Аудит операций по оказанию посреднических услуг

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

аудит бухгалтерский учет посреднический

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты аудита операций по оказанию посреднических услуг

1.1 Цель, задачи и источники аудита операций по оказанию посреднических услуг

1.2 Подготовка и планирование аудиторской проверки операций по оказанию посреднических услуг

Глава 2. Проведение аудиторской проверки операций по оказанию посреднических услуг на предприятии

2.1 Оценка состояния первичного учета и внутреннего контроля операций по оказанию посреднических услуг на предприятии

2.2 Аудиторская проверка операций по оказанию посреднических услуг

2.3 Методика проведения аудиторской проверки операций по оказанию посреднических услуг

Глава 3. Заключительный этап аудиторской проверки операций по оказанию посреднических услуг

3.1 Типичные ошибки, выявляемые при аудиторской проверке операций по оказанию посреднических услуг

3.2 Оценка результатов аудиторской проверки

Заключение

Список литературы



Введение

В настоящее время большое значение приобретает посредническая деятельность. Хозяйствующие субъекты довольно часто прибегают к услугам фирм-посредников, с помощью которых могут реализовать или приобрести какой-то товар, делегировать поверенному совершать те или иные действия от своего имени или даже привлечь фирму - посредника для реализации, приобретения каких-либо услуг.

Отношения между фирмой-посредником и экономическим субъектом строятся на основе договора. Одним из наиболее распространенных видов договоров является договор комиссии. Договором комиссии является договор, согласно которому одна его сторона -- комиссионер -- берёт на себя обязательство перед другой стороной -- комитентом -- за вознаграждение заключить с третьим лицом или лицами одну или несколько сделок в интересах и за счёт комитента, но от своего имени.

При заключении, исполнении и прекращении каждого договора важно оценивать возможность возникновения тех или иных претензий со стороны контрагентов, именно поэтому немаловажное значение в сфере посреднических операций имеет аудит.[9]

Посредническая деятельность достаточно сложна с точки зрения бухгалтерского и налогового законодательства. С помощью аудита посреднической услуг фирма исправляет ошибки ведения учета и контролирует финансовую деятельность. Более того, аудиторы, по результатам проверки, предлагает новые методы и пути ведения бухгалтерского учета для наилучшего контроля деятельности предприятия. А это приводит к увеличению полученной прибыли.

Актуальность рассматриваемой темы определяется тем, что в настоящее время посреднические услуги являются неотъемлемой частью рыночной экономики.

Цель исследования курсовой работы является аудит операций по оказанию посреднических услуг.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть цель аудита операций по оказанию посреднических услуг;

- определить задачи аудита операций по оказанию посреднических услуг;

- исследовать методику проведения аудита операций по оказанию посреднических услуг;

- выявить типичные ошибки в учете операций по оказанию посреднических услуг;

- дать оценку аудита операций по оказанию посреднических услуг.

Предметом исследования курсовой работы является аудит операций по оказанию посреднических услуг.

Объектом исследования курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «Вектор».

Полное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Вектор». ООО «Вектор» зарегистрировано 24 апреля 2013 года. Основной деятельность ООО «Вектор» является предоставление выписок из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) отрисовка макетов печатей.

Глава 1. Теоретические аспекты аудита операций по оказанию посреднических услуг

1.1 Цель, задачи и источники аудита операций по оказанию посреднических услуг

Аудиторской деятельностью представляет собой деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.[5]

Цель и основные принципы аудиторской деятельности прописаны в Федеральном стандарте аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.[6]

Следовательно, назначение аудита операций по оказанию посреднических услуг является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей по посредническим операциям. Задачи аудитора представлены на схеме 1.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Схеме 1. Задачи аудита операций посреднических услуг

При проверке аудитору необходимо внимательно проанализировать договоры комиссии, главную книгу и бухгалтерскую отчетность. Источниками получения информации при этом будут являться:

а) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

б) регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

в) результаты анализа финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта;

г) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

д) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

е) результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

ж) финансовая отчетность. [6]

Изучив все документы, аудитор даст оценку и выскажет свое суждение в аудиторском заключении. И сделает предложение по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.

В ООО «Вектор» все услуги предоставляются на основе договора комиссии. Сутью такого договора является то, что исполнитель (ООО «Вектор») предоставляет услуги по получению выписок из ФНС по поручению комитента (заказчика, клиента), но все расходы оплачивает комитент. Аудитор внимательно изучает договоры комиссии и первичные документы (акты, накладные и т.д.), регистры синтетического и аналитического учета расчетов и главную книгу [5]. Для наиболее эффективного выявления аудиторских доказательств необходима подготовка и планирование аудиторской проверки.

1.2 Подготовка и планирование аудиторской проверки операций по оказанию посреднических услуг

Аудиторская проверка является сложным процессом, поэтому для обеспечения высокого качества работы к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование. Планирование аудита позволяет выбрать наиболее эффективные стратегии и тактики проведения проверки; выбрать виды, объемы и последовательность проведения аудиторских процедур. От того, какие процедуры, в каком последовательности и в какой объеме применяет аудитор, зависит, будут ли результаты проверки достаточно объективными или будет ли проверка более или менее трудоемкой, более или менее рискованной.[11]

Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлены международными стандартами МСА, а также Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696. Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Основными документами, составляемыми при планировании аудиторской проверки, являются рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Общий перечень объектов проверки (планируемых видов работ) при составлении общего плана аудита охватывает такие позиции, как: - учредительные и другие общие документы предприятия (устав, лицензии по видам деятельности, приказы, распоряжения, служебные записки, штатное расписание и др.);[17]

В процессе планирования аудиторской проверки выделяются ряд основных этапов, выполняемых в определенной последовательности [23]:



Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 2. Этапы планирования аудиторской проверки

В ходе первого этапа (предварительного изучения экономического субъекта) аудитор подготавливает информационную базу для последующих этапов планирования, проводит беседы с руководителем, главным бухгалтером и руководителем службы внутреннего контроля что бы произвести предварительную оценку возможного объема и стоимости проверки.

Последующие этапы планирования (оценка надежности системы внутреннего контроля и т. д. вплоть до составления плана и программы) выполняются согласно данной схеме после заключения договора и являются подготовительными к проведению проверки.

Аудитор разрабатывает документ, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Таблица 1. Тестовые вопросы при планировании аудита посреднических операций

№ п\п	Разделы тестирования	Ответ
	Общие организационные аспекты
1	Утверждены ли внутренними нормами и установлена ли схема проведения и отражения в бухгалтерском учете операции по предоставлению услуг?	Да
2	Имеются ли посреднические договоры услуг, правильно ли они оформлены?	Да
3	Установлены ли дата и причина возникновения задолженности по операциям ?	Нет
4	Разработаны ли и утверждены ли на предприятии схемы организационной структуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности?	Да
5	Правильно ли ведется аналитический и синтетический учет по счетам расчетов, а также правильность составления бухгалтерских проводок по этим счетам?	Да
6	Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, правильно ли она списывалась, принимались ли меры к ее взысканию?	Нет
7	Проводилась ли инвентаризация расчетов? Необходимо проанализировать ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов	Да
8	Используется ли программное обеспечение для ведения бухгалтерского учета, соответствует ли оно установленным требованиям? Правильно ли запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей система? Является ли система лицензионной и вовремя ли она обновляется? Выполняется ли периодически резервное копирование базы данных по расчетам с посредниками?	Нет
	Распределение функций и ответственности
9	Разработаны и утверждены должностные инструкции для сотрудников отдела реализации, бухгалтерии и службы внутреннего контроля	Да
10	Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению договоров?	Да
11	Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя?	Да

При составлении плана и программы проверки аудитор оценивает надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также аудиторский риск - вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки.

Аудитор оценивает систему внутреннего контроля экономического субъекта не менее чем в следующие три этапа:

1. Общее знакомство с системой внутреннего контроля.

2. Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля.

3. Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

В том случае, если по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля экономического субъекта аудиторская организация примет решение о том, что она может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля, ей следует осуществить первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.[20]

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций:

- высокая;

- средняя;

- низкая.

Разработка программы и общего плана аудиторской проверки также производится с учетом показателей аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности).

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Аудитор рассчитывает уровень существенности (предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности) и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.[26]

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Таблица 2. Программа проверки посреднических операций

№ п\п	Содержание	Источники аудиторских доказательств	Приемы проверки
11	Наличие и правильность оформления договоров	Договора, письма, приходные ордера	Прослеживание, подтверждение
22	Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров	Акты	Прослеживание, подтверждение
44	Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры	Регистры бухучета	Прослеживание
55	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности	Регистры бухгалтерского учета.	Сканирование и подтверждение
66	Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов	Аналитические данные по счету 60	Сканирование
77	Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами	Счета, приходные акты, накладные, данные складского учета	Выборочная проверка, сопоставление
88	Проверка правильности составленных корреспонденций счетов	Регистры бухучета, счета, платежные поручения	Сканирование, прослеживание

Результаты процесса планирования оформляются в двух документах: плане аудита и программе аудита. В соответствии с данными, полученными в ходе планирования (стоимость и длительность проверки), составляется и заключается договор.



Глава 2. Проведение аудиторской проверки операций по оказанию посреднических услуг на предприятии

2.1 Оценка состояния первичного учета и внутреннего контроля операций по оказанию посреднических услуг на предприятии

Основанием для отражения информации о совершаемых хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы. Они фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Для оценки состояния первичного учета ООО «Вектор» составим таблицу [20]:

Таблица 3. Оценка состояния системы первичного учета

Вопросы	Возможный круг респондентов	Ответ
1. Всегда ли в организации первичный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции или сразу по ее окончании?	Главный бухгалтер, бухгалтер	Да
2. Всегда ли в организации используются унифицированные формы документов?	Главный бухгалтер, бухгалтер,	Да
3. Существует ли в организации действующий (работающий) график документооборота?	Главный бухгалтер,	Да
4. Существует ли в организации архивная служба или лицо, ответственное за ведение архива?	Главный бухгалтер	Нет
5. Прописаны ли в графиках документооборо-та ответственные лица и сроки сдачи документов в архив?	Главный бухгалтер	Нет
6. Определены ли в приказе по документообороту или ином внутреннем распорядительном документе сроки хранения первичной учетной документации?	Главный бухгалтер	Да
7. Составляются ли на документы с истекшим сроком хранения или не подлежащим хранению акты о выделении документов к уничтожению?	Главный бухгалтер	Нет
8. Оформлены ли дела с первичной документацией должным образом по делопроизводству или архивного отдела (касается тех документов, которые в соответствии с законодательством должны быть переплетены и подобраны в хронологическом порядке, например кассовые, банковские документы, авансовые отчеты)?	Главный бухгалтер	Да
9. Какова периодичность проведения проверок соблюдения кассовой дисциплины кредитными учреждениями или органами ИМНС? Когда в последний раз проводилась такая проверка?	Руководитель, главный бухгалтер, бухгалтер	Ежеквар-тально
10. Существует ли практика визирования договоров и иных юридических документов главным бухгалтером или иным ответственным работником бухгалтерии?	Руководитель, главный бухгалтер, начальник договорного отдела	Нет
11. Присутствует ли в должностных инструкциях работников, занятых оформлением первичных учетных документов, запись об ответственности за несоблюдение правил оформления документации?	Руководитель, главный бухгалтер	Нет
12. Определены ли в графиках документооборота или иной распорядительной документации лица, ответственные за оформление того или иного первичного документа на конкретном участке совершения хозяйственной операции?	Главный бухгалтер	Нет
13. Существует ли практика заключения договоров материальной ответственности на участках учета кассовых операций?	Руководитель, главный бухгалтер, руководитель договорного отдела	Нет
14. Организуются ли главным бухгалтером или внутренней аудиторской службой в организации проверки с целью определения наличия и комплектности первичных документов и с целью выявления нарушений при оформлении документов?	Руководитель, главный бухгалтер	Редко
15. Каков примерный процент автоматизации при создании первичных учетных документов?	Главный бухгалтер, лица, ответственные за создание первичных документов	80%
16. Каким образом созданные первичные документы попадают в бухгалтерию для дальнейшей обработки?	Главный бухгалтер, лица, ответственные за создание первичных документов	Доставляются

Из опроса видно, что в ООО «Вектор» выполняются не все процедуры способствующие улучшению состояния первичного учета. Например, в ООО «Вектор» нет архивной службы ответственной за ведением архива как следствие из этого не уничтожаются документы с истекшим сроком хранения или акты не подлежащим хранению. Так же отсутствует практика визирования договоров и иных юридических документов главным бухгалтером или иным ответственным работником бухгалтерии. Видно, что в ООО «Вектор» учет операций имеет недочеты, но все же для такой небольшой организации такие недочеты не являются существенными и не имеют большего влияния на состояние учета и отчетности.

Так же важным для организации является система внутреннего контроля. Система внутреннего контроля (СВК) - это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством организации в качестве средств для ведения эффективной хозяйственной деятельности. Аудитор должен оценить систему внутреннего контроля что бы принять решение может ли он полагаться на нее в своей работе. Что бы оценить систему внутреннего контроля ООО «Вектор» составлена таблица с тестовыми вопросами:

Таблица 4. Тестовые вопросы для оценки системы внутреннего контроля

№ п\п	Раздел тестирования	Ответ
	Внутрифирменный контроль
1	Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете посреднических операций, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов?	Нет
2	Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском учете посреднических операций осуществляются по направлениям
2.1	контроль полноты отражения операций в учете и соблюдение графика документооборота	Да
2.2	контроль соблюдения установленного порядка санкционирования проведения операций и отражения их в учете	Да
2.3	контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета	Нет
2.4	арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков	Да
2.5	контроль правильности оформления первичных документов	Да
3	Функционирует ли служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете посреднических операций?	Да
4	Результаты проверок тщательно документируются?	Да
5	По итогам устранения недостатков составляются соответствующие акты и представляются руководству?	Да

В результате проверки системы внутреннего контроля ООО «Вектор» видно, что есть недочеты в системы внутреннего контроля, такие как недостаточный контроль составления бухгалтерских проводок и несвоевременное отражение их в учете. По итогам тестовых вопросов уровень системой внутреннего контроля ООО «Вектор» оценивается как «средний». После проверки системы внутреннего контроля аудитор переходит непосредственно к аудиту операций по оказанию посреднических услуг.

2.2 Аудиторская проверка операций по оказанию посреднических услуг

В ООО «Вектор» посреднические операции осуществляются на основании договора комиссии. Договор комиссии является договор согласно которому комиссионер берет на себя обязательство перед другой стороной -- комитентом -- за вознаграждение заключить с третьим лицом сделку в интересах и за счёт комитента, но от своего имени.[24] Следовательно, ООО «Вектор», осуществляет предпринимательскую деятельность, которая направлена на получение прибыли от оказания посреднических услуг (предоставление выписок из ЕГРЮЛ и продажей печатей).

Данный договор в ООО «Вектор» выполняет следующие функции:

- юридически закрепляет отношения между сторонами договора, придавая им характер обязательств, выполнение которых оговорено в законе;

- определяет порядок и способы их исполнения;

- предусматривает способы защиты обязательств от их неисполнения сторонами договора.

Не затронутые в договоре аспекты хозяйственных правоотношений регламентируются Гражданским кодексом Российской Федерации.

Вводная часть договора комиссии содержит следующие данные: номер, место и дату заключения договора. Также прописывается полное наименование продавца и покупателя, их сокращенные наименования, далее употребляемые в тексте договора, а также указываются должности, фамилии, имена, отчества лиц, заключивших контракт.

Следующий раздел -- предмет договора. В нем определяется вид сделки, фиксируются объект операции, основные условия доставки, количество и цена услуги.

Определяя предмет сделки, указывается его точное наименование, не допускающее возможности подмены.

Под сроками поставки понимается согласованный сторонами и предусмотренный в контракте период времени, в течение которого продавец должен передать товар покупателю.

Сроки поставки в различных договорах ООО «Вектор» определены сторонами следующим образом:

- установление фиксированной даты доставки;

- установление периода времени, в течение которого должна быть произведена доставка;

- самовывоз»;

Цена устанавливается соглашением сторон.

В договорах ООО «Вектор» устанавливается порядок оплаты после доставления выписок «ЕГРЮЛ» заказчику в наличной форме и доставка выписок по предоплате осуществляется при безналичной оплате, после того как заказчик скидывает платежное поручение на почту.

Прочие разделы договора содержат такие вопросы, как ответственность сторон, сроки действия, дополнительные условия и т. п.

При проверке бухгалтерского учета в ООО «Вектор» выяснено, что для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерии ООО «Вектор» предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Все операции, связанные с расчетами по продаже выписок из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» независимо от времени оплаты.

При реализации посреднической услуги у комиссионера возникает оборот по реализации услуг (на сумму комиссионного вознаграждения), который отражается по кредиту счета 90 «Продажи»/субсчет 90-1 «Выручка».

При отражении комиссионного вознаграждения в учете комиссионера делается запись: Дебет 76/субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90 «Продажи»/субсчет 90-1 «Выручка».

Исполняя условия договора ООО «Вектор» (комиссионер) несет затраты, связанные с выплатой заработной платы работникам (бухгалтеру, координаторам и курьерам и т. п.), оплатой счетов мастерам отрисовывающим печати, оплатой государственной пошлины. В сумме такие затраты представляют собой себестоимость услуги и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, работ, услуг. Ежемесячно обороты по указанному счету закрываются в дебет счета 90 «Продажи»/субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

В учете такие затраты отражаются проводкой: Дебет 90-2 Кредит 44.

При этом выбытие активов по договорам комиссии не признаются расходами. Следовательно, если комиссионер продает комиссионный товар (или закупает его для комитента), то расходы на реализацию товаров (или на их приобретение) возникают и отражаются в учете комитента.

Прибыль ООО «Вектор» от реализации услуги определяется как разница между выручкой от ее реализации (комиссионного вознаграждения) без учета НДС и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость услуги. Полученный финансовый результат ежемесячно списывается на счет: 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»/субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

При совершении сделки схема движения денежных средств выглядит следующим образом:

- выручка от продажи товаров поступает от покупателя на расчетный счет или в кассу комиссионера;

- из полученной суммы комиссионер, как правило, удерживает свое вознаграждение;

- оставшаяся сумма перечисляется собственнику товаров - комитенту.

Чтобы бухгалтер в ООО «Вектор» имел возможность отслеживать оплату покупателей, в учете предусмотрено следующее:

Дебет 62 Кредит 76 - отражена задолженность покупателя перед комитентом;

Дебет 76 Кредит 62 - отражено закрытие задолженностей при расчетах покупателя с комитентом

Аудита посреднических операций можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный[18].

Ознакомительный этап. Основной задачей аудита посреднических операций является установление правильности определения и отражения в учете операций, учитывая это аудитор, прежде всего, изучает посреднические договоры, с тем, чтобы описать всевозможные риски. Эти договоры должны отвечать нормам гражданского законодательства. При проверки договоров заключенных ООО «Вектор» с контрагентами нарушения законодательства выявлено не было.

Основной этап. При аудите задолженности аудитор учитывает, что в ее состав входит задолженность посредников по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенная по дебету счета 004.

Аудитор сопоставляет дебетовое сальдо по указанным счетам с данными бухгалтерского баланса. Также сопоставляет данные о составе задолженности с суммами на счетах 76, 62.

В ходе аудита было проверенно списаны ли все задолженности, срок исковой давности по котором истек (три года с момента исполнения должником своих обязательств). Так же было проверенно и выявлено, что имеется приказ и подобран полный комплект документов о невозможности взыскания. Сумма списанной задолженности отражена в бухгалтерском учете в составе прочих расходов и будет учитываться на забалансовом счете 007 (в течение пяти лет).

Заключительный этап. После окончания проверки был сформирован пакет рабочих документов, в состав которых входит аудиторский отчет. Отчет вместе с рабочей документацией был представлен руководителю проверки.

При проверке было установить:

- что заключены посреднические договоры;

- задолженности посредникам, подтвержденные актами инвентаризации (сверки) расчетов;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 004, 62, 76;

- соответствие записей аналитического учета по счетам 004, 62, и 76 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Таким образом, при проведении аудиторской проверки нарушений в учете операций по оказанию посреднических услуг выявлено не было.



2.3 Методика проведения аудиторской проверки операций по оказанию посреднических услуг

Главной целью аудиторской проверки является установление соответствия совершенных операций по оказанию посреднических услуг действующему законодательству и достоверному отражению этих операций в финансовой отчетности.[30]. Для сбора аудиторских доказательств аудитор применяет различные методы.

Методами аудита признается совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка.

Приемы первой группы - это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого - определение качественного состояния объекта; запрос; документальная проверка. Проверка аудитором фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований, позволяет не только убедиться в наличии, но и определить состояние учета, порядок составления приходно-расходных документов.

Для сравнения отдельных показателей отчетности используются аналитические процедуры (приемы второй группы).

На стадии планирования анализ помогает аудитору планировать характер, время и объем других аудиторских процедур, на стадии проведения существенных проверок - обрабатывать значительную детализированную информацию Результаты аналитических процедур могут быть:

убеждающими (если аудитор может разумно оценить правильность остатка по счету после проведения анализа, то ему не надо проводить другие процедуры);

подтверждающими (если анализ должен только подтвердить информацию, полученную от клиента, или выводы, сделанные аудитором, то перед аналитической процедурой ему необходимо выполнить дополнительные проверки);

неприменимыми (если результаты анализа не могут служить доказательством для аудитора, то ему необходимо разработать другие процедуры проверки).

Приемы третьей группы - это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления. Оцениваются состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете. Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантийным обязательствам, резервов по сомнительным долгам и т.д.[19]

Помимо указанных приемов аудитор может привлекать внешние по отношению к проверке методические положения, заимствованные из других наук:

математические теории (формальные выборки, регрессионный и кластерный анализ);

экономические теории (ценность денег во времени, теория оценки капитала);

теории бухгалтерского учета и финансов (теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротств);

теории информации и коммуникации (способность аудитора вступать в контакт с третьими лицами, составление заключения);

информационные технологии (экспертные системы, компьютерные системы, технология баз данных);

управление (планирование и контроль, организационные теории и теории мотивации);

вопросы права и налогообложения.

Аудиторы самостоятельно определяют приемы и методы своей работы. Все методы аудита условно можно разбить на две группы: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 3. Методы организации аудита

Аналитическая проверка - это использование различных методов и приемов анализа хозяйственной деятельности, математики, статистики для выявления проблем и противоречий в учете и отчетности клиента с тем, чтобы уделить этим вопросам внимание в ходе аудита. В некоторых случаях (длительное сотрудничество аудиторов с данным клиентом, доверие к руководству проверяемой компании и т.д.) аудит может быть ограничен только аналитической проверкой.

Комбинированная проверка - это сочетание различных методов организации аудита.

Конкретные методы проверки операций, счетов, документов.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор применяет одну процедуру или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется ли одна хозяйственная операция или их группа. Рассмотрим наиболее распространенные методы проверки, которые аудиторские организации могут применять на конкретных участках аудита.

Наиболее важным при аудите операций по оказанию посреднических услуг является проверка правильности и актуальности договоров комиссии. При проведении экспертизы договоров с контрагентами аудитор проверяет, что форма заключения договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной сделки. Должна быть получена уверенность в том, что нет риска признания договора недействительным. Для правовой экспертизы договоров был привлечен эксперт-юрист [36]. После независимой оценки договоров с наибольшей степенью риска экспертом было выражено мнение о соответствии договора законодательству РФ.

Проводя проверку оперативности регистрации фактов оказания услуг, аудитор устанавливает причины расхождений между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, выяснить характер этих фактов.

Так же аудитор, для проверки реальности дебиторской и кредиторской задолженности проводит инвентаризацию расчетов. При проверке правильности списания безнадежной дебиторской задолженности проверяется своевременность такого списания, обороты по соответствующим счетам и факт отражения списанных в качестве безнадежных к взысканию сумм на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Проводя проверку правильности формирования кредиторской задолженности перед поставщиками, аудитор внимательно изучает комплект документов, на основании которых задолженность была сформирована: договоры, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ. Отсутствие любого из указанных документов может сделать неправомерным формирование кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета.

Проверяя отражение задолженности в отчетности предприятия, аудитор сопоставляет данные о составе задолженности, указанные в бухгалтерском балансе, приложении к нему (форма № 5), с суммами на счетах 60, 62, 76.[4]

Так же неотъемлемой и очень важной частью аудиторской проверки является оценка состояния первичного учета и внутреннего контроля.



Глава 3. Заключительный этап аудиторской проверки операций по оказанию посреднических услуг

3.1 Типичные ошибки, выявляемые при аудиторской проверке операций по оказанию посреднических услуг

После проведения всех процедур аудитор оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов плана и программы аудита; оценить общую величину ошибок в отчетности. На заключительном этапе аудитору необходимо оценить события и факты хозяйственной деятельности, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения, а также после отчетной даты, но до даты представления отчетности пользователя.

Действия аудитора в случае выявления им искажений финансовой отчетности в ходе и по результатам аудиторской проверки определены российским стандартом «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».

Искажением бухгалтерской отчетности признается неверное отражение и представление данных бухучета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Искажения могут быть:

1) преднамеренные - результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала. Оно совершается в корыстных целях, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности;

2) непреднамеренные - результат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение финансовой отчетности может быть существенным (т.е. влияющим на достоверность его отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь этой отчетности может сделать ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.

В процессе аудита аудитор оценивает риск появления искажений в финансовой отчетности и риск их необнаружения. Здесь нужно учитывать факторы, способствующие повышению риска появления искажений.[37]

К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся:

1) наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;

2) несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) или значительному снижению прибыли;

3) зависимость в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков;

4) изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;

5) нетипичные сделки, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;

6) наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам;

7) особенности организационно-управленческой структуры, ее недостатки;

8) наличие отклонений от установленных правил в ведении бухучета и организации подготовки бух. отчетности.

При проведении аудита (в том числе при планировании) аудитор учитывает возможное наличие искажений бух. отчетности субъекта. Исходя из этого аудитор разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений в бухгалтерском учете.[23]

При выявлении искажений аудитор оценивает их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях. При этом следует учитывать возможные виды нарушений у субъекта, ведущие к появлению искажений, такие как:

- отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухучета и отчетности;

- отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики;

- нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства и прочие нарушения.

В случае выявления искажений в бухгалтерском учете аудитор корректирует выбранные им аудиторские процедуры в зависимости от:

1) вида нарушений, ведущих к появлению искажений;

2) степени существенности выявленных искажений;

3) риска появления искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружения искажений.

Выявленные в процессе аудита факты искажений в бухгалтерском учете аудитору следует подробно отразить в своей рабочей документации.

Во всех случаях обязательного аудита аудитор подготовливает и предоставляет проверяемому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита. Данные, содержащиеся в отчете, необходимы клиенту для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в финансовой отчетности. Кроме того, в отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухучета и внутреннего контроля субъекта.[26]

3.2 Оценка результатов аудиторской проверки

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготавливается предварительный вариант письменного отчета аудитора. Этот вариант отчета может быть передан только тем лицам, которым представляется и окончательный вариант.

В предварительном варианте отчета аудитора могут содержаться требования по внесению исправлений в данные бухучета и по подготовке перечня уточнений к уже подготовленной финансовой отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений существенного характера, является обязательным, чтобы аудитор впоследствии мог представить субъекту положительное аудиторское заключение.[38]

Руководство субъекта может:

а) подготовить письменный ответ на предварительный вариант отчета аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации на замечания;

б) встретиться с аудиторами, пригласив со своей стороны лиц для обсуждения предварительного варианта документа.

Окончательный вариант письменного отчета аудитора должен быть подготовлен и представлен руководству предприятия не позднее, чем аудиторское заключение.

В аудиторском отчете ООО «Вектор» указывается:

1. Проведен аудит расчетов ООО «Вектор» за 2014год.

2. При планировании и проведении аудита по оказанию посреднических услуг рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Вектор ». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель ООО «Вектор».

3. Состояние внутреннего контроля ООО «Вектор» рассмотрено исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения операций по оказанию посреднических услуг в бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления всех возможных недостатков.

4. В процессе аудита были обнаружены незначительные факты, из которых можно было сделать выводы, что в системы внутреннего контроля ООО «Вектор» есть незначительные недочеты, но они не являются существенными и не имеют большего влияния на состояние учета.

5. Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных отраженных в бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита операций по оказанию посреднических услуг, рассмотрено соблюдение в ООО «Вектор» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет руководитель ООО «Вектор».

7. Проверено соответствие ряда совершенных ООО «Вектор» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об операциях по оказанию посреднических услуг не содержит существенных искажений.

8. Аудит проведен в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов с поставщиками и подрядчиками не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оказанию посреднических услуг. Проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части операций по оказанию посреднических услуг. В результате проверки были случаи небольших погрешностей в ведении и оформлении первичных документов.

9. Результаты проведенной проверки показали, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Вектор», во всех существенных отношениях в соответствии с законодательством.

Изучив предварительный вариант отчета аудитора, руководство предприятия может принять решение внести исправления в финансовую отчетность. Исправления должны быть следующими: оформлены бухгалтерские справки по внесению исправлений, сделаны бухгалтерские записи, сформированы новые регистры аналитического и синтетического учета и составлена бух отчетность.



Заключение

В данной курсовой работе была рассмотрена и решена поставленная цель - изучение аудита операций по оказанию посреднических услуг. Эта цель была решена с помощью выполнения следующих задач:

- раскрыть цель аудита операций по оказанию посреднических услуг;

- определить задачи аудита операций по оказанию посреднических услуг;

- исследовать методику проведения аудита операций по оказанию посреднических услуг;

- выявить типичные ошибки в учете операций по оказанию посреднических услуг;

- дать оценку аудита операций по оказанию посреднических услуг.

При подготовке и планировании аудиторской проверки аудитор определяет цель и основные задачи проверки, после чего должна быть составлена достаточно подробная программа проверки расчетов с учетом поставленных целей. Программа проверки должна позволить аудитору при наличии нарушений выявить их все. В ходе проверки также рекомендуется проводить оценку организации внутреннего контроля за организацией учета.

Составляя программу проверки операций по оказанию посреднических услуг, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией и руководствуется при проверке Налоговым кодексом РФ, Гражданским кодексом РФ, а также законодательными актами, регулирующих операции по оказанию посреднических услуг.

На основании проведенного исследования и аудиторской проверки ООО «Вектор» можно сделать выводы:

- выявлены небольшие погрешностей в ведении и оформлении первичных документов.

- системы внутреннего контроля ООО «Вектор» соответствует масштабам и характеру его деятельности;

- бухгалтерский учет операций по оказанию посреднических услуг ведется соответственно установленного порядка;

- бухгалтерская отчетность в части операций по оказанию посреднических услуг не содержит существенных искажений

- финансово-хозяйственные операции осуществляемые в ООО «Вектор», ведутся в соответствии с законодательством РФ.

С целью устранения нарушений, выявленных в ходе аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками руководству организации можно рекомендовать:

- установить контроль в ведении первичных документов

- установить контроль в оформлении первичных документов.



Список литературы

1. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.1993.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), принят Государственной Думой РФ 19.07.2000 и утв. Федеральным законом N 117-ФЗ от 05.08.2000.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 года 402-ФЗ».

5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности от 30 декабря 2008 г. года 307-ФЗ».

6. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. 696.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина России от 27.04.2012 № 55н.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н.

9. Адамс Р. Основы аудита. - М.: Аудит-ЮНИТИ, 2014.

10. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие - М.: Экономика, 2011. - 336 с.

11. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. - М.: Экономика, 2009.

12. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит. / Пер. с англ.; Гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 560 с.

13. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит.- М.: Финансы и статистика, 1999.

14. Аудит Монтгомери /Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М.О, Рейлли, М.Б. Хирш. / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009. - 542 с.

15. Аудит: Методические рекомендации. /Под ред. Харченко О.Н. - СПб.: Питер, 2011.

16. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотников / Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010. - 432 с.

17. Аудит: Учебник для вузов/ Подольский В.И., Савин А.А. и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.

18. Аудит: Учебное пособие/ Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. и др. - М.: Аудит-ЮНИТИ, 2010.

19. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Финансы и статистика, 2009.

20. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. - М.: Экзамен, 2009. - 192 с.

21. Булгакова Л.И. Аудит в России: механизм правового регулирования. - М.: Феникс, 2010.

22. Бухгалтерский учет и аудит в торговле: Учебное пособие / В.А. Лукин, А.А. Карпенко, С.С. Романова / Под ред. В.А. Лукинова. - М.: Юрайт, 2014. - 474 с.

23. Вахрушева О.Б. «Бухгалтерский учет и аудит в сфере услуг».

24. Бухгалтерско-аудиторский портфель (Книга предпринимателя. Книга бухгалтера. Книга аудитора) /Отв. ред. Ю.Б. Рубин, В.И. Солдаткин. - М.: СОМИНТЭК, 2013. - 752 с.

25. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 176 с.

26. Бычкова С.М. Планирование в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2009.

27. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009. - 127 с.

28. Ветров А.Ал. Операционный аудит-анализ / Под ред. акад. А.Ан. Ветрова. - М.: Перспектива, 2012. - 127 с.

29. Волковой В.М., Игнатущенко Н.А., Лахова Е.В., Шумков С.И. Под ред. д. э. н. Яновского А.Б. Аудит обществ с ограниченной ответственностью. - М.: Издательский дом «Аудитор», 2011. - 208 с.

30. Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие: В 2 частях. Ч. 2. Основы аудита. - М.: 2009. - 304 с.

31. Данилевский Ю.А. Аудит и основные направления аудиторской деятельности: Учебное пособие. - М.: Изд. ФИПК, 2011. - 97 с.

32. Данилевский Ю.А. Аудит обществ с ограниченной ответственностью. - М.: АО «Финстатинформ», 2009. - 78 с.

33. Данилевский Ю.А. Аудит: вопросы и ответы. - М.: Бухгалтерский учет, 2010. - 112 с. - (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

34. Дмитренко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия: Учебник. - М.: «Проспект», 2010. - 336 с.

35. Дьяконова. Аудиторская практика. О профессиональном статусе аудитора в ФРГ /Аудиторские ведомости, 2013. - № 4.

36. Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 176 с.

37. Елисеева И.И., Методы в аудите. - М.:, 2009.

38. Ерофеева В.А. Аудит: Конспект лекций. - М.: Высшее образование, 2010.

39. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА-М. 2011. - 552. с.

40. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит. Учебник. - М.: Феникс, 2009.

41. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика. Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ, 2011.

42. Ляховский В.С. Новые стандарты и методики аудита. - М.: Инфра-М, 2012.

43. Мельник М.В., Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Аудит: учеб. пособие. - М.: Форум, 2008. - 208 с.

44. Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Справочник аудитора. М.: Дело, 2012. - 192 с.

...