Бухгалтерский учет расчетов с персоналом организации по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

1.1 Виды оплаты труда, доплат, надбавок и компенсаций

1.2 Документальное оформление учета заработной платы

2.1 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

2.3 Учет очередных и дополнительных отпусков

2.4 Учет пособий по временной нетрудоспособности

3. Раскрытие информации о расчетах с персоналом по оплате труда в бухгалтерской финансовой отчетности ПАО «Газпром»

Введение

Одним из наиболее сложных и трудоемких участков в работе бухгалтерии является учет труда и заработной платы. В связи с тем, что на размер оплаты труда, порядок налогообложения, удержаний из заработной платы, оказывает влияние множества факторов, то расчет заработной платы в каждом месяце отличается от предыдущего. При исчислении и выплате сумм заработной платы бухгалтер руководствуется многими законодательными и нормативными актами гражданского и налогового законодательства, основным из которых является Трудовой кодекс, а также локальными нормативными актами, разрабатываемыми в каждой организации. Важное значение имеет полнота и правильность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками. Первичные учетные документы должны быть составлены в установленной форме и содержать все необходимые реквизиты.

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом организации по оплате труда основывается на информации о льготах и соответствующих особенностях труда: вредность, переработка установленной продолжительности рабочего времени, изменение существенных условий труда, перевод на другую работу, простой не по вине работника.

Зависимость величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны и объясняет актуальность темы исследования. Для большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Для справедливой оплаты труда работника, прежде всего, нужно правильно измерить и учесть этот труд. Заработная плата является немаловажной составляющей себестоимости продукции, работ, услуг и это в итоге влияет на получение прибыли предприятия. Грамотное и своевременное начисление зарплаты важно как для исчисления налогов, так и для хорошего психологического климата в среде работников.

Целью курсовой работы является изучение организации учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Исходя из цели были поставлены следующие задачи:

рассмотреть виды, формы и системы оплаты труда,;

ознакомиться с порядком учета удержаний из заработной платы;

рассмотреть порядок учета дополнительных и очередных отпусков и пособий по временной нетрудоспособности;

проанализировать раскрытие информации о расчетах с персоналом в бухгалтерской отчетности ПАО «Газпром» платы и удержаний из заработной платы.

1. Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления

Оплата труда представляет собой систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (ст.129 ТК РФ)

При оплате труда своих работников организации используют тарифную или бестарифную систему оплаты труда, каждая из которых в свою очередь предполагает многообразие подсистем оплаты труда.[18]

Оплата труда каждого работника находится в прямой зависимости от его личного трудового вклада и качества труда. Максимальный размер заработной платы не ограничивается, но не ниже минимального размера, определенного законодательством РФ. Доплаты и надбавки, премии и другие поощрительные выплаты начисляются сверх указанного минимума.

Различают основную и дополнительную заработную плату.

В состав основной входит заработная плата, начисленная исходя из количества отработанного времени, выполненных работ; оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.

Дополнительная заработная плата предусматривает оплату очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении и т.д. [15]

Система оплаты труда - совокупность правил определения заработной платы. заработный оплата учет отпуск

Заработная плата - это доход, получаемый наемным работником за предоставление услуг труда в единицу времени (час, день, неделя, месяц), т.е. заработная плата выступает как цена труда. Различают номинальную заработную плату - денежная заработная плата, которую работник получает за свой труд и реальную заработную плату - то количество товаров и услуг (в натуральном выражении), которые работник может купить на свою номинальную заработную плату.

Основными формами тарифной системы оплаты труда являются повременная и сдельная.

Заработная плата при простой повременной системе начисляется по тарифной ставке работника данного разряда за фактически отработанное время. Может устанавливаться часовая, дневная и месячная тарифная ставка.

При повременной оплате труда заработная плата работника определяется в соответствии с его квалификацией и количеством отработанного рабочего времени. Такая оплата труда применяется, как правило, в тех случаях, когда труд работника невозможно нормировать, или выполняемые работы не поддаются обоснованному учету.

Повременная оплата может быть повременной простой или повременно-премиальной. При простой повременной форме оплаты труда оплачивается фактически проработанное время исходя из тарифной ставки. Повременная оплата труда может применяться в сочетании с положением о премировании, в котором устанавливаются конкретные показатели и условия начисления премиальных сумм - повременно-премиальная.

Сдельная форма оплаты труда применяется в тех случаях, когда есть реальная возможность фиксировать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм: выработки, времени и др. При сдельной форме труд работника оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы, оказанной услуги).

В зависимости от наличия дополнительных условий, влияющих на порядок исчисления размера заработной платы, сдельная оплата труда подразделяется на прямую, сдельно-премиальную, аккордную, косвенно-сдельную, сдельно-прогрессивную, сдельно-регрессивную.

При прямой сдельной оплате труда заработная плата определяется умножением сдельной расценки на количество произведенной продукции (выполненных операций).

Сдельно-прогрессивная форма оплаты труда предполагает, что произведенная в пределах установленных норм продукция оплачивается по действующим сдельным расценкам, а сверх норм - по повышенным расценкам. При этом работник обязательно должен выработать норму.

В отличие от сдельно-прогрессивной, сдельно-регрессивная форма оплаты труда предусматривает, что произведенная сверх норм продукция оплачивается по заниженным расценкам.

Сдельно-премиальная форма оплаты труда означает, что в состав заработной платы работника входят сдельный заработок, исчисленный исходя из сдельных расценок и количества произведенной продукции, и премия, установленной в процентном отношении к заработной плате.

Когда от темпа и качества работы напрямую зависит выработка, целесообразно применение косвенно-сдельной формы оплаты труда. Косвенно-сдельная подходит для работников, не выполняющих работы самостоятельно, а обеспечивающих труд другого. При такой системе оплаты сумма заработка зависит от того, какой объем работ (услуг) выполнит "основной" работник.

Еще одна разновидность сдельной оплаты труда - аккордная система оплаты, сущность которой заключается в том, что расценка устанавливается на весь объем подлежащих выполнению работ с указанием срока их выполнения.

Для получения необходимой прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли. [21]

В настоящее время для учета труда и его оплаты используются формы, отраженные в «Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» и регламентируются Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» [11].

В соответствии ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности и группируются по элементам. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно [14].

В ПАО «Газпром» для учета состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных документов.

Прием на работу отражается приказом (распоряжением) (форма № Т-1) на каждого нового сотрудника работником отдела кадров согласно штатного расписания (Форма № Т-3). Подписанный руководителем организации приказ объявляют работнику под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка (форма № Т-2), где содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование, сведения о воинском учете, отпуске и другие сведения), а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника (форма № Т-54а). При переводе из одного подразделения в другое составляется приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма № Т-5).

Для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам применяется график отпусков (Форма № Т-7), где учитываются специфика деятельности организации и пожелания работников. Для оформления ежегодного отпуска и отпуска других видов, используется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (Форма№Т-6)

Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (Форма№Т-8), издается при оформлении увольнения работника, где указывается причина и основание увольнения, сведения о несданных имущественных ценностях. На основании приказа о прекращении действия трудового договора делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, бухгалтер производит расчет с работником.

Для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы используют табель учета и использования рабочего времени и расчета заработной платы (Форма № Т-13). Табельный учет охватывает всех работников организации. Учет использования рабочего времени в табелях в ПАО «Газпром» ведется методом сплошной (каждодневной) регистрации явок и неявок на работу, сверхурочные, праздничные, ночные и т.д. Учет использования рабочего времени в табелях ведут механик, диспетчер и экономист. Экономист составляет второго числа месяца, следующего за отчетным Карточку учета рабочего времени водителей и сверяет отработанные часы по табелю и путевым листам.

Заработную плату работникам выдают из кассы с выручки по платежной ведомости (Форма Т-53)

Для выполнения работ, которые организация не может выполнить своими силами, она заключает договор гражданско-правового характера с работниками, привлекаемыми со стороны. В договоре оговариваются условия, сроки, сумма за выполнение работ. Договора составляются не менее, чем в двух экземплярах: один работнику - исполнителю, второй - организации. Форму договора разработала сама организация с соблюдением предусмотренных реквизитов: наименование документа, организации, фамилии, отчества физического лица, подписи сторон, дата его составления, его содержание, сроки выполнения, сумма, условия оплаты, печать организации и т.п. Все договора регистрируются главным бухгалтером в журнале регистрации договоров. Основанием для оплаты служит резолюция руководителя организации и акт выполненных работ.

Выплаты, несовпадающие со временем общей выдачи заработной платы (отпускные и т.п.) производятся по расходным ордерам.

2. Организация бухгалтерского учета труда и его оплаты

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ) взимается с дохода работников в порядке и размерах, установленных правительством РФ в НК РФ (часть 2, глава 23). Применяется ставка 13 %. По заявлению и предоставленным документам работником предоставляются стандартные вычеты;

- профсоюзные взносы уплачиваются в размере 1% от фонда заработной платы. При этом сотрудник должен подать в бухгалтерию соответствующее заявление. Без него производить какие-либо операции запрещено, удержания будут признаны незаконными.

-удержания по исполнительным листам производятся в порядке и размерах предусмотренных законодательством.

Общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%.

Удержание алиментов не может превышать 70% заработной платы. Указанный порядок распространяется также в отношении удержаний в возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника, в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и в возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Работник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов. Размеры стандартных налоговых вычетов на детей в 2015 году установлены пунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ:

1400 руб. в месяц -- на первого и второго ребенка в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если он учится по очной форме обучения);

3000 руб. в месяц -- на третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если он учится по очной форме обучения);

3000 руб. в месяц -- на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если он учится по очной форме обучения и является инвалидом I или II группы).

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный с начала года не превысил 280 000 рублей и производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы налоговый вычет удваивается.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Налоговый вычет предоставляется на основании письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Исполнительный документ, поступивший в организацию должен быть оригиналом. Исполнительные документы, поступившие в организацию, регистрируются в журнале регистрации исполнительных листов, бухгалтер об их поступлении извещает лицо, направившее исполнительный документ.

Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (рублях или иностранной валюте) и натуральной форме. [6]

Для оформления расчетов с рабочими и служащими на предприятии, используется расчетная ведомость.

При расчете среднего дневного заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска необходимо использовать среднемесячное число календарных дней, равное 29,3[9].

Если расчетный период отработан полностью, средний дневной заработок для оплаты отпуска рассчитывается по формуле

Оплата очередных, дополнительных, ученических отпусков оплачивается исходя из среднего заработка. Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней в периоде, подлежащих оплате. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации (заработная плата за отработанное время; выплаты, связанные с особыми условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием и т.п.). Кроме того, из расчетного периода исключаются время и начисленные суммы, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности; за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ и т.п. Средний дневной заработок для оплаты отпусков , предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3). [9].

При определении среднего заработка используется средний дневной заработок в следующих случаях:

для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска;

для других случаев, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации, кроме случая определения среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

При расчете пособий по временной нетрудоспособности в ПАО «Газпром» руководствуются Федеральным Законом Российской Федерации от 08.12.2010 № 343-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Основанием для расчета пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный лист (листок нетрудоспособности).

Размер пособия по временной нетрудоспособности в других случаях, кроме трудового увечья или профессионального заболевания, выдается:

а) в размере 100% заработка: рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет; рабочим и служащим, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся - 18) лет и другие;

б) в размере 80 % заработка: рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

в) в размере 60 % заработка: рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работникам за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты являются листки нетрудоспособности, выдаваемые лечебными учреждениями.

Размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на очередной финансовый год. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за один день рассчитывается исходя из двух предыдущих лет.

Застрахованному лицу, имеющему стаж менее 6 месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

3. Раскрытие информации о расчетах с персоналом по оплате труда в бухгалтерской финансовой отчетности ПАО «Газпром»

ПАО «Газпромм» -- российская транснациональная корпорация, занимающаяся геологоразведкой, добычей, транспортировкой, хранением, переработкой и реализацией газа, газового конденсата и нефти, а также производством и сбытом тепло- и электроэнергии, банковскими и медиа структурами.

ПАО «Газпром» -- надежный поставщик газа российским и зарубежным потребителям. Компании принадлежит крупнейшая в мире газотранспортная сеть -- Единая система газоснабжения России, протяженность которой превышает 168 тыс. км. На внутреннем рынке «Газпром» реализует свыше половины продаваемого газа. Кроме того, компания поставляет газ в более чем 30 стран ближнего и дальнего зарубежья.

«Газпром» является единственным в России производителем и экспортером сжиженного природного газа.

Правительство Российской Федерации, являясь основным акционером ОАО «Газпром», имеет контрольный пакет акций (включая прямое и косвенное владение) свыше 50% в ОАО «Газпром».

Системы оплаты труда, действующие в обществах Группы «Газпром», предусматривают установление должностных окладов и тарифных ставок с учетом квалификации и деловых качеств, текущее премирование за результаты производственной деятельности работников, доплаты и надбавки в зависимости от условий труда и объема выполняемых работ, единовременное премирование (в том числе за ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства, внедрение новой техники, экономию энергоресурсов, открытие новых залежей углеводородов), а также выплату вознаграждения по итогам работы.

Среднесписочная численность работников за 2014 и 2013 гг. составила 450 тыс. и 429 тыс. человек соответственно.

Для ведения бухгалтерского учета в обществе учреждена бухгалтерская служба с линейной структурой, возглавляемая главным бухгалтером, который назначается и освобождается от должности руководителем общества.

Ведение учета на предприятии осуществляется централизовано, то есть учетный аппарат общества сосредоточен в главной бухгалтерии. В этом отделе и осуществляется ведение учета труда и его оплаты. Такая система бухгалтерского учета обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяет целесообразнее распределить труд между учетными сотрудниками.

Все проводимые обществом хозяйственные операции оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Работникам предоставляются ежегодные основные оплачиваемые отпуска продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Сверх ежегодного основного оплачиваемого отпуска, в ПАО «Газпром» предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска, предусмотренные законодательством Российской Федерации, и локальными нормативными актами ПАО «Газпром».

В соответствии с российским законодательством Общество перечисляет взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, исчисленные Обществом исходя из величины выплат и иных вознаграждений работникам, включая основной управленческий персонал.

Целевой размер бонусного фонда ПАО «Газпром» утверждается в начале года (вместе с плановыми значениями каждого из пяти ключевых показателей). Допустим, он составляет 1,4 млрд руб. -- по 280 млн за выполнение каждой цели. По результатам года идет пересчет. Минимальный фонд (при невыполнении плана) составит 420 млн руб.: по продажам газа, удельным затратам в добыче и транспорте все равно будет начислено по 140 млн, т. е. половина плановой суммы, по оставшимся двум критериям (ввод проектов и снижение затрат) -- ноль. Максимальный фонд (при перевыполнении плана) может составить 1,82 млрд руб.: первые три показателя дают по 420 млн руб., а два оставшиеся -- те же 280 млн. Впрочем, совет директоров может утвердить увеличение фонда, следует из материалов.