи забезпечення менеджменту корпорацій, з одного боку, і провідна роль результатів такого дослідження у розвитку корпоративного сектору економіки України, з іншого, зумовлюють актуальність теми дисертаційної роботи та необхідність проведення її дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертація виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт Київського національного торговельно-економічного університету за темою: «Проектування комп'ютерної інформаційної системи обліку діяльності корпоративних підприємств» (номер державної реєстрації 0108U003236). Автор є керівником даної наукової теми.

Особисто автором у рамках організації і проведення дослідження розроблено теоретико-методологічні основи побудови комп'ютерної інформаційної системи обліку (КІСО) діяльності корпоративних підприємств та спроектовано інформаційні підсистеми їх обліку.

Об'єктом дослідження є бухгалтерський облік і аналіз діяльності підприємств корпоративного сектору економіки України.

Предметом дослідження є сукупність теоретико-методологічних та організаційних засад бухгалтерського обліку й аналізу в інформаційному забезпеченні менеджменту корпорацій.

Мета і завдання дослідження. Мета дисертаційної роботи полягає в тому, щоб з урахуванням досягнень світової та української економічної науки і використання досвіду зарубіжної та національної практики розвинути найважливіші положення теорії, методології й організації обліково-аналітичного забезпечення менеджменту корпорацій, що функціонують у корпоративному секторі економіки України для подолання наслідків світової економічної кризи.

Для досягнення мети в роботі поставлено такі завдання:

· визначити концептуальні підходи щодо сутності і місця корпорацій в економічній системі України в умовах світової економічної кризи;

· дослідити генезис корпорацій у зарубіжній та українській практиці і з'ясувати економічні механізми їх формування і розвитку;

· виявити проблемні питання сучасного стану бухгалтерського обліку й аналізу діяльності корпорацій і обґрунтувати необхідність зміни їх парадигми на основі параметричної теорії систем;

· розробити концепцію комп'ютерної інформаційної системи обліку (КІСО) в забезпеченні менеджменту корпорацій;

· запропонувати уніфікацію елементів методу бухгалтерського обліку до вимог КІСО з виділенням трирівневої системи аналітичних рахунків, що відповідає підсистемам, модулям і завданням обліку КІСО та більш досконалу процедуру електронного документування господарських операцій і кореспонденції рахунків;

· обґрунтувати доцільність і структурну будову організації облікового забезпечення менеджменту корпорацій у підсистемах КІСО: матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, виробництва і збуту продукції, формування показників звітності;

· дослідити передумови формування інформаційно-аналітичної системи забезпечення менеджменту корпорацій, узагальнюючи методологію аналізу економічних показників для оперативного та стратегічного управління;

· побудувати економічно обґрунтовану систему аналітичних показників у забезпеченні ризик-менеджменту корпорацій;

· розробити методику оцінки ефективності функціонування бізнес-одиниць у структурі корпорацій;

· запропонувати структуру консолідованого бюджету корпорацій і методику її аналізу, для обґрунтування інвестиційних потреб бізнес-процесів.

- визначено наукову парадигму обліково-аналітичного забезпечення управління корпораціями на основі побудови інтегрованих інформаційних потоків трирівневої організаційної структури корпоративного менеджменту, що дозволило параметризувати прийняття управлінських рішень за центрами відповідальності та критеріями ресурсно-цільової оптимізації результатів діяльності корпоративних систем;

- обґрунтовано теоретичні і методологічні засади комп'ютерної інформаційної системи обліку (КІСО) діяльності корпорацій та запропоновано проектування її організаційно-структурної будови, що дасть змогу систематизувати збір, накопичення і реєстрацію даних у розрізі підсистем, модулів і завдань обліку, в рамках яких відбувається оперативне і стратегічне управління корпорацією;

- запропоновано методологічні принципи електронного формування системи уніфікованих бухгалтерських документів у КІСО та процедури створення стандартних облікових записів, що дозволяє розробити структуру системи й електронну технологію функціонування фінансово-економічних підрозділів, яка у подальшому реалізується у вигляді комп'ютеризованих робочих місць користувачів різних рівнів управління корпорацією;

- розроблено процесуальну будову комп'ютерної інформаційної системи аналізу (КІСА) діяльності корпорацій, що дозволяє досягти цілісності системи проведення аналізу при розмежованості джерел інформації, засобів проведення аналізу і виконавців, та створити адекватне аналітичне забезпечення менеджменту корпорацій у реальному режимі часу;

удосконалено:

- критерії диференціації облікової інформації для вдосконалення методики обліку в інформаційній системі, шляхом трансформування елементів методу (рахунки аналітичного і синтетичного обліку, регістри обліку і звітність), що дозволяє оперативно збирати і обробляти облікові дані, а також забезпечувати в обґрунтованість управлінських рішень;

- структуру параметрів, за якими формуються підсистеми обліку, що дозволяє розмежувати інформаційні потоки і впорядкувати розподіл окремих задач і модулів обліку між підсистемами і КІСО;

- концептуальну модель обліково-аналітичного забезпечення менеджменту в інформаційній системі корпорації, з виділенням зон зовнішньої і внутрішньої інформації для оцінки зон ризику в процесі управління;

- системи аналітичних рахунків у КІСО як засобу управління інформаційними потоками підсистем, модулів і завдань обліку в корпораціях, що є основою побудови номенклатури обліку;

- методологічні засади оцінки ефективності функціонування бізнес-одиниць у структурі корпорації в частині розробленого показника їх взаємодії;

дістало подальший розвиток:

- система синтетичних рахунків діяльності корпорацій у КІСО для задоволення потреб внутрішніх користувачів;

- методологію електронного документування в КІСО, що дає можливість сформувати «первинний документ уніфікованого вигляду» на основі «стандартного облікового запису»;

- процедури проектування підсистем обліку матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, виробництва і збуту продукції, формування показників звітності, що дозволило їх реалізовувати в оперативному режимі.

Практичне значення одержаних результатів дослідження визначається тим, що основні теоретичні і методологічні положення дисертаційної роботи доведені до рівня конкретних пропозицій у формі, придатній для використання в практичному обліково-аналітичному забезпеченні менеджменту в управлінні діяльністю корпорацій, а також контрольно-аудиторських органів, які здійснюють регулювання економічної діяльності корпорацій в Україні.

Науково-практичні результати дисертації впроваджено:

Головним контрольно-ревізійним управлінням України в частині застосування розроблених методик оцінки та аналізу операційної та фінансово-інвестиційної діяльності корпорацій (довідка №04-14/326 від 04.09.2009 р.);

ВАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг», що входить в корпорацію «АрселорМіттал» при розробці інтегрованої обліково-аналітичної системи забезпечення менеджменту (довідка №210/53-3591 від 22.10.2007 р.);

україно-польською корпорацією «КЗМО «Ропчице» щодо побудови комп'ютерної інформаційної системи обліку діяльності (довідка №174/15 від 11.10.2008 р.);

міжнародною аудиторською фірмою «Делойт» у частині оцінки та аналізу ефективності функціонування бізнес-одиниць у структурі корпорацій та їх бюджетуванні (довідка № 1214 від 28.10.2009р.);

в навчальному процесі Київського національного торговельно-економічного університету, при розробці програми навчальної дисципліни «Економічний аналіз» освітньо-професійної програми підготовки магістрів з напряму підготовки «Державні фінанси» (акт впровадження науково-дослідних робіт у навчальний процес КНТЕУ від 03.09.2009 р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є самостійно виконаним науковим дослідженням. Наукові результати, що містяться в роботі, належать особисто автору. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в дисертації використані лише ті положення, які є результатом особистої роботи здобувача, що полягає у дослідженні питань, пов'язаних з подальшим розвитком обліково-аналітичного забезпечення менеджменту корпорацій. Внесок здобувача в цих роботах зазначений у списку опублікованих праць. У цій роботі матеріали та висновки кандидатської дисертації не використовувалися.

Апробація результатів дослідження. Основні положення й результати, викладені в дисертації, доповідались і дістали схвальну оцінку на 33 міжнародних та всеукраїнських науково-практичних та науково-методичних конференціях, зокрема: I Спільній науково-практичній конференції спілки аудиторів України і вузів «Майбутнє-аудит» (м. Кривий Ріг, 15 жовтня 2004 р.), І Всеукраїнській науково-практичній конференції «Сучасні проблеми фінансово-господарського контролю» (м. Кривий Ріг, 30 березня 2005 р.), ІІ Міжнародній науково-практичній конференції «Науковий потенціал світу - 2005» (м. Дніпропетровськ, 19-20 вересня 2005 р.), V Науковій конференції «Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту в Україні: традиції, проблеми, перспективи» (м. Київ, 15 березня 2007 р.), І Всеукраїнській науково - практичній конференції «Обліково-аналітичне забезпечення системи менеджменту підприємства» (м. Львів 20-22 квітня 2007 р.), ІІ Всеукраїнській науковій конференції «Фінансовий контроль в Україні: напрямки трансформації» (м. Тернопіль, 22-24 квітня 2007 р.), Міжнародній науково-практичній конференції «Державотворчі процеси і соціально-економічні моделі розвитку України на сучасному етапі» (м. Бердянськ, 31 травня - 2 червня 2007 р.), Міжнародній науково-практичній конференції «Проблеми та шляхи вдосконалення економічного механізму підприємницької діяльності в умовах глобалізації економіки» (м. Ужгород, 3-6 жовтня 2007 р.), VІ Міжнародній науковій конференції «Наукові дослідження в сфері бухгалтерського обліку, контролю та аналізу : теоретико-практичне значення і напрями подальшого розвитку» (м. Житомир, 18-19 жовтня 2007 р.), Міжнародній науково-практичній конференції «Развитие финансового контроля в современных условиях» (г. Рязань, 23-26 января 2008 г.), V Міжнародній науково-практичній конференції «Економічний і соціальний розвиток України в 21 столітті: національна ідентичність та тенденції глобалізації» (м. Тернопіль, 21-23 лютого 2008 р.), VІ Міжнародній науковій конференції «Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту в Україні: теорія, методологія, організація» (м. Київ, 28 березня 2008 р.), Всеукраїнській науково-практичній конференції «Моделювання систем і процесів обліку, аналізу та аудиту» (м. Київ, 10-11 квітня 2008 р.), V Міжнародній науково-практичній конференції «Облік, контроль і аналіз в управлінні підприємницькою діяльністю» (м. Черкаси, 16-18 квітня 2008 р.), Всеукраїнському бізнес-форумі «Проблеми та перспективи розвитку інноваційної діяльності в Україні» (м. Київ, 17 квітня 2008 р.), Всеукраїнській науково-практичній конференції «Реалізація національних економічних інтересів України в рамках євроінтеграційних процесів» (м. Сімферополь, 24-25 квітня 2008 р.), XVII Міжнародній науково-практичній конференції «Транскордонне співробітництво як фактор активізації євро інтеграційних процесів» (м. Чернівці, 6-7 травня 2008 р.), V Міжнародній науково-практичній конференції «Соціально-економічні реформи в контексті інтеграційного вибору України» (м. Дніпропетровськ, 15-16 травня 2008 р.), ІІІ Міжнародній науково-практичній конференції «Проблеми і механізми відтворення ресурсного потенціалу України в контексті євроінтеграції» (м. Рівне, 9-10 жовтня 2008 р.), Міжнародній науково-практичній конференції «Перспективи та пріоритети розвитку економіки України та її регіонів» (м. Луцьк, 10-11 жовтня 2008 р.), IV Міжнародній науково-практичній конференції «Місце та роль бухгалтерської професії в сучасних інтеграційних процесах економіки України» (м. Мукачево, 16-17 жовтня 2008 р.), VI Міжнародній науково-практичній конференції «Наукові бухгалтерські школи світу: еволюція, сучасний стан, перспективи розвитку» (м. Житомир, 3-4 листопада 2008 р.), Всеукраїнських наукових читаннях «Економіка України на сучасному етапі» (м. Харків, 5 листопада 2008 р.), Міжнародній науково-практичній конференції «Проблеми і перспективи соціально-економічного розвитку регіону в умовах євроінтеграційних процесів» (м. Чернівці, 6-7 листопада 2008 р.), Міжнародній науково-практичній конференції «Соціально-економічні перспективи інноваційного розвитку суспільства» (м. Харків, 12 листопада 2008 р.), VIII Міжнародній науково-практичній конференції «Стан і проблеми оподаткування в умовах ринкової економіки» (м. Донецьк, 21-22 листопада 2008 р.), Міжнародній науково-практичній конференції «Роль учетных практик в обеспечении устойчивого развития российских предприятий» (г. Москва, 25-26 ноября 2008 г.), Всеукраїнській науково-практичній конференції «Бухгалтерський облік в сучасних умовах: стан та напрями розвитку» (м. Миколаїв, 1 грудня 2008 р.), VI Міжнародній науково-практичній конференції «Дослідження та оптимізація економічних процесів» «Оптимум - 2008» (м. Харків, 3-5 грудня 2008 р.), ІІ Міжнародному бізнес-форумі «Проблеми та перспективи розвитку інноваційної діяльності в Україні» (м. Київ, 27 березня 2009 р.), Міжнародній науково-практичній конференції «Обліково-аналітичне і фінансове забезпечення корпоративного управління: міжнародний досвід та вітчизняна практика» (м. Харків, 9-11 квітня 2009 р.), Всеукраїнському науково-практичному семінарі «Особливості реформування економіки України в умовах глобальної економічної кризи» (м. Вінниця, 23 квітня 2009 р.), ІІ науково-практичній конференції «Обліково-аналітичне забезпечення системи менеджменту підприємства» (м. Львів 23-24 жовтня 2009 р.).

Наукові публікації. Основні положення дисертаційної роботи знайшли відображення в опублікованих працях загальним обсягом 61 друк. арк., з них: 2 одноосібні монографії загальним обсягом 29,75 друк. арк.; у фахових виданнях опубліковано 27 статей загальним обсягом 16,85 друк. арк.; 26 публікацій в інших наукових виданнях - 4,9 друк. арк., з яких 3 наукові публікації в іноземних (Словаччина, Росія) виданнях обсягом 1,2 друк. арк. Окремі положення дисертаційної роботи висвітлено в 3 колективних навчальних посібниках з грифом МОН України (частка автора 9,5 друк. арк.)

Структура та обсяг дисертації. Дисертація складається зі вступу, п'яти розділів, висновків, списку використаних джерел (260 найменувань) на 22 сторінках, 38 додатків. Загальний обсяг дисертації - 310 сторінок. Робота містить 45 таблиць та 45 рисунків.

Основний зміст роботи

У вступі обґрунтовано актуальність теми, доцільність розробки наукової проблематики, визначено мету, завдання, методи дослідження, наведено основні результати і рівень наукової новизни, дані про апробацію і практичну цінність результатів.

У розділі «Теоретико-методологічні основи обліково-аналітичного забезпечення менеджменту діяльності корпорацій» визначено концептуальні підходи щодо сутності і розвитку корпорацій в економічній системі як об'єктів обліку й аналізу.

За результатами дослідження встановлено, що застосування поняття «корпорація» тільки для акціонерних товариств не правомірне, оскільки воно прийнятне для об'єднання підприємств, що задовольняють декільком умовам. Зокрема, це «установа» в юридичному змісті слова, яка має у своїй структурі виділені бізнес-одиниці (акціонерні товариства, товариства з обмеженою відповідальністю), що забезпечують визначені бізнес-процеси і результати діяльності яких підлягають консолідації.

У дисертації досліджено процес корпоративного структурування та визначені його особливості і проблеми в Україні. Ефект концентрації виробництва у великих корпораціях та об'єднаннях, поряд з іншими факторами, проявляється у відносній економії трансакційних витрат. Як свідчать результати досліджень у великих корпораціях з чисельністю працюючих понад 5 тис. чол. трансакційні витрати складають близько 6% витрат підприємств на інноваційну діяльність, що у 2 - 3 рази менше порівняно з середніми та малими підприємствами. Таким чином, перспективи розвитку корпорацій в Україні підтверджується статистичними даними табл. 1.

Таблиця 1. Динаміка кількості та частки корпоративних структур у загальній кількості підприємств в Україні

Об'єкти ЄДРПОУ за організаційно-правовими формами господарювання	Роки
	2001	2002	2003	2004	2005	2006	2007	2008
Всього кількість об'єктів, з них:	834886	889330	935578	981054	1023396	1133200	1187020	1228888
Корпорації	1046	1094	1172	1215	1272	1329	1333	1347
у % до кількості об'єктів ЄДРПОУ	0,13	0,12	0,08	0,13	0,13	0,18	0,12	0,10
Акціонерні товариства (АТ)	39942	35134	35016	34662	34571	33084	31993	31100
у % до кількості об'єктів ЄДРПОУ, з них:	4,8	3,9	3,7	3,5	3,4	29,19	2,69	2,5
Відкриті акціонерні товариства	12089	12171	12137	11906	11730	10895	10406	10058
у % до кількості об'єктів ЄДРПОУ	1,4	1,4	1,3	1,2	1,1	9,61	0,88	0,81
Закриті акціонерні товариства	22100	22255	22194	22089	22167	21503	21098	20502
у % до АТ	55,3	63,3	63,4	63,7	64,1	64,99	65,94	65,92
у % до кількості об'єктів ЄДРПОУ	2,6	2,5	2,4	2,3	2,2	1,89	1,78	1,66

У даному випадку реалізується процедура утворення асоціації українських компаній та потужних транснаціональних груп. Це пов'язано з тим, що реальний розвиток економіки можливий на основі інтеграційно-корпоратизаційних процесів у головних галузях економіки України, а особливо в гірничо-металургійній галузі, яка є експортно-орієнтованою та з найбільшою часткою в структурі ВВП.

Встановлено, що корпоратизація включає в себе об'єднання підприємств різних галузей економіки (міжгалузеві структури), для яких виділено чинники утворення міжгалузевих структур, основні з яких підтверджені результатами досліджень.

Слід відмітити, що автором виділено основні принципи корпоратизації, що ґрунтуються на загальних принципах управління і обумовлюються організаційно-економічною сутністю процесів, що протікають в галузях економіки.

Зазначені принципи трансформовані в систему показників, що характеризують умови здійснення корпоратизації.

У загальнодоступній інформаційній базі даних Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку про ринок цінних паперів за 2008 р. зареєстровано 14957 емітентів цінних паперів. За результатами моніторингу здійснено аналіз та встановлено, що найбільш поширеними недоліками при розкритті емітентами обліково-аналітичної інформації є такі:

– відсутність або невідповідність електронної форми обліку вимогам наказу Голови Комісії №168 від 22.02.2007 р. (порушення пункту 14 розділу І Положення);

– невідповідність паперової форми інформації вимогам розділу ІІ Положення (недотримання форми, неповне розкриття змісту інформації).

За ненадання або несвоєчасне надання обліково-аналітичної інформації стосовно емітентів, які подають (надсилають) інформацію до центрального апарату Комісії, порушено 24 справи про правопорушення на ринку цінних паперів.

Визначене коло теоретико-методологічних і прикладних проблем обліково-аналітичного забезпечення менеджменту корпорацій дало змогу визначити напрями подальших досліджень і сформувати концептуальну основу обліково-аналітичного забезпечення менеджменту корпорацій.

Результати досліджень засвідчили відрив теоретично-методологічних основ бухгалтерського обліку й аналізу від практики діяльності корпорацій, що є головним недоліком у зниженні ефективності бізнесу і визначає необхідність розробки нових підходів до підвищення їх інформативності за рахунок комп'ютеризації.

Виявлено проблемні питання сучасного стану обліково-аналітичного забезпечення менеджменту корпорацій та обґрунтовано необхідність його зміни на основі інформаційних систем і технологій обліку і аналізу, оскільки бухгалтерський облік і аналіз до останнього часу традиційно виконують завдання формування зведених і аналітичних даних з розрахунку на порівняно тривалий звітний період: місяць, квартал, рік.

Інформаційне обліково-аналітичне забезпечення корпорацій працює в середньому з добовою, а іноді з тижневою точністю. Тільки по деяких інформаційних потоках досягається точність до декількох годин, це стосується виробничих операцій.

Тому, потрібні нові методологічні та організаційні рішення, що дадуть можливість надавати оперативні обліково-аналітичні показники за коротші терміни, але при збереженні основ системності у вигляді комп'ютерної інформаційної системи обліку (КІСО) і комп'ютерної інформаційної системи аналізу (КІСА) діяльності корпорацій.

У розділі «Інформаційна система обліку в забезпеченні менеджменту корпорацій» виконана наступна науково-дослідна робота:



Розроблено концептуальні положення комп'ютерної інформаційної системи обліку (КІСО) діяльності корпорацій, згідно з якими виділені підсистеми, модулі і завдання обліку. Це дозволило розглядати їх як реально існуючі і практично значущі системні об'єкти обліку діяльності корпорацій. Кожен вид завдання обліку в загальній комп'ютерній інформаційній системі обліку виступає у вигляді системного параметра, а КІСО в будь-якій корпоративній структурі є набором значень системних параметрів.

Структура КІСО (комп'ютерної інформаційної системи обліку) діяльності корпорацій, побудована в операційній системі Unix Ware 7.1.1. і СУБД Oracle 9.і. (рис. 3).

З метою обґрунтування необхідності розробки та уніфікації робочого Плану рахунків корпорацій встановлено, що при виконанні суміжних функцій управління корпораціями використовується не більше 15 - 20% облікових даних, що відображені на рахунках обліку.

Доведено, що робочий План рахунків - це статична модель структури фінансово-господарської діяльності корпорацій. Всі господарські процеси, що відбуваються в корпорації та її бізнес-одиницях, моделюються у вигляді системи бухгалтерських проведень.

Рис.3. Концептуальна модель КІСО в інформаційній системі корпорації

Динаміка господарської діяльності відображується в змінах сальдо (залишків) окремих рахунків. Крім того, План рахунків визначає будову всієї інформаційної системи корпорацій.

В інформаційній системі діяльності корпорацій виділено структурну будову аналітичного обліку КІСО, підсистем і модулів завдань, в основу яких покладено три типи аналітичних рахунків: аналітичні рахунки типу X - на рівні КІСО для формування показників консолідованої звітності; аналітичні рахунки типу У - на рівні підсистем для аналітичного обліку ресурсів корпорації; аналітичні рахунки типу Z - на рівні модулів завдань.

Систему документообігу в КІСО розроблено на основі мережевого середовища. Ця система орієнтована на документальну підтримку процесів управління корпораціями в умовах чинного законодавства України і може інтегруватися з різними системами класів MRP, ERP і CRM.

У роботі обґрунтовано необхідність формування в КІСО первинного документа уніфікованого вигляду, що являє собою універсальний тип бухгалтерського документа в повному або скороченому вигляді, що залежить від конкретних умов діяльності корпорацій.

Користувач КІСО отримує всі переваги спеціалізованої документальної бази даних з ефективним механізмом індексації і повнотекстового пошуку, а також повний набір вбудованих засобів Internet/Intranet/Extranet-технологій і всіх стандартних протоколів передачі даних. Це дозволяє при достатньо незначних витратах створювати закриті корпоративні мережі на будь-яких поєднаннях каналів зв'язку. Причому будь-який документ у КІСО може бути доступний через Internet-портал.

Визначено, що уніфікації потребує і бухгалтерський запис, що відповідає внутрішньо комп'ютерному запису облікової фази і має структуру, що дозволяє відобразити будь-які господарські операції. Проведені наукові дослідження і отримані практичні результати побудови КІСО діяльності корпорацій відповідають умовам параметричної теорії систем і забезпечують менеджмент корпорацій методичними основами формування облікової інформації в процесі прийняття ефективних управлінських рішень.

У розділі «Технологія обліку в підсистемах КІСО» встановлено, що бухгалтерський облік у цілому можна вважати однією комплексною інформаційною системою, а кожний з його розділів - підсистемою та комплексом задач. Останні відрізняються від системи тим, що містять результативну інформацію про якісно різні ресурси корпорації: матеріальні, трудові, фінансові, яким відповідають розділи бухгалтерського обліку. Всім підсистемам, модулям і завданням властивий різний ступінь узагальнення відомостей про об'єкти обліку на аналітичних і синтетичних рахунках.

Результати дослідження довели, що більша частина обліку господарських операцій корпорацій здійснюється за допомогою децентралізованої стратегії. Згідно із цією стратегією реєстрація фактів у первинних документах відбувається в підсистемах. Функціонування підсистем складається з трьох основних частин: складання господарських операцій за даними синтетичного і аналітичного обліку підсистем на рахунках типу Х, У та. Z і передача даних в КІСО; організація інформаційних зв'язків з іншими підсистемами, модулями й завданнями обліку; формування вихідної облікової інформації за змістом, формою і кількістю.

Межі КІСО, підсистем, модулів і завдань певною мірою умовні, оскільки часто складно встановити певні критерії, за якими окрему задачу або підзадачу можна віднести до тієї або іншої функціональної підсистеми або КІСО. Критеріями можуть бути: організація документообігу, відображення господарських операцій, цільове призначення вихідної інформації або метод подвійного запису.

Доведено неефективність існуючої автоматизованої системи обліку матеріальних ресурсів корпорацій і необхідність її проектування як підсистеми КІСО, в якій відслідковуються причинно-наслідкові зв'язки початку і закінчення документообігу в межах бізнес-процесу, при цьому передбачається, що інформація в систему вноситься один раз з одного місця, багаторазово використовується в обліковому процесі, повністю виключається дублювання операцій і документів.

Встановлено, що в процесі обліку трудових ресурсів корпорацій не враховуються динамічні особливості облікової інформації, які призводять до дисбалансу і неефективного використання інформаційної системи та необґрунтованості управлінських рішень.

З метою усунення виявлених невідповідностей спроектовано інформаційну підсистему «Облік трудових ресурсів» на основі методів кваліметрії, які дозволяють оцінити результати і багатофакторність роботи працівників в числових показниках такі якісні характеристики, що не піддаються оцінці.

Для оперативного управління фінансовими ресурсами корпорацій виділено і спроектовано підсистему «Облік фінансових ресурсів», сутність якої полягає в тому, що в її основу покладені не тільки функції розрахунків з дебіторами і кредиторами, комп'ютеризацію обліку в касі і на поточному рахунку в банку, а й оперативне та стратегічне управління фінансовою діяльністю.

Визначено, що виконання завдань обліку і управління виробничо-збутовими процесами корпорацій здійснюється з використанням ERP_систем, які є малоефективними у зв'язку з різницею в об'єктах обліку і відсутністю зворотного зв'язку між ними. У процесі оцінки відбувається некоректне визначення структури запасів, невідповідне визначення часу операційного циклу, не чітке управління і бюджетування. Цей процес вдосконалено з виділенням у підсистемі «Облік виробництва і збуту продукції» доменів обліку - інтерфейсів між обліком виробництва на рівні бізнес-процесів і на рівні корпорації. Вони дають можливість побудувати ієрархічну систему управління виробничою діяльністю корпорації за рівнями облікової інформації і рівнями управління за стадіями виробництва (рис. 4).

корпорація інформаційний менеджмент бюджет



Рис. 4. Система управління виробничою діяльністю корпорацій за рівнями облікової інформації

У дисертаційній роботі сформовано основні принципи проектування інформаційної підсистеми «Звітність», які дозволяють краще розуміти сутність консолідованої звітності, а також розширювати її пізнавальні властивості в корпораціях. Звітність інтегрує інформацію трьох видів обліку (фінансового, управлінського та податкового) і є сполучною ланкою між центральним корпоративним органом управління і бізнес-одиницями.

Розроблений комплексний підхід до теоретичного опису звітності обумовлений тим, що відбуваються зміни в управлінні корпораціями, які повинні супроводжуватися перебудовою системи формування облікової звітної інформації на основі комп'ютерної інформаційної системи обліку (КІСО).

У розділі «Методологія та організація економічного аналізу діяльності корпорацій» встановлено, що вивчаючи структуру об'єкта в цілому, аналіз діяльності виступає як система пізнання, яка передбачає не лише вивчення частин, з яких складається ціле, а й з'ясування взаємодії що існує між ними. Досліджуючи нову парадигму аналізу в системі управління діяльністю корпорацій, досвід та напрацювання в цьому напрямку, можливо виділити три його особливості, що стають провідними в сучасних умовах:

· оперативно-функціональна спрямованість аналізу;

· перспективний характер аналітичної роботи;

· оцінка ефективності діяльності бізнес-одиниць і бізнес-процесів у структурі корпорації.

Такий підхід перетворює аналіз на основу технології управління, на дієвий інструмент обґрунтування і вибору управлінських рішень, невід'ємну частину роботи менеджера будь-якого рівня. Крім того, аналіз отримує чітку спрямованість, має конструктивний характер і, безпосередньо узгоджується з системою управління (рис. 5).

Рис. 5. Концептуальна модель аналізу в системі управління діяльністю корпорацій

Запропонована методика удосконалення аналізу операційної діяльності на основі методів варіантного аналізу і застосуванням методів лінійного програмування дозволяє отримати необхідну інформацію про доцільність виробництва і збуту продукції в умовах альтернативних варіантів в Україні або в інших країнах.

З метою наукового обґрунтування необхідності вдосконалення операційної діяльності корпорацій пропонується визначення найбільш привабливих варіантів виробництва і реалізації продукції здійснювати на основі максимаксного і максимінного правил прийняття рішень, а узгодження цих підходів (прийняття альтернативного рішення) проводити за допомогою критерію Гурвіца.

Доведено необхідність введення формальних і неформальних показників оцінки інвестиційної привабливості корпорацій. Запропоновані формальні показники аналізуються на підставі даних фінансової звітності корпорацій і підлягають обов'язковому розкриттю, а неформальні показники можуть бути проаналізовані експертами ( канали спрямування фінансових ресурсів, рівень кваліфікації менеджерів та ін.).

Система показників аналізу інвестиційної привабливості корпорацій є основою залучення додаткових фінансових ресурсів. Їх виконання необхідне для створення умов залучення зовнішніх ресурсів, наприклад, за рахунок додаткової емісії акцій.

Для побудови комп'ютерної інформаційної системи аналізу (КІСА) діяльності корпорацій використано інтегровану мережу корпорації, що має у своєму складі 8 підсистем, які працюють із єдиною інформаційною базою. Розподіляючи задачі аналізу в інформаційній системі забезпечується інтеграція системи, за якої вона існує автономно і водночас є частиною єдиної інформаційної системи корпорації.

Організація аналітичного процесу діяльності корпорацій в інформаційній системі дає змогу, по-перше, досягти цілісності системи економічного аналізу при розмежованості джерел інформації, засобів проведення аналізу і виконавців. По-друге, досягається висока оперативність і дієвість аналізу, зводиться до мінімуму втрата часу чи викривлення вхідної інформації.

Впровадження комп'ютерних інформаційних систем аналізу істотно впливає на значну кількість різнорідних показників системи аналітичного забезпечення менеджменту корпорацій, отже необхідно характеризувати цей вплив єдиним інтегральним показником. З його допомогою можна оцінювати базове (база порівняння) і прогнозне значення (в ході попередньої оцінки економічної ефективності) або фактичний стан системи. Традиційні методики не дозволяють визначити такий показник. Для отримання інтегральної оцінки автором пропонується застосувати метод графічного аналізу з використанням графіків множинних чинників, що будуються за принципом номограм.

У розділі «Обліково-аналітична система забезпечення менеджменту корпорацій» запропоновано концептуальні положення обліково-аналітичного забезпечення менеджменту корпорацій.

Визначено сукупність етапів, що утворюють концептуальну модель формування обліково-аналітичної інформації в корпорації (рис. 6).



Рис. 6. Концептуальна модель обліково-аналітичної інформації в параметральному управлінні економічними процесами корпорацій

На основі концептуальної моделі розробляється структура системи та електронна технологія функціонування підсистем і модулів завдань, яка реалізується у вигляді комплексів комп'ютеризованих робочих місць користувачів-спеціалістів різних рівнів для обробки даних і управління. Ця модель передбачає єдину систему обліку та аналізу, при якій електронне документування всіх господарських операцій здійснюються відповідно до затвердженої внутрішніми розпорядчими документами схеми документообігу.

Доведено, що рентабельність реалізації залежить від двох чинників: рівня операційного левериджу і співвідношення «постійні затрати/ прибуток», який фактично характеризує структуру маржинального доходу корпорації.

Обґрунтовано, що українським корпораціям для оцінки ризику діяльності доцільним є використання методу Хаустона, який потребує уточнень та модифікацій, адже портфель корпорацій потрібно визначити через вартість їх вільних (чистих) активів.

На основі положень економічного аналізу встановлено, що процес діяльності корпорацій можна представити як цілеспрямований рух матеріальних і нематеріальних ресурсів, для якого можна виділити такі показники:

щільність процесу - кількість часу, що приходиться на один об'єкт управління в даному бізнес-сегменті, наприклад, час, необхідний для залучення ресурсів, на загальну кількість джерел залучення ресурсів;

місткість процесу - потреба в різних ресурсах (у тому числі фінансових) у даному сегменті;

площа перетину - кількість об'єктів управління в даному сегменті.

Для своєчасного виявлення і мінімізації втрат і відхилень запропонована методика аналізу в такій послідовності: аналіз взаємодії учасників процесу діяльності корпорацій; аналіз впливу чинників на зміну показника взаємодії; виявлення вузького місця в процесі діяльності корпорацій. Таким чином, перший і другий етапи застосовуються для аналізу процесу діяльності у цілому й виявлення причин зміни показника взаємодії. На третьому етапі здійснюється виявлення вузького місця в процесі діяльності корпорації.

Процес бюджетування в корпорації - це цикл з прямими (від розробки стратегії до складання планів і контролю за їх виконанням) і зворотними (від оцінки результатів виконання до коригування планів) зв'язками. При складанні консолідованого бюджету корпорацій виникає проблема регулювання міжбюджетних відносин між секторами й бізнес-процесами. Блок-схема процесу аналізу бюджету фінансових ресурсів у рамках міжбюджетних відносин зображена на рис. 7.

Рис. 7. Блок-схема аналізу бюджету фінансових ресурсів корпорацій

Консолідацію бюджетів за видами діяльності (секторами) доцільно здійснювати з використанням методів елімінування.

У результаті дослідження обґрунтовано необхідність розкладу бізнес-процесів корпорації на портфелі з використанням кластерного аналізу, який дозволяє при формуванні портфелів враховувати одночасно обидва показники діяльності бізнес-процесу (рентабельність та інвестиційні потреби).

Для кожного бізнес-процесу визначається його рентабельність та інвестиційні потреби. Найбільш важливою є загальна рентабельність активів бізнес-процесу. Інвестиційні потреби визначаються на основі балансового рівняння фінансування діяльності корпорації.

Сформовано систему кластерного аналізу діяльності корпорацій на основі евклідової відстані. Відбувається поділ бізнес-процесів на портфелі з використанням кластерного аналізу. Портфелі (кластери) ранжуються за потенціалом зростання і найменших інвестиційних потреб.

Підвищення ефективності міжбюджетних відносин у корпорацій може досягатися з використанням механізму оптимізації, сутність якого полягає в реалізації етапів аналізу.

Висновки

З причин домінування кризових явищ в економіці, що вимагають поглиблення і вдосконалення механізму управління корпораціями, частка обліково-аналітичної інформації в цьому процесі повинна зростати. Застосування інформаційних систем обліку і аналізу дозволяє значну частину інформації формувати за їх методологією та істотно обмежувати потребу в додаткових обліково-аналітичних операціях. Для цього необхідно підвищити оперативність і аналітичність прийняття рішень менеджерами корпорацій.

Використана в управлінні обліково-аналітична інформація повинна поступово переходити від загальної багатопланової до цільової функціонально-довідкової інформації, необхідної для ухвалення рішень конкретного виду, достатньо масштабної для оцінки результатів діяльності, використання ресурсів виробництва і одночасно економічною.

На підставі одних і тих самих початкових даних необхідно одержати інформацію для різних управлінських підрозділів корпорації, тобто з різним ступенем точності і періодичністю формування. Така система повинна забезпечувати безперервну інформаційно-довідкову готовність обліково-аналітичних даних задовольняти запити споживачів на будь-якому рівні управління корпорацією.

Це дало змогу при написанні дисертаційної роботи визначити і дослідити коло проблем теоретико-методологічного характеру щодо обліково-аналітичного забезпечення менеджменту корпорацій і зробити такі висновки:

1. Для ефективного функціонування і подолання наслідків глобальної економічної кризи корпораціям необхідні значні фінансові ресурси, особливо коли вони переходять у свою найвищу форму розвитку (з'являються фінансово-промислові групи), створюють умови для повної зайнятості робітників, завантаження виробничих потужностей, виконання своїх зобов'язань перед кредиторами і дебіторами, а звідси - призупинення наслідків стагнації виробництва і подальшого розвитку кризових явищ як на мікро-, так і на макрорівні. Таким чином, корпоративна форма організації бізнесу, для подолання наслідків глобальної економічної кризи є домінуючою.

2. Розроблена на концептуальному рівні комп'ютерна інформаційна система обліку (КІСО), її структура і запропоновані варіанти стратегії дозволяють підпорядкувати організацію бухгалтерського обліку і звітності вимогам аналізу, а організацію аналізу - вимогам бюджетування, організації системи управління і контролю за діяльністю корпорацій.

3. Вся система обліково-інформаційного забезпечення виконує обслуговуючу роль щодо менеджменту корпорацій. Наявна інформаційна база комп'ютерної інформаційної системи обліку в рамках концептуальної моделі обліково-аналітичного забезпечення менеджменту корпорацій ґрунтується на бінарності та єдності методологічних прийомів. Вона являє собою збалансовану інформацію, котру можна перетворити за розробленою методологією для цілей управління. Це є основою для інтегрованої обробки даних в КІСО і припускає формування інформації в розрізі управлінських функцій.

4. Відмінною особливістю КІСО є її замкнутість зворотним зв'язком, який характеризує дію результатів управління на його процес. На цій особливості базується внутрішній контроль системи бухгалтерського обліку, при якому оцінка інформації відбувається як на вході, так і на виході системи.

На вході, по-перше, перевіряються доцільність і законність здійснення господарських операцій; по-друге, достовірність, об'єктивність і своєчасність інформації в КІСО досягаються електронним документуванням цих самих операцій і, по-третє, дотримується режим економії і збереження власності (матеріальна відповідальність).

На виході контролюється стан об'єкта управління відповідно до заданої йому мети з управляючої системи (зіставлення показників плану, кошторису і обліку). Таким чином, в обліку відображені всі показники діяльності корпорацій (собівартість, обсяг реалізованої продукції, прибуток, матеріальні та нематеріальні ресурси).

5. Взаємодія КІСО з іншими підсистемами відбувається на базі таких основних взаємообумовлених принципів: взаємного використання інформації, спільності первинних носіїв інформації, спільності результативних носіїв, єдності системи кодування, єдності системи показників, мінімізації проектних рішень задач, інтеграції обробки даних.

6. Уніфікація показників особливо важлива для підсистем, що поєднуються з аналізом і бюджетуванням. Конкретні завдання і цілі бізнес-одиниць корпорацій є підставою при розробці обліково-аналітичної номенклатури внутрішньої звітності. При цьому враховується розвиток показників зовнішньої (фінансової) звітності. Ступінь деталізації аналітичної номенклатури завжди визначається конкретними вимогами управлінських рішень.

7. Підвищення аналітичності в обліку діяльності корпорацій досягається:

- встановленням ступеня аналітичності інформації для кожного рівня управління і форми її уявлення;

- визначенням методів і способів розрахунку показників;

- встановленням переліку необхідної інформації в базі даних для забезпечення розв'язання облікових і аналітичних задач;

- передбаченням забезпечення додаткової інформації у разі потреби в ній;

- визначенням інформаційних потоків, їх змісту, форм представлення інформації, термінів і т.д.

8. Використаний у системі обліку принцип трьохрівневості системи аналітичних рахунків до одного синтетичного рахунку, дозволяє згрупувати дані таким чином, що можна одержувати інформацію про чинники, що впливають на рівень прийняття управлінських рішень менеджерами корпорацій.

9. Інформаційна база даних КІСО включає аналітичні дані для прийняття рішень з управління корпорацією. Аналітичність виражається в здатності формувати достатньо детальну і докладну інформацію, на основі якої можна виявити і пізнати причинно-наслідкові зв'язки явищ і процесів.

10. Аналіз ґрунтується на оперативних і звітних даних бухгалтерського обліку. Цей зв'язок, реалізований в оцінці фактичної діяльності, яка є не формальною, а є істотною. Способи отримання бухгалтерських даних, їх збору і обробки прямо впливають на формування звітних показників для аналізу.

11. У міру вдосконалення економічного механізму корпорацій виникає необхідність у формуванні такої аналітичної інформації, яка спеціально призначалася б для прийняття управлінських рішень щодо регулювання (виправлення або запобігання) невідповідних господарських ситуацій. Це обумовлено двома чинниками: тим, що в діяльності корпорацій збільшується ризик ухвалення помилкового управлінського рішення і його «ціна», а також комп'ютеризація процесу управління, при якій можуть оперативно ухвалювати рішення і здійснювати ефективні заходи щодо усунення причин виникаючих відхилень.

12. Зв'язки між обліком і аналізом в основному односторонні: звітні дані з системи бухгалтерського обліку надходять до комп'ютерної інформаційної системи аналізу для подальшої обробки. У процесі аналізу здійснюється опрацювання істотних характеристик, їх зв'язку і обумовленості з безліччю інших, виявляються глибинні чинники, характер їх впливу на досліджувані показники, можливості і напрям управлінських дій. Таким чином до певної міри заповнюється нестача інформації в управлінні корпорацією.

13. У системі управління діяльністю корпорацій аналіз займає проміжне місце між збором інформації і ухваленням рішень з оперативного управління операційною, фінансово-інвестиційною діяльністю та їх бюджетуванням.

...