Учет и аудит аренды

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

ВОСТОЧНО-КАЗАХСТАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ им. Д. СЕРИКБАЕВА

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА

Кафедра «Финансы и кредит»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит»

на тему: «Учет и аудит аренды»

Выполнил студент Группы 08-БЭз2 (ВПО)

Нуркасымов Берик

№ зач. книжки: 080776

Проверил преподаватель Байтикенова Г.А.

Усть-Каменогорск

2009

Содержание

Введение

1. Сущность аренды

2. Текущая аренда

3. Финансируемая аренда

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Оценивая свое финансовое положение и платежеспособность хозяйствующие субъекты зачастую приходят к выводу о том, что иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого субъекта, чем приобретать его в собственность, т.е. арендовать.

В условиях рыночной экономики арендные отношения получили очень широкое распространение. Временно неиспользуемые здания и сооружения, торговые, складские и другие помещения, оборудование и транспортные средства организация имеет право сдать в аренду другим предприятиям по действующим ставкам арендной платы.

аренда плата бухгалтерский кредитование

1. Сущность аренды

Аренда - предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование.

Форму аренды определяет сущность сделки. Аренда классифицируется на основании того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя.

В договоре аренды должны найти отражение: состав и стоимость передаваемого в аренду имущества; размер арендной платы; сроки аренды; распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества; обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора; порядок внесения арендной платы и возвращения имущества (после прекращения договора) арендодателю в состоянии, обусловленном договором.

Форму аренды определяет сущность сделки. Аренда классифицируется на основании того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя. Формы аренды и условия арендного договора влияют на отражение операций в учете.

Началом срока аренды является дата подписания договора.

Срок аренды - неотменяемый период времени, на который арендатор заключает договор на аренду имущества, а также любые другие последующие периоды, в течение которых возможно продление срока аренды с дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора, которое оговорено в начале срока аренды.

По продолжительности арендных отношений различают три формы аренды:

- долгосрочная (лизинг) - на срок свыше трех лет;

- среднесрочная (хайринг) - на срок от одного до трех лет;

- краткосрочная (рентинг или чартер) - на срок не более 1 года;

Порядок учета аренды определен [1], в соответствии с которым в зависимости от срока аренды различают текущую и финансируемую аренду.

2. Текущая аренда

Под ней понимается любая аренда, за исключением финансируемой. При текущей аренде риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, остаются у арендодателя. Поэтому сданные им в аренду активы рассматриваются как амортизируемое имущество, и получаемая арендная плата включается в доход на протяжении всего срока аренды. Текущая аренда подразумевает временное владение арендатором имуществом.

В бухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в аренду, числятся в составе основных средств на соответствующих субсчетах к счетам подраздела 12 "Основные средства" Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов.

Арендная плата, причитающаяся к получению, в соответствии с заключенным договором отражается по дебету счета 334 "Прочие" по соответствующему субсчету и кредиту счета 727 "Прочие", субсчет "Доход от передачи внеоборотных активов в текущую аренду"; если же аренда является основным видом деятельности субъекта, то кредитуют счет 705 "Доход от аренды".

Поскольку имущество, сдаваемое в текущую аренду, отражается в бухгалтерском балансе арендодателя, то и начисление амортизации производится арендодателем по дебету счета 845 "Прочие", соответствующему субсчету и кредиту счетов 13 подраздела "Износ основных средств". Начисление амортизации на имущество сдаваемое в аренду про изводится в соответствии с методами, предусмотренными СБУ 6 и учетной политикой субъекта.

Поступление арендной платы отражается по дебету соответствующих счетов по учету денежных средств и кредиту счета 334 "Прочие",

Арендатор признает расходы по текущей аренде в виде арендной платы на систематической основе, и в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от оплаты.

Арендная плата по текущей аренде относится на счета тех производств, где используются арендованные активы, и в бухгалтерском учете отражается по дебету следующих счетов:

937 "Арендная плата" - если основные средства используются в производственных целях;

947 "Арендная плата" - если основные средства используются в социальной сфере; 811 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)" - если основные средства непосредственно связаны с процессом реализации товаров (работ, услуг);

821 "Общие и административные расходы" - если основные средства используются для общехозяйственных нужд

и кредиту счета 687 "Прочие".

В случае оплаты арендных платежей за будущие отчетные периоды дебетуется счет 342 "Арендная плата" и кредитуются счета денежных средств соответствующих подразделов.

При наступлении отчетного периода соответствующая доля арендной платы переносится на счета производственного учета 9 раздела Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов или счета расходов 8 раздела.

Не всегда имущество, арендованное субъектом, полностью отвечает его запросам. Поэтому иногда арендаторы самостоятельно улучшают арендованное имущество - делают ремонт, проводят перепланировку помещений и т.д.

Отражение в бухгалтерском учете арендатора затрат на улучшение арендованного имущества (если оно производится с согласия собственника), зависит от того, какие это улучшения - капитального или текущего характера.

Об улучшении капитального характера можно говорить только в том случае, когда арендатор, например, сделал пристройку к зданию или же модернизировал арендуемое имущество, то есть произвел капитальные вложения.

Учет затрат на капитальный ремонт, произведенный арендатором, зависит от условий договора на аренду имущества, заключенного соглашением сторон.

3. Финансируемая аренда

Финансируемая аренда по своей сути является формой долгосрочного кредитования арендатора.

Аренда является финансируемой в том случае, если риск и вознаграждения, связанные с правом пользования, в значительной степени передаются арендатору, и если:

- арендатор обладает правом выкупа арендуемого имущества по фиксированной цене или по цене, определяемой в конце срока аренды;

- срок аренды превышает 80% срока полезного функционирования арендованного имущества;

- в конце срока аренды остаточная стоимость арендуемого актива составляет менее 20% его текущей стоимости в начале аренды;

- дисконтированная стоимость арендных платежей за весь арендный период превышает 90% текущей стоимости арендуемого имущества;

- к концу срока аренды право собственности на арендуемый актив может передаваться или не передаваться арендатору.

Вытекающие из финансируемой аренды права и обязательства отражаются в балансе в начале срока аренды по одной и той же стоимости. Арендные платежи состоят из платы за финансирование (расходы на выплату процентов) и платы, сокращающей балансовую стоимость арендного обязательства (погашение основного обязательства).

При расчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей используется предусмотренная процентная ставка, при невозможности ее определения применяется приростная процентная ставка на заемный капитал арендатора.

Предусмотренная процентная ставка - это ставка дисконта, которая определяет дисконтированную стоимость имущества в начале аренды, для определения минимальных арендных платежей, и негарантированную остаточную стоимость в начале аренды по текущей стоимости арендованного актива.

Предусмотренная процентная ставка определяется исходя из специальных таблиц определения будущей стоимости денежных потоков и следующей формулы:

FV=PV(l+r)",

где: FV - будущая стоимость денежных потоков через n лет; РУ - сумма, вкладываемая в момент расчета;

r - ставка процента;

n - число лет в расчетном периоде.

Приростная процентная ставка на заемный капитал арендатора - это процентная ставка, которую должен будет заплатить арендатор за подобную аренду; или ставка, которую примет арендатор в начале аренды, за пользование кредитом (займом) на такой же период для покупки актива.

В течение срока аренды, согласно договору, арендодателю выплачиваются минимальные арендные платежи.

Минимальные арендные платежи - это платежи, которые арендатор осуществляется течение срока аренды (за минусом стоимости услуг и налогов, которые должен оплатить арендодатель и которые должны быть ему возмещены), а также:

- со стороны арендатора - любые суммы, гарантированные им или стороной, связанной с ним;

- со стороны арендодателя - любая остаточная стоимость, гарантированная арендодателю арендатором либо стороной, связанной с ним, или независимой третьей стороной, имеющей возможность финансового обеспечения этой гарантии.

Каждая выплата арендных платежей рассматривается как частичное погашение текущей стоимости актива и процентов с неоплаченной на день платежа его части.

При финансируемой аренде, помимо выплат финансовой платы и погашения обязательств, арендатор производит начисление износа арендованных активов. Расходы по амортизации признаются в каждом отчетном периоде в течение всего срока аренды.

Начисление износа на арендованные активы производится в соответствии с учетной политикой, принятой в отношении амортизации, при меняемой к собственным активам. Если же нет достаточной уверенности в том, что к концу срока аренды право собственности на арендуемый актив перейдет к арендатору, то на актив должна быть полностью начислена вся сумма износа в течение более короткого из двух периодов: срока аренды или срока его полезного использования.

Арендные операции отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с их сущностью. Арендатор получает экономические выгоды от использования актива в обмен на обязательство платить за это сумму, равную текущей стоимости актива с учетом финансовой платы.

Расходы по выплате процентов (финансовой платы) и погашение обязательств признаются в каждом отчетном периоде в течение всего срока аренды.

Расходы по выплате процентов определяются на основе постоянной или приростной процентной ставки; применяемой к стоимости непогашенных арендных обязательств, за каждый отчетный период. Сумма оплаченных обязательств определяется как разница между минимальными арендными платежами и расходами по выплате процентов.

Хозяйственные операции по финансируемой аренде отражаются в бухгалтерском учете арендатора в следующем порядке.

На основании договора аренды и акта приемки арендованных основных средств арендатор отражает активы и обязательства по будущим арендным платежам в одинаковой сумме. При этом обязательства по арендным платежам могут учитываться по более низкой из двух оценок:

- по текущей стоимости;

- по дисконтированной стоимости (с учетом процентов за пользование активов). Принятые активы, на условиях финансируемой аренды, отражаются по дебету

соответствующих счетов 12 подразделяетса, с выделением аналитических субсчетов, и кредиту счета 683 "Арендные обязательства".

На сумму причитающихся процентов за арендованные активы дебетуют счет 831 "Расходы по процентам" и кредитуют счет 684 "Проценты к оплате".

При перечислении средств дебетуют счета 683 "Арендные обязательства" - на сумму, в части погашения стоимости арендованного имущества, приходящуюся за отчетный период; 684 "Проценты к оплате" ~ на сумму расходов по процентам за отчетный период и кредитуют счета денежных средств 42, 43, 44, 45 подразделов.

По условиям финансируемой аренды арендатор осуществляет начисление износа арендованных активов. В зависимости от того, где используются активы, дебетуют счета:

935 "Износ основных средств и амортизация нематериальных активов" - если основные средства используются в сфере производства;

946 "Износ основных средств и амортизация нематериальных активов" - если основные средства используются в социальной сфере;

811 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)" - если основные средства связаны с процессом реализации товаров (работ, услуг);

821 "Общие и административные расходы" - если они предназначены для общехозяйственных нужд и кредитуют счета 13 подраздела "Износ основных средств" по соответствующим счетам с выделением в аналитическом учете их принадлежности.

В течение арендного срока арендатор может досрочно выкупить арендуемые активы. При этом кредитуют счета денежных средств соответствующих подразделов на оставшуюся сумму по счету 683 "Арендные обязательства". Счет 683 при этом закрывается, а в аналитическом учете по счетам 12 подраздела "Основные средства" выкупленные арендованные активы необходимо перенести в категорию собственных основных средств. Соответствующие изменения вносятся по износу арендуемых активов, который в учете в последующем отражается как по собственным активам. Эти операции про изводятся в аналитическом учете по соответствующим счетам.

Для учета операций по финансируемой аренде у арендодателя применяются синтетические счета:

- 334 "Прочие", субсчет "Арендные обязательства к поступлению";

- 332 "Начисленные проценты";

-724 "Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов", субсчет "Проценты по договорам финансируемой аренды".

Стоимость активов сдаваемого в аренду имущества отражается в учете как арендные обязательства к поступлению по дисконтированной стоимости, т.е. с учетом процентов за пользование активом, предоставленным в аренду.

Платежи по финансируемой аренде рассматриваются арендодателем как возврат инвестированного капитала и получение дохода. Минимальные арендные платежи в части процентов за аренду признаются, как доход от капиталовложений в аренду, в каждом отчетном периоде.

При передаче в финансируемую аренду действующих основных средств дебетуют счета 805 "Себестоимость услуг, связанных с арендой" - на остаточную стоимость актива; соответствующие счета 13 подраздела "Износ основных средств" в части накопленного износа и кредитуют счета 12 подраздела.

Стоимость арендованных активов, оговоренная в договоре, отражается по дебету счета 334 "Прочие", субсчет "Арендные обязательства к поступлению" и кредиту счета 705 "Доходы от аренды".

На сумму причитающихся к получению арендных процентов дебетуют счет 332 "Начисленные про центы" и кредитуют счет 611 "Доходы будущих периодов".

Минимальные арендные платежи, поступающие по каждому отчетному периоду, отражаются по дебету счетов денежных средств соответствующих подразделов и кредиту счетов 334 "Прочие", субсчет "Арендные обязательства к поступлению" на сумму в части погашения стоимости арендованного актива; 332 "Начисленные проценты" - в части процентов за аренду.

Одновременно на сумму полученных процентов дебетуют счет 611 "Доходы будущих периодов" и кредитуют счет 724 "Дивиденды по акциям и доходы В виде процентов", субсчет "Проценты по договорам финансируемой аренды", которые признаются как доход арендодателя в каждом отчетном периоде.

Необходимо иметь в виду, что доход от процентов признается в каждом отчетном периоде, независимо от поступления оплаты. Если же арендатор досрочно выкупает арендуемый актив, то арендодатель производит сторнировочные записи на сумму неполученного дохода пропорционально сроку аренды по дебету счета 332 "Начисленные проценты" и кредиту счета 611 "Доходы будущих периодов".

Заключение

В настоящей контрольной работе был рассмотрен учет и аудит аренды. Аренда - предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование.

Срок аренды - неотменяемый период времени, на который арендатор заключает договор на аренду имущества, а также любые другие последующие периоды, в течение которых возможно продление срока аренды с дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора, которое оговорено в начале срока аренды.

В зависимости от срока аренды различают текущую и финансируемую аренду.

Список использованной литературы

1 Стандарт бухгалтерского учета № 17 "Учет аренды" (СБУ 17)

2 Радостовец В.К., Радостовец К.К., Шмидт Бухгалтерский учет на предприятии. - А.: АУДИТ, 2002.

3 Бриттон Э., Ватерстон К. Вводный курс по бухгалтерскому учету, аудиту и анализу. - М.: Финансы и статистика, 1998.

4 Кошкимбаев С. Х. Аудит как неотъемлемая часть рыночных отношений. - Алматы: ?аржы - Каражат, 1996.

5 Щадилова С. Бухгалтерский учет для всех. - М.: ЮРИСТ, 1998.

6 Нидлз Б. И др. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1996.

7 Ержанов М.С., Ержанова С.М. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов.: Алматы: Ержанова и К., 2003.

Размещено на Allbest.ru