Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

При планировании проверки ОС можно определить перечень вопросов, имеющих специфику, определяемую проверяемым объектом:1) правильно ли оформляются и отражаются в учёте операции по поступлению и выбытию объектов ОС;2) включаются ли в расчёт среднегодовой стоимости имущества имущество, полученное в хоз. ведение.Право хоз. ведения имуществом относится к вещным правам. Целью Ауд.проверки учёта поступления ОС явл-ся подтверждение того, что приобретённые ОС были правильно отражены в учёте (ведётся раздельный учёт имущества, полученного от учредителя и приобретённого в результате предпринимательской деятельности) и представляют собой стоимость реальных объектов, введённых в эксплуатацию.

Здесь аудитору необходимо проанализировать по каждой операции учета поступления, движения и выбытия объектов ОС правильность отражения их в учёте, целесообразность и законность.

Аудитор должен определить основания для выбытия (безвозмездная передача, списание в случае морального и физического износа, ликвидация при авариях и стихийных бедствиях) и установить законность осуществления данных операций и правильность отражения в бухгалтерском учёте, а

В ходе аудита нематериальных активов нужно проверить правильность документального оформления и отражения в бух. учёте приёмки нематериальных активов. Нематериальные активы не имеют материально-вещественной (физической) основы, поэтому на практике часто возникает вопрос о бухг. контроле за фактич. поступлением в организацию и использованием того или иного объекта нематериальных активов. Оприходование нематериальных активов должно производиться на основании соответствующих документов (актов приёма-передачи, договоров, бухгалтерских справок и др.), подтверждающих факт передачи объекта.

По данным первичных документов нужно проверить правильность оформления документов, как с юридической, так и с экономической точек зрения, подтверждающих законность и экономическую целесообразность приобретения нематериальных активов. Документ о приёмки НА должен фиксировать факт их объективного существования, поступления на предприятие и введения в эксплуатацию.

Амортизация по НМА относится на себестоимость продукции (работ, услуг) в сумме, исчисляемой ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости НА и срока их полезного использования. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчёте на 10 лет (но не более срока деят-ти орг-ции) По текущим НА (патенты, лицензии, программное обеспечение вычислит. Техники и т.п.) износ начисляется в течение 1 года.

2. Аудит операций с товарно -материальными ценностями

В процессе проверки операций с ТМЦ аудиторы решают следующие задачи:

- изучение состава ТМЦ, ознакомление с условиями их хранения;

- подтверждение первичной оценки систем внутреннего контроля и бух. учета ТМЦ;

- подтверждение правильности оценки запасов и отражения операций по их поступлению и использованию (реализации) в учете;

- оценка качества проводимых инвентаризаций ТМЦ.

По данным регистров аналитического учета аудиторы изучают состав ТМЦ и устанавливают, к каким классификационным группам они относятся (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и т. д.; основные и вспомогательные, покупные товары, товары собственного производства и т.д.), величину складских запасов, интенсивность их обновления. В процессе изучения договоров поставки, первичных документов, опросов сотрудников выясняется география поставщиков, условия поставки, формы расчетов с поставщиками, иные закупки. Ознакомление с учетной политикой позволяет определить применяемые на предприятии методы внутреннего контроля за использованием материалов (инвентаризация, документирование, партионный раскрой и др.); применяемый вариант оприходования ТМЦ и учетные цены на них. Аудиторам следует также убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций. Аудиторам также необходимо по результатам тестирования установить оценку надежности систем внутреннего контроля. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск.

Решая следующую задачу, аудиторы выясняют, в результате каких операции ТМЦ поступают на предприятие и осуществляется их расход (выбытие), К числу операций по приходу ТМЦ относятся: приобретение по безналичному расчету; приобретение за наличный расчет; поступление по бартеру; безвозмездное получение; поступление в качестве вклада в уставный капитал. Выбытие сырья и других материальных оборотных средств происходит в результате: использования в процессе производства и управления; реализации ни сторону; безвозмездной передачи, взноса в счет вклада в уставный капитал.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с ТМЦ, являются следующие:

- отсутствие первичных приходно-расходных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- неправильное исчисление фактической стоимости заготовления;

- списание в расход неоприходованных материальных ценностей

- списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту их расхода, отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение:

- арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки.

3. Общие требования, виды, структура и порядок составления аудиторского заключения. Подготовка и представление письменной информации аудитора руководству экономического субъекта

Аудиторское заключение -это официальный документ, предназначенный для пользователей бух. отчетности аудируемых лиц и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности бух. отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бух. учета законодательству РФ.

Заключение аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бух. отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" По результатам проведенного аудита бух. отчетности предприятия аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в одной из следующих форм:

1. Безусловно положительное заключение означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

2. Условно положительное заключение означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

3. Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и фин. результатов его деятельности за отчетный период, исходя из требований действующих нормативных актов.

4. Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказ от выдачи заключения) означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская организация не может выразить и не выражает мнение о бух. отчетности предприятия (в одной из приведенных выше форм).

Если предприятие имеет филиалы и представительства, то проверяемая отчетность должна содержать показатели их деятельности. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Существенность этих обстоятельств определяется аудиторской организацией исходя из требований нормативных актов и аудиторских стандартов. Если заключение, выдаваемое аудиторской организацией, не является безусловно положительным, то в нем должны быть раскрыты все существенные обстоятельства такого заключения.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бух. отчетность, в отношении которой проводился аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей:

1. Вводная часть содержит название документа и представляет собой общие сведения об аудиторской организации).

2. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской организации предприятию об основных результатах проверки состояния внутреннего контроля, учета и отчетности, а также соблюдения предприятием действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

Результаты проверки представляются в произвольной форме. Характеристика общих результатов проверки состояния бух. учета и отчетности на предприятии должно включать: общую оценку соблюдения установленного порядка ведения учета и отчетности, описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений такого порядка.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Действия аудитора при выявлении искажений бух. отчетности" определяет следующие возможные виды нарушений:

- отклонения от установленных законодательством правил ведения бух. учета и отчетности;

отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода учетной политики

- нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства;

- прочие виды нарушений, влияющих на искажение бух. отчетности.

В аналитической части заключения должна быть также отражена оценка влияния существенных нарушений нормативных актов на достоверность бух. отчетности предприятия.

3. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации о достоверности бух. отчетности предприятия и должна включать: указание на нормативный акт. которому должна соответствовать отчетность; распределение ответственности руководства предприятия и аудиторской организации в отношении бух. отчетности (руководство предприятия несет ответственность за подготовку и достоверность отчетности, а аудиторская организация - за высказанное мнение о достоверности I отчетности); указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного; мнение аудиторской организации о достоверности отчетности; вывод о применимости (неприменимости) к предприятию допущения непрерывности деятельности; дату аудиторского заключения (устанавливается не ранее даты подписания бух. отчетности).

В качестве обстоятельств, оказавших влияние на мнение аудиторской организации, могут рассматриваться выявленные в ходе аудита факты невыполнения руководством предприятия требований нормативных документов по бух. учету и налогообложению. Если аудиторы пришли к выводу, что такие факты существенно повлияли на достоверность бух. отчетности, то они должны представить условно положительное или отрицательное заключение. В случае, когда руководство и (или) персонал предприятия препятствуют аудиторам в получении достаточной информации о том, что факты невыполнения нормативных актов существенно исказили отчетность, они должны составить отрицательное заключение или отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

Прилагаемая к аудиторскому заключению бух. отчетность должна быть составлена по установленной форме и в целях идентификации должна быть помечена подписью (штампом) аудиторской организации. Если в ходе аудита выявлены существенные искажения отчетности, то в прилагаемую к аудиторскому заключению отчетность предприятием должны быть внесены поправки.

Аудиторская организация должна предоставить проверяемому предприятию в установленные в договоре на проведение аудиторской проверки сроки.

В том случае, когда проаудированная бух. отчетность предприятия является частью документа, содержащего помимо этой отчетности прочую информацию, аудиторская организация должна изучить эту прочую информацию на предмет ее непротиворечивости во всех существенных аспектах проаудированной бух. отчетности. Документом, содержащим проаудированную бух. отчетность, может быть, в частности, годовой отчет акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) или проспект эмиссии.

Если при рассмотрении прочей информации обнаруживается существенное противоречие между прочей информацией и проаудированной бух. отчетностью, то аудиторская организация:

- определяет, должна ли быть скорректирована прочая информация или проаудированная бух. отчетность;

- уведомляет руководство предприятия о необходимых корректировках.

При проведении аудита, целью которого является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бух. отчетности предприятия, аудиторская организация не несет ответственность за достоверность прочей информации, включенной в документ, содержащий проаудированную бух. Отчетности.

4. Аудит выпуска и реализации продукции

Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации - установление полноты оприходования готовой продукции (ГП), правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной ГП.

Источниками информации для проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции и ее реализацию, являются: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения (ф. № МХ-18), товарные накладные (ф. № ТОРГ-12), доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения (ф. № МХ-19), выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, платежные требования и др.), кассовые документы о поступлении выручки (приходные кассовые ордера, квитанции строгой отчетности и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 40, 43, 45, 46, 50, 51, 62, 90 и др., Главная книга, Положение об учетной политике предприятия и др.

В ходе проверки выпуска готовой продукции и ее реализации аудиторы решают следующие задачи:

- подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки ГП;

- подтверждение первоначальной оценки систем бух. учета и внутреннего контроля;

- установление полноты оприходования ГП;

- подтверждение объемов реализованной (отгруженной) продукции;

Прежде всего аудиторы должны выяснить выбранный вариант оценки ГП, он д.б. зафиксирован как элемент учетной политики предприятия, а в рабочем плане счетов - установлены соответствующие счета ля ее учета: 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "ГП". Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции четов.

По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск.

Полнота оприходования произведенной продукции м.б. проверена путем составления альтернативного баланса расхода материалов и выхода ГП исходя из нормативных затрат.

Для проверки объема производства продукции используются данные первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации НЗП, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43 "Готовая продукция", сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства". Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг проверяется путем сопоставления кредитовых оборотов по счетам 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" и дебетовых оборотов по счету 90-2 "Себестоимость продаж".

Правильность определения себестоимости реализованном продукции аудиторы выясняют путем арифметического пересчета соответствующих показателей "Расчета фактическом себестоимости реализованной (отгруженной) продукции" , а также путем составления товарного баланса в натуральном и стоимостном выражении по отдельным видам продукции. При этом показатели товарного баланса должны быть сверены с аналогичными показателями других документов:

- остаток ГП на начало и конец отчетного периода, выпуск за отчетный период и отгрузка (реализация) по учетной цене (плановой, нормативной себестоимости и др. в зависимости от принятого варианта учета) подтверждается данными аналитического учета движения ГП в бухгалтерии и (или) информацией оперативного учета в производственно-диспетчерской службе;

- остаток ГП на начато и конец отчетного периода по фактической себестоимости подтверждается сальдо по счету 43 "ГП" на начало и конец отчетного периода. Выпуск из производства по фактической себестоимости подтверждается информацией ведомости сводного учета затрат на производство.

Отгрузка ГП по фактической себестоимости определяется как алгебраическая сумма отгрузки по учетным ценам и отклонений. Сумма отклонений рассчитывается исходя из уровня среднего процента отклонений. В свою очередь средний процент отклонений определяется как отношение суммы отклонения фактической себестоимости от учетной цены к сумме остатка ГП на начало периода и ее выпуска за период по учетной цене. Отклонения со знаком "плюс" (перерасход) отражаются на счетах 43 "ГП" (40 "Выпуск продукции (работ, услуг)") и 90-2 "Себестоимость продаж" обычной записью, а со знаком "минус" (экономия) - сторнировочной. Если учетной политикой.предприятия предусмотрен порядок отнесения ОХР (косвенных) расходов, учитываемых на счете 26 "ОХР", в конце месяца на счет 90-2 "Себестоимость продаж", аудиторы должны удостовериться в правильности распределения этих расходов между видами деятельности. Это особенно важно, если обложение отдельных видов деятельности предприятия налогом на прибыль производится по различным ставкам. Поэтому проводится соответствующий арифметический расчет, цель которого - проверить правильность распределения косвенных расходов пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности.

Аналогичному контролю подвергаются и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции и включают расходы: на тару и упаковку, по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны и автомобили, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, расходы на рекламу и др. Они учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".

Аудиторы должны изучить также правильность отражения в учете реализации продукции (работ, услуг) при осуществлении товарообменных (бартерных) операций, расчетов путем зачета взаимных требований особенно при многосторонних зачетах), при получении векселей банка и третьей стороны за отгруженную продукцию и др. Объектом их внимания должны быть: документальное подтверждение совершенных хозяйственных операций, применяемые схемы корреспонденции счетов по исчислению различных налогов (на прибыль, НДС и др.).

Свои выводы аудиторы обосновывает данными проверяемых первичных документов и учетных регистров, результатами производимых контрольных арифметических расчетов. Обнаруженные в ходе аудита ошибки нарушения они регистрируют в рабочей документации и определяют их количественное влияние на показатели бух. отчетности.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки выпуска готовой продукции и ее реализации, являются следующие:

-ведение бух. учета реализации продукции "по оплате";

-неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

-несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации продукции по бартеру, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований и другим операциям.

5. Аудит финансовых результатов и использование прибыли

Цель аудита финансовых результатов и использования прибыли - установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

В процессе аудиторской проверки фин. результатов деятельности предприятия используются следующие нормативные документы:

1. План счетов бух. учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

2. Положение по ведению бух. учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

3. ПБУ 4/99 и ПБУ 9/99 ПБУ 10/99 ПБУ 3/2000 ПБУ 1/98

4. Методические указания по проведению анализа фин. состояния организаций, утв. Приказом Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству РФ от 23.01.2001 г. № 16.

Источниками информации для проверки являются: учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, первичные документы, учетные регистры по счетам 50, 51. 68. 76. 84. 90. 91, 96, 99 и др., Главная книга, ф. № 1,ф. № 2.

В ходе проверки правильности формирования финансовых результатов и распределения прибыли аудиторы должны решить следующие задачи:

- установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

- проанализировать правильность учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов;

- выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

Результаты проверки правильности определения прибыли (убытка) от продаж в значительной степени зависят от качества проведения контрольных процедур на предыдущих этапах контроля себестоимости произведенной и реализованной продукции. Аудиторы осуществляют арифметический контроль формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров по счету 90 "Продажи". Используя метод прослеживания, они обобщают результаты ранее выполненных расчетов влияния выявленных отклонений показатели "Отчета о прибылях и убытках" (ф. № 2). В заключении проверяется правильность отражения на счетах бух. учета показателя "Прибыль (убыток) от продаж".

В процессе решения второй задачи, аудиторы изучают операции, в результате которых формируются операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Обобщая результаты расчета влияния выявленных отклонений на показатели "Отчета о прибылях и убытках" (ф. № 2) по операциям, связанным с выбытием ОС, НМА и другого имущества, аудиторы корректируют показатели: прочие операционные доходы и прочие операционные расходы.

Чтобы выяснить обоснованность отражения в учете соответствующих доходов и расходов, аудиторам необходимо изучить различные документы, удостоверяющие факт их возникновения и величину..

Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

Аудиторы проверяют правильность формирования нераспределенной прибыли, обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли первичными документами, положениями и утвержденными сметами. Кроме того, устанавливается правильность отражения указанных операций на счете 84. Аудиторы должны подтвердить, что в текущем году распределялась только прибыль, полученная в предыдущих отчетных годах. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года является прямым нарушением имущественных интересов акционеров (собственников) предприятия.

В заключении аудиторы должны, установить правильность применяемых схем корреспонденции счетов по учету формирования фин. результатов и распределения прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов аудиторы выясняют путем анализа (прослеживания) первичных документов.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бух. отчетности.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки формирования фин. результатов и использования прибыли, являются следующие:

- включение в состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами;

- неправомерное использование прибыли отчетного года;

- неверная корреспонденция счетов при отражении внереализационных доходов и расходов;

неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84.

6. Аудит расчётов по оплате труда

аудит проверка нематериальный продукция

Цель аудита расчетов с персоналом - проверка соблюдения действующегo законодательства о труде, правильности начисления зар. платы и удержаний из нее. документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

Аудиторская проверка расчетов с персоналом является весьма трудоемкой для средних и крупных предприятий по причине их разнообразия. Данная группа расчетов помимо взаимоотношений предприятия со своими работниками по поводу оплаты труда включает также расчеты по прочим операциям: личному страхованию, предоставленным ссудам, оплате товаров в кредит, возмещению причиненного ущерба и др.

Источниками информации для проверки расчетов с персоналом являются штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров кредит и др., табеля учета использования рабочего времени и учета заработной платы (ф. №Т-12), наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные, расчетные и платежные ведомости (ф. №№ Т-49, Т-51 и Т-53), лицевые счета (ф. № Т-54) и налоговые карточки работников, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации имущества, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 68, 69, 70, 73, 76, 91, 94 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.

Задачами аудита расчетов с персоналом являются:

- подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бух. учёта расчетов с персоналом;

- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

- установление законности и полноты удержаний из зар. платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, ПФ РФ. других юр.и физ. лиц;

- проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

- проверка правильности оформления и отражения в учета расчетов с персоналом по прочим операциям.

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда и по другим операциям, аудиторы должны выяснить: какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии, имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами), кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризирован ли данный участок учета и др.

При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и соблюдения условий контрактов, а при сдельной выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за учет выполненных работ, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений.

Следует обратить внимание на правильность оформления и начисления штатных выплат работникам. Аудиторы осуществляют взаимную сверку показателей, указанных в первичных документах, с показателями, использованными для расчета конкретных выплат; определяют соответствие произведенных начислений требованиям законодательства и положению об оплате труда, действующему на предприятии; выполняют арифметический контроль показателей.

Аудиторы изучают также своевременность и полноту удержания из начисленной зар. платы подоходного налога, взносов в ПФ РФ, задолженности по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба, платежей по полученным ссудам, за купленные в кредит товары, по исполнительным листам и др.

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется внимание, является налог на доходы физических лиц. При этом осуществляется арифметический контроль сумм удержанного налога, подтверждается правомерность освобождения от налогообложения отдельных доходов и применения налоговых вычетов, предусмотренных действующим законодательством.

Удержания по исполнительным лицам должны производиться только при наличии этих листов или на основании личного заявления работника. Удержания за товары, проданные в кредит, и по ссудам осуществляются на основании поручения-обязательства или договора.

Далее устанавливается соответствие указанных в учетных регистрах схем корреспонденции счетов по начислению зар. платы и удержаний из нее схемам корреспонденции счетов, предусмотренных Планом счетов. Подтверждается соответствие данных аналитического и синтетического учета по начисленной, выплаченной и депонированной заработной плате. Для этого осуществляется арифметический контроль в разрезе табельных номеров и итоговых записей по расчетным ведомостям. Сумма невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Аудиторская проверка расчетов с персоналом по прочим операциям, учет которых ведется на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" на соответствующих субсчетах по видам операции, направлена на установление реальности и достоверности задолженности по этим операциям

Проверяя операции по предоставлению займов, необходимо установить реальность задолженности по ссудам за работниками; наличие договоров займа на жилищное строительство и другие цели; за счет каких источников выдавались ссуды; предусмотрено ли начисление процентов то ссудам; полностью ли погашена задолженность по ссуде при увольнении работника.

Анализируя расчеты по возмещению работниками материального ущерба, аудиторы должны выяснить: причины возникновения ущерба (несоблюдение условий хранения ТМЦ, отсутствие контроля за их сохранностью, несвоевременное или формальное продление инвентаризаций и др.); полностью ли отнесены на виновных лиц суммы по недостачам; соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения информации о фактах недостач, хищений, порчи ценностей.

Выявленные в ходе проверки ошибки и отклонения фиксируются в рабочей документации аудиторов с указанием нарушенных нормативных документов и определением количественного влияния на показатели бух. отчетности.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки:

- отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений, договоров подряда и др.);

- ошибки при начислении выплат по средн. заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

- ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т. п.);

- неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли в себестоимость продукции или за счет чистой прибыли предприятия вместо отнесения их на виновных лиц.

7. Организация и проведение аудиторской проверки

Три основных этапа аудиторской проверки:

1)Планирование, на этом этапе осуществляется предварительное знакомство с клиентом, оформляется письмо-обязательство и договор, рассчитывается уровень существенности и оценивается аудиторский риск, разрабатывается общий план и программа проверки;

2)Сбор аудиторских доказательств, на этом этапе выполняется тестирование средств контроля и проводятся аудиторские процедуры по существу;

3)Завершение аудита, на этом этапе завершается подготовка рабочей документации, формируется мнение аудитора и оформляются итоговые документы.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности ''Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности" основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:

- планирование аудита;

- получение аудиторских доказательств;

- использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами;

- документирование аудита;

- обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Названные мероприятия целесообразно осуществлять в рамках четырех основных этапов проведения аудита:

· подготовка аудиторской проверки,

· планирование аудита,

· выполнение аудиторских процедур,

· оформление результатов аудита.

- На подготовительном этапе происходит установление взаимоотношений между аудиторской организацией и предприятием-клиентом. До заключения договора об оказании аудиторских услуг аудиторская организация должна в достаточной мере ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

-Планирование аудита осуществляется после заключения договора об оказании аудиторских услуг в соответствии с требованиями аудиторских правил (стандартов) и условиями договора. На основе предварительного изучения систем внутреннего контроля и бух. учета аудиторы оценивают аудиторский риск и определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе решается также вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской группы.

- На этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиторских доказательств и их документирование.

- В процессе оформления результатов аудита обобщаются материалы проверки, формулируется мнение аудиторской организации относительно достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия ее действующему законодательству, составляется информация руководству проверяемого предприятия и аудиторское заключение.

Перед началом проверки проводится инструктаж членов аудиторской группы, за каждым из них закрепляется конкретный раздел программы аудита. Управление работой ассистентов возлагается на старших аудиторов и включает: четкое формулирование задания, указание конкретных объектов проверки и методов ее проведения, обеспечение необходимыми справочными данными, контроль выполнения задания. Они осуществляют также обобщение материалов проверки и подготовку аудиторского заключения (отчета). В ходе проверки аудиторам необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная, аудиторами в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бух. учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников. При проведении первичного аудита бух. отчетности предприятия аудиторской организации следует получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться в достоверности начальных и сравнительных показателей этой отчетности. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности" для получения таких доказательств аудиторам следует убедиться, что:

- начальные и сравнительные показатели проверяемой бух. отчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой бух. отчетности;

- конечные и сравнительные показатели бух. отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

- в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бух. отчетности результаты корректировок раскрыты в пояснениях к проверяемой бух. отчетности;

- учетная политика предприятия применяется на постоянной основе, а внесенные в нее изменения, влияющие на начальные и сравнительные показатели бух. отчетности, надлежащим образом оформлены.

Полученные в ходе аудита доказательства следует обязательно документировать, то есть отражать в рабочих документах аудитора. Требования к содержанию, оформлению и порядку хранения рабочей документации аудита определены в правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Документирование аудита".

Все документы, подготовленные аудиторами или полученные от клиента и третьих лиц на стадии планирования и в ходе проверки, должны помогать эффективно проводить аудит, оперативно контролировать и правильно оценивать результаты проверки.

К рабочей документации аудита относятся: планы и программы проведения аудита; копии учредительных и других внутренних документов проверяемого предприятия (протоколов, договоров). Аудиторская документация является собственностью аудиторской организации. Однако содержащаяся в ней информация конфиденциальна и не подлежит использованию без согласия клиента.

Для сбора аудиторских доказательств, применяются различные процедуры. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства» определяет следующие основные методы получения аудиторских доказательств:

1. Проверка арифметических расчетов предприятия-клиента заключается в проверке арифметической точности данных документов и учетных записей путем независимого выборочного пересчета.

2. Инвентаризация - прием, который позволяет получить точную информацию о состоянии имущества и фин. обязательств предприятия. В ходе проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации.

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторам проконтролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией предприятия. В процессе проверки аудиторы устанавливают действительный порядок учета хозяйственных операций на предприятии, последовательность совершаемых формальных действий (процедур), выявляют пропуски и отклонения, которые ведут к ослаблению внутреннего контроля.

4. Подтверждение (сверка расчетов) - прием, используемый для получения в письменном виде информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах учета расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности. Запросы на подтверждение готовят в виде документа от имени руководства предприятия-клиента в адрес третьей стороны.

5. Устный опрос персонала, руководства предприятия-клиента и третьих лиц может проводиться на всех стадиях проверки и имеет целью познакомиться с особенностями работы отдельных сотрудников, подразделений, выяснить уровень их квалификации, состав выполняемых работ, порядок документооборота и др.

6. Проверка документов заключается в установлении реальности определенных документов и правильности их оформления. Для этого аудиторам рекомендуется выбрать определенные записи в учете регистрах и проследить их движение вплоть до того первичного документа, который должен подтвердить реальность и целесообразность этой операции.

7. Прослеживание (сканирование) - это процедура, в ходе которой аудиторы проверяют отдельные первичные документы, полноту их отражения в учете, правильность указанной корреспонденции счетов. Это позволяет определить нетипичные статьи и операции, отраженные в учете.

8. Аналитические процедуры - это анализ и оценка полученной аудиторами информации, изучение важнейших финансовых и экономических показателей предприятия-клиента с целью выявления необычных и неверно отраженных в учете хозяйственных операций, а также установления причин таких ошибок и искажений:

- сопоставление остатков по счетам за различные периоды

- сопоставление показателей бух. отчетности с плановыми (сметными) показателями;

- оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

- сопоставление фин. показателей (в том числе фин. коэффициентов) деятельности предприятия-клиента с базисными значениями (среднеотраслевыми, рассчитанными для предприятия-лидера);

- сопоставление финансовой и нефинансовой информации

9. Подготовка альтернативного баланса используется для оценки реальности и полноты отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) путем составления баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг). Если в процессе проверки установлены операции со сторонами, то аудиторская организация должна получить достаточные и уместные доказательства, позволяющие достичь приемлемой уверенности, что такие операции правильно отражены и раскрыты в бух. учете и отчетности.

Для получения таких аудиторских доказательств необходимо выполнить следующие действия:

- проанализировать наиболее крупные сделки на предмет выявления их подлинных и фин. аспектов;

- провести необходимые исследования в отношении связанных с предприятием сторон;

- запросить подтверждения у независимых источников;

- обсудить с руководством предприятия цели и условия операций, по которым у аудиторов возникли вопросы;

- получить от связанных сторон подтверждения относительно целей, условий и денежных сумм операций;

- сопоставить сведения, полученные из различных источников.

Если в бух. отчетности проверяемого предприятия присутствуют оценочные значения (резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, резервы предстоящих расходов и платежей, различные фонды, регулирующие статьи бух. отчетности, например, амортизация ОС, амортизация НМА, и др.), то аудиторская организация должна получить достаточные аудиторские доказательства их достоверности. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете" для получения исчерпывающих доказательств аудиторам необходимо применять один из следующих методов или их комбинацию:

- анализ и проверка процедуры, используемой руководством предприятия для расчета оценочного значения;

- использование независимой оценки для сравнения с оценочным значением, подготовленным руководством предприятия;

- анализ последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение

Конкретные методы сбора аудиторских доказательств аудиторская организация устанавливает самостоятельно, исходя из условий проведения проверки и особенностей изучаемых объектов контроля.

Аудиторская выборка исключительно широко применяется при осуществлении аудиторских проверок. Выборочный контроль. Это вызвано, прежде всего, стремление аудиторов сэкономить время и уменьшить стоимость работ по сравнению с проведением сплошной проверки. Выборочные проверки применяются также в тех случаях, когда нет необходимости в абсолютно полной проверке ввиду очевидной незначительности возможных неточностей и ошибок. При этом применение метода выборочного контроля не должно снижать эффективности аудита в целом.

Таким образом, цель выборочной проверки - сокращение времени и стоимости аудита при обеспечении должного его качества.

8. Контроль и аудит МПЗ

При проверке бухгалтерского учета материалов проводится аудитором:

проверка достоверности балансовых показателей по статьям «Производственные запасы» устанавливают наличие тождества между данными баланса, Главной книги, журналов-ордеров и других учетных регистров. Источником информации о материальных ценностях служит первичная документация.

проверка полноты оприходования материалов аудитору следует учитывать условия и формы расчетов с поставщиками выбранный вариант оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям.

проверка документов на списание материалов в производство и их нормирование. Наибольшее распространение в качестве расходных документов получили лимитно-заборные (лимитные) карты.

Проверка неотфактурованных поставок (по которым поставщики не предъявили к оплате счетов-фактур).

Если у клиента имеются материальные ценности в пути, т.е. оплаченные, но еще не прибывшие к концу месяца, то аудитору целесообразно убедиться в том, что они впоследствии получены и оплачены или включены в состав кредиторской задолженности на дату составления баланса.

Проверка списания потерь материалов. Особенно тщательно должны быть проверены документы на списание недостач, порчи и уценки материалов, а также правильность применения норм естественной убыли при перевозках некоторых видов материале.

К наиболее характерным ошибкам по учету материалов можно отнести следующие:

отсутствие первичных приходно-расходных документов, либо оформление их с нарушением требований;

не правильное исчисление фактической себестоимости материалов;

списание в расход не оприходованных материальных ценностей;

списание материальных ценностей на производство по мере отпуска их со склада,а не факту их расхода;

отсутствие норм расходов материалов, либо их не соблюдение;

арифметические ошибки при расчете торговой расценки.

Контроль использования материалов

Контроль за потреблением материалов на любом предприятии должен осуществляться в 3 этапа- предварительный, текущий и последующий.

1)Средством предварительного контроля, за расходованием материальных ресурсов является лимитирование большой части их расходов и учета отпуска в производство с помощью лимитных карт.

2)Методы текущего учета и контроля использования материалов в производстве не одинаковы в отраслях промышленности и зависят от специфических условиях производства продукции и особенностей материальных ресурсов. Однако всеми отраслевыми инструкциями по учету материалов, учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции рекомендовано предприятием применение трех методов выявления отклонений фактического расхода от планового или нормативного- метод документирования, партионного раскроя и инвентарный. Степень использования этих методов на предприятиях разных отраслей промышленности не одинакова.

В первую очередь при проверке использования материалов следует установить соответствие данных складского учета данным синтетического учета по счету 10, для чего общий итог ведомости остатков на конец месяца сверяют с остатками на конец месяца, которые приведены в Ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары. Общие обороты выбытия материалов за месяц по всем складам и остатки материалов на конец месяца, приведенные в ведомости, сверяют с кредитовым оборотом и остатком по счету 10 в Главной книге. Эта сверка может быть проведена в ведомости проверки оборотов по выбытию товарно-материальных ценностей (ТМЦ).

При установлении отклонений устанавливают их причины и виновных лиц.

...