Балансовый метод и двойная запись

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Балансовый метод и двойная запись

Бухгалтерский учет организуется в отношении определенных объектов, которые так или иначе используются в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия либо оказывают непосредственное влияние на осуществление этой деятельности. Они называются объектами бухгалтерского учета.

Как было сказано ранее, то, чем располагает предприятие (имущество, денежные средства, ценные бумаги, товарно-материальные запасы и т. п.), называется его активами. Источники приобретения (возникновения) активов называются пассивами предприятия.

Представим состав активов организации в виде следующей таблицы:

1) Внеоборотные активы - активы (имущество) организации, относящиеся по правилам бухгалтерского учета к основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности, оборудованию к установке, вложениям во внеоборотные активы.

2) Оборотные активы - в зависимости от обслуживания сферы воспроизводства оборотные активы делятся на две группы:

оборотные производственные фонды: производственные запасы (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям;

фонды обращения: готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы.

Из следующей таблицы можно увидеть, что относится к обязательствам, т.е. к источникам формирования активов организации:

Капитал всякого предприятия может быть представлен двумя составляющими: собственными и заемными средствами.

Собственный капитал представляет собой совокупность финансовых ресурсов компании, сформированных за счет средств учредителей (участников) и финансовых результатов собственной деятельности.

В составе собственного капитала могут быть выделены две основные составляющие: инвестированный капитал, то есть капитал, вложенный собственниками в предприятие, и накопленный капитал, то есть созданный на предприятии сверх того, что было первоначально авансировано собственниками.

Собственный капитал - это стоимость чистых активов. Она определяется по формуле:

ЧА = А - ЗК,

где ЧА - стоимость чистых активов;

А - стоимость активов организации;

ЗК - заемный капитал.

Уставный капитал - стоимостное отражение совокупного вклада учредителей (собственников) в имущество предприятия при его создании.

Добавочный капитал - составляющая собственного капитала - объединяет группу достаточно разнородных элементов: суммы от дооценки внеоборотных активов предприятия; безвозмездно полученные ценности; эмиссионный доход акционерного общества и др.

Резервы формируются в соответствии с законодательством, учредительными документами и принятой на предприятии учетной политикой.

Нераспределенная прибыль представляет собой прибыль, остающуюся после выплаты налогов и других платежей и формирования резервов (фондов).

Заемные средства, как правило, классифицируют в зависимости от степени срочности их погашения и способа обеспеченности.

По степени срочности погашения обязательства подразделяют на долгосрочные и текущие. Средства, привлекаемые на долгосрочной основе, обычно направляют на приобретение активов длительного использования, тогда как текущие пассивы обычно являются источником формирования оборотных средств.

Чтобы лучше уяснить смысл активов и пассивов и их взаимодействия вспомним основное положение закона сохранения энергии: «ничто из ниоткуда не берется и в никуда не исчезает, а лишь переходит из одного состояния в другое». Это утверждение в полной мере можно применить к любому субъекту хозяйствования: все, чем он располагает, возникло не на пустом месте, а из конкретных источников.

Рассмотрим несколько примеров.

Пример 1. Предприятие приобретает у контрагента товарно-материальные ценности. С одной стороны, увеличился такой актив предприятия, как остатки товарно-материальных ценностей. С другой стороны, на такую же сумму увеличился и пассив предприятия, а именно -- задолженность перед контрагентом. Предположим, что эта задолженность погашается путем перечисления безналичных денежных средств со счета предприятия-получателя товарно-материальных ценностей на счет контрагента. После выполнения данной операции пассив предприятия (задолженность перед контрагентом за полученные товарно-материальные ценности) уменьшится на сумму перечисленных денежных средств, но одновременно с этим уменьшится еще один актив -- остаток денежных средств на расчетном счете в банке.

Пример 2. Предприятие отгрузило контрагенту товарно-материальные ценности. В результате уменьшился такой актив предприятия, как остаток товарно-материальных ценностей на складе. Но одновременно на эту же сумму увеличился другой актив -- дебиторская задолженность контрагента за полученные товарно-материальные ценности.

Если контрагент погашает свою задолженность путем перечисления безналичных денежных средств на расчетный счет предприятия-поставщика, то такой актив, как дебиторская задолженность, уменьшится на сумму перечисленных денежных средств, и одновременно на эту же сумму увеличится очередной актив -- остаток денежных средств на расчетном счете предприятия.

Подводя итог вышесказанному, можно сформулировать следующие правила взаимодействия активов и пассивов предприятия.

¦ Увеличение любого актива одновременно ведет к увеличению соответствующего пассива либо к уменьшению какого-либо другого актива. Соответственно уменьшение любого актива ведет либо к увеличению другого актива в таком же размере, либо к уменьшению соответствующего пассива. То же самое касается и пассивов предприятия: увеличение любого пассива ведет одновременно либо к уменьшению другого пассива, либо к увеличению определенного актива. Соответственно уменьшение любого пассива ведет либо к увеличению другого пассива в таком же размере, либо к уменьшению определенного актива.

¦ Сумма всех активов предприятия должна равняться сумме всех его пассивов, что всегда отражается в бухгалтерском балансе и оборотно-сальдовой ведомости.

2. Понятие о счетах бухгалтерского учета

бухгалтерский учет балансовый счет

Документы, поступающие в бухгалтерию с мест совершения хозяйственных операций, проверяются, обрабатываются и регистрируются на счетах бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета - это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерениях (счета 01, 04, 10, 20, 50, 51, 52, 80, 99 и др.).

Счета бухгалтерского учета отражают признаки, по которым классифицируются, группируются и отражаются эти операции. Счета тесно связаны с балансом, поскольку открываются на его основании и, в свою очередь, бухгалтерские записи, отражаемые на счетах, переносятся непосредственно в сам баланс. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет.

В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные и пассивные.

Счета являются активными:

- по экономическому содержанию, т.е. это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению (счета 01, 10, 20, 50, 51 и т.д.);

- балансу, т.е. когда счета (статьи) расположены в активной части баланса (счета 01, 04, 08 и др.);

- сальдо (остатку), т.е. если счета имеют дебетовый остаток;

пассивными:

- по экономическому содержанию, т.е. когда счета отражают учет имущества по источникам его образования (счета 70, 80, 82, 83 и т.д.);

- балансу, т.е. если счета (статьи) расположены в пассивной части баланса (III, IV и V разделы);

- сальдо, т.е. те счета, которые имеют кредитовый остаток.

Независимо от вида счетов их строение одинаково. Они представляют собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется "Дебет", правая - "Кредит". Однако назначение сторон в активных и пассивных счетах различно.

В активных счетах по дебету отражаются хозяйственные операции, вызывающие увеличение хозяйственных средств за отчетный месяц, сумма этих операций составит оборот по дебету счета за отчетный месяц. По кредиту активного счета отражаются хозяйственные операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств за отчетный месяц, сумма же этих операций составит оборот по кредиту счета за отчетный месяц.

В пассивных счетах, наоборот, по кредиту отражаются хозяйственные операции, вызывающие увеличение источников хозяйственных средств за отчетный месяц, сумма этих хозяйственных операций составит оборот по кредиту счета за отчетный месяц. По дебету пассивного счета отражаются хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источников хозяйственных средств, сумма этих операций составит оборот по дебету счета за отчетный месяц.

Итог изменений, связанных с увеличением и уменьшением объектов учета на бухгалтерских счетах, называется оборотом.

На счетах бухгалтерского учета на 1-е число каждого месяца определяются остатки (сальдо).

Сальдо по активным счетам всегда находится в дебете счета (дебетовое сальдо) и рассчитывается следующим образом. К дебетовому сальдо по соответствующему счету (например, счету 50 "Касса") на начало отчетного периода прибавляются обороты по дебету данного счета (поступление наличных денег в кассу) и вычитаются обороты по кредиту счета (выдача наличных денег из кассы) в течение отчетного периода. В результате получается сальдо (остаток) по дебету счета 50 "Касса" на конец отчетного периода.

По пассивным счетам сальдо (остаток) всегда кредитовое и определяется путем прибавления к кредитовому сальдо на начало отчетного периода сумм, записанных по кредиту счета, и вычитания из полученного итога сумм, записанных по дебету счета.

Кроме активных и пассивных счетов, бывают счета активно - пассивные. Сальдо по таким счетам может быть как дебетовое, так и кредитовое или одновременно по дебету и кредиту счета (развернутое). Например, по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" у организации может быть или дебиторская задолженность (когда организации кто-нибудь должен), или кредиторская задолженность (когда должна организация), либо и дебиторская, и кредиторская задолженность одновременно (когда одни клиенты должны организации, а по другим числится задолженность за организацией).

3. Синтетический и аналитический учет

Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Аналитический учет осуществляется в количественном и денежном (стоимостном) выражении.

В зависимости от обобщенности информационного потока и деления на частную и детализированную информацию счета бухгалтерского учета подразделяются на синтетические и аналитические.

На синтетических счетах регистрируется обобщенная информация по состоянию и движению хозяйственных средств и их источников в стоимостном (денежном) выражении. Например, счет 10 "Материалы" объединяет весь ассортимент материальных ценностей, находящихся в распоряжении предприятия. Дать справку об их наличии, даже стоимостном, по этой информации невозможно. Такие синтетические счета называют главными счетами, или счетами первого порядка. Для получения более конкретных сведений в их развитие открывают синтетические счета второго порядка - субсчета. Например, к счету 10 - субсчета 10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 10-3 "Топливо", 10-4 "Тара и тарные материалы" и т.п. Учет на субсчетах осуществляется также в стоимостном (денежном) выражении.

Указанной информации о состоянии и движении материалов также недостаточно для контроля за их сохранностью, управления запасами, планирования процесса заготовления. Нужны более детальные, частные сведения о видах и количестве материальных ценностей. Счета такого вида и назначения называют аналитическими. Они открываются в развитие синтетических счетов первого или второго порядка.

Количество синтетических счетов первого и второго порядка, которое предприятие может использовать для учета хозяйственной деятельности, ограничивается Планом счетов, утверждаемым Минфином России.

Состав аналитических счетов устанавливает предприятие самостоятельно, ориентируясь на потребность производственных служб, контрольных функций бухгалтерии и прочих отделов.

Если синтетический счет активный, то и относящиеся к нему аналитические счета будут активными. Сальдо одного синтетического счета должно быть равно сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся, так же, как и обороты. Такая взаимоувязка и сверка показателей должна производиться на конец каждого отчетного месяца путем составления оборотных ведомостей по аналитическим и синтетическим счетам.

Записать операцию на счетах бухгалтерского учета значит отразить ее содержание в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах (ведомостях), которые являются учетными регистрами. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах называется учетной регистрацией.

Итоговые записи синтетических и аналитических регистров надо обязательно сверить путем составления оборотных ведомостей.

Оборотные ведомости - это способ обобщения данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании следующих данных:

- сальдо (остаток) на начало месяца;

- обороты за месяц;

- сальдо на конец месяца.

Оборотные ведомости могут составляться по счетам синтетического и аналитического учета.

План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.

С 1 января 2001 г. в России действуют План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета).

4. Двойная запись операций по счетам

Хозяйственные операции записываются на счетах бухгалтерского учета одновременно по дебету одного счета и кредиту другого счета, что называется двойной записью.

Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи.

Бухгалтерская проводка - оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

В результате обработки документов бухгалтер устанавливает корреспонденцию счетов (проводку), указывая дебетуемый и кредитуемый счета. Проводка (корреспонденция) может быть простой, если на основании документа по операции указываются два счета, и сложной - при участии трех и более счетов.

При любых условиях суммы, отраженные по дебету счета, должны быть равны суммам, записанным по кредиту счетов, и наоборот.

Одним из признаков грамотности бухгалтера считается способность дать правильную проводку (корреспонденцию счетов) по любой хозяйственной операции. При этом важно знать четыре типа (группы) хозяйственных операций и их влияние на состояние балансовых показателей, а значит, и на счета бухгалтерского учета.

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса, при этом одна его статья увеличивается, а счет дебетуется, другая - уменьшается, а счет кредитуется на сумму хозяйственной операции. При этом итог баланса не изменяется.

Например, получены из банка по чеку наличные деньги в сумме 200 тыс. руб. Следовательно, в балансе по счету 50 "Касса" сальдо увеличится, а по счету 51 "Расчетный счет" - уменьшится на ту же сумму.

Данная операция отразится следующей проводкой:

Дебет 50 Кредит 51 - на сумму 200 тыс. руб.

К этому типу относятся такие хозяйственные операции, как передача материалов в производство (Дебет 20 Кредит 10), поступление денег на расчетный счет из кассы предприятия (Дебет 51 Кредит 50) и др.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, а счет кредитуется, другая - уменьшается, а счет дебетуется. Итог баланса при этом также не меняется.

Например, начислена премия из нераспределенной прибыли предприятия в сумме 300 тыс. руб. Следовательно, счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" уменьшится, а счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - увеличится на ту же сумму.

Проводка:

Дебет 84 Кредит 70 - на сумму 300 тыс. руб.

К этому типу операций относятся также операции по удержанию из заработной платы налогов (Дебет 70 Кредит 68 - НДФЛ), сумм по исполнительным листам (Дебет 70 Кредит 76) и др.

Третий тип хозяйственных операций возникает между активными и пассивными счетами, в результате чего дебетовое сальдо по активному счету увеличивается, одновременно на ту же сумму увеличивается и кредитовое сальдо по пассивному счету. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции одновременно по активу и пассиву, т.е. равенство итогов баланса сохраняется.

Например, поступили материалы от поставщика согласно накладным и счетам - фактурам (оплата еще не произведена) на сумму 250 тыс. руб. Следовательно, статья актива "Материалы" увеличится, а счет 10 "Материалы" будет дебетоваться; статья пассива "Задолженность поставщикам" также увеличится, а счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" будет кредитоваться.

Проводка:

Дебет 10 Кредит 60 - на сумму 250 тыс. руб.

К такому типу хозяйственных операций относятся также следующие операции: по начислению заработной платы (Дебет 20 или 44, 25, 26 Кредит 70), отчисления во внебюджетные фонды (Дебет 20 или 44, 25, 26 Кредит 69), получение кредитов и займов (Дебет 51 Кредит 66, 67) и др.

Четвертый тип хозяйственных операций возникает также между активными и пассивными счетами, но при этом дебетовое сальдо по активному счету и кредитовое по пассивному счету уменьшаются на сумму хозяйственной операции. Итог баланса также уменьшается в активе и пассиве на сумму операции, но равенство итогов сохраняется.

Например, оплачен счет поставщика с расчетного счета за поступившие материалы на сумму 250 тыс. руб. Статья актива баланса "Расчетный счет" уменьшится, значит, указанный счет кредитуется. Статья пассива баланса "Задолженность поставщикам" также уменьшится, а пассивный счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" будет дебетоваться.

Операция отразится следующей проводкой:

Дебет 60 Кредит 51.

К этому типу операций относятся все факты по выплате заработной платы (Дебет 70 Кредит 50), погашение долга по кредитам и займам (Дебет 66, 67 Кредит 51), бюджету (Дебет 68 Кредит 51), прочим кредиторам (Дебет 76 Кредит 51) и др.

Таким образом, для правильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета необходимо установить правильную корреспонденцию счетов, т.е. правильно составить бухгалтерскую проводку.

Для этого необходимо:

- во-первых, уяснить экономическое содержание хозяйственной операции и ее влияние на состояние средств предприятия и их источников;

- во-вторых, знать название счетов, участвующих в оформлении данной хозяйственной операции, назначение дебета и кредита на активных и пассивных счетах.

5. Балансовое обобщение

Бухгалтерский баланс, составленный на определенную дату, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженный в денежной оценке.

Баланс по своему строению представляет собой двухстороннюю таблицу, которая состоит из актива и пассива.

Актив баланса - это левая его часть, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации.

Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, и форму ее участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы.

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса. Такое балансовое управление можно выразить следующим образом:

Активы = Финансовые обязательства + собственный капитал

6. Правила оценки статей баланса

Основные средства и НМА отражают в балансе по остаточной стоимости.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости.

Готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

Товары в торговых организациях отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

МПЗ, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах - в валюте РФ в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Банка России на последнее число отчетного периода.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Размещено на Allbest.ru