Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

В настоящее время отечественные долговые институты предоставлены следующими основными видами: государственные и муниципальные облигации, корпоративные облигации, векселя. Ведущее место занимают векселя, лидирующие как по оборотам, так и по ликвидности.

В курсовой работе проведено исследование особенностей учета при расчетах с использованием одного из самых распространенных отечественных долговых институтов - векселя.

Данная работа состоит из пяти параграфов, в которых подробно описывается сущность векселя, его виды и особенности учета, раскрывается понятие расчета векселями в иностранной валюте. Также в курсовой работе представлен и разобран процесс авалирования векселей с учетом рисков организаций.

Актуальность выбранной темы курсовой работы объясняется широкой сферой применения векселей в современном хозяйственном обороте. Эта сфера охватывает взаимоотношения между организациями, предприятиями, гражданами, банками, предпринимателями.

Правовая регламентация сделок, заключенных с использованием векселей, осуществляется в соответствии с требованиями и правилами, установленными законодательными документами.

Уже сформировавшиеся рыночные отношения приводят к восстановлению в России института коммерческого кредитования, связанного с предоставлением поставщикам (производителям) товаров (работ, услуг) своим покупателям кредита в виде отсрочки платежа, оформляемого либо векселем, либо открытием на имя покупателя банковского счета, в дебет которого и относится соответствующая задолженность.

Объектом исследования курсовой работы является такой вид ценной бумаги, как вексель, а предметом исследования - организация бухгалтерского учета при осуществлении расчетов векселями.

Целью работы является изучение теоретических основ особенностей учета векселей, как действенного механизма ускорения расчетов и оборачиваемости оборотных средств. А так же составление баланса и бухгалтерской отчетности за январь месяц ООО «Стимул».

Достижению поставленной цели способствовало разрешение следующих задач:

раскрыть понятие и сущность векселя;

обобщить классификацию векселей и их виды;

подробно изучить особенности учета товарных векселей;

подробно рассмотреть особенности учета финансовых векселей;

раскрыть сущность расчета векселями в иностранной валюте;

проанализировать значение авалирования векселей.

1. Понятие и сущность векселя. Виды векселей

Расчеты векселями - одна из форм неденежных расчетов, присущих рыночной экономике. Правовая регламентация сделок, заключенных с использованием векселей, осуществляется в соответствии с требованиями и правилами, установленными следующими документами:

- Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 23.11.2009) «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н,

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

При учете операций с векселями, которые используются при расчетах между организациями за поставку товаров (выполненные работы, оказанные услуги), следует пользоваться указаниями, изложенными в письме Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги», а также дополнениями к нему от 16 июля 1996 г. № 62.

Вексель - это один из видов ценных бумаг. Так написано в статье 143 главы 7 «Ценные бумаги» Гражданского Кодекса РФ. Вексель как ценная бумага относится к объектам имущества предприятия, которым оно может распоряжаться по своему усмотрению. Так, вексель может использоваться для оформления расчетных операций между хозяйствующими субъектами, может использоваться в качестве залога для получения банковского кредита или займа или как средство обеспечения обязательств третьего лица и т.п.

Вексель - это письменное долговое обязательство, оформленное по установленной форме, в соответствии с которым юридическое лицо, выдавшее вексель (векселедатель) берет на себя обязательство выплатить владельцу векселя (векселедержателю) обозначенную в векселе сумму в указанный срок.

Векселя обладают некоторыми специфическими характеристиками:

1) вексель - это строго формальный документ, то есть отсутствие любого из обязательных реквизитов делает его недействительным;

2) вексель является безусловным денежным обязательством, так как приказ его оплатить и принятие обязательств по оплате не могут быть ограничены никакими условиями;

3) вексель - это абстрактное обязательство, так как в его тексте не допускаются никакие ссылки на основание его выдачи;

4) предметом вексельного обязательства могут быть только деньги;

5) переводные и простые векселя должны быть составлены только на бумаге.

Обязательные реквизиты векселя:

вексельная метка (наименование документа);

век сумма (проставляется либо текстом, либо цифрами и текстом одновременно);

срок платежа или дата предъявления;

указание места, в котором должен быть совершен платеж (обычно юридический адрес кредитной организации или филиала);

наименование стороны, кому должен быть совершен платеж;

наименование стороны, по приказу которой совершается платеж;

дата и место составления векселя;

для переводного векселя - имя стороны плательщика;

собственноручная подпись векселедателя.

При использовании векселя в хозяйственных операциях (допустим, при расчетах) следует учитывать двоякую природу векселя:

- во-первых, вексель - это ценная бумага и, как следствие, является самостоятельным объектом гражданских прав, т.е. его можно продать, передать в залог, внести в уставный капитал и т.д.;

- во-вторых, вексель - это документ, удостоверяющий имущественное право требования (право требовать осуществления платежа), поэтому при передаче векселя третьему лицу передается как сам вексель, так и права по нему. При этом передача векселя осуществляется на основании акта приема-передачи, который составляется и подписывается обеими сторонами сделки, ставится оттиск печати.

Виды векселей:

1) По сроку обращения:

краткосрочные (срок реализации до одного года),

долгосрочные.

2) По условиям реализации:

векселя, предъявляемые на строго определенную конкретную дату,

векселя, предъявляемые на определенный срок с момента выпуска или составления,

векселя, предъявляемые на каждую дату.

3) По назначению:

товарные (коммерческие) - обеспечивают функцию расчетов за товары, работы, услуги,

- финансовые - обеспечивают функции займов, кредитов или функции приобретения новых имущественных прав.

4) По типу обращения:

простые (соло) - должен платить обязательно первый векселедатель и деньгами, независимо от того, сколько раз этот вексель был передан; предназначен для оформления кредиторской задолженности,

переводные (тратта) - оплата может осуществляться не обязательно первым векселедателем и не обязательно денежными средствами; используют для оформления передачи дебиторской задолженности.

Между товарным и финансовым векселями существуют определенные различия (Табл. 1).

Таблица 1 - Отличия финансового и товарного векселей

Характеризующий признак	Финансовый вексель	Товарный вексель
Цель получения	Вложения финансовых средств с целью получения дохода	Гарантия платежа (способ оформления дебиторской или кредит задолженностей)
Вид векселя	Это ценная бумага, но форма документа произвольная, с соблюдением необходимых реквизитов	Бланк единого образца (только для первого векселедержателя)
Причина получения векселя от векселедателя	Является самостоятельным предметом и целью сделки	Реализация товаров, работ, услуг
Причина выдачи векселя	Выдача векселя означает привлечение заем средств	Отсрочка платежа по товарам, работам, услугам, по расчетам
Причина передачи по индоссаменту	Получение взамен векселя иных активов	Получение взамен векселя иных активов
Возможный векселедатель	Любое юридическое лицо, если иное не установленное законом и учредительными документами	Любой хозяйствующий субъект, кроме банков, бюджетных организаций и иностранных юридических лиц
Срок обращения	Не ограничен, если иное не установлено законом и учредительными документами	Не более 180 дней

В соответствии со ст. 146 ГК РФ вексель может быть передан посредством индоссамента - передаточной надписи, которая обычно совершается на оборотной стороне векселя. Нотариальное заверение передаточной надписи не требуется.

Индоссамент может быть:

специальным (ордерным), т.е. с указанием конкретного лица, которому передан вексель,

бланковым, т.е. «на предъявителя», без указания лица, которому передается вексель.

Вексель может быть предъявлен банку до наступления срока платежа. Эта операция носит название «дисконт векселей». В этом случае банк удерживает с держателя векселя (получателя денег) сумму дисконта за учет векселя, а разницу между стоимостью векселя и суммой дисконта выплачивает организации, представившей вексель для дисконта.

Выдавать и получать вексель может любое юридическое или физическое лицо. Вексель не является договором. Это односторонняя сделка, по которой векселедатель берет на себя обязательства заплатить деньги, прекращая этим самым другое обязательство - по уплате стоимости товара.

2. Учет операций с товарными векселями: виды и особенности учета

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, к финансовым вложениям не относятся.

Некоторые особенности учета товарных векселей:

- товарные векселя принимаются к учету по номиналу, указанному на векселе;

- доход по товарному векселю (превышение вексельной суммы над суммой дебиторской задолженности) возникает в момент оформления векселя;

- реализация на сторону или предъявление товарного векселя по цене ниже номинала признается убытком;

- днем совершения оборота по товарному векселю считается дата получения по нему денег (или иного расчетного средства).

Учет операций с товарными векселями у векселедателя.

Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется у организации-векселедателя таким образом: на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Векселя выданные" в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг.

В учете перед выдачей векселя должны быть сделаны проводки:

Дебет 10 (далее «Д») «Материалы» - Кредит 60 (далее «К») «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтена стоимость приобретенных материалов;

Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтен НДС, указанный в расчетных документах и счете-фактуре и относящийся к приобретенным материалам.

При выдаче собственного векселя за полученные ценности в бухгалтерском учете делается проводка:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К 60, субсчет «Векселя выданные» - на сумму выписанного векселя.

Предприятие-векселедатель, имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость только в момент погашения своего векселя денежными средствами.

В учете: Д 60 «Векселя выданные» - К 51 «Расчетные счета», 52, ... - погашен вексель, выданный поставщику;

Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» - К 19 «НДС по приобретенным ценностям» - на сумму налога, предъявленную к зачету.

Важно то, что сумма НДС, относимая на возмещение из бюджета, не определяется расчетным путем от вексельной суммы. Принимается та величина, которая выделена отдельной строкой в первичных документах, подтверждающих стоимость товара.

Если расчет векселем производится за услуги, относящиеся на производственные счета (например, счет 20), то в учете будут следующие проводки:

Д 20 «Основное производство» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость приобретенных материалов;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре.

В том случае, когда вексель выписывается на сумму, превышающую стоимость услуг (работ), при этом сумма разницы между стоимостью работ (услуг) и суммой векселя достаточно велика, в целях равномерного (ежемесячного) включения процентов за коммерческий кредит по векселю в издержки производства допускается оформление двух проводок:

Д 97 «Расходы будущих периодов» - К 60 «Векселя выданные» - на всю сумму разницы;

Д 20 «Основное производство» - К 97 «Расходы будущих периодов» - на сумму процентов по вексельному кредиту, относимую на себестоимость продукции в отчетном периоде.

Срок, в течение которого списываются суммы дисконта, не может превышать срока, в течение которого вексель должен быть оплачен. Отнесение сумм дисконта (разницы) по векселю на счет 97 допускается в случае, когда посредством векселя оплачиваются работы и услуги. Оплаченные суммы НДС предъявляются к зачету в данном случае в таком же порядке, как и в случае приобретения товарно-материальных ценностей.

Аналитический учет векселей выданных ведется в следующих разрезах:

- векселя выданные, срок оплаты которых не наступил;

- векселя выданные с просроченным сроком оплаты.

Векселя в иностранной валюте также учитываются в аналитическом учете обособленно.

Учет операций с товарными векселями у векселедержателя.

Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется у организации-векселедержателя так: при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", субсчет "Доходы по векселям".

В учете операция получения товарного векселя отражается следующим образом:

Д 62, субсчет «Векселя полученные» - К 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» - получен вексель от реализации товаров (работ, услуг);

Д 62, субсчет «Векселя полученные» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - получен от покупателя вексель;

Д 90, субсчет "НДС" - К 68, субсчет "Расчеты по НДС" - вносится с реализации НДС в бюджет.

При поступлении денежных средств в оплату предъявленного векселя, в учете надо сделать запись:

Д 51 «Расчетные счета» - К 62, субсчет «Векселя полученные» - покупатель погасил вексель.

Аналитический учет векселей полученных ведется в следующих разрезах:

- векселя полученные, срок оплаты которых не наступил;

- векселя, полученные с просроченной датой оплаты. Также обособленно учитываются векселя в иностранной валюте.

3. Учет операций с финансовыми векселями: виды и особенности учета

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02.

Финансовые вложения (п. 2 ПБУ19/02) принимаются к учету при единовременном выполнение следующих условий:

1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;

2) способность приносить организации экономические выгоды в форме процентов, дивидендов или прироста стоимости;

3) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями.

В бухгалтерском учете операций с финансовыми векселями существуют свои особенности учета:

- финансовые векселя принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора;

- доход по финансовому векселю образуется в момент его реализации или предъявления его к оплате;

- реализация или предъявление финансового векселя по цене ниже стоимости его приобретения признается убытком от операционной деятельности (убыток от выбытия прочего имущества);

- датой совершения оборота по финансовому векселю считается день его передачи новому владельцу (дата индоссамента) или дата его предъявления (дата акцепта).

Финансовые векселя могут поступать на предприятия двумя способами. Первый способ - это приобретение векселей с целью получения дополнительных доходов. Второй - поступление в порядке расчетов за отгруженную продукцию, выполненную работу, оказанные услуги. Использование финансовых векселей относится к финансовым вложениям, для учета таких векселей используется счет 58 «Финансовые вложения».

Учет финансовых векселей на балансе векселедателя

Если предприятие рассчитывается за полученные материалы финансовым векселем, в учете делаются проводки:

Д 10 «Материалы» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оприходованы поступившие материалы;

Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К 91, субсчет «Прочие доходы» - передан финансовый вексель в оплату полученных материалов;

Д 91, субсчет «Прочие расходы» - К 58 «Финансовые вложения» - списан финансовый вексель по цене фактических затрат на приобретение.

Учет финансовых векселей на балансе векселедержателя.

Если предприятие получило в качестве оплаты за отгруженные товары финансовый вексель, то в учете совершаются записи:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К 90, субсчет «Выручка» - отражена выручка от продажи продукции;

Д 58 «Финансовые вложения» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражается сумма отгруженных товаров согласно расчетным документам, вне зависимости от номинала полученного финансового векселя (в случае, когда номинал финансового векселя выше стоимости товара, дисконт возникнет у организации в момент погашения векселя и будет учитываться в составе прочих доходов).

Финансовый вексель может быть передан покупателем и в качестве предоплаты. В учете это отражается так:

Д 58 «Финансовые вложения» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму векселя. В данном случае налоговых обязательств при получении векселя не возникает.

Если номинал векселя отличается от стоимости выполненных работ, то разница будет отражена при погашении (реализации) векселя. В учете нужно сделать записи:

Д 91, субсчет «Прочие расходы» - К 58 «Финансовые вложения» - на стоимость векселя (по цене приобретения);

Д 51 «Расчетные счета» - К 91, субсчет «Прочие доходы» - на номинальную (продажную) стоимость векселя;

Д 91, субсчет «Прочие расходы» - К 91,субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - определен финансовый результат от погашения векселя.

4. Вексель номинирован в иностранной валюте: учет в российских организациях

Вексель с номиналом в иностранной валюте относится к валютным ценностям. Это следует из статьи 1 Федерального закона РФ от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Операции по приобретению этих ценных бумаг и их реализация относятся к операциям, связанным с движением капитала, и поэтому требуют наличия лицензии Центрального банка. Приобретать векселя за иностранную валюту резиденты могут у банков, которые содержат обязательство по выплате иностранной валюты и имеют полномочия на проведение операций с ценными бумагами в иностранной валюте.

Продажа резидентами векселей с номиналом в иностранной валюте производится тому же банку или другим банкам при наличии у них соответствующей лицензии. При этом реализуемые векселя банки могут оплачивать как в рублях, так и в иностранной валюте.

Учет данных векселей вызывает затруднения. Тем более, что с 01.01.2009 изменился порядок учета курсовых разниц по займам и кредитам. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» вступило в силу с бухгалтерской отчетности 2009 года. В нем упоминание о курсовых разницах отсутствует, то есть их надо теперь учитывать в общем порядке, который установлен ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Данное положение определяет особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях.

В соответствии с п. 3 ПБУ 3/2006, курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Она отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. 12, 13 ПБУ 3/2006).

Обязательства по векселю (вексельная сумма, а также начисленные по векселю проценты) подлежат пересчету в рубли по курсу, установленному ЦБР на отчетные даты, а также на дату оплаты векселя (п. 7 ПБУ 3/2006).

Допустим, что организация 01.03.2010 выдала в качестве обеспечения под полученный заем вексель под x % годовых со сроком возврата 31.04.2010. По договоренности проценты начисляются в последний день каждого месяца, а также на дату погашения векселя и перечисляются в день возврата основной суммы займа, расчеты по векселю ведутся в рублях, его погашение произведено 31.04.2010.

Организация в учете отражает следующие проводки:

1.03.2010г.: Д 51 «Расчетные счета» - К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - получены денежные средства по договору займа, оформленному векселем.

30.03.2010г.: Д 91, субсчет «Прочие расходы» - К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - начислены проценты по векселю;

Д 91, субсчет «Прочие расходы» - К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - отражена курсовая разница по вексельной сумме.

31.04.2010г.: Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - К 51 «Расчетные счета» - возвращены заемные денежные средства;

Д 91, субсчет «Прочие расходы» - К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - отражена курсовая разница по вексельной сумме;

Д 91, субсчет «Прочие расходы» - К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - начислены проценты по векселю за октябрь;

Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - К 51 «Расчетные счета» - перечислены проценты по векселю за апрель;

Д 91, субсчет «Прочие расходы» - К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - начислена курсовая разница на проценты за март.

Если в валютном векселе отсутствует оговорка о том, что платеж должен быть совершен в определенной валюте, и векселедержатель не требует оплаты векселя валютой, то тогда валюта, в которой выражено вексельное обязательство, играет роль, так называемых условных единиц.

Организации могут выражать обязательства в иностранной валюте или условных денежных единицах (п. 2 ст. 317 ГК РФ). При этом оплата производится в рублях по официальному курсу соответствующей валюты или условной денежной единицы на день платежа. Такой вексель не является валютной ценностью. Поэтому юридическое или физическое лицо может выдать другому юридическому или физическому лицу вексель с номиналом в иностранной валюте без оговорки, что покупатель векселя должен заплатить за него сумму в конкретной валюте.

При погашении такого векселя рублевая сумма будет рассчитываться по курсу ЦБ РФ на день платежа.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с векселями, стоимость которых выражена в иностранной валюте, будет зависеть от того, в качестве какой ценности - валютной или невалютной - выступает в этой операции вексель.

5. Авалирование векселя. Риски при операциях с векселями

Чтобы увеличить гарантии по векселям, осуществляется авалирование векселей. Обеспечение векселя в виде аваля дается третьим лицом или даже одним из лиц, подписавших вексель. Посредством аваля платеж по векселю может быть обеспечен полностью или в части вексельной суммы.

Организация, выдавшая аваль по векселю, не отражает сумму, на которую она выдала поручение, на балансовых счетах. Суммы, выданные в качестве поручительств, они отражают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Эти суммы снимаются с учета при получении извещения об оплате авалированного векселя, по истечении сроков исковой давности или в случае, если авалист вынужден сам оплатить вексель. В последнем случае снятие с забалансового учета происходит потому, что сумма, уплаченная по векселю, подлежит отражению на балансовом счете 76, субсчет «Расчеты по претензиям».

Оплатив вексель, авалист приобретает все права, вытекающие из векселя, против того, за кого он дал гарантию. В соответствии со ст. 49 Положения «О переводном и простом векселе» тот, кто оплатил вексель, может требовать от ответственных перед ним лиц: всю уплаченную им сумму; проценты на указанную сумму, начиная с того дня, когда он произвел платеж; понесенные издержки.

Организации должны обеспечивать количественный учет и сохранность векселей. Для этого рекомендуется хранить векселя в кассе организации, выдачу и получение векселей оформлять расходными и приходными ордерами с указанием, кому выдано (от кого получено), на основании какого документа, количества выданных векселей. В бухгалтерском учете векселедержателя авалированные векселя учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Осуществление операций с векселями сопровождается для банков определенными рисками. Риск потерь связан не только с финансовым положением векселедателя, но определяется помимо этого рядом других факторов.

В частности, наблюдается информационная закрытость рынка. Эта проблема связана с труднодоступностью информации о находящихся в обращении векселях, процедуре выпуска, погашении, фактах утери или хищении векселей, сводных данных, финансовой отчетности векселедателя.

Участники рынка пока не могут пользоваться общепринятой технологией совершения операций. Это связано с тем, что отсутствует унифицированный порядок выпуска и погашения векселей, проверки их на подлинность, устоявшегося документа оборота и порядка расчетов по совершаемым сделкам на вторичном рынке.

Высок и риск мошенничества. Он связан с документарной формой векселя как долгового инструмента и усугубляется возможностью передачи векселей по бланковому индоссаменту, что усиливает риск злоупотребления.

Определенный вклад в снижение степени риска по операциям с векселями могут внести принятые в рамках ассоциации участников вексельного рынка (АУВЕР) единые стандарты раскрытия информации, выпуска и погашения, обращения векселей, обязательных для исполнения участниками ассоциации.

Одной из операций, получающих развитие, является авалирование коммерческими банками векселей сторонних векселедателей. При этом банк становится солидарно обязанным по векселям и в виде компенсации за риск получает комиссионный вознаграждения. Такая операция не влечет за собой отвлечение ресурсов, но требует тщательной проработки обеспечения сделки.

Чаще всего в его роли выступает залог ликвидных материальных ценностей. Тогда уровень риска по сделке для банка определяется найденным механизмом перехода права собственности или реализации залога.

Перспективным направлением становится ориентация банков на корпоративную клиентуру, разработка и внедрение различных расчетных схем с использованием как собственных векселей, так и обращающихся на рынке других долговых обязательств.

2. Бухгалтерский финансовый учет в ООО «Стимул» за январь месяц 2014 года

Провести бухгалтерский финансовый учет в ООО «Стимул» за январь месяц 20ХХ года. ООО «Стимул» имеет производственный цех и административно-управленческий аппарат организации, занимается производством двух видов продукции: А и Б.

1. Составить регистрационный журнал хозяйственных операций за месяц, сделать корреспонденцию к хозяйственным операциям.

2. Рассчитать недостающие суммы по хозяйственным операциям.

3. Составить форму Журнал-Главная, в которой открыть счета, отразить на них сальдо на начало месяца, осуществить проводки операций по счетам, подсчитать итоги оборотов за месяц, определить сальдо на конец месяца.

4. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам (оборотный баланс).

5. Составьте бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках за отчетный месяц по формам, представленным в соответствующих приложениях Д и Е.

Справка:

1. Исходные данные даны в тыс. рублей. Расчеты вести с округлением до 0,1 тыс. руб. Округление 0,55 - 0,6. Коэффициенты рассчитывать - 5 знаков после запятой.

2. Момент реализации считать по отгрузке.

3. Незавершенное производство на конец отчетного месяца:

- по изделию А - 389,0;

- по изделию Б - 46,4.

В таблице 1 представлены остатки синтетических счетов на начало месяца.

Таблица 1 - Остатки синтетических счетов на начало месяца

№ п\п	Наименование счета	Номер счета	Вид счета	Сумма
1	Основные средства	01	А	35549,5
2	Амортизация основных средств	02	П	6829,4
3	Материалы (по учетным ценам)	10	А	1412,6
4	Отклонения в стоимости материальных ценностей (ТЗР)	16	А	83
5	Основное производство (незавершенное): - по изделию А	20	А	830,2
	- по изделию Б	20	А	71
6	Готовая продукция (по фактической себестоимости)	43	А	1994,4
7	Касса	50	А	17,2
8	Расчетный счет	51	А	3876,4
9	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	П	495,7
10	Расчеты по краткосрочным кредитам	66	П	237,6
11	Расчеты по налогам и сборам	68	п	1029,6
12	Расчеты по социальному страхованию	69	п	257
13	Расчеты с персоналом по оплате труда	70	п	394,3
14	Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность подотчетных лиц)	71	а	2,4
15	Расчеты с разными дебиторами	62	а	82,4
16	Расчеты с разными кредиторами	76	п	93,4
17	Уставный капитал	80	п	34032
18	Нераспределенная прибыль	84	п	550,1

В таблице 2 представлен регистрационный журнал хозяйственных операций за месяц, проставлены корреспонденции к хозяйственным операциям. Рассчитаны недостающие суммы по хозяйственным операциям.

Таблица 2 - Регистрационный журнал хозяйственных операций, совершенных в отчетном месяце

№ п\п	Наименование хозяйственной операции	Сумма
		Вариант
		дебет	кредит	2
1	Акцептованы счета поставщиков и транспортной организации на поставку материалов	15	60	2326,20
2	Кроме того НДС по счетам поставщиков и транспортной организации	19	60	418,72
3	Материалы приняты на склад и оприходованы по учетным ценам	10	15	2208,20
4	Затраты по доставке и разгрузке материалов (ТЗР)	16	15	118,00
5	Получена краткосрочная ссуда и зачислена на расчетный счет	51	66	1536,00
6	Списано с расчетного счета в оплату счетов поставщиков и транспортной организации	60	51	2744,92
7	Перечислена бюджету задолженность по налогам прошлого месяца	68	51	1029,60
8	Перечислена задолженность органам соцстраха	69	51	257,00
9	Получены наличные на выплату заработной платы за предшествующий месяц	50	51	394,30
10	Выдана заработная плата	70	50	392,30
11	Депонированы суммы, не выданной заработной платы	70	76	2,00
12	Депонированные суммы заработной платы сданы на расчетный счет	51	50	2,00
	Отпущены со склада материалы по учетной стоимости на:
13	- производство изделия А	20	10	2022,2
14	- производство изделия Б	20	10	403
15	- обслуживание оборудования	25	10	51,1
16	- нужды заводоуправления	26	10	33,8
	Списываются ТЗР, относящиеся к материалам, отпущенным на:
17	- производство изделия А	20	16	112,3
18	- производство изделия Б	20	16	22,4
19	- обслуживание оборудования	25	16	2,8
20	- нужды заводоуправления	26	16	1,9
21	Зачтен НДС в счет платежей в бюджет по материалам и услугам оплаченным	68	19	418,7
	Получен счет Энергосбыта за электроэнергию, используемую на:
22	- обслуживание оборудования	25	60	77,8
23	- освещение предприятия	26	60	60,7
	Начислена заработная плата:
24	- производственным рабочим по изделию А	20	70	458,4
25	- производственным рабочим по изделию Б	20	70	68
26	- рабочим, обслуживающим оборудование	25	70	130,1
27	- административно-управленческому персоналу	26	70	218,6
	Продолжение Таблицы 2
1	2	3	4	5
28	Начислены пособия по временной нетрудоспособности	69	70	11
	Произведены начисления по страховым взносам от ФОТ (30,2%):
29	- производственных рабочих по изделию А	20	69	138,4
30	- производственных рабочих по изделию Б	20	69	20,5
31	- рабочих, обслуживающих оборудование	25	69	39,3
32	-административно-управленческого персонала	26	69	66,
	Удержаны из заработной платы:
33	- налог на доходы физических лиц	70	68	98,3
34	- по исполнительным листам	70	76	3,2
35	- не возвращенные подотчетные суммы	70	71	1
	Начислена амортизация по:
36	- производственному оборудованию	25	2	58,9
37	- зданию заводоуправления	26	2	42,5
38	Получены наличные в кассу с расчетного счета на выплату аванса по заработной плате	50	51	360
39	Выдан из кассы аванс заработной платы	70	50	360
	Распределены и списаны ОПР:
40	- на изделие А	20	25	313,5
41	- на изделие Б	20	25	46,5
	Распределены и списаны ОХР:
42	- на изделие А	20	26	368,8
	Продолжение таблицы 2
1	2	3	4	5
43	- на изделие Б	20	26	54,7
	Готовая продукция принята на склад по фактической стоимости:
44	- изделий А - 2300 шт.	43	20	3854,8
45	- изделий Б - 180 шт.	43	20	639,7
	За отгруженную в отчетном месяце продукцию покупателю предъявлен счет:
46	- за изделия А - 2000 шт.	62	90	5184
47	- за изделия Б - 160 шт.	62	90	783,4
48	Покупателем оплачен счет за изделие А	51	62	5184
	Начислен НДС по реализации:
49	- изделия А	90	68	790,8
50	- изделия Б	90	68	119,5
51	Списана на расходы по продаже продукции сумма, по счету, предъявленному сторонней организацией, за оказанные услуги по продвижению изделий А и Б.	44	76	14,8
52	Кроме того НДС по счету сторонней организации	19	76	2,3
53	Оплачен счет сторонней организации за услуги по продвижению продукции	76	51	17,1
	Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции:
54	- по изделию А	90	43	3352
55	- по изделию Б	90	43	568,6
	Списываются расходы по продаже:
56	- по изделию А	90	44	12,9
57	- по изделию Б	90	44	1,9
58	Зачтен НДС, уплаченный сторонней организации за услуги по продвижению продукции	68	19	2,3
	Выявляются результаты продажи:
59	- по изделию А	90	99	1028,4
60	- по изделию Б	90	99	93,3
61	Начислены проценты по кредиту банка	91	66	3,6
62	Произведен расчет с банком по кредиту	66	51	96
63	Выставлена претензия по неустойке поставщику за срыв поставки	76	91	6,2
64	Оплачены банковские услуги	91	51	2,9
65	Списан результат прочих доходов и расходов	99	91	0,3
66	Начислен налог на прибыль	99	68	224,3
	Перечислена с расчетного счета задолженность:
67	- бюджету;	68	51	811,8
68	- органам соцстраха.	69	51	253,2

К пунктам 17, 18, 19, 20 регистрационного журнала произведен расчет для определения отклонений (ТЗР), относящихся к материалам отпущенным. Расчет представлен в таблице 3.

Таблица 3 - Расчет фактической стоимости списанных материалов

Наименование операций	Учетная стоимость (сч.10)	Отклонения (ТЗР) (сч.16)	Фактическая стоимость
Остаток на начало месяца	1412,6	83	1495,6
Поступило за месяц	2208,2	118	2326,2
Израсходовано на:
- изделие А	2022,2	112,3	2134,5
- изделие Б	403	22,4	425,4
- обслуживание оборудования	51,1	2,8	53,9
- нужды заводоуправления	33,8	1,9	35,7
Всего израсходовано	2510,1	139,3	2649,4
Остаток на конец месяца	1110,7	61,7	1172,4

Для определения доли ТЗР, приходящейся на материалы израсходованные, необходимо определить коэффициент распределения по формуле:

.

Сумма отклонений определяется путем умножения учетной стоимости израсходованных материалов на КРАСПР.

Фактическая стоимость = Учетная стоимость + ТЗР.

К пунктам 40, 41, 42, 43 произведен расчет распределения общепроизводственных (ОПР) и общехозяйственных (ОХР) расходов. Расчет представлен в таблице 4.

Таблица 4 - Распределение ОПР и ОХР

Виды продукции	Заработная плата основных производственных рабочих (Д20)	КОПР	ОПР (Д25)	КОХР	ОХР (Д26)
А	458,4	0,68394	313,5	0,80450	368,7
Б	68		46,5		54,7
Итого	526,4		360		423,4

Коэффициент распределения ОПР определяется отношением суммы всех затрат по дебету счета 25 «общепроизводственные расходы» к итогу заработной платы основных производственных рабочих по формуле:

ОПР = 51,1+2,8+77,8+130,1+39,2+58,9 =360,0

Аналогично рассчитывается коэффициент распределения ОХР:

ОХР = 33,8+1,8+60,7+218,6+66,0+42,5 =423,4

Таким образом определяется доля ОПР и ОХР, приходящаяся на один рубль заработной платы. Умножением соответственно КОПР и КОХР на заработную плату по видам продукции, определяются суммы ОПР и ОХР, относящиеся к продукции А и Б.

К пунктам 44, 45 произведен расчет фактической себестоимости продукции, представленный в таблице 5.

Таблица 5 - Калькуляция фактической себестоимости продукции

Статьи затрат	Изделия	Всего
	А	Б
1. Материалы по учетной стоимости	2022,2	403	2425,2
2. ТЗР	112,3	22,4	134,6
3. Заработная плата	458,4	68	526,4
4. Страховые отчисления от ФОТ	138,4	20,5	159
5 ОПР	313,5	46,5	360
6 ОХР	368,8	54,7	423,5
Итого затрат	3413,6	615,1	4028,7

Для изделия А:

Фактическая себестоимость = 830,2+3413,6 -389,0= 3854,8

Для изделия Б:

Фактическая себестоимость = 71,0+615,1-46,4 = 639,7

Себестоимость единицы изделия определяется как отношение фактической себестоимости к количеству данного вида изделий.

К пунктам 54, 55 произведен расчет, представленный в таблице 6.

Таблица 6. Расчет фактической себестоимости реализованной продукции

Виды изделий	Количество отгруженной продукции	Фактическая себестоимость единицы продукции	Фактическая себестоимость реализации
А	2000	1,6	3352
Б	160	3,5	568,6

К пунктам 56, 57 произведен расчет, представленный в таблице 7.

Таблица 7 - Определение расходов по продажам по видам изделий

Виды изделий	Объем реализации, тыс. руб.	Расходы по продаже, тыс. руб.	КРАСПР
А	5184	12,8	0,00248
Б	783,4	1
Итого	5967,4	14,8

Коэффициент распределения определяется как отношение общей суммы расходов по продажам к общему объему реализации. Расходы по продаже конкретного вида изделий определяются путем умножения объема реализации данного изделия на коэффициент распределения.

Таблица 8 - Оборотный баланс

Наименование статьи	Код счета	Сальдо на начало месяца	Обороты за месяц	Сальдо на конец месяца
		Д	К	Д	К	Д	К
Основные средства	01	35549,5				35549,5
Амортизация основных средств	02		6829,4		101,4		6930,8
Материалы	10	1412,6		2208,2	2510,1	1110,7
Заготовление и приобретение материальных ценностей	15			2326,2	2326,2
Отклонения от стоимости материальных ценностей	16

Подобные документы

• Вексель как средство безналичных расчетов

  Формы безналичных расчетов, особенности и условия их применения между предприятиями. Функции и разновидности векселей, порядок их использования в расчетах за отгруженные товары и по договорам займа. Организация учета векселей в бухгалтерии предприятия.
  
  курсовая работа [53,9 K], добавлен 27.05.2009
  

• Организация учета расчетов с персоналом по прочим операциям

  Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по прочим операциям. Перечень проводок, применяемых при расчетах с работниками по предоставленным им займам. Виды и критерии материальной ответственности служащих, порядок возмещение ущерба.
  
  курсовая работа [328,7 K], добавлен 29.06.2012
  

• Теория бухгалтерского учёта

  Общая характеристика бухгалтерского учета. Понятие хозяйственного учета и его виды. Характеристика бухгалтерского учета. Задачи, функции, принципы и перспективы бухгалтерского учета. Предмет и метод бухгалтерского учета. Бухгалтерские документы.
  
  курс лекций [146,8 K], добавлен 08.06.2008
  

• Сущность и значение бухгалтерского учета в Российской Федерации

  Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. Организация бухгалтерского учета на предприятии. Виды и назначение бухгалтерской отчетности. Права и обязанности главного бухгалтера. Методы бухгалтерского учета, классификация его счетов.
  
  шпаргалка [77,1 K], добавлен 11.11.2010
  

• Учет расчетов с использованием векселей

  Сущность и экономическое содержание использования векселей. Характеристика объекта исследования, анализ технико-экономических показателей. Особенности учета у векселедателя, ремитента, операции с переводом товарными векселями, передача векселя "авансом".
  
  курсовая работа [50,8 K], добавлен 26.04.2011
  

• Анализ теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета расчетов с бюджетом

  Знакомство с основными теоретическими и практическими аспектами бухгалтерского учета расчетов с бюджетом. Общая характеристика видов деятельности ООО "Дуэт плюс", рассмотрение особенностей нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета.
  
  курсовая работа [57,2 K], добавлен 29.05.2014
  

• Автоматизация бухгалтерского учета расчетов по долгам между предприятиями

  Автоматизация учета расчетов с использованием простых векселей. Бухгалтерский баланс, особенности организации учета и документооборота. Методология учета, автоматизация расчетов с дебиторами и кредиторами. Автоматизация учета расчетов с контрагентами.
  
  реферат [686,3 K], добавлен 15.11.2008
  

• Учет финансовых и товарных векселей

  Правовые основы вексельного обращения. Роль векселей в расчетах между покупателями и поставщиками. Деление векселей на финансовые и товарные. Синтетический и аналитический учет товарных векселей. Особенности бухгалтерского учета финансовых векселей.
  
  курсовая работа [266,7 K], добавлен 20.05.2011
  

• Основы бухгалтерского учета

  Виды и роль бухгалтерского учета в системе управления. Организация бухгалтерского учета в малых предприятиях. Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия на основе составленной бухгалтерской отчетности. Понятия бухгалтерского учета.
  
  книга [158,5 K], добавлен 09.10.2008
  

• Учет и контроль расчетов с подотчетными лицами

  Основы ведения бухгалтерского учета и учета расчетов с подотчетными лицами в бюджетных организациях на сегодня. Проблемы бухгалтерского учета командировочных расходов. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.
  
  дипломная работа [104,7 K], добавлен 23.06.2010
  

• Возникновение и развитие бухгалтерского учета

  Возникновение хозяйственного учета и развитие бухгалтерского учета. Виды учета, измерители, применяемые в учете. Особенности и задачи бухгалтерского учета. Связь бухгалтерского учета с другими науками. Счета бухгалтерского учета на примере АО "Витлайн".
  
  реферат [35,7 K], добавлен 14.01.2009
  

• Учет хозяйственных операций на предприятии

  Сущность бухгалтерского учета. Виды бухгалтерских регистров, методы их ведения и способы исправления ошибок в них. Характеристика основных форм бухгалтерского учета. Система счетов бухгалтерского учета, их виды и взаимосвязь между собой, двойная запись.
  
  курсовая работа [899,2 K], добавлен 19.01.2012
  

• Организация бухгалтерского учета в строительной организации на примере ОАО "Минскремстрой"

  Общая характеристика и изучение системы бухгалтерского учета на строительном предприятии ОАО "Минскремстрой". Анализ особенностей учета основных средств и нематериальных активов. Порядок учета производственных запасов, затрат и финансовых результатов.
  
  отчет по практике [46,0 K], добавлен 05.11.2011
  

• Организация бухгалтерского учета на предприятии

  Виды хозяйственного учета. Сфера применения статистического учета. Предмет и объекты бухгалтерского учета. Хозяйственные средства предприятия, источники их образования, хозяйственные процессы. Метод бухгалтерского учета и характеристика его элементов.
  
  контрольная работа [116,1 K], добавлен 26.10.2013
  

• Организация бухгалтерского учета на предприятии ООО "Афалина"

  Анализ формы бухгалтерского учета, учетной политики, структуры и функций бухгалтерской службы на предприятии. Изучение особенностей учета расчетов с работниками, затрат на производство продукции, материально-производственных запасов, расчетов с бюджетом.
  
  отчет по практике [42,0 K], добавлен 18.10.2012
  

• Реформирование бухгалтерского учета в России

  Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ. Основы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками. Учет продажи готовой продукции, расчетов с покупателями и заказчиками. Особенности бухгалтерского учета экспортных операций расчетов.
  
  курсовая работа [132,6 K], добавлен 22.01.2011
  

• Система и организация бухгалтерского учета в России

  Понятие и виды учета на предприятии. Организация бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Основные задачи бухгалтерского учета. Организация контрольной службы государства. Эффективность государственного финансового контроля.
  
  контрольная работа [19,8 K], добавлен 10.03.2011
  

• Организация бухгалтерского учета ценных бумаг

  Сущность, свойства и виды ценных бумаг, их главные функции и значение. Общая характеристика организации бухгалтерского учета фьючерсов, опционов и варрантов. Специфика их налогового учета. Общие принципы построения бухгалтерского учета на предприятиях.
  
  курсовая работа [55,6 K], добавлен 10.11.2010
  

• Метод бухгалтерского учета и бухгалтерского баланса

  Имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции как объект бухгалтерского учета. Классификация активов и пассивов организации. Совокупность элементов метода бухгалтерского учета. Сущность балансового метода обобщения информации.
  
  реферат [33,2 K], добавлен 12.02.2010
  

• Сравнительная характеристика форм бухгалтерского учета

  Понятие форм бухгалтерского учета и их основные отличия. Форма бухгалтерского учета Журнал-Главная. Сущность и понятие автоматизированной формы бухгалтерского учета. Автоматизированная форма бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
  
  курсовая работа [46,1 K], добавлен 22.08.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам