Международные стандарты финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Международные стандарты финансовой отчетности

Введение

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это совокупность общепринятых правил квалификации, признания, оценки и раскрытия хозяйственных операций и финансовых показателей для составления финансовой отчетности хозяйствующими субъектами большинства стран мира.

Достаточно большое количество российских компаний предполагает или уже перешло на составление отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. При этом требования налоговых и статистических органов Российской Федерации по подготовке отчетности в соответствии с национальными стандартами остаются в силе. Актуальным для бухгалтеров является знание и умение применять Международные стандарты учета и финансовой отчетности.

Каждый из принятых стандартов содержит требования к объекту учета для его квалификации и признания, к порядку оценки объекта и раскрытию информации об объекте в финансовой отчетности. Наиболее близким российским аналогом стандартов являются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемые Министерством финансов РФ.

Основные преимущества МСФО состоят в том, что эти стандарты довольно просты в изучении и осмыслении. К любой статье отчетности даются четкие объяснения и комментарии.

В обязательном порядке в отчетности, составленной в соответствии с МСФО, присутствует описание учетной политики, которая использовалась банком, и перечисляются основные допущения, которые имели место при составлении данной отчетности.

1. Требования МСФО в отношении раскрытия информации о финансовых инструментах в отчетности компании

Финансовые инструменты - это особый вид инвестиционной деятельности. Требования МСФО в отношении раскрытия информации о финансовых инструментах в отчетности компании раскрываются в МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» и МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», а так же МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

Финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент, связанный с капиталом, - у другой.

К финансовым активам относят:

- денежные средства;

- договорные права требования денежных средств или другого финансового актива от другой компании;

- договорные права на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях;

- долевой инструмент другой компании.

Физические активы, такие как предоплата, дебиторская задолженность, оперативная аренда, а также права, связанные с нефинансовыми оборотными активами (запасами, товарами), не являются финансовыми активами.

Финансовое обязательство - это обязанность по договору: предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании или произвести обмен финансовыми инструментами с другой компанией на потенциально выгодных условиях.

Финансовые обязательства следует отличать от долевых финансовых инструментов, не предполагающих погашения обязательства денежными или иными финансовыми активами. Долевой инструмент - это любой договор, подтверждающий право на долю активов компании, остающихся после вычета всех ее обязательств. Сложные финансовые инструменты состоят из двух элементов: финансового обязательства и долевого инструмента. Финансовые инструменты признаются в отчетности в соответствии с принципом приоритета экономического содержания над юридической формой. В соответствии с МСФО 39 финансовые вложения признаются в балансе компании в следующем случае: компания становится стороной по сделке, в результате которой принимает на себя исполнение всех договорных условий, относящихся к данному финансовому вложению.

Другими словами, финансовое вложение признается лишь тогда, когда у компании возникли права на получение выгод, связанных с этими вложениями. Проценты, дивиденды, прибыли и убытки, которые относятся к финансовому инструменту или к его составляющей, являющейся финансовым обязательством, признаются доходами (расходами) отчетного периода. Доходы, распределенные между владельцами долевого инструмента, учитываются по дебету счета «Капитал».

При первоначальном признании в соответствии с МСФО 39 финансовый актив или финансовое обязательство оценивается по фактическим затратам, т. е., по справедливой стоимости внесенного (в случае актива) или полученного (в случае обязательства) на него возмещения.

Порядок последующей оценки (переоценки) финансовых активов зависит от направлений финансовых вложений.

Обязательства, предназначенные для торговли, и обязательства по производным финансовым инструментам оцениваются по справедливой стоимости. Все остальные финансовые обязательства представляются в отчетности по амортизированным затратам.

Прекращение признания финансового актива (или его части) происходит в случае, если компания утрачивает контроль над правами по договору, составляющими содержание финансового актива.

В примечаниях компании следует раскрыть значимость балансовых и забалансовых инструментов путем анализа факторов, влияющих на суммы, сроки и определенность связанных с ними денежных потоков. Для каждого класса финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов следует раскрыть:

- объем и характер финансовых инструментов;

- основные условия, влияющие на суммы, сроки и определенность будущих денежных потоков;

- критерии признания финансовых инструментов в балансе и базу для их оценки, принятые в учетной политике.

При составлении финансовой отчетности за годовые периоды, начинающиеся 1 января 2007 г. или после этой даты, необходимо учитывать положения МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

МСФО (IFRS) 7 вводит следующие новые требования:

- дополнительные требования к раскрытию информации по статьям баланса и отчета о прибылях и убытках «по категориям»;

- раскрытие дополнительной информации о резервах под обесценение активов;

- дополнительные сведения в отношении справедливой стоимости обеспечения и других инструментов, снижающих кредитный риск;

- анализ чувствительности к рыночным рискам.

- чистые доходы (расходы) по каждой категории финансовых активов или обязательств;

- убытки от обесценения по каждой категории финансовых активов;

- комиссионные доходы и расходы (не включенные в определение эффективной процентной ставки) по финансовым активам и обязательствам, не переоцениваемым по справедливой стоимости;

- комиссионные доходы и расходы от операций доверительного управления.

Стандарт предписывает раскрытие положений учетной политики в отношении финансовых инструментов.

При этом требуется раскрытие критериев:

- отнесения финансовых активов и обязательств к категории переоцениваемых по справедливой стоимости;

- отнесения финансовых активов к категории имеющихся в наличии для продажи;

- использования счетов резерва (например, резерв под обесценение дебиторской задолженности), включая критерии списания сумм, отнесенных на такие счета.

МСФО (IFRS) 7 расширяет ранее существовавшие подходы к проведению количественного анализа финансовых рисков.

Стандарт предполагает раскрытие всех концентраций рисков, которым подвержена компания, на основе общих характеристик риска (например, по местоположению, валюте, экономическим условиям и виду контрагентов). Кроме того, требуется описание того, каким образом руководство компании выявляет такие концентрации рисков.

2. Особенности представления промежуточной отчетности в соответствии с МСФО

Особенности представления промежуточной отчетности определены в МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность». Настоящий стандарт вступает в силу применительно к финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1999 г.

Данный стандарта определяет минимальное содержание промежуточного финансового отчета.

Промежуточная финансовая отчетность повышает способность инвесторов, кредиторов и других лиц оценить возможности предприятия, а также его финансовое состояние и ликвидность.

Промежуточный финансовый отчет - это финансовый отчет, содержащий либо полный комплект финансовой отчетности (в соответствии с указаниями МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», либо комплект сокращенной финансовой отчетности за промежуточный период. Промежуточный период представляет собой отчетный финансовый период короче чем полный финансовый год.

Каждый финансовый отчет, как годовой, так и промежуточный, оценивается отдельно на предмет его соответствия Международным стандартам финансовой отчетности.

Тот факт, что предприятие могло не составлять промежуточную финансовую отчетность в течение определенного финансового года или составляло промежуточную финансовую отчетность, не соответствующую стандарту, не приводит к несоответствию годовой финансовой отчетности этого предприятия Международным стандартам финансовой отчетности, если в остальном годовая финансовая отчетность им соответствует.

МСФО 34 не определяет, какие предприятия должны публиковать промежуточную финансовую отчетность, с какой частотой и в какие сроки после окончания промежуточного периода это следует делать. Предприятия могут самостоятельно принять решения о публикации промежуточной отчетности. Приветствуется, когда предприятия, ценные бумаги которых обращаются на открытом рынке, предоставляют промежуточную отчетность хотя бы за полугодие. Промежуточный финансовый отчет предназначен для представления обновленной информации по сравнению с последним полным комплектом годовой финансовой отчетности.

По своему усмотрению организация может представить больший объем информации. Промежуточная финансовая отчетность включает как минимум следующие компоненты:

- сокращенный отчет о финансовом положении (содержащий информацию об активах, обязательствах и собственном капитале);

- сокращенный отчет о совокупной прибыли (содержащий данные о выручке, о каждом компоненте доходов и расходов, представленном в предыдущем годовом отчете);

- сокращенный отчет об изменениях в капитале (содержащий данные об изменении каждого компонента собственного капитала из прошлого годового отчета);

- сокращенный отчет о движении денежных средств (содержащий показатели по трем основным классам - операционной, инвестиционной и финансовой деятельности);

- избранные примечания к отчетности.

Сжатый формат отчетности предполагает включение в отчет лишь заголовков и промежуточных статей, содержащихся в последнем годовом отчете. Дополнительные статьи в соответствии с принципом существенности включаются в промежуточную отчетность только в тех случаях, когда их отсутствие может ввести в заблуждение пользователей данной финансовой информации. Промежуточный финансовый отчет готовится на консолидированной основе, если последняя годовая финансовая отчетность предприятия была консолидированной.

Для предприятия, деятельность которого носит ярко выраженный сезонный характер, может быть полезна финансовая информация за двенадцать месяцев, заканчивающихся на дату окончания промежуточного периода, а также сравнительная информация за предыдущий двенадцатимесячный период.

Предприятие применяет в своей промежуточной финансовой отчетности те же принципы учетной политики, что и принципы, использованные в годовой финансовой отчетности, за исключением изменений в учетной политике, внесенных после даты последней годовой финансовой отчетности, которые должны быть отражены в следующей годовой финансовой отчетности.

В подготовке промежуточной финансовой отчетности существенную роль играет фактор времени, поэтому она публикуется обычно раньше годовой отчетности. Руководствуясь принципами подготовки и составления финансовой отчетности, в целях обеспечения уместности информации порой жертвуют ее достоверностью. Проявляется это в том, что некоторые оценки элементов промежуточной отчетности могут выполняться не так тщательно, как при подготовке к публикации годовой отчетности.

В примечаниях к промежуточной финансовой отчетности компания обязана разъяснить содержание событий и операций, существенных для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности компании, произошедших после даты представления последней годовой отчетности. Примечания содержат к промежуточной финансовой отчетности должны содержать следующую информацию. Во-первых, заявление о том, что в промежуточной финансовой отчетности используются те же учетная политика и методы вычислений, что и в последней годовой отчетности. Если, с момента составления годовой отчетности изменилась учетная политика или методы вычисления, но необходимо описать характера и следствий произошедших изменений. Во-вторых, отразить комментарии относительно сезонности или цикличности промежуточных операций.

Кроме того, подлежит раскрытию следующая информация:

- характер и сумма статей, влияющих на активы, обязательства, собственный капитал, чистую прибыль или потоки денежных средств, которые необычны для компании в силу их характера и размера;

- выплаченные дивиденды;

- существенные события, последовавшие после окончания промежуточного периода;

- влияние приобретений или продаж дочерних компаний в течение промежуточного периода;

- изменения в условных обязательствах или условных активах, произошедшие за время после последней отчетной даты.

Литература

1. Международный стандарт финансовой отчетности 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации».

2. Международный стандарт финансовой отчетности 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

3. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности".

5. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. М.: Бухгалтерский учет, 2009.

6. Николаев А.А. Отчетность по МСФО // Бухгалтерский учет. 2009. №8. С. 105-110. финансовый бухгалтерский учет

7. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2008.

8. Пятов М.Л., Смирнова И.А., Генералова Н.В. МСФО и их роль в экономической жизни общества // Бух. 1С. 2008. №7. С. 48-51.

9. Соколов Я.В. МСФО в России: их настоящее и будущее // Бухгалтерский учет. 2009. №8. С. 57-60.

Размещено на Allbest.ru