Упрощённая система налогообложения, учёта и отчётности на современном этапе

Учет материально-производственных запасов.

Материально-производственные ценности предприятие приобретает у поставщиков через материально ответственное лицо по доверенности. Доверенность оформляется на бланках типовой формы М-2, подписывается руководителем и главным бухгалтером, после чего на ней ставится печать. Доверенности регистрируются в журнале, где указывается номер доверенности, дата выдачи, срок ее действия, должность и фамилия лица, которому выдана доверенность, наименование поставщика и название материалов, которые необходимо получить. Доверенность при получении товара предъявляется поставщику вместе с документами, удостоверяющими личность получателя. Приобретенные материальные ценности поступают непосредственно продавцу, который принимает товары по весу и количеству мест, или, если это запасные части для ремонта - менеджеру. Счет-фактура или авансовый отчет вместе с оправдательными документами (товарным и кассовым чеками) сдается в бухгалтерию.

Бухгалтерия в качестве регистра синтетического учета ведет книгу учета доходов и расходов по услугам и розничной торговле. В зависимости от того, для каких целей приобретены ценности, их записывают в разные регистры синтетического учета. Для аналитического учета предусмотрены ведомости по форме В-1 - В-9. В «Ведомости учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по приобретенным ценностям» по форме В-2 указывают порядковый номер каждого вида товаров и материалов, единицу измерения, цену, остаток на начало месяца в количественном и стоимостном выражении, приход, расход и остаток на конец месяца также в количественном и стоимостном выражении.

Запись в учетные регистры производят на основании должным образом оформленных бухгалтерских документов в соответствии с Положением о документах и документообороте сразу после совершения хозяйственных операций. Порядок записи зависит в основном от количества ежедневно совершаемых хозяйственных операций.

В ПО «Кагальницком х/к» количество хозяйственных операций незначительно, поэтому их сначала записывают в Книгу учета факторов хозяйственной деятельности, а после этого - в соответствующие ведомости.

Оценка материально-производственных запасов приобретенных за плату в бухгалтерском учете осуществляется по фактической себестоимости, складывающейся из суммы, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику (без учета налога на добавленную стоимость).

В марте текущего года были сделаны следующие бухгалтерские записи на поступившие материальные ценности от поставщиков и подотчетного лица:

Дебет 10 «Материалы» 19258,0 руб

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 19258,0 руб

Дебет 10 «Материалы» 6420,0 руб

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 6420,0 руб Списанные в ремонт свечи зажигания отражены проводкой:

Дебет 20 «Основное производство» 8515,7 руб

Кредит 10 «Материалы» 8515,7 руб

Учет, расчет и вычеты из заработной платы

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета организации. Заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления.

Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды (социального страхования, пенсионный, обязательного медицинского страхования), размер которых находится в тесной связи с величиной заработной платы. Отчисления в указанные фонды устанавливаются законодательством в процентах от начисленной суммы заработной платы рабочих и служащих. За счет средств этих фондов выплачиваются пенсии, производятся выплаты по больничным листам (временной нетрудоспособности), пособия малообеспеченным семьям и др.

При приеме на работу между работником и работодателем заключается трудовой договор (контракт). Движение личного состава - прием, перемещение, увольнение работников оформляются приказами, которые являются основанием для расчетов по заработной плате.

Для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы применяется табель учета использования рабочего времени и получения данных об отработанном времени. Данные табельного учета служат единственным основанием для начисления заработной платы работникам, труд которых оплачивается по повременной форме оплаты труда. На каждого работника открыта лицевая карточка, куда из месяца в месяц заносятся данные о заработной плате работника.

Перечень выплат, производимых организацией, разделен на:

· фонд оплаты труда;

· выплаты социального характера;

· расходы, не относящиеся к фонду оплаты труда.

В состав фонда заработной платы включаются: оплата за отработанное время; премии и вознаграждения, носящий регулярный и периодический характер; надбавки за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей; ежеквартальные вознаграждения за выслугу лет, стаж работы; доплаты за работу в ночное время, выходные и праздничные дни и др.); оплата за неотработанное время (ежегодных и дополнительных отпусков [13, с.47].

К выплатам социального характера относятся страховые платежи, уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников, а также взносы на добровольное медицинское страхование работников;

К расходам, не относящимся к фонду оплаты труда и выплатам социального характера, относятся стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, спецобуви, остающимися в личном постоянном пользовании у работников.

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и непроработанное время очередных отпусков, пособия по временной нетрудоспособности.

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю. Отпуска, предоставленные в установленном порядке по временной нетрудоспособности в счет ежегодных отпусков не включаются.

Оплата за отпуск производится из расчета среднедневного заработка. Для исчисления среднего заработка расчетным периодом с 2014 года считается 12 календарных месяцев, предшествующих уходу работника в отпуск. Если расчетный период отработан не полностью, то средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается при болезни, трудовом или ином увечье, при уходе за больным членом семьи. Пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья выдается в размере полного заработка, а в остальных случаях - в размере от 60% до 100% заработка в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа, числа несовершеннолетних детей-иждивенцев и других обстоятельств. Источником возмещения данного пособия являются средства органов социального страхования. Сумма пособия по листку нетрудоспособности рассчитывается по формуле:

Сб - ДЗ * Ч * П (1)

где Сб - сумма пособия, руб.;

ДЗ - среднедневной заработок работника, руб.;

Ч - число оплачиваемых дней (болезни);

П - процент сохранения заработка.

Из заработной платы, начисленной, работникам, производятся различного рода удержания, к которым относятся обязательные удержания, удержания по инициативе администрации и удержания по инициативе работника.

К числу обязательных удержаний относятся удержание налога на доходы физических лиц, по исполнительным листам.

Налог на доходы удерживается из доходов, полученных работником по единой ставке 13%.

Не подлежат налогообложению следующие доходы: пособия по беременности и родам; алименты, получаемые налогоплательщиками, вознаграждения донорам за сданную кровь и т.д.

Доход, полученный работником в календарном году, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты, которые подразделяются на 4 группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

В ПО «Кагальницком х/к» применяются стандартные налоговые вычеты, размер которых изменился в 2005г. Это вычеты в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого работника и в размере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода.

Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании года.

Имущественные налоговые вычеты представляют собой уменьшение дохода на суммы, полученные налогоплательщиком от продажи своего имущества, или израсходованные им на приобретение жилья (строительства). Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику с даты регистрации права собственности на жилье и платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств. Право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты имеют следующие лица: предприниматели и лица, получающие доход по договорам гражданско-правового характера.

По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы причиненного материального ущерба; своевременно не возвращенные суммы, полученные в под отчет; не погашенные займы, выданные работникам; стоимость форменной одежды; выданный аванс и др.

По инициативе работника могут производиться удержания: алиментов по письменному заявлению работника, изъявившего желание добровольно платить алименты; по письменному заявлению работника могут удерживаться суммы в погашении задолженности по займам, по недостачам и хищениям товарно-материальных ценностей и др.

Бухгалтерский учет оплаты труда ведется на балансовом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются начисления, а по дебету удержания. Так за март 2015г. была начислена заработная плата и отражена в ведомости по форме В-8 «Учет оплаты труда» следующими бухгалтерскими записями:

Начислена заработная плата рабочим:

Дебет 20 «Основное производство» 17200,0 руб

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 17200,0 руб

Начислена заработная плата администрации:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 18000,0 руб

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 18000,0 руб

Удержан подоходный налог:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 3796,0 руб

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» 3796,0 руб

Выплата по платежной ведомости № 3 отражена следующими записями:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 31404,0 руб

Кредит 50 «Касса» 31404,0 руб

Все работники подлежат обязательному государственному социальному страхованию. Единый социальны налог, зачисляемый в Пенсионный фонд РФ, Фонды социального страхования РФ, в фонды обязательного медицинского страхования уплачивают все юридические лица независимо от форм собственности.

Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению:

· пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, беременности и родам, а также государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с установленными законодательными и нормативными актами;

· компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечья или иным повреждением здоровья; оплатой стоимости или выдачей полагаемого натурального довольствия; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

В бухгалтерском учете начисления на страховую часть трудовой пенсии отражаются следующими проводками:

Дебет 20, 26 «Основное производство», «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69.2.2 «Расчеты с внебюджетными фондами»

На накопительную часть трудовой пенсии:

Дебет 20, 26 «Основное производство», «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69.2.3 «Расчеты с внебюджетными фондами»

В налоговом учете в книге доходов и расходов в расходной части в марте отражаются суммы, перечисленные в бюджет:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» 3796,0 руб

Кредит 51 «Расчетный счет» 3796,0 руб

Предприятие оформляет и сдает в налоговую инспекцию 2 экз. декларации по начислению страховых взносов.

По окончании календарного года на каждого работника сдаются в Пенсионный фонд индивидуальные сведения доходов и начисленных страховых взносов. Эти сведения сдаются в Пенсионный Фонд на магнитных носителях.

Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности должны хранить свободные денежные средства в кредитных организациях и производить расчеты с другими организациями в безналичном порядке через банки.

Для осуществления расчетов наличными деньгами следует руководствоваться решением ЦБ РФ от 22.09.1993г., которым утвержден «Порядок ведения кассовых операций в РФ». Согласно ему каждая организация должна иметь кассу, в которой могут находиться остатки наличных денег в пределах лимитов, установленными банком.

За накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов в соответствии с Указом Президента РФ взимается штраф в трехкратном размере обнаруженной сверхлимитной кассовой наличностью. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка денег в кассе необходимо сдать в банк [11, с.198].

Наличные деньги от населения и организаций принимаются с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Кассы принимают наличные деньги по приходным кассовым ордерам установленной формы, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру и кассовый чек, если расчеты ведутся с другими покупателями за реализованную продукцию.

Расходование наличных денег, полученных в кассу с расчетного счета в банках, производится на цели, указанные в чеке.

Предприятие выдает наличные деньги под отчет на хозяйственные расходы.

Наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, выдаются в пределах сумм причитающиеся командировочным лицам на эти суммы. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, отчитаться об израсходованных ими суммах.

Из кассы наличные деньги выдаются по расходным кассовым ордерам установленной формы или платежным ведомостям. Документы на выдачу денег подписываются руководителем, главным бухгалтером.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера, а руководитель организации обязан оборудовать кассу, обеспечить сохранность денег. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

В ПО «Кагальницком х/к» при выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир требует документ, удостоверяющий личность получателя, записывает наименование и номер документа и берет расписку получателя.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производится по платежным документам без составления расходно-кассового ордера, поскольку на ведомости имеется разрешительная подпись руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Приходные и расходные кассовые ордера заполняются четко и ясно без подчисток и исправлений. Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все поступления и выдача наличных денег учитываются в кассовой книге, которая только одна в организации. Она нумеруется, прошнуровывается и опечатывается печатью. Записи в кассовой книге осуществляется в двух экземплярах через копировальную бумагу. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, вторые - служат отчетом кассира и передаются в бухгалтерию. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Причем исправления заверяются главного бухгалтера. Записи в кассовую книгу производятся сразу же после получения или выдачи денег.

ПО «Кагальницком х/к» имеет один расчетный счет в Ростовском отделении Сбер Банка РФ. Лимит кассы установлен банком в размере 3000 руб. Значительной частью денежного оборота в ПО «Кагальницком х/к» является безналичный расчет.

На расчетный счет зачисляются денежные средства за проданные товары; краткосрочные и долгосрочные кредиты, полученные от банков; депонированная заработная плата и другие поступления.

Банк выполняет поручения предприятия о перечислении денежных средств поставщикам за полученные товарно-материальные ценности и выполненные работы; банкам по погашению кредитов, полученных ранее; бюджету по погашению задолженности по налогам; внебюджетным фондам; прочим кредиторам. Все перечисления денежных средств производятся платежными поручениями. Кроме того, с расчетного счета выдаются наличные деньги в кассу предприятия для расчетов по заработной плате, оплаты командировочных и других расходов. Получение наличных денег с расчетного счета производится на основании денежных чеков и только тому лицу, которое в нем указано.

Для наблюдения за движением денежных средств на расчетном счете банк регулярно выдает предприятию выписки по ним.

Бухгалтерский учет кассовых операций осуществляется на счете 50 «Касса».

Предприятие соблюдает все требования ведения кассовых документов.

При получении денежных средств из банка делается следующая проводка:

Дебет 50 «Касса» 34404,0 руб

Кредит 51 «Расчетный счет» 34404,0 руб

При выдаче заработной платы делается запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 31404,0 руб

Кредит 50 «Касса» 31404,0 руб

При выдаче подотчетных сумм:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 1000,0 ру

Кредит 50 «Касса» 1000,0 руб

При выдаче компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях сделана запись:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 2000,0 руб

Кредит 50 «Касса» 2000,0 руб

В налоговом учете по кассе в книге доходов и расходов учитываются: по статье «доходы» - полученные денежные средства от покупателей; по статье «расходы» - выданная заработная плата, выдача из кассы компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях в пределах лимита, установленного Правительством и другие расходы, разрешенные ст.346 ПК РФ.

Бухгалтерский учет наличия и движения на расчетном счете ведется на счете 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета отражаются поступления денежных средств, а по кредиту счета - их расходование.

Поступление денежных средств от покупателей:

Дебет 51 «Расчетный счет» 1200,0 руб

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 1200,0 руб

Перечисление денежных средств поставщикам:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1154,0 руб

Кредит 51 «Расчетный счет» 1154,0 руб

Перечисление денежных средств в бюджет:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» 3796,0 руб

Кредит 51 «Расчетный счет» 3796,0 руб

Перечисление денежных средств во внебюджетные фонды:

Дебет 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» 1440,0 руб

Кредит 51 «Расчетный счет» 1440,0 руб

Учтены расходы банковских услуг:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» 113,0 руб

Кредит 51 «Расчетный счет» 113,0 руб

В налоговом учете по расчетному счету в книге доходов и расходов учитываются: по статье «доходы» - полученные денежные средства от покупателей; по статье «расходы» - оплата поставщикам, оплата перечисленных страховых трудовых и накопительных взносов за работников, оплата за подписку журналов, причем подписка в расходах отражается ежемесячно на тот срок, на который она оплачена, расходы банка за ведение расчетного счета и другие расходы, разрешенные ст. 346 НК РФ.

Учет всех видов дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». Расчеты производятся в развернутом виде: по дебету - возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Учет ссуд банка, заемных и целевых средств осуществляется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по их видам и срокам погашения.

Учет затрат

Все затраты на выполнение работ и оказание услуг на предприятии учитывается на счете 20 «Основное производство». При этом затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим статьям затрат (материалы, заработная плата и др.).

При кассовом методе учета доходов и расходов затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются на счете 20 «Основное производство» в ведомости «Учета затрат на производство» по форме № В-3.

Только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг) отражается обособленно на дебете счета 41 «Товары» до момента поступления денежных средств.

При поступлении денежных средств дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют на счет 90 «Продажи», после этого списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг) с кредита счета 41 в дебет счета 90 «Продажи».

В случае выполнения своих обязательств покупателем иным способом (по договору мены, зачету взаимной задолженности и т. п.) кредитовая запись по счету 90 «Продажи» корреспондируется с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет реализации и финансовых результатов

Учет товаров осуществляется на счете 41 «Товары». Товары, приобретаемые для продажи, принимаются к учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной себестоимости.

Учет продажи продукции (работ, услуг) и любого другого имущества, а также определение финансового результата по этим операциям осуществляются на счете 90 «Продажи».

Реализация товаров, работ услуг осуществляется в ПО «Кагальницком х/к» в соответствии с заключенными договорами. В договорах указывают исполнителя и заказчика, вид работ, цены, порядок расчетов и другие реквизиты. Реализация услуг производится предприятием по свободным (рыночным) ценам.

В бухгалтерском учете реализация услуг отражается:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 25600,0 руб

Кредит 90.1 «Продажи», «Доходы» 25600,0 руб

Одновременно себестоимость услуг списывается:

Дебет 90.2 «Продажи», «Расходы» 21200,0 руб

Кредит 20 «Основное производство» 21200,0 руб

Поскольку предприятие по основным видам деятельности не является плательщиком НДС, так как они облагаются единым налогом на вмененный доход, то расчетные документы предприятие выписывает без выделения сумм НДС, кроме тех документов, которые выписываются по общепринятой системе, там НДС выделяют.

В налоговом учете в книге доходов и расходов по графе «доходы» отражаются суммы перечисленные заказчиками за выполненные услуги.

Финансовые результаты и их использование учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

Аналитический учет отражается в ведомости учета реализации по форме № В-6 (по оплате).

В течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре развернуто: по кредиту счета нарастающим итогом показывают прибыль, а по дебету счета - ее использование.

По окончании года на дату составления бухгалтерской отчетности оставшаяся часть прибыли перечисляется со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности предприятия.

В бухгалтерском учете финансовый результат отражается следующими проводками:

Прибыль от основной деятельности:

Дебет 90.9. «Продажи» 23270,0 руб

Кредит 99 «Прибыли и убытки» 23270,0 руб

Если получен убыток от основной деятельности:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90.9. «Продажи»

В налоговом учете учет финансовых результатов есть разница между доходами и расходами, отраженными в книге доходов и расходов.

2.3 Система налогообложения и отчетности

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом. ПО «Кагальницком х/к» занимается двумя видами деятельности, два из которых попадают под уплату единого налога на вмененный доход. Первый вид деятельности - это выпечка хлебобулочных изделий, и второй вид деятельности - это торговля готовой продукции.

Система налогообложение в виде единого налога на вмененный доход вводится в действие законами субъектов РФ. Соответственно, в одних субъектах РФ она может применяться, а в других нет [30, с.3].

При рассматриваемой системе налогообложения объектом обложения является вмененный доход. При этом под вмененным доходом понимается не фактически полученный налогоплательщиком доход, а потенциально возможный доход налогоплательщика. Для определения суммы налога налоговая ставка применяется к вмененному доходу, а не фактически полученному.

При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:

ВД = (БД*(N1+N2+N3)*К1*К2*К3), (2)

где ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;

К1, К2, К3 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Вмененный доход исчисляется умножением базовой величины на физические показатели (количество работников, площадь и т.д.) и корректирующие коэффициенты.

Новая форма декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 01.11.04 № 96н. Декларация включает титульный лист, раздел 1 «Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет», раздел 2 «Расчет ЕНВД», раздел 2.1 «Расчет корректирующего коэффициента К 1» и раздел 3 «Расчет суммы ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период». Следует отметить, что новая декларация мало чем отличается от прежней, разве что некоторыми «косметическими» корректировками [28, с.5].

По строкам 080 - 100 раздела 2 декларации приводятся значения корректирующих коэффициентов, отражающих степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

В частности, это K-1 (строка 080) - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, определяемый как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли. Согласно Федеральному закону от 24.07.02г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ» и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ данный коэффициент в 2015 году не применялся, т.е. по соответствующей строке (080) проставляется прочерк.

По строке 090 приводится (с округлением до второго знака после запятой) корректирующий коэффициент базовой доходности К-2 , учитывающий различные особенности ведения предпринимательской деятельности (например, ассортимент товаров, сезонность, время работы и т.п.). Значение данного коэффициента устанавливается на календарный год в региональных законах о ЕНВД (в пределах от 0,01 до 1 включительно).

Коэффициент-дефлятор К-3, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ, отражается по строке 100 без округления. Приказом Минэкономразвития РФ от 11.11.03 № 337 было установлено значение данного коэффициента на 2004 год, равное 1,133. В 2005г. значение данного коэффициента изменено.

Следует также отметить, что согласно п. 8 ст. 346.29 НК РФ изменение величины корректирующих коэффициентов в течение налогового периода принимается для расчета ЕНВД только с начала следующего налогового периода.

По строке 110 приводится налоговая база (сумма вмененного дохода) в целом за налоговый период по виду предпринимательской деятельности, отраженному по строке 020. Она равна сумме значений показателей строк 120 - 140, по которым отражается налоговая база за каждый месяц налогового периода. Налоговая база за один месяц равна произведению базовой доходности (строка 040), физического показателя на этот месяц (строки 050, 060 или 070) и корректирующих коэффициентов К- 2 и К- 3 (строки 090 и 100).

Сумма ЕНВД, исчисленного за налоговый период по конкретному виду предпринимательской деятельности, отражается по строке 150 и равняется произведению показателя строки 110 и налоговой ставки 15%.

Согласно п. 3 ст. 346.32 НК РФ декларацию необходимо представить в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Налоговым периодом по ЕНВД является квартал.

Новая форма декларации утверждена Приказом Минфина РФ от 3 марта 2005 г. N 30н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения».

Налоговым периодом признается квартал. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или кассу предприятия, получения иного имущества или имущественных прав (кассовый метод).

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Предприятие обязано вести налоговый учет показателей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

На практике возникает много вопросов по поводу раздельного учета при применении вмененной системы налогообложения. Раздельный учет доходов может быть организован относительно легко. Для этого в бухгалтерском учете доходы от реализации надо обособить на отдельном субсчете.

В основном проблемы возникают при раздельном учете расходов для налога на прибыль, входящих сумм НДС, стоимости имущества для целей налога на имущество, сумм заработной платы для целей исчисления единого социального налога.

Раздельный учет в этом случае организуется следующим образом:

· выделяют учетные категории, которые можно прямо отнести к одному или иному виду деятельности (например заработная плата сотрудников, непосредственно выполняющих работы для того или иного вида деятельности). Такие учетные категории относятся на виды деятельности прямым способом;

· выделяются учетные категории, которые невозможно разделить между видами деятельности (например, заработная плата директора, главного бухгалтера). Такие учетные категории распределяются исходя из соотношения выручки, полученной от каждого вида деятельности, или иных показателей. Такой подход закреплен практически за всеми налогами.

В отношении раздельного учета имущества, с 2003г. действует норма п. 10.2 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»: с организаций, признанных налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, налог на имущество предприятий не взимается в части имущества, полностью используемого в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Если налогоплательщик использует имущество в предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и иной деятельности, то указанное имущество облагается налогом на имущество предприятий в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

При прекращении деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, до окончания соответствующего квартала налогоплательщики включают в расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период стоимость имущества, использованного в указанной деятельности, в части, пропорциональной количеству полных месяцев после прекращения осуществления указанной деятельности в общем количестве месяцев квартала.

В октябре 2014 года предприятие приобрело автомобиль стоимостью 295000 руб. (в том числе НДС - 45000 руб.) и в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1), установило для него срок полезного использования 5 лет (60 месяцев). Для расчета суммы амортизационных отчислений применяется линейный метод. Поначалу использовался автомобиль исключительно во «вмененной» деятельности. С марта 2015 года - только в «упрощенке».

При приобретении автомобиля в октябре 2014. сделаны следующие записи:

Оплачен автомобиль:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 295000,0 руб

Кредит51«Расчетный счет» 295000,0 руб

Отражены расходы на приобретение машины

Дебет 08 «Капитальные вложения» 250000,0 руб

Кредит60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 250000,0 руб

Выделен НДС

Дебет 19 «НДС» 45000,0 руб

Кредит60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 45000,0 руб

Принят к бухгалтерскому учету автомобиль:

Дебет 01 субсчет «Имущество, используемое для ЕНВД» 250000,0 руб

Кредит 08 «Капитальные вложения» 250000,0 руб.

Принят к вычету НДС:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» 45000,0 руб

Кредит 19 «НДС» 45000,0 руб.

Рассчитаем ежемесячную норму амортизации. Она будет равна 1,67% ((1/60) x 100%). Сумма амортизационных отчислений в месяц составит 4175,0 руб. (250000 руб. x 1,67% / 100%).

Начислена амортизация за ноябрь 2014 года.

Дебет 44 «Издержки обращения» 4175,0 руб

Кредит 02 «Амортизация основных средств» 4175,0 руб

Аналогичные проводки сделаны в декабре 2014 г., а также в январе и феврале 2015 г. Таким образом, за 4 месяца использования автомобиля для целей ЕНВД сумма амортизационных отчислений составила 16700,0 руб. (4175,0 руб. x 54 мес.), а его остаточная стоимость - 233300,0 руб. (250000 - 16700). Эта стоимость и была впоследствии учтена в расходах при применении упрощенной системы. При переводе транспортного средства в производственную деятельность бухгалтер сделала следующую проводку:

Переведено основное средство из «вмененной» деятельности в «упрощенку».

Дебет 01 с/сч «Имущество, используемое при упрощенной системе» 250000,0 руб

Кредит 01 с/сч«Имущество, используемое для ЕНВД» 250000,0 руб

Как в налоговом учете списать стоимость автомашины в расходы при упрощенной системе налогообложения? В предыдущем параграфе указывалось, что если срок полезного использования автомобиля превышает 3 года, то в течение первого года его использования учтено будет в расходах 50%, второго - 30% и третьего - 20% его остаточной стоимости (подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, за первый год использования будет списано на расходы 116650 руб. стоимости машины, за второй год - 69990 руб., за третий год - 46660 руб.

Порядок раздельного учета входящих сумм НДС определен ст.170 НК РФ. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

· учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) - по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, используемых для осуществления операций, облагаемых НДС;

· принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам ), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, используемых для осуществления операций облагаемых НДС;

· принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения операций).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Данный порядок применяется и при уплате единого налога на вмененный доход. Можно сделать вывод, что указанный порядок соответствует порядку, применяемому для целей налога на имущество. В тоже время по НДС установлены специальные нормы:

· при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета с сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и не материальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается;

· налогоплательщик имеет право принимать к вычету входящий НДС в полном объеме к тем налоговым периодам, в которых для совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в нашем случае это - реализация по системе единого налога на вмененный доход), не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

Предприятие по истечении налогового (отчетного) периода представляет налоговую декларацию (приложение К) в налоговый орган по месту своего нахождения. Формы налоговых деклараций и книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждаются Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов РФ.



3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ

3.1 Перспективы и проблемы развития бухгалтерского учета малых предприятий

За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли определенные изменения, связанные с переходом экономики страны на рыночные отношения. В первую очередь это касается документов, регламентирующих правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, заложившими основу нормативного регулирования бухгалтерского учета, организациям предоставлено право выбора вариантов оценки и учета соответствующих объектов (производственных запасов, продукции, ее реализации и др.) в рамках учетной политики предприятия. Введены новые объекты учета - нематериальные активы, финансовые вложения, займы, арендные и лизинговые операции и др. Существенно изменена методология учета многих основных средств, капитальных вложений, фондов специального назначения уставного капитала, прибыли и убытков и др.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятиях и в организациях возложена на их руководителей. Они получили право привлекать для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности сторонние организации и лиц - профессионалов.

Значительные изменения внесения в бухгалтерскую отчетность. Ее состав и содержание, ряд других реквизитов, в значительной мере стали соответствовать международной практике, сама стала доступна для любых сторонних пользователей.

Что касается дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета, то оно связано со следующими направлениями:

· правовым регулированием бухгалтерской деятельности;

· разработкой отечественных стандартов (положений, инструкций) по бухгалтерскому учету и отчетности и других нормативных актов, соответствующих международным стандартам и специфике отечественного учета;

· разработкой организационной системы бухгалтерского учета с выделением финансового и управленческого учета;

· разработкой стратегической системы учета, основанной на организации учета и маркетинга;

· повышением уровня автоматизации учетно-вычислительных работ;

· повышением квалификации бухгалтерских кадров;

Одной из проблем развития малого бизнеса и бухгалтерского учета является необходимость и возможности перехода российского бизнеса на МСФО. Реалии налогообложения малого бизнеса в России таковы, что 99,9 % малых предприятий по ведению финансовой отчетности находятся в глубоком сумраке. Дело не в том, что они не хотят платить налоги, проблема кроется в особенностях налоговой и фискальной политики государства. Насколько в условиях тотального сокрытия подлинной налоговой картины реально введение в российскую действительность западных стандартов?

Лондонский международный Комитет по МСФО (КМСФО) озаботился проблемой подготовки МСФО для малого бизнеса в 2004 г. Эксперты на очередном заседании 15-16.02.2005 г. обсуждали и опубликовали основные результаты анализа комментариев, собранных ранее по данной проблематике. Эксперты КМСФО считают возможным сделать необходимым аудиторское заключение на финансовую отчетность компаний малого и среднего бизнеса и создать стандарты для малого и среднего бизнеса на основе базовой МСФО. Также было решено не использовать количественный критерий при определении малого бизнеса, используя качественный критерий [30, с.2].

Эксперты КМСФО также считают переход на МСФО шагом вперед к образованности и обеспечению прозрачности экономической деятельности предприятий малого и среднего бизнеса, также этот факт может сделать более плавным переход к МСФО, если предприятие из малого вырастет в среднее, а из среднего в крупное.

Результатом горячих дискуссий участников встречи стал вывод, что при сохранении настоящего положения дел МСФО в налоговой сфере в России смогут быть внедрены только лет через десять.

3.2 Автоматизация бухгалтерского учета на малом предприятии

В настоящее время для ведения бухгалтерского учета применяются средства вычислительной техники, снабженные программным обеспечением, которые позволяют автоматически получать отчетные данные путем введения информации из первичных учетных документов.

Автоматизация бухгалтерского учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности. Информация справочного характера вводится в ЭВМ в начале работы. Текущая учетная информация с первичных документов либо со специальных регистраторов учетных данных производится по специальным программам, в соответствии с которыми полученная учетная информация может храниться, поступать в обработку, выдаваться на экран или печать по запросу.

В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета данные синтетического и аналитического учета формируется в базах данных используемого программного комплекса и ежемесячно выдаются на бумажные носители - выходные формы документов (карточки, ведомости, Главная книга, отчет и т. п.). Учетным регистром, получаемым с ЭВМ, может быть любой документ, содержащий систематическую или хронологическую запись. При этом содержание показателей в выходных формах документов должно соответствовать требованиям, предусмотренным законодательством для регистров бухгалтерского учета.

Наряду с выпуском полного комплекта бухгалтерской и налоговой отчетности, одной из важнейших задач автоматизированной системы бухгалтерского учета является максимальная автоматизация расчетных процедур, решающих возникающие проблемы.

Автоматизация бухгалтерского учета - объективная необходимость. Работа бухгалтера все больше становится творческой, и внедрение компьютерных технологий повышает эффективность, беря на себя кроме всего прочего, всю рутинную работу.

Современный бизнес чрезвычайно динамичен и вопросы организации оперативного учета и контроля меняются в соответствии с потребностями бизнеса. Естественно то, что при таком развитии на рынке появляется ряд технических решений, цель которых упростить работу и при этом охватить как можно больший спектр решаемых задач.

Приступая к организации бухгалтерского учета по упрощенной форме, руководитель малого предприятия и его главный бухгалтер сознавали, что независимо от того, по упрощенной форме или нет будет вестись учет, методологические основы и правила его ведения едины, они определены Законом о бухгалтерском учете, Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета. Плохо поставленный учет способствует всесилию на предприятии бесхозяйственности, растратам, непроизводительным потерям, что плохо не только само по себе, но и возникающими последствиями - санкциями со стороны различных контролирующих органов. Ведь от уровня бухгалтерского учета на предприятии зависит очень многое. Чтобы не допустить этого, и улучшить качество бухгалтерского учета, было решено внедрить программу «1С: Предприятие».

«1С:Предприятие» является системой программ для автоматизации различных областей экономической деятельности. В конкретный программный продукт, входящий в систему программ «1С:Предприятие», включаются те функции и возможности, которые отвечают назначению этого продукта.

Все составляющие системы программ «1С:Предприятие» можно разделить на Технологическую платформу и Конфигурации. Технологическая платформа представляет собой набор различных механизмов, используемых для автоматизации экономической деятельности и не зависящих от конкретного законодательства и методологии учета. Конфигурации являются собственно прикладными решениями. Каждая конфигурация ориентирована на автоматизацию определенной сферы экономической деятельности и, разумеется, отвечает принятому законодательству.

Технологическая платформа, кроме механизмов, используемых во все продуктах «1С:Предприятие», включает три основные функциональные компоненты.

Функциональные компоненты включаются в состав продуктов системы «1С:Предприятие», использующих специфические возможности компонент.

Компонента «Бухгалтерский учет» предназначена для ведения учета на основе бухгалтерских операций. Она обеспечивает ведение планов счетов, ввод проводок, получение бухгалтерских итогов. Компонента используется для автоматизации бухгалтерского учета в соответствии с любым законодательством и методологией учета.

Компонента «Расчет» предназначена для выполнения сложных периодических расчетов. Она может использоваться для расчета заработной платы любой сложности, расчетов по ценным бумагам и других видов расчетов.

Компонента «Оперативный учет» предназначена для учета наличия и движения средств в самых различных разрезах в реальном времени. Она используется для учета запасов товарно-материальных ценностей, взаиморасчетов с контрагентами и т.д. Компонента позволяет отражать в учете операции хозяйственной жизни предприятия непосредственно в момент их совершения.

В комплект поставки программных продуктов системы программ «1С:Предприятие» включаются типовые конфигурации. Они представляют собой универсальные прикладные решения для автоматизации конкретной области экономики.

Конфигурации, использующие возможности одной функциональной компоненты, предназначены для автоматизации отдельных сфер деятельности предприятий, например, бухгалтерского учета, торгового учета или расчета заработной платы. Конфигурации, использующие возможности нескольких компонент, обеспечивают комплексную автоматизацию различных направлений учета в единой информационной базе.

Особенностью системы программ «1С:Предприятие» является возможность изменения конфигурации самим пользователем или организациями, специализирующимися на внедрении и поддержке программных продуктов фирмы "1С". Эта возможность позволяет обеспечить максимальное соответствие автоматизированной системы особенностям учета в конкретной организации.

Кроме типовых конфигураций, поставляемых в комплекте с программой, существуют дополнительные конфигурации, поставляемые фирмой "1С" отдельно, а также конфигурации, разработанные другими фирмами, и конфигурации, разрабатываемые непосредственно для конкретных организаций.

Различные версии продуктов системы программ «1С:Предприятие» могут использоваться в организациях с различными объемами информации, различным количеством пользователей автоматизированной системы и различной интенсивностью работы пользователей.

Однопользовательские версии программ обеспечивают работу с информационной базой только одного пользователя (в один момент времени). Однопользовательские версии используются в основном на небольших предприятиях.

Сетевые версии позволяют работать с одной информационной базой одновременно нескольким пользователям. Сетевые версии используются тогда, когда необходимо, чтобы с автоматизированной системой работали одновременно несколько сотрудников. Существуют версии, допускающие работу ограниченного числа пользователей, и без ограничения числа пользователей.

Версии для SQL обеспечивают возможность работы с информационной базой в режиме клиент-сервер. Это позволяет обеспечить большую устойчивость и надежность функционирования системы, а также увеличивает производительность системы, особенно при работе большого количества пользователей.

Базовые версии программ системы «1С:Предприятие» рассчитаны на работу одного пользователя и, в отличии от других версий, не включают средства для изменения конфигурации. Они используются для ведения достаточно простого учета, не требующего настройки на особенности конкретной организации.

Для тех организаций, в которых необходимо поддерживать единую автоматизированную систему в нескольких территориально удаленных точках (подразделениях, филиалах, складах и т.д.), существует дополнительная компонента «1С:Предприятие» «Управление распределенными информационными базами». Ввод данных в информационных базах распределенной системы ведется независимо. Компонента обеспечивает полную или выборочную синхронизацию данных всех информационных баз, входящих в распределенную систему.

Данные программные продукты дают возможность с помощью ключа командной строки использовать соответственно английский или русский язык при выводе системных меню, программных диалогов и сообщений любых компонент системы «1С:Предприятие». При работе с сетевыми версиями язык интерфейса может выбираться для конкретного пользователя.

Для программных продуктов «1С:Предприятие» существует широкий набор методических материалов, обучающих использованию программ, настройке конфигураций, методологии ведения учета и т.д. Часть методических материалов являются периодическими и отражают последние изменения законодательства.

Видеокурс построен таким образом, что полезные навыки, которые он помогает приобрести, и приемы работы, которым он обучает, существенно облегчат работу с «1С:Бухгалтерия» и помогут в дальнейшем самостоятельно осваивать программу.

«1С:Предприятие» имеет широкие возможности интеграции с различными программными и аппаратными средствами. Некоторые решения для работы с торговым оборудованием входят в комплект поставки программ системы «1С:Предприятие», предназначенных для автоматизации торговой деятельности.

...