Изучение организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. При покупке организацией товаров, работ или услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. Организации и лица, которым должна данная организация, называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет: 60

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в настоящее время деятельность почти всех организаций завязана на приобретении материальных ценностей, расходных материалов. Сложности и ошибки в расчетах могут негативно сказаться на деятельности организации, вплоть до полной остановки производственного процесса.

Целью работы является изучение организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

­ изучить нормативную базу учета расчетных операций в РФ;

­ ознакомиться с документальным оформлением операций по ведению и учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;

­ рассмотреть процесс проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками;

­ изучить формы безналичных расчетов;

­ сделать выводы и предложения по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

1. Значение и задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, их формы

Любая организация, осуществляющая деятельность, не может функционировать односторонне. Поставщики и подрядчики составляют одну из сторон взаимодействия. Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.). Для нормального функционирования предприятия (организации) требуется электричество, связь, отопление. Для организаций, не имеющих своего помещения, также требуется помещение (аренда). Все это нам предоставляют поставщики.

Все организации как коммерческие, так и бюджетные имеют поставщиков или подрядчиков, а также и тех и других.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Рыночные отношения повышают ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Основными задачами этого учета являются:

· формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

· обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

· контроль над состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

· контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

· своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Формы безналичных расчетов определены главой 46 «Расчеты» Гражданского кодекса. В соответствии со статьей 862 «Формы безналичных расчетов»:

При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота [1, с.48].

Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной суммы его счета (расчетного, текущего, бюджетного, ссудного) на счет другой организации - получателя средств в том же или другом одногороднем или иногороднем учреждении банка. С помощью платежных поручений осуществляются расчеты как по товарным, так и по нетоварным операциям: оплачиваются товары, работы и услуги; перечисляются налоги и отчисления; удержания из заработной платы работников организации в пользу физических и юридических лиц; переводы через отделения связи и т.д. При этом все нетоварные платежи совершаются исключительно платежными поручениями. Платежное поручение принимается банком к исполнению только при наличии достаточных средств на счете плательщика.

Инкассо - это банковская операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает причитающиеся ему денежные средства от других организаций и предприятий на основе товарных, расчетных и денежных документов. При инкассовой услуге банк поставщика сам пересылает платежные требования-поручения в банк плательщика через органы связи спецпочтой [1, с. 68].

Чек - письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму. Различают денежные чеки и расчетные чеки. Денежные чеки применяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке (например, на заработную плату, хозяйственные нужды, командировочные расходы, закупки сельхозпродуктов и т. д.). Расчетные чеки - это чеки, применяемые для безналичных расчетов. Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком предприятию-получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции, которое и предъявляет чек в свой банк для оплаты [1, с. 72].

Аккредитив - это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя против представленных поставщиком соответствующих документов. Аккредитивная форма расчетов используется только в иногороднем обороте. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива банковскими правилами не регламентируется, а устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем. При данной форме расчетов платеж совершается по месту нахождения поставщика. В отличие от других форм безналичных расчетов аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику либо за счет собственных средств покупателя, либо за счет средств его банка [1, с.84].

Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары и услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа - векселя.

Вексель - это безусловное письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, дающее его владельцу (векселедателю) бесспорное право по наступлении срока требовать от должника уплаты обозначенной в векселе денежной суммы [1, с. 91].

Простой вексель- это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлению срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги. В таком векселе указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит письменный приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа.

Вексельная форма расчетов предполагает обязательное участие в организации банковских учреждений. Инкассируя вексель, банк берет на себя ответственность за предъявление векселя в срок плательщику и за получение причитающегося по нему платежа. Приняв вексель на инкассо, банк обязан своевременно переслать его в учреждение банка по месту платежа и поставить в известность плательщика повесткой о поступлении документа на инкассо. При получении платежа банк зачисляет его на счет клиента и сообщает ему об исполнении поручения.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются ими самими в хозяйственных договорах (соглашениях).

Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем платежа рассматриваются обеими сторонами без участия банковских учреждений. Спорные вопросы решаются в суде, третейском суде и арбитраже.

Претензии к банку, связанные с выполнением расчетно-кассовых операций, направляются клиентами в письменной форме в обслуживающий их банк. Сами банки ведут переписку по этим претензиям между собой при участии РКЦ.

За несвоевременное или неправильное списание средств со счета владельца, а также несвоевременное или неправильное зачисление банком сумм, причитающихся владельцу счета, последний имеет право потребовать от банка уплатить в свою пользу штраф в размере 0,5% от суммы, несвоевременно или неправильно списанной за каждый день задержки.

2. Нормативное регулирование организации учета и документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями [2]. К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести:

Первый уровень:

1. Гражданский кодекс РФ, части 1-2 - в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст.410, 414,415,419).

2. Налоговый кодекс РФ, ч.1-2

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 6 декабря 2011г.

Второй уровень:

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Министерства Финансов РФ №34н от 29 июля 1998г.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

Третий уровень:

7. Методические указания «О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации». Приказ Министерства Финансов РФ №60н от 28 июня 2000г.

8. Методические указания «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Приказ Министерства Финансов РФ №49 от 13 июня 1995г.

9. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги». Письмо Министерства Финансов РФ №142 от 31 октября 1994г.

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Приказ Министерства Финансов РФ №94н от 31 октября 2000г.

Четвертый уровень:

11. Учетная политика организации.

Все хозяйственные операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги оформляются соответствующими расчетными документами и договорами [3, с. 287].

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению и подкрепляются соответствующими документами.

Основным документом, регулирующим взаимодействия с поставщиками и подрядчиками является договор. Договор может быть нескольких видов:

· договор купли-продажи (при покупке товарно-материальных ценностей, товаров);

· договор поставки (при поставке оборудования и др.);

· договор аренды (при аренде помещений);

· договор обслуживания (при оказании услуг электроэнергия, отопление и др.);

· договор подряда (при проведении работ подрядным способом).

Существует исключение, когда приобретаются товары, материалы и другие товарно-материальные ценности только на основании заранее оплаченного счета, счет-фактуры и товарной накладной, а также доверенности на получение товарно-материальных ценностей.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

· акцепта расчетных документов по принятым ценностям, услугам;

· приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);

· выявление излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Исходя из выбранной формы, оформляются соответствующие документы.

В расчетных документах (счет, счет-фактура, товарно-транспортная накладная и др.) поставщики и подрядчики отдельной строкой выделяют сумму налога на добавленную стоимость.

Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения о перечислении средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований. После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад может обнаруживаться недостача сверх норм естественной убыли. При проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут выявиться несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В этих случаях оформляются документы по претензиям и акт о приемке материалов [4].

Если материальные ценности поступили в организацию без расчетных документов (неотфактурованные поставки), то они оплате не подлежат (поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы), по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. При поступлении товарно-материальных ценностей без расчетных документов поставщиков необходимо проверить, не числятся ли данные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков, а также в составе дебиторской задолженности. После проверки поступившие ценности должны быть оприходованы и оформлены соответствующими документами Организация-покупатель в обеспечение задолженности за полученные товарно-материальные ценности (принятые работы, оказанные услуги) может выдать поставщику или подрядчику вексель с согласованным сроком платежа.

3. Учет расчетов по авансам и векселям, создание и использование резерва по сомнительным долгам

Вексель -- это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное долговое обязательство, составленное в закрепленной законом форме и дающее его владельцу безусловное право требовать по наступлению конца срока с лица, выдавшего или акцептовавшего обязательства, уплаты оговоренной в нем денежной суммы [4, с. 91].

Сумма номинала выданного векселя, как правило, превышает покупную стоимость приобретенных товаров. Разница составляет доход кредитора (векселедержателя) за предоставленный покупателю (векселедателю) коммерческий кредит.

Из данного определения следует, что, во-первых, вексель - это документ, удостоверяющий имущественное право векселедержателя на получение указанной в нем денежной суммы. Этот документ должен быть составлен с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов.

Осуществление имущественного права по векселю возможно только при его предъявлении.

Предметом вексельного обязательства могут быть только деньги.

Вексель - это безусловное денежное обязательство, т.к. приказ его оплатить и принятие обязательства по оплате, не могут быть ограничены никакими условиями.

В соответствии с ГК РФ вексель выступает ценной бумагой, на которую распространяются основные положения по их обращению. В соответствии с Федеральным законом от 22.04.96 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» вексель не отнесен к числу эмиссионных ценных бумаг.

Вместе с тем, когда речь идет о бухгалтерском учете и налогообложении операций с векселями, различают «товарные» и «финансовые» векселя.

Товарные (расчетные) векселя-- векселя, используемые для расчетов между предприятиями, применяемые в реальных хозяйственных сделках, представляющие отношения коммерческого кредита.

Финансовые векселя -- векселя, приобретенные с целью извлечения прибыли от роста его рыночной стоимости или получения процента. Применение финансовых векселей представляет собой отношение денежного займа.

В официальных документах разделение векселей на «финансовые» и «товарные» впервые использовано в Указе Президента РФ от 19.10.93 г. № 1662 «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение».

Учет расчетов векселями у получателей. В настоящее время учет расчетов с использованием векселей рекомендуется осуществлять по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете.

Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51, 52 и др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно[4, c.124].

При выдаче векселей, предусматривающих выплату процентов за пользование полученным товаром без его оплаты в течение определенного периода, сумму уплачиваемых процентов относят на увеличение операционных расходов. При этом если начисленные проценты будут оплачены в текущем отчетном периоде, то они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Не оплаченные в срок векселя считаются отказными.

До наступления срока оплаты по векселю организация-векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель. Полученные кредиты отражают по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52 и др.) в фактически полученных суммах. При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация-векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банкам. Перечисленные средства списываются с кредита денежных счетов в дебет счета 66 или 67. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности [4, с. 125].

Задаток - это сумма, передаваемая продавцу в счет платежей, которые покупатель должен по договору.

Аванс - денежная сумма или другая имущественная ценность, передаваемая в счет предстоящих платежей и предшествующая передаче материальных ценностей, выполнению работ, оказанию услуг. Аванс является особой формой кредита, пополняющей величину оборотных средств поставщиков.

Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состояниями. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного или других счетов в банках. Эти операции оформляются бухгалтерской записью: Дебит 60,а Кредит 50, 51, 52, 55.

Перечисленные авансы поставщикам и подрядчикам учитываются по дебету этого счета до тех пор, пока не будут полностью выполнены и документально оформлены поставка материально-производственных запасов или объем предусмотренных договором работ и услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность перед поставщиками или подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов.

При невыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Такая операция оформляется платежным поручением, в котором обязательно должно быть указано основание (номер и дата платежного поручения, по которому зафиксировано получение аванса, а также договора). Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляется бухгалтерской записью: Дебет 50, 51, 52, 55, а Кредит 60.

В настоящее время организации могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Резерв можно создавать в конце любого отчетного периода по налогу на прибыль, а так же в конце года. Для этого необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга. [7, с.87].

Просроченную задолженность можно включать в резерв, в зависимости от срока ее возникновения. Это прописано в п. 4 ст. 266 НК РФ. Дни отсчитывают с даты оплаты, указанной в договоре:

· если срок более 90 календарных дней, то включаем в резерв всю сумму задолженности;

· если срок от 45 - 90 календарных дней, то в резерв надо включить 50% от суммы задолженности;

· если срок менее 45 календарных дней, то задолженность в резерв не включается.

Резерв не может быть больше 10 процентов от выручки за тот же отчетный или налоговый период.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным Долгам».Списание безнадежного долга за счет резерва в корреспонденции выглядит следующим образом: Дебет счета 63- Кредит счета 60.

По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Один из способов избежания убытков при возникновении сомнительного и безнадежного долга - его продажа. Нередко организации продают долги банку сразу после их возникновения, заключая договор факторинга. Но можно продавать не сам долг, а лишь уступить право его истребования другому лицу. Такая сделка производится в рамках договора цессии.

Цессия - переуступка прав. Через цессию передаются права требования долга. Например, банк может переуступить свое право получения денег по кредиту, выданному организации или частному лицу. Кроме того, цессией называется передача прав по ценным бумагам, в том числе облигациям [8, с. 3].

В связи с цессией используется следующая общепринятая терминология. Цедент - тот, кто передает права, например, кредитор. Цессионарий - сторона, которая получает права в результате их переуступки. Документ, подтверждающий передаваемы права, называется титулом.

Различие в понятиях цессии и простой переуступки заключается в следующем. По цессии передаются только и исключительно права цедента. В то время как по договору переуступки могут передаваться не только права, но и связанные с реализацией этих прав обязанности. Так, цессией не будет являться переуступка права аренды офисного помещения, потому что с таким договором связана не только возможность занять площадь, но и обязанность оплачивать ее в определенные периоды. А передача, прав попривилегированной акции может называться цессией, так как цессионарий приобретает право на получение дивидендов, но при этом на него не налагается никаких обязательств - в конечном счете это его дело, получать их или нет.

Цедент несет ответственность за подлинность документов, за действительность передаваемых прав. Но при этом он не ответственен за то, что эти права будут реализованы и, скажем, долг будет выплачен. То есть регрессивные требования к цеденту в случае, если должник будет уклоняться от исполнения своих обязанностей, по закону невозможны [8, с. 14].

Также следует отметить, что согласие должника на цессию права требования долга не требуется. Но он должен быть уведомлен о состоявшейся переуступке прав.

В российском законодательстве переуступка прав регулируется Гражданским Кодексом РФ. В частности, переуступке прав требования долга посвящены ст. 382-390.

Факторинг - финансовая услуга специализированной компании или банка. В общем виде факторинг используется так: поставщик продает товар покупателю, не требуя за него немедленной оплаты. За покупателя этого товара продавцу платит специализированная факторинговая компания или банк, после чего получает долг с покупателя товара [9, с. 2].

Таким образом, продавец имеет возможность, заключив факторинговый договор, продать товар с отсрочкой платежа, обычно до 180 дней, и при этом получить оплату с некоторым дисконтом (скидкой) от факторинговой компании или банка сразу, переуступив ей право требования долга за поставленную продукцию.

Как правило, факторинговая компания готова оплатить до 90% суммы задолженности сразу. Остальные 10% за вычетом комиссии выплачиваются тогда, когда дебитор погасит свою задолженность. Размер комиссии зависит от длительности отсрочки платежа и риска неоплаты задолженности.

Факторинговая схема дает ряд преимуществ как поставщику, так и покупателю при совершении сделки. Фактически это краткосрочный кредит продавцу, который может получить деньги сразу, не дожидаясь оплаты товаров или услуг.

В зависимости от действий при неоплате товара или услуги покупателем выделяют два вида факторинга: с регрессом и без регресса.

По взаимоотношениям с покупателем факторинг бывает открытый, когда покупатель уведомляется о переуступке требований к нему, и закрытый, когда его в известность не ставят.

По наступлению срока платежа факторинг подразделяется на реальный, если денежное требование уже существует на момент подписания договора, и консенсуальный, когда денежное требование возникнет в будущем.

В России операции по факторингу регулируются главой 43 Гражданского кодекса РФ «Финансирование под уступку денежного требования» [9, с. 7].

Ряд сходств делает вполне объяснимым то, что зачастую факторинг ассоциируют с обычным кредитованием. Однако принципиальным отличием является то, что факторинговая компания сразу же перечисляет денежные средства поставщику, тем самым дебитор становится ее должником, а не должником продавца. учет расчет поставщик резерв

Как с цессией между факторингом и кредитом существуют и законодательное различие, установленное Гражданским кодексом.

Так, в российской практике большинство факторинговых сделок - это сделки с правом регресса. То есть в случае, если дебитор не выполнил обязательства, не произведя своевременную полную оплату товаров и услуг в пользу факторинговой компании, поставщик должен вернуть факторинговой компании все полученные от нее средства и вопрос по взысканию задолженности с покупателя урегулировать самостоятельно.

В случае безрегрессного факторинга - вопрос взыскания задолженности с покупателя факторинговая компания решает самостоятельно.

Факторинг, как инструмент финансирования, отличается достаточной дороговизной, которая, однако, с лихвой компенсируется имеющимися преимуществами.

4. Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основными целями инвентаризации являются выявление задолженностей организации для сопоставления с данными бухгалтерского учета и проверки полноты отражения в учете кредиторской задолженности. Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями заключается в проверке обоснованности сумм на счетах бухгалтерского учета.

Наиболее целесообразным и рациональным представляется ежеквартальное проведения инвентаризации расчетов в первую очередь с поставщиками и покупателями. Сроки и периодичность проведения инвентаризации нужно отразить в учетной политике [10, c. 4].

При инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, включая суммы, по которым истек срок исковой давности. Для этого необходимо сверить учетные данные счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с данными актов сверки взаиморасчетов с контрагентами (по соглашению сторон акт Светки составляется организацией или контрагентов: поставщиком, покупателем, арендатором и др.), т.е. с каждым дебитором и кредитором.

Форма акта сверки взаиморасчетов не является унифицированным первичным документом, поэтому организации должны их разрабатывать самостоятельно и утверждать в учетной политике. При разработке формы акта организация должна определить, будет ли каждый акт относиться к сверке взаиморасчетов по одному договору или же в акте, возможно, объединить расчеты по нескольким договорам с контрагентов [11, c. 39].

Акты сверок с контрагентами составляют в двух экземплярах, один из которых регистрируют в специальном журнале и хранят для контроля своевременности и полноты возврата задолженностей. 2-й экземпляр отправляется контрагенту для соглашения. В момент получения ответа в указанном журнале по строке регистрации акта сверки в соответствующей графе делается отметка о результатах согласования данных сверки с этим контрагентом.

Выявленные по итогам расхождения рассматриваются и по ним принимается соответствующее решение. Если требования кредитора обоснованы, то в бухгалтерском учете организации должны быть оформлены корректирующие записи, посредством которых суммы задолженности станут реальными.

Организациям, создающим резерв по сомнительным долгам, также необходимо проводить инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами. Именно по ее результатам устанавливается задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также дебиторская задолженность организации, которая не погашается в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, т.е. сомнительная задолженность.

Результаты инвентаризации расчетов с контрагентами и персоналом организации сводятся в один акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками. (ф. № ИНВ-17).

Он составляется на основании актов сверки и справки о дебиторской и кредиторской задолженности (ф. № ИНВ-17) в дух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.

Образец ф. № ИНВ-17 приведен в приложении 23 к постановлению Госкомстата России от 18.08.98 № 88. В акте указывают:

· в гр. 2 - счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

· сумма задолженности, согласованные и несогласованные с дебиторами (кредиторами);

· сумма задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии. При этом в задачи комиссии входит выявление причин, которыми обусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета, кроме этого комиссия должна предложить способы отражения в учете результатов инвентаризации. Ознакомившись с выводами инвентаризационной комиссии, руководитель организации издает распорядительный документ, в котором утверждается предложенный комиссией порядок урегулирования инвентаризационных разниц [11, c. 111].

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактической суммой задолженности и соответствующими данными бухгалтерского учета отражаются в порядке, предусмотренном действующими нормативными документами [11, c. 132].

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации - в годовом отчете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражается на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1. излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат. В этом случае кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы», дебетуются счета, информация по которым, соответствующие выявленному имуществу: 01 «Основные средства»,10 «Материалы», 41 «Товары»;

2. Недостача имущества и его порча в переделах норм естественной убыли относят на издержки производства или обращения (расходы) Недостачу в пределах нормативов списывайте в бухучете следующей проводкой: Дебет 20 «Основное производство» , 23 «Вспомогательное производство», 44 «Расходы на продажу» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

В бухгалтерском учете все зависит от того, кто является виновником недостачи и сколько с него в итоге собираются взыскать. Первый вариант: виновный работник возмещает только балансовую стоимость имущества, по которой товарно-материальная ценность числятся в учете. Взыскать ущерб можно несколькими способами. Один из них - удержание денег из зарплаты. Корреспонденция в этом случае следующая: Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит счета 94. Содержание операции: отнесена недостача имущества на сотрудника по балансовой стоимости;

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчет с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73 «Расчет с персоналом по прочим операциям». Содержание: погашена задолженность по недостаче сотрудником.

Второй вариант: с работника взыскивают рыночную стоимость товаров или материалов.

Дебет счета 73 «Расчет с персоналом по прочим операциям» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы». Содержание: отражен прочий доход в виде превышения рыночной стоимости имущества над балансовой.

Третий вариант: недостачу возмещает сторонний человек, либо компания. Тогда сумму возмещения относят в дебет отдельного субсчета к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и списывают с кредита данного счета.

Недостача по причине форс-мажорных обстоятельств. Если имущество пропало в результате пожара или иных форс-мажорных обстоятельств, недостачу учтите в составе убытков отчетного года по балансовой стоимости. Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и призванных ею правильными [12, с.321].

Только если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствии с реально оказанными объемами услуг при условии наличия правильно оформленных первичных учетных документов.

5. Типичные ошибки и пути совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Любое предприятие, в процессе своей деятельности не может существовать независимо от других. Одной из сторон взаимодействия предприятия с внешними факторами являются поставщики и подрядчики.

Так как экономика нестабильна, всегда существуют риски того, что в определенный момент, когда будет необходимо, предприятие просто не найдет средств, денежных ресурсов, чтобы покрыть свои обязательства по договорам. Так же в силу человеческого фактора, или, опять же, по причине нехватки средств, оплата происходит несвоевременно. Это приводит к появлению задолженностей. У каждой функционирующей организации имеется определенная часть задолженность, как и наличие заемных средств, это неизбежно, но и не критично, если эта часть задолженности находится в границах приемлемых значений. Задолженности могут быть как дебиторские, так и кредиторские. Просроченные задолженности демонстрируют нарушения финансовых и платежных принципов, это, в свою очередь, требует устранения, для предотвращения возможных неблагоприятных последствий. Своевременное принятие мер, возможно в том случае, если в организации осуществляется постоянный контроль за расчетами, обязательствами и задолженностями.

В тех условиях, в которых находится экономика России в данный момент, значительно повышается роль ответственного подхода к выработке, оптимизации, обосновании и принятии управленческих решений, необходимых для поддержания эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Изменение финансового положения находится в прямой зависимости от изменения дебиторской и кредиторской задолженности, это еще раз доказывает важность контроля над расчетами. В тех случаях, когда доля дебиторской задолженности превосходит кредиторскую есть риск, что предприятие будет признано банкротом. Это связано с тем, что средства были извлечены из оборота, и у организации нет возможности вовремя погашать задолженности перед кредиторами. В свою очередь, просроченные долговые обязательства могут повлечь за собой еще большие убытки и неустойки. По этой причине и необходимо проводить контроль и анализ состояния расчетов. Особая значимость в учете расчетных операций принадлежит правильная организация учета, которая бы своевременное, полное и правдивое отражение хозяйственных операций по расчетам. Так же необходима ликвидация просроченных задолженностей и недопущение вновь образованных «просрочек».

Немаловажно руководствоваться законодательным регулированием этой области.

Однако не все зависит от организации, квалифицированности персонала, состояния экономики. Очень важно выбрать добросовестного поставщика, что не так просто в настоящее время, учитывая, что преимущественной целью является получение прибыли, а не добросовестное исполнение обязательств перед покупателем.

При выборе поставщика стоит обращать внимание на:

-Стоимость товара. Слишком низкая стоимость может сигнализировать о низком качестве, что в последствии может неблагоприятно отразиться на производстве.

-Соответствие продукции стандартам качества. Негласный признак, поскольку подразумевается, что вся продукция, выпускаемая на рынок, соответствует стандартам качества.

-Условия оплаты (предоплата, сроки платежа). Если организация имеет дело с незнакомым поставщиком, то целесообразнее и безопаснее использовать безналичные расчеты с помощью, например, аккредитива.

Можно назвать этот способ «из рук в руки», предоставление чека, по факту доставки товара и проверки его качества, однако не все поставщики согласятся на такие условия. Существуют и другие способы безналичной оплаты, которые возможно использовать, для снижения риска, который не всегда бывает оправдан.

-Ремонт и послепродажное обслуживание. Так же является отличительной особенностью добросовестного поставщика, которому важна его репутация и дорога клиентская база.

-Возможность осуществления закупок непосредственно через производителя или же через оптовиков. Это говорит о том, что продукция пользуется спросом, отсюда как раз и появляется необходимость ее распространения, преодоления географических барьеров для покупателей.

-Объем продаж, производственная мощности, загруженность производства за последние годы. Показатели эффективной и бесперебойной деятельности предприятия поставщика.

В ходе любой деятельности присутствуют ошибки, так же и в учета расчетов без них не обходится. В перечне актуальных нарушений - нарушение условий поставок. Однако, важно знать, что законодательство регулирует эту сферу, и покупатель, столкнувшийся с такими обстоятельствами, может найти выход из ситуации, обратившись к законодательным актам.

Нарушениями такого характера является: поставка товара либо в количестве, несоответствующем договорным условиям, либо поставка некачественного бракованного товара. Когда при поставке товара выявляется недостача, покупатель имеет право: либо потребовать возврата уплаченной суммы за недостающую часть, либо потребовать допоставки причитающегося количества товара. В случае, когда поставленный товар оказался некачественным, покупатель имеет право вовсе его не оплачивать или же потребовать замены бракованного товар качественным.

Очень частыми стали случаи нарушения поставщиками договорных сроков. Поставка товар с большой задержкой не может не отразиться на деятельности предприятия. Возможна даже полная остановка производственного процесса. За нарушение сроков поставки законодательством предусматривается возможность взимания с поставщика неустойки в пользу покупателя. При многократных нарушениях сроков поставки покупатель имеет право в одностороннем порядке разорвать заключённый с поставщиком договор.

В тех случаях, когда при поставке товара обнаружен излишек, получатель, по своему усмотрению, может: либо принять излишки товара, оплатив их, либо отказаться от них, отправив обратно, в таком случае транспортные расходы по отправке товара назад полностью ложатся на поставщика [13].

Осведомленность о тонкостях ведения расчетов является ключевым необходимым качеством покупателя.

Для улучшения учета расчетов с поставщиками могут быть приняты следующие меры:

Важнейшей особенностью заключения любой сделки является правильность и точность, при составлении договора.

-В документах по учету расчетов обязательными к заполнению являются такие реквизиты, как: наименование документа, дата составления, название предприятия, содержание и объем хозяйственных операций, подписи уполномоченных лиц.

-Усиление внутрихозяйственного контроля, который поможет реально оценить деятельность с разных сторон, определить перспективные направления развития, так же поспособствуют принятию оптимальных управленческих решений.

-Проведение ежегодной сверки расчетов с контрагентами. На практике это может не представится возможным с такой частотой, так как для организации с постоянным движением хозяйственных операций, этот процесс может быть достаточно трудоемким.

-Разработка платежных календарей, которые помогут своевременно осуществлять расчет с поставщиками. Достаточно удобная к использованию автоматизированная система.

-Исключение из активов баланса задолженностей, которые признаны безнадежными, их списания. Такого рода исключение производится, в том случае, если существует уверенность в, что средства не будут возвращены должником.

-Внедрение аудита на предприятии. Многие организации прибегают к косортингу и аутсорсингу внутреннего аудит, то есть частичного или полного привлечения сотрудников других специализированных организаций. Такое внедрение позволяет оперативно выявлять текущие проблемы. Так же предотвращаются возможные проблемы, связанные с недостатком опыта, знаний сотрудников организации в этой сфере.

-Контроль над состоянием расчетов по просроченной задолженности, это особенно важно в условиях нестабильности экономики, кризиса, инфляции, так как каждая отсрочка приводит к тому, что предприятие, при реальной оценке терпит убытки и несет штрафы, в виде упущенных возможностей и выгод.

-Организация работы с использованием клиентских книг (книг контрагентов), таким образом, появится возможность отслеживать условия и сроки оплаты по договорам, контролировать движение денежных средств.

Предложением по совершенствованию организации учета расчетов, предот-вращению многих ошибок в расчётах с поставщиками и подрядчиками является использование автоматизированной адаптированной онлайн-системы управления бизнесом «Класс365» [14, с.2].

В программе присутствуют актуальные бланки учетных документов, куда автоматически подставляются данные, необходимые для взаиморасчетов с контрагентами. Благодаря разработчикам становится возможным наладить работу с контрагентами таким образом, чтобы в любой момент в минимальные сроки вся необходимая информация была досупна.

К возможностям программы «Класс365» для организации учета

относятся:

· Контроль взаиморасчётов с поставщиками по срокам оплаты.

· Отчёты по задолженностям.

· Установка лимита долга по договорам.

· Предварительное распределение оплаты по заказам покупателей и поставщиков.

· Анализ остатков и сроков по задолженностям.

· Формирование файла платежей для клиент-банка.

· Моментальное получение сводных отчетов [14, с.4].

Заключение

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются в безналичной и наличной формах. Возможно осуществление расчетов с поставщиками в неденежной форме. Широкое распространение в практической деятельности организации имеют такие формы неденежных расчетов, как товарообменные операции, вексельные расчеты, исполнение долговых обязательств путем взаимозачетов, отступного или новации, уступка прав требования.

Предложением для повышения оперативности учета, его достоверности, автоматизации расчетов, автоматизации формирования отчетных форм, углубления аналитического анализа, ускорения обработки данных первичных документов, уменьшения трудоемкости работы, отказ от пользования типографическими бланками первичных документов и отчетности и т.д., является усовершенствование автоматизации бухгалтерского учета.

Новые информационные технологии в области бухгалтерского учета открывают большие возможности для руководителей предприятий в процессе принятия решений. Программное обеспечение позволяет более оперативно получать информацию по всем вопросам, связанным с деятельностью предприятия, и своевременно принимать управленческие решения.

Программным обеспечением может служить программа «1С: Бухгалтерия 8.0.» версия (индивидуальная конфигурация). Для доработки базовой версии программы принять в штат сотрудника по программному обеспечению, чтобы к нему впоследствии могли обращаться сотрудники бухгалтерии, для решения каких-либо проблем, связанных с этой программой и пригласить сотрудника специализированной фирмы, которые адаптируют программный продукт под специфику предприятия

Для успешной деятельности предприятия, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль. Руководство предприятия несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система отвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно. Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на ее функционирование должны быть меньше потерь предприятия из-за ее отсутствия. Если система внутрихозяйственного контроля будет эффективно функционировать, это позволит сократить расходы на проведение внешнего аудита.

Рациональная организация расчетов с поставщиками и подрядчиками способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, улучшению финансового состояния организации.

Результаты эффективности учета операций с поставщиками и подрядчиками неизбежно отражаются на учете всех остальных областей деятельности организации. Выбранная стратегия может предопределить дальнейшее развитие и продолжительность финансово - хозяйственной деятельности организации. В связи с этим необходимо уделять особое внимание расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Размещено на Allbest.ru

...