Учет амортизации основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

РФЭИ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский учет и анализ

на тему: Учет амортизации основных средств

Выполнила студентка 4 курса

Направление: Экономика

Профиль: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Воронова Е.М.

Курск 2015



Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета амортизации основных средств

1.1 Сущность амортизации

1.2 Амортизация основных средств

1.3 Способы начисления амортизации

2. Учёт амортизации основных средств в ООО «Индустрия тепла»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Расчет амортизации основных средств

2.3 Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств

3. Совершенствование учета амортизации

Заключение

Список использованной литературы

амортизация экономический начисление средство



Введение

Стоимость производственных мощностей адекватна функциональной (производственной) полезности предметов в течение всего срока их эксплуатации (т.е. периода, в течение которого имущество, относящееся к основным средствам, способно выполнять функции, приносящие доход его владельцу). Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (в течение нескольких производственных циклов), сохраняя первоначальную форму и свойства, но постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на изготовленный продукт.

В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость производственных мощностей должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производительную полезность (способность). Этот процесс называется амортизацией основных средств.

Учет амортизации основных средств является важной составной частью учета основных средств. Поэтому знание экономического содержания, назначения и способов (методов начисления) амортизации является необходимым как для работников бухгалтерии, руководителей предприятий, так и для работников финансовых, экономических отделов предприятий.

Цель курсовой работы - учёт амортизации основных средств.

Для достижения данной цели необходимо решение ряда задач:

изучить теоретические основы учета амортизации основных средств;

провести анализ учёта амортизации основных средств в ООО «Индустрия тепла».

Объект курсовой работы - основные средства. Предмет курсовой работы - амортизация основных средств.



1. Теоретические основы учета амортизации основных средств

1.1 Сущность амортизации

Износ основных средств (фондов) -- снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения машин, а также снижения стоимости производства в условиях роста производительности труда. В бухгалтерском учете износ основных средств отражается ежемесячно одновременно с начислением амортизации. Сумма износа равна сумме начисленной амортизации основных средств плюс износ жилых зданий в части полного восстановления.

Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования. Моральный износ - снижение стоимости основных средств в результате:

снижения себестоимости производства такого же товара;

появление более совершенных и производительных машин. [16, с. 112]

Моральный износ основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

Амортизация (от сред. - век. лат. amortisatio -- погашение) - это:

постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию;

уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом (на сумму капитализированного налога).

Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.

Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд, используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов. [13, с. 81]

Амортизационные отчисления -- начисления с последующим отчислением, отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления. Они начисляются как на материальные ценности (основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

Амортизационный фонд - источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений. [10, с. 251]

Задача амортизации (износа) - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ (устарелость). Физический износ материальных активов является результатом их использования, эксплуатации, а также воздействия природных факторов (ветер, солнце и т.д.). Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально устаревшими, не успев износиться физически. Бухгалтеры обычно не делают разницы между физическим и моральным износом, так как их интересует срок эксплуатации основных средств, невзирая на возможный срок их службы.

Во-вторых, термин «амортизация», используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определения себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки. [5, с. 90]

Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации. Определение суммы амортизации за отчетный период зависит:

от первоначальной стоимости объектов;

их ликвидационной стоимости;

амортизируемой стоимости;

предполагаемого срока полезной службы.

Первоначальная стоимость (acquisition cost) - нетто-цена приобретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и подготовке объекта к работе.

Ликвидационная стоимость (residual value) - стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предполагаемой их продажи.

Амортизируемая стоимость (depreciable cost) - разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Например, если грузовой автомобиль имеет первоначальную стоимость 12 тыс. дол., а ликвидационную - 3 тыс. дол., то его амортизируемая стоимость составит 9 тыс. дол.

Предполагаемый срок полезной службы (estimated useful life) - может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об автомобилях, и т.д. При подсчете этого показателя бухгалтер должен учитывать следующую информацию:

накопленный опыт работы с подобными активами;

современное состояние объекта;

вопросы ремонта и ухода за оборудованием;

современные тенденции в области технологий и производств;

местные погодные условия. [7, с. 201]

1.2 Амортизация основных средств

Разделом III «Амортизация основных средств» ПБУ 6/01 определено, что в общем случае стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. Аналогичная норма предусмотрена и п. 49 Методических указаний.

В полной мере это относится и к объектам жилищного фонда, учитываемым организацией в составе доходных вложений в материальные ценности, при условии, что указанные объекты жилищного фонда приобретены после 1 января 2006 г. Если же объекты жилищного фонда были приобретены организацией ранее, то по ним организация продолжает начислять износ. Аналогичные разъяснения на этот счет содержатся в письме Минфина России от 6.07.2006г. № 03-06-01-04/141 «Об учете объектов жилищного фонда, приобретенных до 1 января 2006 года».

Отметим, что из общего правила есть исключения. Согласно п. 17 ПБУ 6/01 к категории ОС, не подлежащих амортизации, относятся:

используемые для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации законсервированные объекты ОС, не используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

земельные участки;

объекты природопользования;

объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и т.п.

Так как перечень ОС, по которым амортизация в бухгалтерском учете не начисляется, является открытым, то понятно, что в его составе организация может учитывать и иные аналогичные объекты ОС. В силу этого в учетной политике организация должна привести свой перечень объектов, по которым амортизация не начисляется, и установить периодичность его обновления.

Из п. 1 ПБУ 6/01 следует, что нормы указанного бухгалтерского стандарта распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Следовательно, они применяются и некоммерческими фирмами. По объектам ОС некоммерческих организаций амортизация не начисляется. На это указано в п. 17 ПБУ 6/01, а также в письме Минфина России от 12.11.08 г. № 07-05-06/226. По ним, аналогично порядку начисления амортизации линейным способом, начисляется износ, информация по которому обобщается на забалансовом счете некоммерческой организации. Здесь же нужно указать порядок начисления износа по объектам ОС. Так, организация может начислять износ в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений или начислять его ежемесячно.

Размер амортизационных начислений зависит от стоимости объекта ОС и срока его полезного использования, под которым понимается период, в течение которого использование объекта ОС приносит организации экономические выгоды (доход). Срок полезного использования объекта организация определяет самостоятельно при его принятии к бухгалтерскому учету исходя из:

ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

В бухгалтерском учете Классификация ОС может применяться лишь при определении срока полезного использования объектов, принятых на учет после 1 января 2002 г. До указанной даты организации для этих целей применяли документ союзного значения (постановление Совмина СССР от 22.10.90 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»). Если на балансе организации числятся такие объекты, то их состав следует отметить в учетной политике и указать, что по таким объектам амортизация продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

Срок полезного использования, установленный организацией при принятии объекта на учет, в дальнейшем может изменяться лишь по причине реконструкции или модернизации ОС и то только при условии, что это положение закреплено компанией в учетной политике.

Независимо от выбранного способа начисления амортизации амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются организацией ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизации (п. 19 ПБУ 6/01). Исключение установлено для основных средств «сезонного» использования. По таким ОС годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

1.3 Способы начисления амортизации

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется (пункт 19 ПБУ 6/01):

«при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств».

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

До 1 января 2002 года при определении срока полезного использования основных средств организации руководствовались Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

На основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года № 04-05-06/34 при применении данного постановления для целей бухгалтерского учета организации используют указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01 «Основные средства»), начиная с 1 января 2002 года.

Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).

По новым правилам пункта 19 ПБУ 6/01, внесенным Приказом Минфина РФ №147н, при использовании для начисления амортизации способом уменьшаемого остатка организация может применить коэффициент не выше 3.

Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации. Ранее ПБУ 6/01 такую возможность не предусматривало. Но в пункте 54 Методических указаний №91н указывалось, что в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3. На практике организации не могли применять это положение, так как ни Федеральным законом от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», ни Федеральным законом от 14 июня 1995 года № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» такой коэффициент не установлен.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования - годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Проанализировав различные способы начисления амортизации можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов бухгалтеры должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.



2. Учет амортизации основных средств в ООО «Индустрия Тепла»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ООО «Индустрия тепла» - профессиональная торговая компания, специализирующаяся на поставке надежного оборудования для систем отопления и водоснабжения, очистки воды и водоподготовки, насосного оборудования, систем водоотведения и канализации.

Работая на рынке инженерной сантехники с 2004 года, компания зарекомендовала себя как надежный партнер для клиентов, а также отечественных и зарубежных поставщиков. ООО «Индустрия тепла» имеет достаточно большой опыт установления взаимовыгодных экономических отношений, а алгоритм и технологии работы непрерывно совершенствуются.

ООО «Индустрия тепла» - динамично развивающаяся, открытая и дружественная компания. Компания ежегодно дополняет ассортимент инженерной сантехники, благодаря партнерским отношениям с заводами-производителями. При выборе поставщиков специалисты по закупкам, во главу угла ставят качество производимого ими оборудования и возможность его надежной эксплуатации в тяжелых условиях в России.

ООО «Индустрия тепла» - это профессиональный поставщик надежной сантехники оптом в Москве. Работа напрямую с ведущими производителями, такими как IVR Valvole a sfera S.p.A. - шаровые краны и запорно-регулирующая арматура IVR (Италия), TE-SA S.r.L. - коллектора и коллекторные группы te-sa (Италия), TDM S.r.L. - резьбовые латунные фитинги TDM,(Италия) Fabryka Lacznikow Radom Spolka Akcyjna - черные и оцинкованные чугунные фитинги Pk (Польша), Ани пласт - сифоны и водосливная арматура Ани (Россия) и многими другими позволяет предложить нашим клиентам самые выгодные условия для работы. Структура персонала насчитывает 15 человек. Сюда входят директор, главный бухгалтер, администратор, продавцы.

Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия малого бизнеса, составленные по данным бухгалтерской отчетности (приложение), представлены в таблице 1. Как показывают данные табл. 1, в 2010г. ООО «Индустрия тепла» получил выручки от продаж на 53 130 тыс. руб., или в 17 раз выше, чем в 2008г. Это связано с увеличением объемов деятельности предприятия малого бизнеса в рассматриваемый период и свидетельствует о высокой деловой активности предприятия малого бизнеса.

Таблица 1 - Технико-экономические показатели работы ООО «Индустрия тепла» за 2008 - 2010 гг.

Показатели	Годы	Изменение 2010 г. от 2008 г.
	2008	2009	2010	(+,-)	%
Выручка от продажи продукции, работ и услуг, тыс. руб.	3339	56469	48768	45429	1460.56
Себестоимость продукции, работ, услуг, тыс. руб.	3545	47256	43530	39985	1227,92
Затраты на 1 рубль выручки, руб.	1.06	0,84	0,89	-0.01	99.06
Чистая прибыль, тыс. руб.	-1089	8592	4836	5925	544,07
Фонд заработной платы, тыс. руб.	3823.2	6750	4897.1	1073.9	128.09
Среднемесячная заработная плата, руб.	5400	7500	6200	800	114.81
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	592	9867	10744	10152	1814,9
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	1247	8758	9084	7837	628,47
Средняя стоимость основных фондов	3789	6530	78424	74635	2069.78
Фондоотдача	0.88	8.65	0.62	-0.26	70.45
Фондоемкость	1.13	0.12	1.61	0.48	142.48
Рентабельность	0	0.16	0.91	0.91	0.00

В 2008-2010 гг. наблюдалось увеличение выручки от продаж на 45 429 тыс. руб., или в 14,6 раз. В 2008 г. в качестве финансового результата предприятие получило убыток в размере 1 089 тыс. руб. Чистая прибыль в 2010 г. составила 4 836 тыс. руб. Дополнительное положительное влияние на изменение производительности труда оказало увеличение выручки от реализации продукции, оказания услуг.

Фонд заработной платы в 2010 г. увеличился на 28,09% по сравнению с 2008г. Рост фонда заработной платы происходит в соответствии с положением об оплате и стимулировании труда работников ООО «Индустрия тепла». Вследствие этого средняя заработная плата увеличилась на 800 руб., или на 14,8 % и составила 6 200 руб. в 2010г.

Рентабельность в 2008 году была нулевой, так как чистая прибыль у предприятия малого бизнеса отсутствовала. Затем в 2009 - 2010гг. она возросла в связи с повышением выручки от продаж и соответственно чистой прибыли.

Кредиторская задолженность выросла на 326 тыс. руб., или на 628%. Анализ экономических показателей предприятия малого бизнеса по данным таблицы 1 позволяет сделать вывод об улучшении финансового состояния ООО «Индустрия тепла» в 2010г. по сравнению с 2008г.

Проведем анализ имущественного положения ООО «Индустрия тепла», данные для этого представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Анализ имущественного положения ООО «Индустрия тепла» в 2008 - 2010гг.

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	Отклонения 2010г. от 2008г.
1. Сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении организации малого бизнеса	7 337	20 876	23 941	16 604
2. Доля основных средств в активах	6,5	5.5	4,5	-2,5
3. Доля активной части основных средств в активах	4,5	3.5	1,5	-3,0
4. Коэффициент износа основных средств	23,5	24.7	26,8	3,3
5. Коэффициент износа активной части основных средств	26,6	25.1	25,4	-1,2
6. Коэффициент обновления	10,5	10.9	9,4	-1,1
7. Коэффициент выбытия	9,2	10.5	11,5	2,3

Из таблицы видно, что сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении организации малого бизнеса увеличивается, что является положительной тенденцией для предприятия малого бизнеса. Доля основных средств в активах несколько уменьшилась в 2009 году, а коэффициент износа активной части основных средств уменьшился, что является положительной тенденцией для предприятия малого бизнеса. Коэффициент износа основных средств увеличивается с каждым годом, что является нормальным явлением для любого предприятия малого бизнеса. Коэффициент обновления и коэффициент выбытия основных средств находятся в пределах нормы, причем коэффициент обновления выше коэффициента выбытия в 2008 г., что способствует увеличению основных средств предприятия малого бизнеса ООО «Индустрия тепла». Итак, можно сделать вывод, сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении организации малого бизнеса с каждым годом увеличивается.

2.2 Расчет амортизации основных средств

Учетной политикой ООО «Индустрия тепла» предусмотрен линейный способ начисления амортизации. При выбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации фиксируется по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 10 «Выбытие основных средств».

Для определения остаточной стоимости основных средств на данный момент времени необходимо из стоимости основных средств, учтенной на счете 01 «Основные средства», вычесть сумму амортизации, числящуюся на то же время на счете 02 «Амортизация основных средств».

Для каждого из способов установлен свой порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений. Рассмотрим на примерах начисление амортизации по каждому из них.

Выбранный способ начисления амортизации нужно применять в течение всего срока полезного использования объекта основных средств. Установить этот срок для объектов, введенных в эксплуатацию после 1 января, можно, ориентируясь на «Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. № 1, а для объектов, введенных в эксплуатацию до этой даты - в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 (п. 20).

Если же в этом документе не указан срок полезного использования объекта основных средств, то организация вправе установить его самостоятельно. Например, исходя из ожидаемого срока службы объекта основных средств.

Амортизация начисляется ежемесячно. Для этого годовую сумму амортизации нужно разделить на 12.

При начислении амортизации линейным способом, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации. Норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта основных средств.

На начисленные суммы амортизации составляют следующие бухгалтерские записи:

Дт 20 «Основное производство» - на сумму амортизации по основным средствам, используемым непосредственно при производстве продукции;

Дт 23 «Вспомогательные производства» - на сумму амортизации по основным средствам, используемым в промышленных производствах;

Дт 25 «Общепроизводственные расходы» - на сумму износа по основным средствам общепроизводственного назначения;

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения;

Дт 29 «Обслуживающие производства» - на сумму амортизации по основным средствам обслуживающих производств;

Дт 44 «Расходы на продажу» - на сумму амортизации по основным средствам, обслуживающим реализацию и т.д.;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду;

Кт 02 «Амортизация основных средств» - на полную сумму начисленной за месяц амортизации.

Согласно ведомости начисления амортизации в ООО «Индустрия тепла» за январь 2011 года были составлены следующие бухгалтерские проводки:

Дт 20 - Кт 02 - 2727,74 рублей - начислена амортизация здания №1;

Дт 23 - Кт 02 - 4418,03 рублей - начислена амортизация здания №2;

Дт 25 - Кт 02 - 596,61рублей - начислена амортизация автомашины Газель;

Дт 44 - Кт 02 - 289,56 рублей - начислена амортизация кассового аппарата.

Итак, рассмотрим два примера начисления амортизации.

ООО «Индустрия тепла» приобрело автомобиль. Первоначальная стоимость машины с учетом всех фактических затрат составила 180 000 руб. Срок полезного использования машины - 8 лет. В учете ООО «Индустрия тепла» были сделаны записи:

Дт 08 Кт 60 - 152542,37 руб. отражена стоимость машины;

Дт 01 КТ 08 - 152542,37 руб. машина введена в эксплуатацию.

При использовании линейного способа амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/8 стоимости машины (так как срок полезного использования машины равен 8 годам). Теперь рассчитаем годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость машины примем за 100 процентов. Годовая норма амортизации составит 12,5 процентов (100%/8) Годовую сумму амортизации определим так:

152 542,37*12,5%=19 067,80 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 1 588,98 руб. (19 067,80/12 мес.). Ежемесячно нужно делать запись:

Дт 23 Кт 02 - 1 588,98 руб. - начислена амортизация машины за отчетный месяц.

2.3 Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств

Организацию синтетического и аналитического учета основных средств в ООО «Индустрия тепла» строят в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет Амортизации основных средств» (ПБУ 6/01).

Синтетический учет основных средств ведут на активном синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств». По дебету учитывают увеличение амортизации основных средств, а по кредиту их уменьшение.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия основные средства принимают к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, каждая организация отражает на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут на инвентарных карточках по отдельным инвентарным объектам или группам основных средств и местам их нахождения в соответствии с классификацией основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.п.).

Аналитический учет основных средств ведут в инвентарных карточках учета основных средств. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств.

В карточках приводится краткая характеристика объектов и отдельных его элементов. Карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии предприятия.



3. Совершенствование учета амортизации

ООО «Индустрия тепла» - динамично развивающаяся компания.

В ходе использования объекта в производстве в соответствии с принятыми методиками определения амортизируемой стоимости, объект основных средств амортизируется полностью. Это подразумевает полное перенесение стоимости объекта на стоимость производимой продукции. Однако на практике не всегда возможна такая ситуация. Зачастую, даже при полной потере своих эксплуатационных качеств объектом основных средств, он все же может быть разобран на более мелкие детали, узлы, лом, которые целесообразно использовать в производственной деятельности либо возможно реализовать на сторону. Так, инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, предполагает принятие к учету лома или иных материалов, образовавшихся в ходе ликвидации объекта, по цене возможного использования.

Принимая во внимание все вышеизложенное можно предложить следующие варианты совершенствования учета амортизации основных средств в ООО "Индустрия тепла": Во-первых, при определении амортизируемой стоимости объектов основных средств принимать во внимание их ликвидационную стоимость, что позволит более реально определять сумма начисляемой амортизации и остаточную стоимость объекта. Это необходимо принимая во внимание тот факт, что большинство объектов основных средств организации являются транспортными средствами, которые даже износившись полностью, имеют достаточно высокую стоимость при реализации их как металлолома или по запчастям. Однако, данное нововведение не регламентировано существующей нормативно-правовой базой. Во-вторых, пересмотр действующей амортизационной политики. По результатам проведенных исследований, можно сделать вывод, что применение лилейного способа начисления амортизации не всегда оправдано экономически. При начислении амортизации по объектам транспортных средств более целесообразно было бы применять ускоренные методы начисления амортизации, например метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2,5. Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства. У предприятия появляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортизации заключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величину дополнительной амортизации, а прибыль снижается на эту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль. Также изменение способа начисления амортизации по объектам транспортных средств может быть обусловлено тем, что эти объекты постоянно находятся в эксплуатации, а следовательно подвергаются большему износу, а появление новых инвестиционных источников повлияет на скорейшее обновление транспортного парка. В-третьих, можно порекомендовать изменить способ начисления амортизации по объектам электронно-вычислительной техники. Здесь также уместно было бы применять один из методов ускоренной амортизации, так как данные объекты в очень большой степени подвержены моральному старению. Ускоренная же их амортизация позволит чаще обновлять офисную технику, а также может служить источником для приобретения новых объектов. Например, нового программного обеспечения.

Таким образом, для совершенствования учета амортизации основных средств в исследуемой организации можно предложить при определении амортизируемой стоимости использовать понятие ликвидационной стоимости, а также применять методы ускоренной амортизации.

Эффективное использование амортизации создает финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса.

Заключение

Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии с международным учетным стандартом № 4 «Учет амортизации» осуществляется администрацией по своему усмотрению, но с учетом специфики производства или вида оказываемых услуг. Скажем при работе предприятия по интенсивному графику, в три смены, выгодней применять метод суммы чисел или метод уменьшающегося остатка, а для сезонных производств метод равномерного списания или методом начисления износа пропорционально объему выполненных работ. При грамотном выборе метода амортизации предприятие получит выгоду при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) ОС, что не мало важно.

В отчетности обычно указывают данные о выбранном методе, а также о сумме износа за год и накопленном износе на конец года.

Большинство объектов основных средств под влиянием различных факторов (природных, экономических и т. д.) изнашиваются морально и физически. Износ характеризуется утратой первоначальных свойств. Следствие износа -- снижение стоимости основных средств. Поэтому, чтобы правильно спланировать замену старых активов на новые, необходимо установить реальную степень износа.

Источником возмещения средств, израсходованных на приобретение, изготовление, сооружение объектов основных средств, является выручка организации от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Следовательно, организация должна предусмотреть возмещение затрат на приобретение основных средств при формировании себестоимости выпускаемой с их помощью продукции или выполняемых работ (оказываемых услуг). Реализовать данную задачу призван механизм начисления амортизации по объектам основных средств.

Амортизация -- это процесс постепенного перенесения стоимости внеоборотных активов на производимый с их помощью продукт в течение рассчитанного срока полезной службы данных активов.

Особенностью основных фондов является перенесение части их стоимости на стоимость готовой продукции. Это перенесение происходит таким образом, чтобы за период эксплуатации основных фондов произошло их возмещение. Возмещение основных фондов путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции (себестоимость) или на выполненную работу называется амортизацией. Она осуществляется с целью накопления денежных средств для последующего полного или частичного воспроизводства основных фондов. В условиях рыночных отношений величина амортизационных отчислений оказывает существенное влияние на экономику предприятия. С одной стороны, слишком высокая доля отчислений увеличивает величину издержек производства, а следовательно, снижает конкурентоспособность продукции, уменьшает объем получаемой прибыли и поэтому сокращает диапазон возможностей предприятия по его экономическому уровню развития. С другой стороны, заниженная доля отчислений удлиняет срок оборачиваемости средств, вложенных в приобретение основных фондов, а это ведет к их старению и, как следствие, к снижению конкурентоспособности, потере своих позиций на рынке.

Таким образом, величина амортизационных отчислений является функцией многих переменных. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейным;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. 

Список используемой литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.02.2012)

2. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», от 30.03.2001 № 26н, (ред. от 24.12.2010), (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689)

3. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации», от 01.07.2013 № 65н, (ред. от 02.06.2015)

4. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2013. - 125 с.

5. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 8. - с. 45 - 48

6. Бухгалтерский учёт: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Иванкевич, Н.П. Кондраков и др; Под. Ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учёт, 2012. - 334 с.

7. Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 278 с.

8. Вещунова Н.Л. «Бухгалтерский и налоговый учет»: учебник./ М. «Проспект», 2012. - 310 с.

9. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту. Москва, «КНОРУС», Новосибирск, «ЭКОР», 2011. - 266 с.

10. Дмитриев М.В. Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия: Учебник. - 4-е изд., доп. и перераб. М.: Экономики, 2010. - 408 с.

11. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: - 3-е издание перераб. и доп. - М. : ООО «МЕДпресс»; - Элиста. : АПП «Джангар», 2012. - 389 с.

12. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - 2-е изд., перераб. и допол.- М.: Финансы и статистика, 2013. - 368 с.

13. Козлова Е.П. Бухгалтерский учёт в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 299 с.

14. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. «Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности» М: «Герда», 2012. - 481 с.

15. Лигачева Л.А. Бухгалтерский учет: Учеб. пос. в 2 ч. - М.: ИМПЭ им. А.С. Грибоедова, 2010. - 284 с.

16. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс. - M.: СИРИН, 2013. - 556 с.

Размещено на Allbest.ru

...