Учет и анализ операций по формированию финансовых результатов в СПК "Гожа" Гродненского района

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «ГРОДНЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета и контроля в АПК

Допущена к защите

Заведующий кафедрой

________________ С.Ю.Щербатюк

__________2015

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Учет и анализ операций по формированию финансовых результатов в СПК «Гожа» Гродненского района

5 курс

Факультет заочного обучения

специальность бухгалтерский (подпись) Алесья Геннадьевна

учет, анализ и аудит Слиж

Руководитель

ассистент кафедры Владимир Владимирович

бухгалтерского учета и (подпись) Кудин ____

Гродно 2015

РЕФЕРАТ

Дипломная работа: 71с., 13 табл., 3 рис., 40 источников, 35 прил.

УЧЕТ, ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ, ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ, ТЕКУЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ (НЕПОКРЫТЫЙ УБЫТОК), ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ, УРОВЕНЬ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

Объектом исследования выступает СПК «Гожа» Гродненского района. Предметом исследования выступает его финансово-хозяйственная деятельность, приводящая к получению прибыли или убытка.

Цель данной работы - изучить учет состояние учета финансовых результатов, проанализировать финансовые результаты деятельности хозяйства и предложить основные исправления по усовершенствованию учета и выявить резервы повышения прибыли и уровня рентабельности.

В работе использовались: монографический и диалектический методы, методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, а также метод обобщения и сравнения и методы детерминированного факторного анализа (абсолютных разниц и цепных подстановок).

В процессе работы проведены исследования совокупных показателей, отражающих состояние учета операций по формированию финансовых результатов.

Достоинством проделанной работы является возможность практического использования отдельных предложенных рекомендаций в области учета и анализа операций по формированию финансовых результатов.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ, ПОРЯДОК ИХ ФОРМИРОВАНИЯ И СТРУКТУРА

1.1 Экономическая сущность финансовых результатов

1.2 Порядок формирования финансовых результатов и их структура

1.3 Нормативно-правовое регулирование формирования и учета финансовых результатов деятельности организаций АПК

1.4 Актуальные вопросы учета и анализа финансовых результатов на современном этапе развития бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь

ГЛАВА 2. ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ И ОЦЕНКА ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ СПК «ГОЖА» ГРОДНЕНСКОГО РАЙОНА

ГЛАВА 3. СОСТОЯНИЕ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СПК «ГОЖА» ГРОДНЕНСКОГО РАЙОНА

3.1 Учет доходов и расходов по текущей деятельности

3.2 Автоматизация учета финансовых результатов

ГЛАВА 4. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СПК «ГОЖА» ГРОДНЕНСКОГО РАЙОНА

4.1 Анализ динамики основных показателей финансовых результатов деятельности организации

4.2 Анализ прибыли (убытка) организации

4.3 Анализ показателей рентабельности

4.4 Резервы повышения прибыли и уровня рентабельности

ГЛАВА 5. ОХРАНА ТРУДА

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Для оценки эффективности хозяйственной деятельности предприятия используются показатели рентабельности - прибыльности или доходности его капитала, ресурсов или продукции. Рентабельность предприятия отражает степень прибыльности его деятельности.

Прибыль - один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников.

Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но и приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

В сложившихся условиях значительно возрастает значение бухгалтерского учета. Принятие решений, способствующих выводу предприятий из кризисного состояния и их успешному развитию, возможно лишь на основе достоверной и качественной информации. Поставщиком такой информации является бухгалтерский учет. Точное определение финансового результата и правильное отражение его на счетах бухгалтерского учета имеет огромное значение для оценки деятельности предприятия, для выявления причин, повлиявших на полученный результат, для контроля деятельности предприятия, для разработки стратегии развития, для принятия управленческих решений. Кроме того, решающую роль в формировании конечного финансового результата деятельности предприятия играет финансовый результат от уставных видов деятельности.

На современном этапе в период мирового экономического кризиса особо остро поднимается вопрос на предприятиях Республики Беларусь об эффективном формировании прибыли предприятий и поиске резервов ее увеличения. Только правильный выбор стратегии формирования прибыли в данных условиях будет способствовать экономической устойчивости предприятий в современных условиях, что и определяет актуальность выбранной темы дипломной работы.

Цель данной работы - изучить учет состояние учета финансовых результатов, проанализировать финансовые результаты деятельности хозяйства и предложить основные исправления по усовершенствованию учета и выявить резервы повышения прибыли и уровня рентабельности.

В соответствии с целью поставлены следующие задачи:

- дать экономико-финансовую характеристику исследуемого хозяйства;

- изучить экономическую сущность финансовых результатов деятельности хозяйства, порядок их формирования и структуру;

- рассмотреть нормативно-правовое регулирование формирования и учета финансовых результатов;

- изучить состояние учета финансовых результатов в анализируемом хозяйстве;

- внести предложения по совершенствованию организации учета, формированию и использованию финансовых результатов;

- провести анализ финансовых результатов хозяйства и выявить факторы, на него влияющие;

- выявить неиспользованные резервы роста прибыли и уровня рентабельности деятельности хозяйства.

Объектом исследования в данной дипломной работе является СПК «Гожа» Гродненского района Гродненской области. Предметом исследования выступает его финансово-хозяйственная деятельность, приводящая к получению прибыли или убытка.

В работе использовались: монографический и диалектический методы, методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, а также метод обобщения и сравнения и методы детерминированного факторного анализа (абсолютных разниц и цепных подстановок).

Информационной базой анализа послужили годовые отчеты СПК «Гожа» за 2012-2014 года, данные бухгалтерской и статистической отчетности, бизнес-план хозяйства и нормативно-правовые акты Республики Беларусь.

При изучении выбранной тематики были использованы методологические и теоретические учебные пособия П.В. Лещиловского, В.А. Добрынина, Г. В. Савицкой, Л. И. Стешица и других зарубежных авторов, а также статьи периодических изданий.

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ, ПОРЯДОК ИХ ФОРМИРОВАНИЯ И СТРУКТУРА

1.1 Экономическая сущность финансовых результатов

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период. С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельности предприятия - это разность между доходами и расходами. Этот показатель важнейший в деятельности предприятия и характеризует уровень его успеха или неудачи. Финансовые результаты деятельности предприятия определяются прежде всего качественными показателями выпускаемой предприятием продукции, уровнем спроса на данную продукцию, поскольку, как правило, основную массу в составе финансовых результатов составляет прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг).

Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка [39, c. 262].

Прибыль, как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и эффективной производственной деятельности хозяйствующих субъектов является готовая продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.

На стадии реализации выявляется стоимость товара, которая включает стоимость прошлого овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость, которая состоит из двух частей. Первая представляет собой заработную плату работников, которые участвуют в изготовлении и реализации продукции. Ее величина определяется рядом факторов, которые обусловлены необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для предприятия она представляет собой часть издержек на производство продукции. Вторая часть созданной стоимости отражает чистый доход, который образуется только в результате продажи произведенной продукции, что означает общественное признание ее полезности. Поэтому реализация продукции является одним из показателей планирования, оценки хозяйственной деятельности промышленных предприятий и основным источником дохода в бюджет государства.

Особенность прибыли в условиях рынка - то, что предприятия ориентированы не на преимущественное накопление ее в денежной форме, а на расходование (на инвестиции и инновации). Тем самым обеспечивается экономический рост предприятия и повышается его конкурентоспособность.

Предприятия реализуют свою продукцию потребителям, получая за нее денежную выручку. Но это еще не означает получения прибыли. Для выявления финансового результата следует сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, т.е. с себестоимостью продукции. Если выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Если выручка равна себестоимости, значит, удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При реализации продукции без убытков отсутствует прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. Если затраты превышают выручку, то предприятие несет убытки. Получение отрицательного финансового результата ставит предприятие в достаточно сложное финансовое положение, которое может привести даже к банкротству хозяйствующего субъекта.

Прибыль как экономическая категория выступает в качестве источника развития и стимулирования эффективного труда [39, c. 262].

Как оценочный показатель прибыль характеризует эффективность использования всех ресурсов предприятия. Являясь конечным результатом деятельности предприятия, прибыль создает условия для его расширения, развития и повышения конкурентоспособности. Наличие прибыли позволяет удовлетворять экономические интересы государства, предприятия, работников и собственника. Объектом экономических интересов государства является та часть прибыли, которую уплачивает предприятие в виде налогов и которую общество использует для решения социальных задач. Экономические интересы предприятия заключаются в увеличении доли прибыли, остающейся в его распоряжении (чистой прибыли). Интересы работников в увеличении прибыли связаны с созданием больших возможностей для материального стимулирования труда работников. Собственники также заинтересованы в росте прибыли, поскольку это увеличивает получаемые ими дивиденды.

Сущность прибыли может рассматриваться с различных позиций. Наиболее распространенным является рассмотрение прибыли с функциональной точки зрения и с позиции происхождения.

Основоположником функционального подхода является американский экономист П. Самуэльсон. Он определял прибыль как безусловный доход от факторов производства; как вознаграждение за предпринимательскую деятельность, технические нововведения и усовершенствования, за умение рисковать в условиях неопределенности; как монополистический доход в определенных рыночных ситуациях; как этическую категорию.

Сторонники немецкой экономической школы (Ф. Хайек, Д. Са-хал) рассматривают прибыль с позиции ее происхождения, а именно как «награду», заработанную благодаря предпринимательской инициативе; прибыль «неожиданную», полученную при благоприятной рыночной ситуации и обстоятельствах, признанную органом государственной власти или соответствующим законодательством (легализованную) [2, c. 67].

В экономической практике различают множество видов прибыли - номинальная, минимальная, нормальная, целевая, максимальная, консолидированная, экономическая, бухгалтерская, чистая и т.д.

Номинальная прибыль характеризует фактический размер полученной прибыли.

Минимальная, нормальная, максимальная прибыли связаны с разными уровнями объема производства и указывают, в какой области находится предприятие (безубыточности, прибыльности, убыточности). Минимальной считается прибыль, которая обеспечивает предприятию минимальный уровень доходности на вложенный капитал. Величина минимального уровня доходности принимается равной среднему проценту ставки банка по депозитам, сложившейся за исследуемый период.

Нормальная прибыль - минимальный доход или плата, необходимая для удержания предприятия в определенной отрасли.

Максимальная прибыль определяет целевую установку при планировании деятельности предприятия. Ее достижение означает снижение издержек производства и реализации до минимума.

Объем производства, обеспечивающий максимум прибыли, устанавливается в точке, в которой достигается равенство предельного дохода и предельных издержек.

Консолидированная прибыль - прибыль, свободная от бухгалтерской отчетности о деятельности и финансовых результатах отдельно материнских и дочерних предприятий. Выгодность применения консолидированной прибыли определяется экономией на налоговых платежах и снижении отрицательных последствий от рисковых видов деятельности.

Экономическая прибыль представляет собой разность между выручкой (валовой доход) и экономическими издержками (сумма явных и неявных издержек).

Бухгалтерская прибыль - разность между полученной выручкой и бухгалтерскими издержками (явными). Ее величина тождественна балансовой прибыли.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, - совокупная прибыль за вычетом налога на прибыль и налога на недвижимость.

Чистая прибыль - прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, за вычетом местных налогов.

Источниками экономической прибыли является реализация продукции, прочая реализация, финансовая и инвестиционная деятельность, монопольная ситуация, не страхуемые риски (изменение рыночной конъюнктуры, налогового законодательства, риск, связанный с освоением новых товарных территориальных рынков, риск, обусловленный наличием инфляционных процессов в национальной экономике).

Источниками бухгалтерской прибыли являются реализация продукции, прочая реализация, финансовая и инвестиционная деятельность [37, c. 264].

Прибыль на предприятии рассматривается не только как основная цель, но и как главное условие его деловой активности. Оценивая уровень или изменение деловой активности, проводят различия между понятиями ожидаемой прибыли (которая может быть получена в будущем в результате хозяйствования) и фактически полученной.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции:

· результативную, т.е. получаемая прибыль выступает измерителем результатов деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. А поэтому для выяснения конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве;

· стимулирующую, т.е. часть прибыли выступает источником материального вознаграждения работников предприятия и выплат дивидендов владельцам капитала;

· финансирующую, т.е. часть полученной прибыли является источником самофинансирования предприятия. Реальное обеспечение самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия.

Кроме того, является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ [40, c. 268].

В условиях рыночной экономики значение прибыли очень велико. Получение ее ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, необходимой потребителю, снижение затрат на производство. Определенную роль играют и убытки. Они свидетельствуют об ошибках и просчетах в направлении и использовании средств, организации производства и сбыта продукции.

Для оценки эффективности работы предприятия только показателя прибыли недостаточно. Например, два предприятия получают одинаковую прибыль, но имеют различную стоимость производственных фондов, т.е. основных производственных фондов и оборотных средств. Более эффективно работает то предприятие, у которого стоимость производственных фондов меньше.

Рентабельность - это доходность, прибыльность, показатель экономической эффективности деятельности предприятия, отражающий конечные результаты хозяйственной деятельности.

В практике предприятий применяется ряд показателей рентабельности. При расчете рентабельности в любом случае отражается процентное отношение суммы полученной прибыли к одному из следующих показателей: себестоимость продукции, стоимость основных производственных фондов, оборотных средств, выручка от реализации продукции и т.д.

Таким образом, финансовый результат деятельности предприятия служит своего рода показателем значимости данного предприятия в народном хозяйстве. В рыночных условиях хозяйствования любое предприятие заинтересовано в получении положительного результата от своей деятельности, поскольку благодаря величине этого показателя предприятие способно расширять свою деятельность, материально заинтересовывать персонал, работающий на данном предприятии.

1.2 Порядок формирования финансовых результатов и их структура

Обобщая подходы в определении сущности прибыли и учитывая требования действующего законодательства, можно определить основы механизма формирования прибыли предприятия.

Доходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы по текущей деятельности;

- доходы по инвестиционной деятельности;

- доходы по финансовой деятельности;

- иные доходы [27, с. 41].

Текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности [19].

Прибыль от реализации продукции, работ, услуг - составная часть прибыли, связанная с получением финансового результата от основных видов деятельности. Определяется раздельно по каждому виду деятельности.

Прибыль от реализации продукции, работ, услуг занимает наибольший удельный вес в структуре валовой прибыли предприятия. Ее величина формируется под воздействием ряда факторов, важнейшими из которых являются: себестоимость, объем реализации, уровень действующих цен [2, c. 69].

Укрупненно прибыль от реализации продукции (фактически полученная) рассчитывается как разность между выручкой от peaлизации продукции, налогами, включаемыми в цену и уплачиваемыми из выручки, и себестоимостью реализованной продукции.

Прибыль, ожидаемая от реализации продукции, определяется с учетом планируемой цены на продукцию, которая может быть реализована на рынке; планируемых налогов, включаемых в цену; планируемого уровня издержек производства и реализации (себестоимости); планируемого уровня рентабельности продукции.

Прибыль от текущей деятельности образуется от реализации излишних и ненужных в производстве материальных ценностей. Она рассчитывается как разность между выручкой от реализации материальных ценностей, налогами, включаемыми в цену и выплачиваемыми из выручки, а также затратами, связанными с реализацией данных материальных ценностей (транспортировка, складирование и др.) [2, c. 70].

Прочие доходы по текущей деятельности включают в себя:

- доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

- суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

- стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно;

- доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

- доходы от уступки права требования;

- суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

- прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- другие доходы по текущей деятельности [19].

Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Доходы по инвестиционной деятельности включают в себя:

- доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией финансовых вложений;

- суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

- суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

- доходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

- доходы по договорам о совместной деятельности;

- доходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами в соответствии с законодательством;

- доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

- стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;

- доходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

- проценты, причитающиеся к получению;

- прибыль прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- прочие доходы по инвестиционной деятельности [19].

Финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Доходы по финансовой деятельности включают:

- проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

- разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

- доходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

- прибыль прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- прочие доходы по финансовой деятельности [19].

К иным доходам относятся:

- доходы, связанные с чрезвычайными ситуациями;

- прочие доходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью [19].

Различают прибыль брутто и нетто прибыль. Брутто прибыль - стоимость продаж за вычетом издержек производства, исчисленная до уплаты налогов. Нетто прибыль - прибыль, полученная в результате инвестиций с учетов всех расходов (чистая прибыль).

Облагаемая и необлагаемая налогом прибыль, чистая прибыль или прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, образуется в процессе распределения прибыли предприятия.

На формирование прибыли как финансового показателя работы, который отражается в бухгалтерском учете, официальной отчетности субъектов хозяйствования, влияет установленный государством порядок: формирования затрат на производство продукции (работ, услуг); учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг); определения финансовых и инвестиционных доходов и затрат; определения валовой прибыли [40, c. 154].

Таким образом, на формирование абсолютной величины прибыли предприятия оказывают влияние результаты, эффективность его финансово-хозяйственной деятельности, сфера деятельности, определенные законодательством условия учета финансовых результатов.

1.3 Нормативно-правовое регулирование формирования и учета финансовых результатов деятельности организаций АПК

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета осуществляется органами государственного управления путем издания нормативно-правовых актов. Нормативно-правовые акты Республики Беларусь включают законодательные акты (Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, указы и декреты Президента Республики Беларусь), а также подзаконные акты (постановления органов государственного управления, решения органов местного управления и самоуправления).

Основным законодательным актом, регулирующим учет реализации продукции, является Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013 г. № 57-З. В этом законе определен порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в Республике Беларусь. Закон является основным документом, регулирующим бухгалтерскую деятельность предприятия независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности. В данном законе отмечается, что любая хозяйственная операция, в том числе и при эксплуатации машинно-тракторного парка, должна быть оформлена документально и приобретает юридическую силу, в случае правильного, соответствующего требованиям законодательства, оформления первичных документов [20].

Подзаконные акты расширяют и дополняют законодательные акты. Наибольшей юридической силой обладают постановления Совета Министров Республики Беларусь.

С 1 апреля 2011 г. вступили в силу Указ Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 № 114 (в редакции от 21.06.2012 № 284) «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» [21] согласно которому все документы, применяемые для отражения хозяйственных операций, организация может разрабатывать самостоятельно, однако согласно, данные первичные учетные документы должны обязательно содержать следующие сведения:

- наименование документа, дату его составления;

- наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя;

- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях);

- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов» [14] утверждены только 9 форм первичных учетных документов, являющимися обязательными для применения. К данным формам документов относятся: товарно-транспортная накладная, товарная накладная, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, акт о приеме-передаче основных средств, акт о приеме-передаче нематериальных активов, акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, акт о передаче не завершенного строительством объекта. Кроме этого, первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 01.07.2011 г. № 268 установлены примерные формы учетных документов для организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции [15]; приказом от 01.07.2011 г. № 267 определены примерные бланки специализированных форм товарно-транспортных накладных и приемных квитанций для сельскохозяйственных и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию организаций [22].

Все предприятия и организации Республики Беларусь в своей деятельности используют Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» [13].

Типовой план счетов бухгалтерского учета устанавливает общий порядок отражения фактов хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Кроме того, он регулирует общий основополагающий подход к построению системы счетов и является основным стандартом по бухгалтерскому учету.

Инструкция по применению Типового плана счетов дает лишь краткую характеристику синтетических счетов: структура и назначение счета, экономическое содержание отражаемых на нем фактов, порядок записей в отношении наиболее распространенных хозяйственных операций, связи (корреспонденция) счета с другими счетами.

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов. Инструкция утверждена Постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (ред. от 30.04.2012 № 25) [19].

Согласно данному нормативно-правовому акту доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников).

Затраты - стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками).

Так, например, указанной инструкцией установлено, что:

- выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»);

- неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником;

- кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете доходом в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Рост прибыли зависит прежде всего от снижения затрат на производство продукции, а также от увеличения объема реализованной продукции.

Затраты на производство и реализацию продукции, определяющие ее себестоимость, состоят из стоимости используемых в производстве продукции природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации, а также внепроизводственных затрат.

В целях либерализации условий осуществления экономической деятельности, упрощения ведения бухгалтерского учета, а также сближения национального законодательства с международными стандартами финансовой отчетности 23.09.2010 г. издан Указ Президента Республики Беларусь № 484 «О признании утратившим силу Указа Президента Республики Беларусь от 5 февраля 1997 г. № 132» [18].

С признанием утратившим силу Указа Президента Республики Беларусь от 5.02.1997 г. № 132 отменяется установленное этим документом право Правительства определять состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), а также порядок выплаты заработной платы юридическими лицами, основанными на государственной собственности.

Теперь основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), ранее утвержденные совместным решением соответствующих министерств, носят только рекомендательный характер. При этом организации смогут самостоятельно определять методологию формирования себестоимости продукции.

В качестве методических отраслевых рекомендаций для сельскохозяйственных предприятий выступают Рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий, которые утверждены постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.08.2009 г. № 65. Рекомендациями регламентирован состав затрат, включаемых в себестоимость, и в каждый элемент затрат, их группировка по статьям, определены единые методы учета затрат и порядок исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции, порядок формирования финансового результата [17].

Налоговый Кодекс - это основной документ, регламентирующий в комплексе все направления налоговых отношений в государстве. Особенная часть Налогового кодекса устанавливает правила начисления и своевременной уплаты всех видов налогов в Республике Беларусь [11].

Регулирование бухгалтерского учета на предприятиях осуществляется их локальными нормативно-правовыми актами. Учитывая то, что организация бухгалтерского учета на предприятии зависит от применяемых технологий производства и управления, каждая организация должна разрабатывать собственные локальные нормативно-правовые акты. Особенностью локальных нормативно-правовых актов является то, что они действуют только в пределах данной организации. Локальные акты утверждаются руководителем организации или лицами ими на то уполномоченными.

Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной решением руководителя организации. Учетную политику обязаны составлять все организации Республики Беларусь.

Порядок выбора и обоснования учетной политики организации установлены Национальным стандартом бухгалтерского учета «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10 февраля 2014 г. № 80 [16].

Учетная политика организации - это совокупность основополагающих способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией в качестве соответствующих условиям хозяйствования. Основное назначение и главная задача принимаемой организацией учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность организации, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела и заинтересованных лиц. В дополнение к учетной политике на предприятии разрабатывается рабочий план счетов бухгалтерского учета на основании отраслевого плана счетов.

В соответствии с главой 2 данного стандарта, результат изменения учетной политики организации в случае изменения способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в бухгалтерской отчетности организации информации, относящегося к периодам, предшествующим отчетному периоду, и оказавшего или способного оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты деятельности и изменение финансового положения организации, определяется в стоимостном выражении на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета осуществляется органами государственного управления путем издания нормативно-правовых актов. Учет финансовых результатов в Республике Беларусь регулируется законодательными и подзаконными актами, которые расширяют и дополняют законодательные акты.

1.4 Актуальные вопросы учета и анализа финансовых результатов на современном этапе развития бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь

финансовый результат учет доход

Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые обеспечивают жизнедеятельность предприятия. Поэтому забота о финансах является отправным моментом и конечным результатом деятельности любого субъекта хозяйствования. В условиях рыночной экономики эти вопросы имеют первостепенное значение.

Выдвижение на первый план финансовых аспектов деятельности субъектов хозяйствования, возрастание роли финансов является характерной чертой и тенденцией во всем мире.

Мы также считаем, что понятия «финансовые результаты», «прибыль» используются в бухгалтерском, налоговом учете, комплексном экономическом анализе хозяйственной деятельности, финансовом и инвестиционном анализе, финансовом менеджменте.

Профессор Н.Е. Заяц [5, с. 215] считает, что для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку от реализации с затратами на производство и реализацию. Конечный результат хозяйственной деятельности выражается категориями прибыли и убытка. По его мнению, прибыль выполняет определенные функции. Во-первых, определяет качество хозяйствования, во-вторых, она является одновременно финансовым результатом и основным финансовым ресурсом предприятия, в-третьих, прибыль - это один из источников формирования бюджетов разных уровней. Рассматривая прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней абстрактно. Но при планировании и оценке хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используют конкретные показатели прибыли:

- прибыль от реализации продукции (работ, услуг);

- прибыль от реализации материальных и нематериальных активов;

- налогооблагаемая прибыль;

- прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия;

- чистая прибыль.

Важным участком финансовой работы предприятия является планирование прибыли. Это составная часть финансового плана. Объектом планирования являются все элементы брутто-прибыли и, главным образом, прибыль от реализации продукции (работ, услуг). В получении прибыли заинтересованы в равной мере и товаропроизводитель и государство. Отсюда, по его словам, вытекает необходимость контроля за процессом создания прибыли и ее использования [5, с. 216].

Калачик Е. [6, с. 40] говорит, что выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другие доходы можно признавать в бухгалтерском учете по методу начисления или по методу оплаты. При этом организация выбирает и закрепляет в учетной политике единый метод признания как выручки от реализации продукции, товаров, так и других доходов.

Попов Е.М. [24, с. 125] пишет, что результат хозяйственной деятельности: объем реализации, сумма прибыли, уровень рентабельности зависят от того, насколько целесообразно вкладываются денежные средства. Таким образом, денежные вложения и расходы на производство являются первым и важным звеном в кругообороте ресурсов предприятия. Поэтому организация денежных затрат - важнейший участок финансовой работы на предприятии. Поскольку объем хозяйственной деятельности предприятий непрерывно увеличивается, возрастает и размер выделяемых им денежных ресурсов. Часть выручки составляют, как правило, денежные накопления.

Василевская Т.И. [4, с. 362] утверждает, что прибыль - это экономическая категория, которая отражает доход, созданный в сфере хозяйственной деятельности. Она является результатом соединения разных факторов производства: труда, капитала, природных ресурсов, предпринимательской способности. В комплексе они приносят тот эффект, который именуется прибылью. Можно заключить, что с точки зрения получения экономических выгод прибыль предприятия состоит из двух главных компонентов:

- результатов от основной деятельности (разница между выручкой и затратами);

- доходов от владения активами (ценными бумагами, долговыми обязательствами, запасами, оборудованием).

Общая прибыль предприятия отражает всю совокупность экономических выгод, полученных им от разных видов деятельности за определенный период.

Абсолютная сумма прибыли, полученная предприятием, характеризует финансовую результативность его деятельности, но не позволяет проанализировать достаточность полученного эффекта. Для его оценки используют относительные показатели прибыльности, характеризующие отдачу произведенных затрат на производство и реализацию продукции или отдачу вложенного в производство капитала, называемые рентабельностью.

Исчисление рентабельности позволяет сопоставить плановые и фактические результаты деятельности, отслеживать динамику их изменений за ряд периодов, выявлять складывающиеся тенденции, принимать обоснованные решения по корректировке управленческих действий в целях максимизации прибыли [4, с. 363].

Левкович О. [8, с. 5] констатирует, что для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в бухгалтерском учете предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражают доходы (прибыль) организации, а по дебету -- убытки (потери, расходы).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток), по его мнению, состоит из следующих составляющих:

- финансового результата от реализации товаров, продукции, работ и услуг;

- финансового результата от реализации и списания основных средств;

- финансового результата от реализации и списания нематериальных активов;

- финансового результата от реализации материалов, ценных бумаг, валютных средств и т.д.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных для налогового учета и составления налоговых деклараций о прибылях и убытках. Для удобства работы бухгалтеров, налоговых органов и определения необходимой базы для расчетов рабочим планом счетов к вышеназванному счету могут быть предусмотрены субсчета:

* 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» -- активно-пассивный;

* 99/2 «Налоги из прибыли» -- активный;

* 99/3 «Суммы прибыли/убытка, не принимаемого для исчисления налога» -- чаще активный.

Прибыли и убытки подлежат отнесению к соответствующим налоговым или отчетным периодам в порядке, установленном налоговым законодательством.

Определение прибыли или убытка организациями производится отдельно по каждому из налоговых платежей, по которому у организаций возникло налоговое обязательство.

Ведущие экономисты в области экономического анализа и финансового менеджмента большое место уделяют в своих исследованиях изучению финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия, однако подходят к определению экономического содержания данного понятия в различных аспектах и с разной степенью детализации.

Например, А. Д. Шеремет и Р. С. Сайфулин, раскрывая предлагаемую ими методику анализа финансовых результатов и рентабельности предприятия, отмечают, что «финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала отчетного периода» [1, с. 7]. Данное определение корреспондирует с определением выручки по Международным стандартам учета и финансовой отчетности. Авторы перечисляют наиболее важные показатели финансовых результатов, характеризующие абсолютную эффективность хозяйствования предприятия, к которым относятся: прибыль (убыток) от реализации, прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, прибыль (убыток) отчетного года, нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода. Далее, продолжая анализировать методологию комплексного анализа основных показателей хозяйственной деятельности, А. Д. Шеремет рассматривает организацию анализа прибыли и рентабельности продукции и дает следующее определение понятия доходов: «…при ращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, либо уменьшения обязательств…» [38, с. 205]. Подчеркивается, что сердцевиной финансового результата хозяйственной деятельности предприятия выступает «чистая прибыль отчетного года» [38, с. 207].

Г. В. Савицкая отмечает, что «финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности»: «прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции» [29, с. 502]. Г. В. Савицкая выделяет такие показатели, как балансовая (совокупная) прибыль, налогооблагаемая прибыль и чистая прибыль. «Чистая прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды» [29, с. 505].

Е.В. Матвейчева и Г.Н. Вишнинская [10, с. 5] считают, что основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и менеджера может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния.

По их мнению, цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа. Оценка финансовой деятельности предприятия осуществляется на основе бухгалтерской отчетности.

Подводя итог вышеизложенному, на наш взгляд, основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

- систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

- определение влияния как объективных, так субъективных факторов на финансовые результаты;

- выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

- оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Таким образом, особую актуальность проблема учета и анализа финансовых результатов приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее увеличения помогает многим предприятиям повысить свою конкурентоспособность, избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

ГЛАВА 2. ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ И ОЦЕНКА ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ СПК «ГОЖА» ГРОДНЕНСКОГО РАЙОНА

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Гожа» Гродненского района зарегистрирован в едином государственном реестре юридических лиц 30.06.2003 г. за № 352 и является правопреемником сельскохозяйственного коллективного предприятия «Искра». Учредителем предприятия являются члены кооператива. Хозяйство расположено в северо-западной части района. Производственный и административный центр хозяйства расположен в д. Гожа. В административном отношении сельскохозяйственное предприятие подчинено управлению сельского хозяйства Гродненского районного исполнительного комитета.

На территории хозяйства расположены 29 населенных пунктов. В кооперативе производственную деятельность осуществляют 3 производственных участка, 1 садоводческая бригада, 3 молочно-товарных фермы, 2 фермы по выращиванию и откорму КРС. Пункты сдачи продукции находятся в г. Скидель и г. Гродно. Основными заготовительными пунктами являются: скота - ОАО "Гродненский мясокомбинат", молока - ОАО "Гродненский Молкомбинат", сахарной свеклы - ОАО "Скидельский сахарный комбинат", зерна - ОАО "Гроднохлебопродукт", картофеля и овощей "Гродненская овощная база".

Распаханность территории хозяйства 42,2 %. Средняя оценка пашни составляет 33,2 баллов, сельхозугодий - 29,5 балла. Почвы - дерново-подзолистые.

Основной целью деятельности предприятия является предпринимательская деятельность, направленная на получение прибыли. СПК «Гожа» занимается выращиванием зерновых и зернобобовых культур, картофеля, сахарной свеклы и семян, масличных культур и их семян и др.

Ведение бухгалтерского учета в СПК «Гожа» осуществляется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» [20] и согласно учетной политике (Приложение А).

Согласно учетной политике хозяйства бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Численность и структура работников бухгалтерии СПК «Гожа» представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Численность и структура работников бухгалтерии в 2014 г.

...