Учет процессов производства

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Содержание

Введение

1. Учет хозяйственных операций на забалансовых счетах. Привести примеры

2. Бухгалтерская отчетность организации, ее состав, порядок составления и сроки представления отчетности

3. Классификация бухгалтерских счетов по различным основаниям

4. Классификация процессов производства. Учет процессов производства

5. Понятие незавершенного производства, его текущий учет на счетах бухгалтерского учета

6. Понятие и классификация нематериальных активов

7. Задача

Список литературы

учет хозяйственный забалансовый отчетность

Введение

Все организации, за исключением тех, кто применяет УСН, обязаны вести бухучет. Это закреплено в Законе от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее -- Закон № 129-ФЗ). За нарушение Закона № 129-ФЗ предусмотрена административная ответственность для должностных лиц организации (директора или главбуха) в виде штрафа в размере от двух до трех тысяч рублей.

В реальности данный аргумент действует не всегда и часто в маленьких компаниях отсутствует и бухгалтер и бухучет. Но нужно понимать, что бухучет - это не только проводки, то есть запись «дебет» -- «кредит», это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации. Эта система способна регистрировать все происходящее на предприятии. И давать ответы на такие вопросы как: приносит ли бизнес прибыль, надо ли открывать новую производственную линию, достаточны ли объемы продаж и др.

Бухгалтерский учет ведется на основании первичных учетных документов, которыми оформляются все хозяйственные операции, проводимые организацией. Такие документы принимаются к учету, если они составлены по типовой форме (утвержденной Росстатом) или по форме, разработанной организацией самостоятельно и утвержденной учетной политикой, с указанием обязательных реквизитов. Первичный документ составляется в момент совершения операции, а если это невозможно -- непосредственно после ее окончания.

Одна из основных задач при создании бухучета в организации - это обеспечить своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных. Эти обязанности должны быть возложены на лиц, составляющих и подписывающих эти документы.

Отсутствие первичных документов - это также грубое нарушение Закона № 129-ФЗ. За это предусмотрено наказание, аналогичное тому, которое наступает за неведение бухучета. Более того, если первичных документов нет, то организация не сможет подтвердить свои расходы для целей налогообложения. А это приведет к доначислению налога на прибыль и отказ в вычетах по НДС. То есть, в конечном итоге, фирме придется заплатить налогов больше, чем при нормальной организации системы учета.

Закон № 129-ФЗ дает руководителю право вести бухучет лично; учредить бухгалтерскую службу, возглавляемую главбухом; ввести в штат должность бухгалтера; передать ведение бухучета сторонней специализированной организации. Безусловно, решение этого вопроса зависит от размера компании и объема работы.

Но в каждом случае существует ряд нюансов. Например, если директор решил вести бухучет лично, это должно найти отражение в учетной политике. Также нужно издать приказ о возложении на себя обязанностей главбуха. И более того, при таком варианте в штатном расписании должности главбуха быть не должно. Эти разъяснения дал Роструд в письме от 28.12.2006 № 2263-6-1.

Если же в штатном расписании есть должность главного бухгалтера, то нести ответственность за ведение бухгалтерского учета будет принятый на работу главбух. Кроме того, все денежные и расчетные документы, а также финансовые и кредитные обязательства организации будут недействительны без его подписи и не должны приниматься к исполнению (п. 3 ст. 7 Закона № 129-ФЗ). Наличие данного требования в законодательстве может вызвать следующий вопрос: нужна ли подпись главбуха на кредитном договоре, на векселях, на договоре поручительства и т.п.? Нет, ни на вексельные, ни на кредитные обязательства данное требование не распространяется. Ведь действовать от имени организации без доверенности имеет право только руководитель. И раз законодатель не наделил главбуха подобными полномочиями, а ГК РФ подпись главбуха не называет в качестве обязательного реквизита подобных договоров, значит, они будут действительны без его визы.

В случае принятия решения о создании бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером, руководителю необходимо помнить, что главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее руководителем организации, подчиняется только непосредственно директору. И именно главбух несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций, документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации. При этом ответственность за последствия полностью будет нести руководитель. Даже если руководитель не ведет бухучет лично, и в штате компании есть главный бухгалтер, от обязанности утверждать некоторые документы, имеющие непосредственное отношение к бухучету, директора никто не освободит. Итак, согласно Закону № 129-ФЗ руководитель своим приказом утверждает учетную политику организации для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. А именно: рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации, правила документооборота и др. (ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Обратите внимание, что, начиная с учетной политики на 2009 год, организация должна была утвердить все используемые ею формы первичных документов, а не только те, по которым нет типовых.

Утверждение документов из вышеуказанного перечня необходимо для того, чтобы была четко организована система не только бухгалтерского, но и налогового учета, то есть совокупности данных, на основе все тех же первичных учетных документов, которая позволяет определять налоговую базу по конкретному налогу. Чем же налоговый учет отличается от бухгалтерского?

В первую очередь тем, что он позволяет контролировать правильность исчисления, полноту и своевременную уплату всех обязательных платежей. Суммы доходов и расходов, которые учитываются при расчете налога на прибыль формируются согласно порядку, установленному НК РФ. И вот здесь возникает ситуация, когда данные этих двух видов учета могут отличаться друг от друга. Объяснений этому может быть несколько. Например, ряд расходов в бухгалтерском учете отражается сразу и в полной сумме, а в налоговом -- только определенный процент от суммы расходов. Самые распространенные нормируемые расходы: рекламные, представительские, проценты по долговым обязательствам и др.

Руководитель должен понимать, что такие «чудеса» прежде всего связаны с различным нормативным регулированием тех или иных вопросов, различными периодами признания доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Еще один пример -- продажа объектов недвижимости. Согласно гражданскому и бухгалтерскому законодательству продавец не отражает в учете реализацию до тех пор, пока право собственности не будет зарегистрировано новым собственником. А с точки зрения налогообложения, продавец должен сформировать базу по налогу на прибыль и начислить НДС сразу после подписания акта приемки-передачи имущества.

Еще один вопрос, который неразрывно связан с организацией бухучета - это сдача бухгалтерской отчетности. Ведь организации представляют в налоговые органы не только декларации, но и баланс, отчет о прибылях и убытках и т.п. Более того, учетную политику нужно также ежегодно представлять в налоговые органы.

Безусловно, при наличии в штате бухгалтера руководителю нет нужды лично разбираться со сроками сдачи отчетности и уплаты налогов, но бухгалтерия, как любой участок организации, требует тщательного контроля. Минимальный объем информации, которой должен располагать руководитель, включает в себя:

* отчет о прибылях и убытках;

* отчет о движении денежных средств -- сколько было, поступило, потратили, выплаты заработной платы и подотчетных сумм;

* платежный календарь -- за что, когда, кому и сколько заплатить;

* сроки и суммы уплаты налогов;

* график погашения дебиторской и кредиторской задолженности.

Данные отчеты сдаются в соответствии с установленным руководителем графиком. Больший объем информации зависит от организационной структуры предприятия.

1. Учет хозяйственных операций на забалансовых счетах. Привести примеры

План счетов, предусматривающий бухгалтерское отражение подавляющего большинства возможных совершаемых операций, активов и обязательств общества, все же не является всесторонним и полным. Именно поэтому в Инструкции по применению Плана счетов предусмотрено, что для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов, а в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей Инструкцией. В целях управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности, следует использовать субсчета, предусмотренные в Плане счетов к соответствующему синтетическому счету. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета (см. Письмо Минфина России от 18.01.2006 N 07-05-06/07).

Характерная особенность учета с использованием забалансовых счетов - он ведется без применения метода двойной записи корреспондирующих счетов, по простой схеме: полученные ценности либо возникшие обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие ценностей или погашен ие обязательств - по кредиту. Аналитический учет по каждому забалансовому счету ведется в общепринятых учетных регистрах либо в формах, разрабатываемых организацией самостоятельно.

Арендатор учитывает арендованные основные средства на счете 001 "Арендованные основные средства" по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям. Вместе с тем гл. 34 "Аренда" ГК РФ не обязывает стороны указывать оценку основных средств, передаваемых в аренду. Поэтому в ситуации, когда стороны эту оценку не согласовали в договоре, учет по счету 001 может вестись в количественном выражении и в нулевой оценке.

В таком случае в разделе бухгалтерского баланса "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах" строка "Арендованные основные средства" не будет содержать числового показателя. Это не будет являться нарушением, что подтверждает сложившаяся арбитражная практика.

Для учета расчетов с арендодателями используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", начисление арендной платы отражается по дебету счетов издержек производства или обращения (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции со счетом 76.

По счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" учитываются товарно-материальные ценности, которые:

- организация-покупатель на законных основаниях отказалась оплачивать (например, по причине ненадлежащего качества).

- по условиям договора запрещены к расходованию (право собственности на которые переходит к покупателю после оплаты);

- оплачены покупателями, оформлены сохранными расписками, но не вывезены от продавца по причинам, не зависящим от сторон договора;

- приняты на ответственное хранение по другим причинам.

Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям-владельцам, видам, сортам, номенклатуре и местам хранения товарно-материальных ценностей. После выяснения всех спорных вопросов и принятия к учету материальных ценностей на соответствующие счета (10 "Материалы", 41 "Товары" и др.) в корреспонденции со счетами расчетов либо возврата материальных ценностей собственнику счет 002 закрывается.

На счете 003 "Материалы, переданные в переработку" учитываются давальческие материалы, т.е. материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции

Если стоимость переработки существенно превышает стоимость полученных материалов, то право собственности на продукт переработки переходит к организации-переработчику.

Материалы учитывают на счете 003 в оценке, предусмотренной договором. Учет на этом счете ведется по заказчикам, видам и сортам поступивших ценностей.

Давальческие операции отражаются следующими проводками:

Дт 003 - получены материалы на переработку;

Дт 20 - Кт 02 "Амортизация основных средств", 10, 23, 25, 26, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 - учтены расходы на переработку;

Дт 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" - Кт 20 - сформирована себестоимость услуг по переработке;

Дт 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" - Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС" - начислен НДС на стоимость работ;

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - Кт 90, субсчет 1 "Выручка" - принят заказчиком результат;

Кт 003 - передана готовая продукция заказчику.

Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" применяется организациями-комиссионерами для учета поступления, движения и выбытия товара, принятого от комитента на комиссию в соответствии с договором комиссии. По такому договору одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Полученные по договору комиссии товары принимаются к учету по дебету счета 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, и списываются с забалансового счета 004 при продаже либо возврате товаров комитенту. Аналитический учет на счете 004 ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам, так как необходимо не только обеспечить сохранность каждой единицы товара, но и правильно произвести расчеты с каждым комитентом.

Комиссионер (консигнатор) делает следующие учетные записи:

Дт 004 - отражена стоимость товаров, принятых для продажи по договору комиссии;

Дт 76 - Кт 76 - отражена задолженность за проданные товары перед комитентом;

Дт 76 - Кт 76 - отражена задолженность покупателей перед комиссионером (по каждому покупателю);

Дт 50 "Касса" (51 "Расчетные счета") - Кт 76 - погашена задолженность покупателей перед комиссионером;

Дт 62 - Кт 90 - отражено комиссионное вознаграждение, уплаченное комитентом комиссионеру;

Дт 51 - Кт 62 - погашена задолженность по комиссионному вознаграждению;

Дт 76 - К 51 - погашена задолженность перед комитентом, исчисленная как стоимость принятых по договору товаров за вычетом суммы комиссионного вознаграждения и других расходов, понесенных комиссионером (если это предусмотрено договором или связано с исполнением комиссионером налоговых обязательств в связи с посредническим договором);

Дт 90 - Кт 44 - списаны расходы комиссионера на продажу;

Дт 90 - Кт 68 - отражена задолженность бюджету по НДС с суммы комиссии;

Дт 90 (99 "Прибыли и убытки") - Кт 99 (90) - отражен финансовый результат по данной операции как сравнение оборотов за отчетный период;

Кт 004 - списана с учета стоимость проданных товаров.

Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа" используется организациями-подрядчиками, выполняющими строительно-монтажные работы, чтобы обеспечить контроль за сохранностью, наличием и движением оборудования, передаваемого заказчиком подрядчику для монтажа.

Учет оборудования на счете 005 ведется по стоимости, указанной в сопроводительных документах. Передача оборудования заказчиком подрядчику при сдаче в монтаж производится на основании акта о приемке-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15).

Организация-подрядчик учитывает операции по монтажу оборудования следующими записями:

Дт 005 - отражена стоимость оборудования, принятого в монтаж;

Дт 20 - Кт 10, 23 и др. - отражены затраты на монтаж полученного оборудования;

Дт 62 - Кт 90 - признана выручка от выполнения работ по монтажу оборудования;

Дт 90 - Кт 20 - списана себестоимость выполненных работ по монтажу оборудования.

Аналитический учет по счету 005 ведется по заказчикам, а также отдельным объектам или агрегатам.

Счет 006 "Бланки строгой отчетности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности: квитанционных книжек, бланков удостоверений, дипломов, абонементов, талонов, билетов, бланков товарно-сопроводительных документов и т.п. Организациям, применяющим бланки строгой отчетности, следует утвердить их перечень, а также назначить ответственных лиц, хранящих и использующих бланки.

Выдаются бланки документов под отчет материально ответственным лицам по накладной или под расписку в книге, а списывать использованные (просроченные) бланки с подотчета материально ответственных лиц следует по акту.

Учет по счету 006 ведется в условной оценке. Поступление в организацию бланков строгой отчетности отражается записью по дебету счета 006. Затраты по покупке (изготовлению) бланков учитываются, как правило, в составе общехозяйственных расходов: Дт 26 - Кт 60, 76 и др.

По мере расходования бланков строгой отчетности или по окончании сроков хранения они списываются со счета 006 кредитовой записью. При этом бланки подлежат уничтожению.

На счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" обобщается информация о дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должника.

Если суммы дебиторской задолженности были взысканы и поступили на счет или в кассу организации, в учете производится запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91, а с забалансового счета 007 задолженность списывается кредитовой записью. Запись по кредиту счета 007 делается также в случае, если закончился пятилетний срок наблюдения за указанной задолженностью и возможность ее взыскания полностью исчерпана.

Счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

Стоимость полученных обязательств по оценочной стоимости учитывается по дебету забалансового счета 008. Аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.

Счет 009 контролирует выданные организацией гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Аналитический учет на счете 009 ведется по каждому выданному обеспечению. По аналогии со счетом 008, если в гарантии не указана сумма, она определяется исходя из условий договора.

По мере погашения обязательств или по окончании срока выданных гарантий их стоимость списывают со счетов 008 и 009.

Счет 010 "Износ основных средств"предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Износ по указанным объектам начисляется в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.

При выбытии отдельных объектов жилищного фонда, включая их продажу и безвозмездную передачу, сумма амортизации по ним списывается по кредиту счета 010. Организация - владелец жилого дома списывает с баланса стоимость проданной квартиры с одновременным отражением ее стоимости на забалансовом счете. Аналитический учет у владельцев жилищного фонда целесообразно вести по каждому проданному объекту (квартире).

Владельцы жилищного фонда делают следующие записи в бухгалтерском учете:

Дт 010 - начислена амортизация на объекты жилищного фонда (единовременно в конце года);

Кт 010 - списана начисленная амортизация по объекту жилищного фонда в связи с его выбытием.

Аналитический учет должен быть организован по каждому объекту внешнего благоустройства.

Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду" используется арендодателем для обобщения информации о наличии и движении сданных в аренду основных средств, если по условиям договора они учитываются на балансе арендатора (например, при лизинге):

Дт 011 - отражена стоимость основных средств, переданных в лизинг;

Кт 011 - списана стоимость основных средств с забалансового учета по их возвращении.

2. Бухгалтерская отчетность организации, ее состав, порядок составления и сроки представления отчетности

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ.

Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организации классифицируют по видам периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность.

Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие.

Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - называют периодической бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями и сводные (консолидированные), которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Состав и сроки отчетности.

Бухгалтерская отчетность организации (за исключением бюджетных учреждений) состоит из:

1. Типовых форм - бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и их использовании, справок и приложений к ним.

2. Специализированных форм.

3. Приложений к ним, предусмотренных нормативными актами.

4. Аудиторское заключение, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

5. Пояснительной записки.

Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Министерством финансов РФ.

Специализированные формы устанавливаются Министерствами и ведомствами РФ для организаций системы по согласованию с Минфином РФ.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. При этом первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций созданных после 1 декабря - по 31 декабря следующего года.

Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Квартальную отчетность необходимо сдать не позднее 30 числа по окончании отчетного периода, а годовую отчетность не позднее 1 апреля следующим за отчетным годом.

Представляемая отчетность оформляется и утверждается в порядке, установленной учредительными документами. Все формы отчета подписываются руководителем и главным бухгалтером организации.

Организация работы по составлению бухгалтерской отчетности

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

Результаты инвентаризации рассматриваются инвентаризационной комиссией с принятием решения, за счет кого должны быть отнесены недостачи, выявленные при инвентаризации, или как оприходованные излишки. Решения комиссией - протоколируются. Протоколы в зависимости от результата и характера недостачи утверждаются руководителем организации.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается во взаимной выверки расчетов с соответствующими предприятиями, организациями и отдельными лицами. Проверка расчетов осуществляется либо путем рассылки письма, либо путем командирования работников бухгалтерии на предприятие.

На основании утвержденных протоколов бухгалтерия производит записи по счетам, приводя тем самым в соответствии данные инвентаризации и текущего счета.

После проведения инвентаризации для обеспечения своевременного составления квартального или годового отчета вводят сводный график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием срока выполнения работ.

Затем производят записи из журналов - ордеров в Главную книгу - оборота по кредиту одного или нескольких счетов и сумм по дебету всех корреспондирующих с ним счетов. После этого подсчитываются обороты по дебету и определяют остатки на первое число следующего месяца по каждому синтетическому счету.

После определения в Главной книге остатков по счетам их сверяют с аналитическими данными, составляют баланс и другие отчетные таблицы по данным результатов журнальной - ордерной формы.

Составление сводной бухгалтерской отчетности.

Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, сформированных в соответствии с методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996 года.

В АО или ООО целесообразно составляют сводную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июля следующего за отчетным годом или на дату проведения годового собрания, если иное не установлено законодательством РФ.

При составлении консолидированной сводной бухгалтерской отчетности материнская организация может дополнить типовые формы данными, необходимыми пользователем сводной бухгалтерской отчетности.

При этом в группы включаются все дочерние предприятия подлежащие консолидации.

Достоверность составления и соблюдения порядка представленная сводной бухгалтерской отчетности обеспечивает руководитель организации, поэтому он должен быть уверен, что предоставленные ему сведения достоверны.

Порядок консолидации баланса зависит от роли материнской компании в уставном капитале АО или ООО. При объединение балансов отдельные статьи активов и пассивов материнской и дочерних организаций складываются.

Бухгалтерский баланс

Баланс в системе бухгалтерской отчетности занимает центральное место. В составе годового отчета он претерпел большие изменения, т.к. приближен требованиям международных стандартов и ориентирован на рыночные отношения.

Актив баланса состоит из двух разделов:

Внеоборотные активы.

Оборотные активы.

Пассив включает в себя три раздела:

Капитал и резервы.

Досрочные пассивы.

Краткосрочные пассивы.

По каждому разделу активы и пассивы баланса подсчитывают итоги. Сумма итогов разделов записывается в последней строке "Баланса" и называется валютой баланса.

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках содержит сведения за отчетный и предыдущие годы:

а) о прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

б) о прибыли по операционным доходам и расходам с выделением процентов к получению и уплате, доходов от участия в других организациях и прочих операционных расходов и доходов;

в) о валовой прибыли;

г) о налоге на прибыль;

д) об отвлеченных средствах из прибыли.

Прибыль подразделяется на прибыль до налогообложения, после налогообложения и чистую прибыли отчетного года. Чтобы рассчитать чистую прибыль отчетного года, необходимо из суммы прибыли до налогообложения вычесть сумму чрезвычайных расходов и прибавить сумму чрезвычайных доходов.

Отчет о движении капитала

Отчет о движении капитала (ф.№ 3) состоит из двух разделов и справки.

В разделе 1 "Собственный капитал" показывают остаток на начало года, поступление, расход (использование) и остаток на конец года составных частей собственного капитала (уставного и добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов накопления и социальной сферы, целевых финансирования и поступлений).

В разделе 2 "Прочие фонды и резервы" показывают остатки на начало и конец года и движение фондов потребления, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.

В справке приводят сведения о чистых активах организации и полученных из бюджета и отраслевых и межотраслевых фондов средствах на финансирование капитальных вложений, научно - исследовательских работ, возмещение убытков, социальное развитие и прочие цели.

Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств состоит из четырех разделов:

1. Остаток денежных средств на начало года.

2. Поступило денежных средств - всего и в том числе по видам поступления.

3. Направлено денежных средств - всего и в том числе по направлениям расходов.

4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Движение денежных средств показывается по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой. Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью предприятия. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением ККМ, позволяет контролировать наличный поток денежных средств.

Приложение к годовому отчету (Ф.№ 5)

В первом разделе предприятие вносит информацию об остатках задолженностей по полученным кредитам и займам на начало и на конец года.

Во втором разделе приводятся данные об остатках кредиторской и дебиторской задолженностей на 1 января 2001 года.

Третий раздел предназначен для расшифровки состава нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащие предприятию.

Четвертый раздел необходим для того, чтобы показать, сколько средств предприятие привлекло и использовало на капитальные и другие вложения долгосрочного характера в течение 2000 года.

Пятый раздел. В это разделе приводится наличие финансового вложения.

Шестой раздел необходим для расшифровки расходов по обычным видам деятельности. И в седьмом разделе приводятся отчисления средств на социальные нужды.

Пояснительная записка

В пояснительной записке должны быть представлены следующие дополнительные данные:

* о финансовом положении;

* об объемах реализации продукции (работ, услуг) по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;

* о составе прочих внереализационных доходах и расходах;

о составе членов совета директоров;

* о способах ведения бухгалтерского учета, отличных от прошлого года и зафиксированных в учетной политике предприятия.

Также в пояснительной записке дается краткая характеристика деятельности предприятия: виды текущей и финансовой деятельности, приводятся здесь и решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределение прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Порядок предоставления бухгалтерской отчетности

В соответствии с законом о бухгалтерском учете все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и других, которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Публикация бухгалтерский отчетности

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных общественных и государственных средств, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетом.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность.

Общее положение по публикации бухгалтерской отчетности, установленные Законом о бухгалтерском учете, для акционерных обществ конкретизированы приказом Минфина РФ от 28 ноября 1996г № 101.

Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Бухгалтерская отчетность публикуется в тысячах рублей.

Публикация бухгалтерской отчетности должна включать: полное наименование общества, отчетную дату, валюту и формат представления числовых показателей отчетности, должности, фамилии и инициалы лиц, подписавших отчетность, местонахождение, сведения об органе государственной статистики в который общество предоставило экземпляр бухгалтерской отчетности, составленный по типовым формам.

Общество должно применять для публикации формы бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому.

3. Классификация бухгалтерских счетов по различным основаниям

Классификация счетов - группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственной операции и определить экономическую нагрузку каждого счета.

Используются следующие виды классификации:

1) В зависимости от того учет каких средств ведется на счетах они делятся на:

a) активные;

b) пассивные;

c) активно-пассивные.

2) По степени детализации ведения учета счета делятся на:

a) синтетические;

b) аналитические;

c) субсчета.

3) По экономическому содержанию счета делятся на 9 групп, которые приведены в типовом плане счетов.

4) По отношению к балансу счета делятся на:

a) балансовые;

b) забалансовые.

5) По назначению, структуре счета делятся на 2 группы:

a) 1-я - для учета хозяйственных средств и источников их образования;

b) 2-я - для учета основных хозяйственных процессов.

Структура основных хозяйственных процессов

Три основные хозяйственные процесса: снабжение, производство, реализация образуют производственный цикл, который многократно повторяется и те хозяйственные средства которые принимают участие в каждом обороте производственного цикла называются оборотными активами, к ним относятся:

- материалы (счет 10);

- готовая продукция (счет 43);

- денежные средства (счета 50, 51, 52).

А те хозяйственные средства которые участвуют не в одном, а во множестве производственных циклах называют внеоборотными средствами,

ним относятся:

- основные средства - ОС (счет 01);

- нематериальные активы - НМА (счет 04).

В торговле отсутствует процесс производства, а оставшихся два процесса снабжение и реализация образую цикл обращения.

Фондовые счета

Предназначены для учета собственных источников образования хозяйственных средств - всех видов капитала и нераспределенной прибыли.

Фондовыми эти счета называют в связи с тем, что Уставный и Резервный капиталы могут иметь название и Уставный и Резервный фонды.

Все фондовые счета - пассивные. К ним относятся 80, 82, 83, 84.

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Предназначен, для учета прибыли которая подлежит распределению.

Учет прибыли ведется на двух счетах 99 и 84.

Счет 99 используется для учета полученных в течение года прибыли или убытков, т.е. текущих финансовых результатов. В конце года счет 99 закрывается и остаток прибыли после налогообложения полученной по итогам работы за год списывается на кредит счета 84 в качестве прибыли, которую предприятие распределяет на следующие цели:

- выплату доходов учредителям;

- инвестиции в развитие производства;

- увеличение Резервного капитала;

- выплаты премий работниками и т.д.

Таким образом счет 99 показывает получение прибыли, а на счет 84 отражают ее использование.

Инвентарные счета

Предназначены для учета оборотных и внеоборотных активов, наличие которых выявляется в результате инвентаризации.

Все инвентарные счета активные, к ним относятся: 01, 04, 10, 41, 43, 45, 50, 51, 58.

Счет 41 "Товары" предназначен для учета товаров на предприятиях оптовой и розничной торговле, а также в общественном питании.

Счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для учета товаров или продукции которая отгружена покупателю, но выручка от их продажи еще не поступила.

При отгрузке продукции со склада ее стоимость списывается в дебет счета 45, а при получении выручки от ее продажи стоимость продукции списывается с кредита счета 45.

Расчетный счет

Предназначены для отражения взаимных расчетов предприятия с другими контрагентами - физическими или юридическими лицами. Расчетные счета могут иметь структуру чисто пассивных счетов или активно-пассивных счетов.

К пассивным расчетным счетам относятся: 66, 67, 68, 69, 70.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предна-значены для учета единого социального налога (ЕСН), который составляет 26% от начисленной заработной платы. Средства ЕСН поступают в три фонда: 20% - в пенсионный фонд; 2,9% - в фонд социального страхования (ФСС), 3,1% - в фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС). ЕСН ежемесячно рассчитывает и перечисляет работодатель, т.е. предприятия.

Порядок учета заработной платы на счете 70.

1) Начисление заработной платы, премий, отпускных, больничных листов и прочих выплат работникам производства оформляется Д20К70.

2) В каждом случае, когда начисляются суммы по оплате труда на них производится погашение ЕСН (26%), что оформляется Д20К69.

3) При расчете заработанной платы к выдачи из нее удерживается 13% налога на доходы физических лиц (НДФЛ), что оформляется Д70К68.

4) Выплата сумм по оплате труда производится из кассы Д70К50.

5) Если заработная плата не получена в трехдневный срок она подлежит депонированию, т.е. из кассы обратно сдается в банк, что отражается на счете 76, на субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам", что оформляется Д70К76-4.

Активно-пассивные расчетные счета

Предназначены для учета взаимных расчетов с юридическими и физическими лицами по различным видам дебиторской и кредиторской задолженности. К активно-пассивным расчетным счетам относятся: 60, 62, 71, 73, 75, 76.

Счета 60 и 62 в большинстве случаев являются активно-пассивными, т.к. при расчетах с поставщиками и покупателями возможны взаимные обязательства.

При расчетах с поставщиками применяются расчеты с акцептом (от латинского - согласие). Акцептован счет - это означает, что счет принят к оплате, т.е. получено формальное согласие оплатить счет.

Операция с акцептом используется, как правило при оплате различных работ или услуг. Например: акцептован и оплачен счет за выполнение работ по ремонту здания цеха, оформляется двумя проводками:

a) Д20К60 - акцептован счет, т.е. принят к оплате, при этом указывается номер бухгалтерского счета на котором будут отражаться расходы на ремонт;

b) Д60К51 - оплачен счет за ремонтные работы.

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для ведения учета всех видов расчетов с работниками предприятия, кроме оплаты труда и подотчетными лицами. На этом счете ведется учет:

a) займов выданных работникам предприятия, например на индивидуальное строительство, приобретение квартир и т.д.

b) возмещение материального ущерба подлежащего взысканию с виновных лиц при установлении недостач денежных или материальных ценностей.

Регулируемые счета и их использование для учета амортизации

Эти счета предназначены для корректировки стоимости средств, учет которых ведется на активных счетах. Их используют для учета амортизации внеоборотных активов.

Регулирующие счета пассивные. К ним относятся 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов".

Порядок начисления амортизации. С течением времени здания, оборудования и другие средства изнашиваются, приходят в негодность, но благодаря им уже выпущена продукция, т.е. они постепенно перенесли свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции. Процесс постепенного переноса стоимости средств на себестоимость продукции называется амортизацией, а потеря технико-экономических свойств в процессе эксплуатации средств называется износом. Расчет амортизации зависит от первоначальной стоимости средств (Сп) и от срока их полезного использования или срока службы (Тс). Для начисления амортизации применяется несколько способов. Наиболее часто используется линейный способ, когда стоимость амортизируемых активов равномерно списывается в течение всего срока их службы.

Например, если срок службы основных средств 10 лет, тогда за 10 лет по этим средствам будет списано 100% этой стоимости. А за 1 год будет списываться 10% их стоимости.

Если известен срок службы то можно определить норму амортизации (На), которая показывает сколько процентов стоимости средств списывается ежегодно.

На=100%/Тс Тс=100%/На

Сумма амортизации за 1 год (Аг) определяется: Аг = Сп/Тс.

В бухгалтерском учете используется сумма амортизации рассчитанная за 1 месяц (Ам): Ам = Аг/12 мес. = Сп /(Тс * 12 мес.)

Сумма ежемесячной амортизации по основным средствам и нематериальным активам включается в себестоимость продукции, что оформляется проводками: Д20К02 - начислена амортизация основных средств за месяц; Д20К05 - начислена амортизация нематериальных активов за месяц.

Назначение амортизации

1) В результате начисления амортизации происходит накопление денежных средств на приобретение новых внеоборотных активов, взамен выбывших.

Поскольку сумма амортизации включается в себестоимость, то после того как продукция будет реализована и выручка от ее продажи поступит на расчетный счет, происходит постепенное накапливание денежных сумм в виде начисленной амортизации. Можно также сказать, что амортизация это процесс возмещения потраченных денежных средств на приобретение активов.

2) В процессе начисления амортизации в любой момент времени можно определить остаточную стоимость амортизационных средств Со. Остаточная стоимость определяют как разницу между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости активы отражаются в балансе, на основании этой стоимости начисляется налог на имущество и при выбытии амортизационных активов их списывают по остаточной стоимости.

Забалансовые счета

Предназначены для учета товарно-материальных ценностей которые временно находятся в пользовании или распоряжении предприятия, но ему не принадлежат.

Забалансовые счета имеют трехзначное обозначение, их перечень с 001 по 011 приведен в типовом плане счетов в конце списка основных синтетических счетов. Информация на забалансовых счетах не оказывает влияния на баланс и несет справочное назначение.

На забалансовых счетах не используется правило двойной записи (проводки к ним не составляются), т.е. при поступлении средств их стоимость отражается одни раз только в дебете забалансового счета, например Д001. А при выбытии средств их сумма списывается с кредита того же счета К001.

Бюджетно-распределительные счета

Предназначены для учета доходов и расходов, которые нашли отражение в текущем отчетном периоде, но относятся к другим отчетным периодам.

К таким счетам относятся:

- пассивный счет 96 "Резервы предстоящих расходов";

- активный счет 97 "Расходы будущих периодов";

- пассивный счет 98 "Доходы будущих периодов".

Понятие и учет резервов предстоящих расходов

Счет 96 предназначен для сбора резервных сумм в части известных заранее крупных платежей, с целью равномерного включения этих расходов в затраты на производство.

На счет 96 предприятия могут создавать следующие резервы:

a) на оплату предстоящих отпусков;

b) на выплату вознаграждений по итогам работы за год (13-я зарплата и за выслугу лет);

c) на ремонт основных средств;

d) на гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемых изделий.

Расходы на которые заранее созданы резервы постепенно равными суммами в течение года накапливаются на кредите счета 96 и одновременно включаются в производственные затраты, а использование резервов отражается на дебете счета 96.

Понятие и учет расходов будущих периодов

Счет 97 предназначен для учета затрат которые нашли отражение в данном отчетном периоде, а распределены будут в следующих отчетных периодах. К таким расходам относятся:

a) расходы на освоение новых видов продукции и технологии;

b) организационные расходы при создании предприятия;

c) затраты на оплату услуг по страхованию;

d) расходы на сертификацию продукции и т.д.

Понятие и учет доходов будущих периодов

Счет 98 предназначен для учета доходов полученных в текущем отчетном периоде, по относящихся к будущим отчетным периодам.

К доходам будущих периодов относятся заранее полученные суммы доходов по оплате аренды, абонентской платы, полученной вперед за несколько месяцев и т.д.

Собирательно-распорядительные счета

Предназначены для сбора и распределения затрат на отдельных стадиях производства и реализации продукции, работ, услуг. Все эти счета активные, к ним относятся: счет 25 "Общие производственные расходы (ОПР)", счет 26 "Общие хозяйственные расходы (ОХР)", счет 44 "Расходы на продажу".

На дебете счета 25 в течение месяца отражаются расходы которые связаны с техническим обслуживанием основного производства:

a) цеховые расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

b) заработная плата обслуживающему персоналу;

c) расход на коммунальные услуги;

d) расходы на страхование, оборудования и т.д.

На дебет счета 26 в течение месяца отражены расходы, которые связаны с управлением предприятием:

a) расходы на содержание административного персонала;

b) содержание различных управленческих служб (отдел кадров, канцелярия, бухгалтерия);

c) оплата различных услуг (аудиторских, юридических, информационных);

d) затраты на подготовку и переподготовку кадров и т.д.

Структура счетов 25 и 26 имеет свои особенности. Эти счета ни когда не имеют сальдо, т.к. в конце каждого месяца закрываются. Поэтому в балансе счета 25 и 26 не отражаются.

Затраты на счетах 25 и 26 называют косвенными, т.к. они не связаны на прямую с производством конкретной продукции. Эти затраты связаны с деятельностью различных служб, которые обеспечивают нормальную деятельность предприятия в целом.

Счет 44 "Расходы на продажу"

Предназначен для учета расходов связанных с реализацией продукции, работ, услуг. Такие расходы часто называют коммерческие. К ним относятся:

a) Транспортные расходы по доставке продукции покупателям;

b) Расходы на тару и упаковку;

c) Расходы на рекламу;

d) Расходы на погрузочно-разгрузочные работы;

e) Услуги маркетингового изучения рынка сбыта;

f) Представительские расходы по приему представителей других организаций (4% от фонда оплаты труда за год).

Расходы на продажу отражаются на дебете счета 44 в течение месяца, а в конце месяца сумма расходов списывается на реализацию счета 90 "Продажа" в полном объеме или распределяется пропорционально стоимости реализованной продукции и ее остаткам на складе. В этом случае счет 44 будет иметь сальдо.

Калькуляционные счета

Предназначены для отражения производственных затрат, которые включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, а также затрат связанных с приобретением внеоборотных активов - основных средств и нематериальных активов.

Все калькуляционные счета активные, к ним относятся: счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Счет 20 предназначен для учета затрат, которые формируют себестоимость продукции, работ, услуг. Такие затраты называют прямыми, т.к. они на прямую включены в себестоимость.

Счет 23 "Вспомогательные производства"

Предназначен для учета затрат на производствах которые на предприятии выделены в отдельные подразделения и являются вспомогательными или подсобными. Например: автобаза, котельная, мастерская, ремонтная служба и т.д.

Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

...