Анализ дохода от основной деятельности и оптимизация его использования

Идентифицировать факторы, определяющие эффективность функционирования предприятия, оценить степень их влияния и складывающиеся тенденции в их изменении и значимости можно при помощи модифицированной факторной модели фирмы «Du Pont», которая получила широкое применение при анализе коэффициентов рентабельности.

Факторный анализ проведен по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за 2013 год. При этом в расчет брались следующие значения:

§ чистая прибыль

§ выручка от реализации

§ всего активов

§ привлеченные средства

§ собственный капитал

Из представленной модели видно, что рентабельность собственного капитала зависит от трех факторов: рентабельности продаж, ресурсоотдачи и структуры источников средств, авансированных в данное предприятие.

Мы видим, что рентабельность продаж нулевая, ресурсоотдача достаточно высокая, а вот рентабельность собственного капитала нулевая.[21]

Из проведенного факторного анализа следует, что ТОО осуществляет свою деятельность лишь за счет собственных средств, не привлекая заемные средства. Отсюда можно сделать предположение о том, что предприятие испытывает острую потребность в оборотных средствах.

Таким образом, идентифицировать факторы, определяющие эффективность функционирования предприятия невозможно, можно лишь констатировать кризис в финансовой деятельности ТОО.

3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов

Основным внутренним документом по ведению бухгалтерского учета является учетная политика предприятия. Из проведенного в данной работе анализа учетной политики ТОО следует полное отсутствие глубокой проработки этого важного документа. Поэтому, необходимо разработать учетную политику заново, где непременно должно быть отображено:

§ рабочий план счетов бухгалтерского учета;

§ формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

§ порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

§ правила документооборота и технология обработки учетной информации;

§ порядок контроля над хозяйственными операциями.

Проверку документов, поступающих в бухгалтерию, следует проводить по трем направлениям:

§ формальная - проверка правильности оформления документов по форме;

§ проверка по существу - определение законности совершения хозяйственной операции, оформленной документом;

§ арифметическая - проверка правильности арифметических вычислений и подсчетов, таксировка документов.

Также необходимо осуществлять группировку и расценку проверенных документов:

§ сортировка документов по определенным признакам;

§ проставление в документах денежных измерителей.

§ контировка документов - проставление корреспонденции счетов;

§ формирование номенклатуры дел.

Единовременное списание крупных расходов приводит к резкому увеличению себестоимости, и данное обстоятельство можно рассматривать применительно к ТОО «Казах-Темир », деятельность которого, как показал анализ, убыточна. Поэтому в рабочий план счетов следует включить счет «Резервы предстоящих расходов», предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности на этом счете отражать:

§ предстоящую оплату отпусков работникам предприятия;

§ ремонт основных средств.

Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике предприятия.

При рассмотрении прайс -листа можно отметить, что цены по отгрузке в цены изделий не входят . Из этого следует, что предприятие осуществляет коммерческую деятельность, а следовательно имеет не только дополнительную выручку, но и коммерческие расходы, тем не менее, в отчете о прибылях и убытках они не отображены, что привело к искажению бухгалтерской отчетности.

Коммерческие расходы следует учитывать на счете «Расходы на продажу», который предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В частности на счете могут быть отражены расходы на:

§ затаривание и упаковку изделий на складе готовой продукции;

§ доставку продукции в пункт отправления;

§ погрузку продукции в транспортные средства;

§ комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

§ содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

§ рекламу и представительские расходы.

Разделение расходов на производственные и коммерческие позволит проводить детальный анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности по направлениям, с тем, чтобы принимать соответствующие управленческие решения, направленные на увеличение доходов предприятия.

3.3 Пути увеличения резервов доходов

Основным показателем безубыточной работы предприятия является доход. Его относят к показателям экономического эффекта, но не эффективности, так как абсолютный доход не позволяет судить об отдаче вложенных средств.

Вместе с тем анализ динамики дохода, темпов его прироста, представляет значительный интерес. Результаты анализа могут свидетельствовать о снижении темпов прироста чистого дохода по сравнению с балансовым и наоборот.

Полезную информацию можно подчеркнуть из анализа динамики доли чистого дохода в балансовом. Если доля чистого дохода растет, то это свидетельствует об оптимальной величине уплачиваемых налогов, заинтересованности предприятия в результатах работы и эффективной хозяйственной деятельности.

Прибыль от реализации продукции, работ, услуг занимает наибольший удельный вес в структуре балансового дохода предприятия. Его величина формируется под воздействием трех основных факторов: себестоимости продукции, объема реализации и уровня действующих цен на реализуемую продукцию.

Важнейшим из них является себестоимость. Количественно в структуре цены она занимает значительный удельный вес, поэтому снижение себестоимости очень заметно сказывается на росте дохода при прочих равных условиях. Динамика показателя себестоимости продукции интересна и с другой точки зрения. Снижение расходов в масштабе народного хозяйства страны свидетельствует об уровне хозяйственной деятельности в целом и отражает положительные процессы в экономике.

На многих предприятиях существуют подразделения экономических служб, которые постатейно анализируют себестоимость и изыскивают пути её снижения. Но в значительной мере эта работа обесценивается инфляцией и ростом цен на исходное сырье и топливно-энергетические ресурсы. В условиях резкого роста цен и недостатка собственных оборотных средств предприятий возможность прироста дохода в результате снижения себестоимости исключена.[29]

Увеличение объема реализации продукции в натуральном выражении при прочих равных условиях ведет к росту дохода. Возрастающие объемы производства продукции, пользующиеся спросом, могут достигаться с помощью капитальных вложений, что требует направление дохода на покупку более производительного оборудования, освоение новых технологий, расширение производства.

Этот путь сейчас для многих предприятий затруднен или почти не возможен по причине инфляции, роста цен и недоступности долгосрочного кредита. Предприятия, располагающие средствами и возможностями для проведения капитальных вложений, реально увеличивают свой доход, если обеспечивают рентабельность инвестиций выше темпов инфляции.

Не требует капитальных расходов ускорение оборачиваемости оборотных средств, которое также ведет к росту объемов производства и реализации продукции.

Однако инфляция достаточно быстро обесценивает оборотные средства, предприятиями на приобретение сырья и топливно-энергетических ресурсов направляется вся большая их часть, неплатежи покупателей и требуемая предоплата отвлекают значительную часть средств из оборота покупателей. Причинами неплатежей являются не только недостаток оборотных средств и неустойчивое финансовое положение предприятий, но и низкая финансово-расчетная дисциплина, недостатки в работе банковской системы и т.д.

Доход предприятий растет высокими темпами, главным образом за счет роста цен. Среднемесячные темпы его прироста, превышая темпы роста цен, свидетельствуют об инфляционном характере формирования полученного дохода. При росте расходов на производство продукции и снижении объемов ее выпуска доход растет вследствие постоянно повышающихся цен. Увеличение цены само по себе не является негативным фактором. Оно в полнее обосновано, если связанно с повышением спроса на продукцию, улучшением технико-экономических параметров и потребительских свойств выпускаемой продукции.

При стабильных экономических условиях хозяйственной деятельности основной путь увеличения дохода от реализации продукции состоит в снижении себестоимости части материальных расходов.

Особенно важно это для предприятий обрабатывающих отраслей (машиностроение и металлообработка, металлургическая, нефтехимическая и др.), на которых удельный вес стоимости сырья в себестоимости существенно выше, чем на аналогичных предприятиях развитых стран, значителен вес отходов. В частности, в машиностроении удельный вес металлоотходов в общем, потреблении черных металлов на протяжении многих лет стабильно занимает более 20%, а удельный вес стружки в общем, образовании металлоотходов - 45%. Это свидетельствует и о применении морально устаревшего оборудования.

В добывающих отраслях уровень дохода достаточно сложно обеспечить за счет снижения себестоимости добычи полезных ископаемых из-за естественно-природных причин. В основном это может достигаться вследствие увеличения объемов добычи.

В отраслях, ориентированных на конечного потребителя, решающие значение имеют объемы производства и реализации продукции, определяемые спросом, а также уровень себестоимости, но без ущерба для качества потребительских товаров.

На величину дохода от реализации продукции влияет состав и размер нереализованных остатков на начало, и конец отчетного периода. Значительная величина остатков приводит к неполному поступлению выручки и недополучения ожидаемого дохода.

Остатки нереализованной продукции образуются по следующим причинам:

· Часть готовой продукции закономерно оседает на складе в связи с необходимостью её комплектации, упаковки, подготовки к отгрузке, накопления до размеров транспортной партии, выписки расчетных документов. Увеличение остатков готовой продукции на складе сверх нормативной величины должно быть предметом внимания финансовых служб предприятия: возможно продукция не находит сбыта из-за разрыва хозяйственных связей или не пользуется спросом по другой причине.

Такое влияние на доход остатков готовой продукции на складе имеет место на предприятиях, которые выпускают продукцию, имеющую натурально-вещественную форму. Выполненные работы и оказанные услуги в силу своей специфической формы как товара не могут принимать вид остатков продукции на складе. То же относится и к продукции некоторых отраслей, например электроэнергетики, транспорта, связи;

· Остатки товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил, могут образовываться при применении определенных форм расчета за отгруженную продукцию. Полная предоплата отгружаемой продукции исключает образование таких остатков и практикуется многими предприятиями, но как форма расчетов имеет свои недостатки; часть товаров отгруженных не оплачена в срок покупателем.[32]

Не поступление выручки в этом случае практически не зависит от поставщика. Эта ситуация стала типичной, объем неплатежей не уменьшается, но предприятию все же следует работать в направлении получения доходов - прекратить отгрузку покупателю, перевести его на аккредитивную форму расчетов, передать требования по взысканию не платежей с покупателя банку, оформить коммерческий кредит.

· Продукция отгружена и получена покупателем, но последний на законных основаниях отказался от её оплаты. Наиболее вероятной причиной отказа может быть не соблюдение поставщиком условий договора поставки.

Резервом увеличения дохода может быть прибыль, полученная от реализации основных фондов и иного имущества предприятия. Если раньше операции, связанные с выбытием основных фондов, не оказывали заметного влияния на финансовые результаты, то теперь, когда предприятия вправе распоряжаться своим имуществом, имеет смысл освободиться от излишнего и неустановленного оборудования, предварительно взвесив, что выгоднее - продать его или сдать в аренду. Другие операции, например безвозмездная передача основных средств предприятию, не относится на балансовый доход, а возмещаются из чистого дохода, предназначенного для накопления.

Финансовый результат от реализации иного имущества предприятия может быть и положительным, и отрицательным. Это зависит от состава и продажной цены реализуемых активов. Если речь идет о материальных активах, то следует исходить не столько из возможности получения дохода, сколько из наличия запасов, которые из-за изменения экономической конъюнктуры, ассортимента выпускаемое продукции и по другим причинам оказываются не нужными или по величине превышают уровень, достаточный для запланированного выпуска продукции. Эта работа является одним из направлений финансового менеджмента, т.е. управления финансами предприятия, и должна проводиться на основании анализа структуры материальных активов. Безусловно, лучше продать их по цене, превышающей учетную стоимость, но и в ином случае предприятие получит денежные средства, которые можно вовлечь в оборот.

Доход может быть получен от реализации нематериальных активов, имеющих спрос на рынке. Их продажная цена определяется способностью приносить доход. Для исчисления дохода из продажной цены исключаются расходы, связанные с созданием или покупкой нематериальных активов с учетом расходов по их доведению до состояния, в котором они способны приносить доход.

Ценные бумаги приобретаются предприятием с разными целями. Поскольку они относятся к ликвидным средствам, то предприятие, быстро обратив их в деньги, может совершать платежи и расчеты, погашать обязательства. При покупке ценных бумаг важен их правильный выбор. Приобретать ценные бумаги можно лишь в том случае, если имеется обоснованная уверенность в росте их курсовой стоимости, тогда их продажа даст положительный финансовый результат. При падении курсовой стоимости реализовать эти бумаги почти не возможно, а при отсутствии доходов по ним такое вложение средств можно считать не активами, а убытками. Реализуя ценные бумаги, предприятие получает результат, который можно сравнивать с номинальной стоимостью этих ценных бумаг.

В составе внереализационных операций наиболее доходными могут быть финансовые вложения. Важно, чтобы они осуществлялись не в ущерб основной деятельности предприятия. Конкретные направления и структура финансовых вложений должны быть результатом продуманной политики предприятия на основе достоверной оценки их эффективности.

Непрофессиональный подход к этому вопросу может привести к потере средств, вложенных в уставный капитал других предприятий или совместную деятельность, в неликвидные ценные бумаги.

В настоящее время практически никакие доходы по финансовым активам не перекрывают уровня инфляции, поэтому для получения реальных доходов от финансовых вложений следует подходить к таким инвестициям очень взвешенно.

Относительно надежным способом финансовых вложений сейчас можно считать хранение денег на депозитном счете или приобретение депозитных сертификатов. В этом случае должны учитываться, по меньшей мере, два обстоятельства: темпы инфляции, если речь идет о приобретении сертификатов, и процентная ставка налога с полученных доходов.

Таким образом из всего выше изложенного можно слелать вывод, что под доходами понимается каждое денежное поступление, связанное с участием имущества в гражданском обороте, в том числе и денежные поступления от предпринимательской деятельности. А для того, что бы увеличить доход (его резервы), необходимо не только заниматься успешной производственно-хозяйственной деятельностью, но также постоянно следить за своим финансовым состоянием, состоянием своего оборудования, ресурсов, и предпринимать попытки по их улучшению, всякий раз, когда это потребуется.

Заключение

В ходе выполнения настоящей дипломной работы были исследованы теоретические аспекты учета доходов и расходов на предприятии и их анализ.

В ходе выполнения дипломной работы была изучена постановка бухгалтерского учета ТОО «Казах-Темир », а также отдельно рассмотрены вопросы учета доходов и расходов от обычной деятельности.

В ходе выполнения дипломной работы решены следующие задачи:

§ определена экономическая сущность и классификация доходов, связанных с основными видами деятельности;

§ определена экономическая сущность и классификацию расходов, связанных с основными видами деятельности;

§ исследована методика анализа доходов и расходов от обычных видов деятельности;

§ дана оценка порядка ведения бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных с основными видами деятельности в исследуемом предприятии;

§ проведен анализ доходов и расходов по отчетным формам исследуемого предприятия;

§ по результатам проведенного анализа даны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов на исследуемом предприятии.

В результате исследования было установлено следующее:

§ бухгалтерский учет на рассмотренном предприятии ведется чисто формально без глубокого анализа доходов и расходов;

§ учетная политика не отвечает основным положениям СБУ1 «Учетная политика организации»;

§ расходы предприятия не подразделяются на производственные, коммерческие и управленческие, что не позволяет провести глубокий анализ расходов предприятия и искажает бухгалтерскую отчетность.

В качестве рекомендаций по усовершенствованию учета доходов и расходов на ТОО «Казах-Темир » дано предложение включить в учетную политику:

§ формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

§ порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

§ правила документооборота и технология обработки учетной информации;

§ порядок контроля над хозяйственными операциями.

Кроме того, рекомендовано ввести в рабочий план счетов счет «Резервы предстоящих расходов» предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. Данное решение обусловлено тем, что единовременное списание крупных расходов приводит к резкому увеличению себестоимости.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Республики Казахстан (общая и особенная часть) - Алматы.: Жеті Жар?ы, 2013г.

2. Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия (практическое пособие). - «Бизнес-школа», Интел-Синтез, 2007.

3. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2012.

4. Ковалев В.В. Управление финансами. - М.: Финансы и статистика, 2001.

5. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» - Алматы, Издательство «Бико», 2007г.

6. Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. - М.: АО «ДИС», «МВ-Центр», 2001.

7. Методика финансового анализа предприятия: Учебник/ Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С., Негашев Е.В. - М.: Научно-производственная фирма «ЮНИ-ГЛОБ» совместно с издательско-полиграфическим объединением «МП», 2012.

8. Назарбаев Н.А. Казахстан 2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев: Послание Президента страны народу Казахстана // Казахстанская правда. 1997. 11 октября.

9. Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. - М.: Изд-во «Перспектива», 2000.

10. Самсонова Н.Ф. Финансовый менеджмент. - М.: ИНФРАМ, 2001.

11. Сафронов Н.А., Экономика предприятия, Учебное пособие - М.: Экономика, 2000г.

12. Финансовый лизинг на предприятии: Учебник/ Карп М.В., Махмутов Р.А., Шабалин Е.М. - М.: ИНФРАМ, 2013.

13. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / под ред. Е.С. Стояновой. - М.: изд-во «Перспектива», 2003.

14. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРАМ, 1999.

15. Экономика предприятия: Учебник/ Мокий М.С., Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. - М.: ШИФР А, 2012г.

16. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. - Москва: Финансы и статистика, 1999.

17. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-111

18. Закона РК "О вексельном обращении в Республике Казахстан" от 28.04 1997 г. № 97-1 (с учетом изменений и дополнений от 08.07 2012 г. № 69-Ш)

19. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. - Алматы: Экономика,2003г.

20. Нурсеитов Э.О. Практика бухгалтерских расчетов.- Алматы: LEM,2013г.

21. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях.- Алматы: LEM,2013г

22. Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета. М: Дашкова К.,2007г.

23. Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. - Алматы: Экономика,2003г.

24. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М: Инфра-М,2003г.

25. Скала Н.В., Скала В.Н. Сборник бухгалтерских проводок. - Алматы: LEM, 2013г.

26. Султанова Б.Б. Принципы бухгалтерского учета. Алматы: Юридическая литература, 2013г.

27. Хахонова Н.Н. «Основы бухгалтерского учёта и аудита» - Ростов-на-Дону, Феникс,2003г.

28. Ковалев В.В., Волкова О.Н., Анализ хозяйственной деятельности предприятия, Учебник - Москва, Финансы и статистика, 2000 г.

29. Мокий М.С., Скамай л.г., Трубочкина М.И., Экономика предприятия - Москва, ШIФР А, 2002 г.

30. Попова Р.Г., Самонова И.Н., Добросердова И.И., Финансы предприятия, Учебное пособие - Издательство «Питер», 2002 г.

31. Руководство к комплексной системе бухгалтерского учета «БЭСТ - 3» фирмы «Интеллект - Сервис», 2003 г.

32. Сафронов Н.А., Экономика предприятия, Учебное пособие - Москва, Экономика, 2000 г.

33. Савицкая Г.В., Анализ производственно - финансовой деятельности предприятия, Учебник - Москва, ИНФРА - М, 2003 г.

34. Абрютина М.С., Нрачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М: Дело и сервис, 2001г.

35. Захарьин В.Р.Теория бухгалтерского учета - М:, Форум - Инфра-М,2002г.

36. Казахстанские стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним. - Алматы: БИКО,2004г.

37. Керимов В.Э. Теория бухгалтерского учета на производственных предприятиях. - М,2003г.

Размещено на Allbest.ru