Організація судово-бухгалтерської експертизи: теоретико-практичні аспекти

Ключові слова: судово-бухгалтерська експертиза, предмет судово-бухгалтерської експертизи, завдання судово-бухгалтерської експертизи, функції судово-бухгалтерської експертизи, організація судово-бухгалтерської експертизи, ефективність судово-бухгалтерської експертизи, якість результатів судово-бухгалтерської експертизи.

Панченко И.А. Организация судебно-бухгалтерской экспертизы: теоретико-практические аспекты. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - бухгалтерский учет, анализ и аудит. - Государственная академия статистики, учета и аудита Госкомстата Украины, Киев, 2007.

Диссертация посвящена обоснованию теоретических положений и разработке рекомендаций по усовершенствованию организации судебно-бухгалтерской экспертизы, оценке её эффективности и качества результатов для привлечения к проведению экспертных исследований высококвалифицированных специалистов.

Объектом исследования является процесс судебно-бухгалтерской экспертизы, проводимой по назначению суда или правоохранительных органов и действия эксперта-бухгалтера.

Предметом исследования являются теоретико-практические аспекты организации процесса судебно-бухгалтерской экспертизы при рассмотрении правонарушений экономического характера.

Анализ подходов к определению содержания понятия “судебно-бухгалтерская экспертиза” позволил установить её роль и место в системе хозяйственных отношений и в процессе судебного и досудебного следствия, раскрыто связь с бухгалтерским учётом, экономическим анализом и хозяйственным контролем. Выделено этапы становления судебно-бухгалтерской экспертизы, которые есть основой для её дальнейшего развития в теоретическом и практическом аспектах. Доказано, что судебно-бухгалтерская экспертиза является практическим видом деятельности в сфере бухгалтерского учёта.

Уточнён предмет судебно-бухгалтерской экспертизы и предложено трактовать его как явления и процессы, которые нашли или должны были найти отображение в бухгалтерском учёте и исследуются с точки зрения их законности, достоверности и целесообразности в пределах поставленных перед экспертом вопросов.

Предложенные разработки будут способствовать разработке практических рекомендаций по усовершенствованию организации и методики проведения экспертизы, соблюдение экспертом-бухгалтером пределов своей компетенции в ходе проведения исследования.

С целью теоретического обоснования содержания экспертизы систематизировано задания судебно-бухгалтерской экспертизы и выделено их отдельные группы: связанные с изучением состояния бухгалтерского учёта и контроля, выявлением фактов нарушения действующего законодательства, определением размера убытка в результате совершенного правонарушения). Определено функции экспертизы при расследовании экономических правонарушений в процессе следствия: а) информационную (экспертный вывод, который составлен на основе исследования материалов дела, может быть базой для принятия судом (следователем) определённого решения, касающегося определения обстоятельств дела); б) познавательную (эксперт-бухгалтер путём исследования материалов дела при проведении экспертизы устанавливает фактические обстоятельства, которые имеют значение для правильного его решения); в) криминологическую (судебно-бухгалтерская экспертиза является одним из средств установления причин совершения преступлений).

Обосновано сущность организации судебно-бухгалтерской экспертизы как комплекса мероприятий, направленных на её подготовку и проведение, что включает определённые действия по их упорядочиванию. С учетом этого определено уровни организации судебно-бухгалтерской экспертизы: организацию экспертной деятельности и организацию судебно-бухгалтерской экспертизы по отдельному делу. Выделение уровней организации экспертизы обеспечивает подбор квалифицированных экспертов, контроль за их деятельностью, сопутствует системному проведению экспертизы, а также является необходимым условием усовершенствования нормативного регулирования.

Отсутствие требований к обязательному проведению аттестации судебных экспертов снижает качество экспертиз. С целью устранения этого недостатка разработано Программу подготовки и проведения аттестации лиц, имеющих намерение получить свидетельство судебного эксперта-бухгалтера. Обоснована необходимость создания картотеки информации по каждому эксперту, работающему в определённом регионе, которая содержала бы данные об эксперте, его квалификации, опыте и результатах работы.

С целью усовершенствования системы документирования судебно-бухгалтерской экспертизы разработана форма Журнала регистрации судебно-бухгалтерских экспертиз и Акта приёма-передачи вывода эксперта-бухгалтера по криминальному (гражданскому) делу.

Предложения способствуют определению профессионального уровня практикующих экспертов-бухгалтеров и принятию мер по его повышению. Для рациональной организации экспертных исследований разработано систему документирования судебно-бухгалтерской экспертизы.

Проведённые исследования и анализ практики работы правоохранительных органов установили отсутствие единого подхода к оценке судебно-бухгалтерской экспертизы и её результатов. Доказано что оценка судебно-бухгалтерской экспертизы должна осуществляться по двум направлениям: качеству и эффективности.

Обосновано, что оценка качества экспертизы предполагает исследование экспертного вывода на предмет достоверности, корректности ссылок на нормативно-правовые акты, соблюдения процессуальных требований и оценку компетентности эксперта-бухгалтера.

Для повышения квалификации работников судебных и правоохранительных органов в сфере судебных экспертиз разработана система качественных критериев и количественных показателей для оценки эффективности судебно-бухгалтерских экспертиз. В качестве критериев оценки эффективности предложено: результативность, действенность, экономичность. На основании предложенных коэффициентов эффективности разработано механизм оценки экспертизы.

Ключевые слова: судебно-бухгалтерская экспертиза, предмет судебно-бухгалтерской экспертизы, задания судебно-бухгалтерской экспертизы, функции судебно-бухгалтерской экспертизы, организация судебно-бухгалтерской экспертизы, эффективность судебно-бухгалтерской экспертизы, качество результатов судебно-бухгалтерской экспертизы.

Panchenko I.A. The Organization of Forensic Accounting Expertise: Theoretical and Practical Aspects. - Manuscript.

Thesis for obtaining the scientific degree of Candidate of Economic Sciences on the specialty 08.00.09 - Accounting, Analysis and Auditing. - State Academy of Statistics, Accounting and Auditing of State Committee of Statistics of Ukraine, Kyiv, 2007.

The thesis is dedicated to grounding of theoretical statements as well as to the development of improvement measures concerning the organization and estimation of forensic accounting expertise effectiveness and quality of its results for engagement of highly-qualified specialists to carrying out the expertise research.

The essence of the concepts: “subject of forensic accounting expertise”, “organization of forensic accounting expertise” has been specified as well as the determining of the forensic accounting expertise effectiveness has been suggested in the thesis. The list of the objectives of the forensic accounting expertise has been specified as well as the essence of these objectives has been grounded; the functions of forensic accounting expertise while considering the economic delinquency in the course of the investigation have been determined. The essence of forensic accounting expertise organization has been disclosed by distinguishing two levels: the organization of expertise activity and organization of forensic accounting expertise on the particular case, which will stimulate the systematic and consecutive carrying out of the expertise, establish the interrelation between an expert and other parties of the case as well as is considered to be a prerequisite of normative regulation improvement of forensic expertise. The documentation system of an expert-accountant's activities in the course of carrying out the forensic accounting expertise in order to increase the level of organization of his / her work has been improved. The necessity of estimating the forensic accounting expertise according to two directions: on the basis of determining its quality and effectiveness has been proved. The estimation criteria of the expertise results' quality as well as the quantitative estimation indexes of its effectiveness have been developed.

Key words: forensic accounting expertise, subject of forensic accounting expertise, objectives of forensic accounting expertise, functions of forensic accounting expertise, organization of forensic accounting expertise, effectiveness of forensic accounting expertise, quality of forensic accounting expertise results.

Размещено на Allbest.ru