Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Рыночная экономика определяет конкретные требования к системе управления предприятиями. Необходимо более быстрое реагирование на изменение хозяйственной ситуации с целью поддержания устойчивого финансового состояния и постоянного совершенствования производства в соответствии с изменением коньюктуры рынка.

Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию и необходимость обеспечения производственного и социального развития. Самостоятельно планируемым показателем в числе других стала прибыль. Однако, нельзя полагать, что планирование и формирование прибыли осталось исключительно в сфере интересов только предприятия. Не в меньшей мере в этом заинтересованы государство (бюджет), коммерческие банки, инвестиционные структуры, акционеры и другие держатели ценных бумаг.

Формирование механизма жесткой конкуренции, непостоянность рыночной ситуации ставили перед предприятием необходимость эффективного использования имеющихся в его распоряжении внутренних ресурсов с одной стороны, а с другой, своевременно реагировать на изменяющиеся внешние условия, к которым относятся: финансово-кредитная система, налоговая политика государства, механизм ценообразования, коньюктура рынка, взаимоотношения с поставщиками и потребителями. Вследствие перечисленных причин меняются и направления аналитической деятельности.

Чтобы обеспечить высокую экономическую эффективность производства нужна государственная экономическая политика, которая содействовала бы формированию среды, благоприятной для хозяйственной деятельности и ориентировало предприятие на максимальное получение прибыли (доходов).

Так как, именно государство определяет успешное функционирование предприятия, то проблемы прибыли и рентабельности в настоящее время очень актуальны.

Актуальность темы работы связана не только с резко возросшей ролью финансовых результатов в экономическом развитии организаций, но и неразрешенностью многих проблем общеэкономического плана.

Объектом выбранной темы является учет финансовых результатов предприятия ОАО «Гродненский мясокомбинат», предметом - результаты деятельности организации.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

- осветить теоретические основы учёта финансовых результатов;

- изучить нормативно-правовые акты по учёту финансовых результатов;

- проанализировать мнения авторов, раскрывающих проблематику выбранной темы;

- рассмотреть особенности учета финансовых результатов от основной и прочих видов деятельности, а также учета конечного финансового результата на предприятии ОАО «Гродненский мясокомбинат»;

- исследовать автоматизацию учета финансовых результатов;

- предложить пути совершенствования учета финансовых результатов, опираясь на международный опыт.

При написании работы использовались следующие методы: метод обобщения результатов, метод научной абстракции, анализ и синтез, сравнение и другие .

При написании работы использовались труды таких ученых, как Савицкая, А. П., Елисеева Т.П., А.В.Крупнова,В.В.Раковец, Чечеткин А.С., Эмельянов А.М., Задоя А.А., Петруня Ю.Е., Щербатюк С.Ю. и другие. А также рассматривались соответствующие нормативно-правовые акты законодательства Республики Беларусь, статьи периодической печати и электронные ресурсы.

1. СУЩНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1 Теоретические основы учёта финансовых результатов

Финансовый результат - обобщающий показатель оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования.[14,с.325]

Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Эффективность финансовой деятельности выражается в достигнутых финансовых результатах. Для определения финансового результата деятельности предприятия за отчетный период необходимо сравнить доходы отчетного периода и расходы, понесенные для получения этих доходов.

Доходы предприятия - это увеличение экономических выгод в виде поступлений активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (кроме роста капитала за счет взносов собственников).

Доходы - расходы = прибыль или убыток

Для определения финансового результата деятельности предприятия за отчетный период необходимо придерживаться принципов определения доходов и расходов, а именно: начисления, соответствия, периодичности.

Принцип начисления предполагает отображение результатов хозяйственных операций в том отчетном периоде, когда они произошли, а не на момент получения или уплаты денежных средств, поскольку эти периоды времени не всегда совпадают.

Принцип соответствия заключается в сравнении доходов и расходов в отчетном периоде, то есть расходы осуществленные в отчетном периоде должны сравниваться с доходом ради которого осуществлены расходы этого отчетного периода.

Исходя из принципа периодичности, для определения финансового результата доходы и расходы предприятия распределяются по отчетным периодам. Отчетным периодом является один год, промежуточными отчетными периодами являются квартал, месяц.

Финансовые результаты определяют по видам деятельности, в частности основная, операционная, другая обычная деятельность, отдельно отражают чрезвычайные доходы, расходы и налоги с чрезвычайной прибыли.

Обычная деятельность - любая основная деятельность, а также операции которые ее обеспечивают или возникают в результате ее проведения. К обычной деятельности помимо операционной принадлежит финансовая и инвестиционная деятельность.

Чрезвычайная деятельность - событие или операция которая отличается от обычной деятельности предприятия и не ожидается, что она будет повторяться периодически или в каждом следующем отчетном месяце.

Финансовый результат в отчете о финансовых результатах определяют поэтапно:

- результат основной деятельности

- финансовый результат от операционной деятельности, который поглощает результат основной деятельности

- финансовый результат от обычной деятельности, который охватывает результат операционной, финансовой и инвестиционной деятельности.

- чистая прибыль.

Конечный результат финансовой деятельности предприятий формируют доходы и расходы. Рост прибыли достигается за счет увеличения производства и соответственно выручки от реализации продукции и снижение ее себестоимости.

Представляя собой конечный финансовый результат, прибыль является основным показателем в системе целей предприятия. Вместе с тем прибыль представляет собой весьма сложную экономическую категорию, и потому возможны различные ее определения, интерпретации, представления.

В литературе описаны несколько подходов к определению прибыли. Два из них - с условными названиями: экономический и бухгалтерский - можно рассматривать как базовые.

Суть экономического подхода такова: прибыль (убыток) - это прирост (уменьшение) капитала собственников, имевший место в отчетном периоде . Будем называть прибыль, исчисленную по данному алгоритму, экономической. Приведенное определение выглядит весьма привлекательным; сложность лишь в том, как его наполнить количественно, т.е. как рассчитать прибыль. Несложно сообразить, что экономическую прибыль можно исчислить либо на основе динамики рыночных оценок капитала ( т.е. только для компаний, котирующих свои ценные бумаги на биржах, - именно в этом случае можно получить более или менее объективные данные об изменении капитала собственников), либо по данным ликвидационных балансов на начало и конец отчетного периода.

Можно выделить два основных различия между экономическим и бухгалтерским подходами. Первое заключается в том, что в отличие от экономического в бухгалтерском подходе четко идентифицируются элементы прибыли, т. е. виды доходов и расходов, и ведется обособленный их учет. Таким образом, всегда имеется верифицируемая и объективная информационная база для расчета конечного финансового результата (естественно, речь идет о сделках, выполняемых в рамках действующего законодательства и потому автоматически попадающих в систему двойной записи).

Второе отличие заключается в неодинаковой трактовке так называемых реализованных нереализованных доходов. Представим ситуацию, когда рыночная цена на некоторые активы предприятия (например, здание) выросла. В рамках экономического подхода собственники предприятия получили прибыль, что касается бухгалтерского подхода, то он такую прибыль по многим причинам признавать не спешит.

Таким образом, экономический подход не делает различия между реализованным и нереализованным доходами; напротив, бухгалтерский подход, руководствуясь принципом осторожности (консерватизма), согласно которому «расходы всегда очевидны, а доходы всегда сомнительны» или «лучше раньше признать расходы, чем позже, и лучше позже признать доходы, чем раньше», не спешит признавать нереализованный доход, точнее, этот доход признан как прибыль лишь после реализации.

Несложно сформулировать причины, объясняющие, почему бухгалтерский подход доминирует на практике. Вместе с тем отметим, что оба рассмотренных подхода в принципе не противоречат друг другу; более того, экономический подход полезен для понимания сущности прибыли, бухгалтерский - для понимания логики и порядка ее практического исчисления.

Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. Установленную часть прибыли предприятие отчисляет в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможность развития экономики государства и регионов. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты.

Понятие «финансовый результат» по-разному рассматривается и раскрывается авторами учебных пособий. Так, например, Ларионов А.Д. под финансовым результатом деятельности предприятия понимает прибыль, в то же время отмечает, что «действительно конечный результат тот, правом распоряжаться которым, обладают собственники», а в мировой практике под ним подразумевается «прирост чистых активов».[3,c.206]

Чечёткин А.С., анализируя финансовые механизмы управления формированием операционной прибыли, характеризует балансовую (совокупную) прибыль как «один из важнейших результатов финансовой деятельности предприятия». Это сумма следующих видов прибыли предприятия: прибыли от реализации продукции (или операционной прибыли), прибыли от реализации имущества и прибыли от внереализационных операций при главной роли операционной прибыли, доля которой в настоящее время составляет примерно «90-95 % общей суммы прибыли».[26,c.102]

Д.Ю.Сыч под финансовым результатом понимает прирост имущества собственника, т.е. его капитала. С точки зрения организации - это прирост его чистых активов, которые принадлежат собственнику.[25]

Основным нормативным документом, регулирующим порядок формирования финансовых результатов организации, является Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов.

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

доходы и расходы по текущей деятельности;

доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

доходы и расходы по финансовой деятельности;

иные доходы и расходы.

Формирование финансовых результатов имеет принципиальное значение в рыночной экономике, поскольку прибыль является побудительным мотивом и целью предпринимательской деятельности. Прибыль является обобщающим (интегральным) результатом деятельности и выступает абсолютным показателем эффективности производственно-торговой деятельности.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного) погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности. Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете «Прибыли и убытки» путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. Хозяйственные операции на счете «Прибыли и убытки» отражаются по кумулятивному (накопительному) принципу, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного периода.

На счете «Прибыли и убытки» финансовые результаты деятельности предприятия отражаются в формах:

Как результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг - в корреспонденции со счетом «Реализация»;

Как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые операционные и внереализационные доходы и расходы - в корреспонденции со счетами учета прочих доходов и расходов, учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

В состав внереализационных доходов включаются:

- доходы, полученные на территории Республики Беларусь и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг);

- положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.

В состав внереализационных расходов входят включаются:

- затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;

- затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещенных за счет других источников);

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- убытки по операциям с тарой;

- судебные издержки и арбитражные расходы;

- присуждаемые или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

- суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;

- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

- не компенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;

- не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

- другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных доходов;

- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.

Прибыль от реализации на предприятии, как правило, -- главная составляющая финансового результата отчетного периода. Это разница между выручкой от реализации и затратами на реализованную продукцию, т.е. себестоимостью, коммерческими и управленческими расходами.

Прочие операционные доходы и расходы показывают финансовый результат от операций, связанных с движением имущества предприятия (реализация основных средств и другого имущества, списание основных средств с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду, аннулирование договоров, прекращение производства и т.п.). Если затраты по аннулированным доходам, прекращенному производству и др. компенсируются, суммы компенсаций включаются в прочие операционные расходы. В составе операционных доходов и расходов отражаются также операции, связанные с продажей предприятием иностранной валюты и возникающие курсовые разницы; операции и расходы по покупке иностранной валюты, результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, суммы причитающихся к уплате налогов за счет финансовых результатов и другие менее значительные доходы и расходы. Их сальдо определяет рост или снижение прибыли отчетного периода по сравнению с прибылью от реализации .

Прочие внереализационные доходы и расходы включают финансовые результаты, не отраженные в предыдущих составляющих прибыли. Их состав достаточно специфичен: это либо случайные, непредвиденные суммы, либо полученные и уплаченные штрафы, связанные с нарушениями договорных обязательств. Здесь, в частности, отражаются кредиторская и депонентская задолженности; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, считавшейся безнадежной, полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров и возмещение причиненных предприятию убытков.

По окончании отчетного года при составлении бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыль и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составление отчета о прибылях и убытках.

Помимо конечной группировки, также следует отслеживать формирование финансового результата на основных стадиях производственного процесса - это заготовление, непосредственно производство и реализация продукции. Каждая из этих стадий оказывает существенное влияние на конечный финансовый результат. Рассмотрим каждую из этих стадий.

Финансовые отношения с поставщиками. Выбор материалов и поставщиков должен производиться на основе анализа альтернативных предложений по стоимости услуг и материалов, условиям оплаты, выдвигаемым поставщикам.

При распределении поступивших средств от реализации продукции следует решить вопросы финансирования текущего производства, исходя из планируемых изменений производственной программы, и определить в каком объеме необходимы средства на техническое развитие.

Особого внимания заслуживает вопрос налоговой дисциплины, поскольку штрафы за неправильно определенные суммы начисления налогов и цена просроченных платежей (пени) весьма существенны. Поэтому правильное налоговое планирование и принятие соответствующих мер позволяют предприятию не только исключить штрафы, но в некоторой степени снизить налоги за счет оптимизации налогооблагаемой базы. Существенное влияние на финансовые результаты оказывает правильная группировка затрат предприятия в соответствии с действующими принципами налогообложения прибыли:

расходы, включаемые в затраты на производство;

расходы и потери, подлежащие отнесению на счет Прибылей и убытков;

расходы осуществляемые за счет целевых поступлений и за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль;

прочие расходы предприятия.

Подведем некоторые итоги. Для удобства контроля за прибылью ее классифицируют следующим образом:

общая прибыль (убыток) отчетного периода - балансовая прибыль (убыток);

прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

прибыль от финансовой деятельности;

прибыль (убыток) от прочих внереализационных операций;

налогооблагаемая прибыль;

чистая прибыль.

По мере получения прибыли предприятие использует ее в соответствии с действующим законодательством государства и учредительными документами предприятия. В настоящее время прибыль (доход) предприятия используется в следующем порядке:

1) уплачивается в бюджет налог на прибыль (доход);

2) производятся отчисления в резервный и другие аналогичные фонды;

3) образуются фонды и резервы, предусмотренные учредительными документами предприятия.

Таким образом, вся хозяйственная жизнь предприятия складывается из двух групп фактов хозяйственной жизни - это доходы и расходы. Доходы и расходы - это те факты хозяйственной жизни, которые с экономической, юридической и бухгалтерской точек зрения изменяют финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

1.2 Нормативно-правовые документы по учёту финансовых результатов

Основным нормативным документом, регулирующим финансовый результат деятельности организации является Закон о бухгалтерском учете, принятый 18 октября 1994г. Верховным Советом Республики Беларусь(ред. от 28.01.2010).[16] Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Национальным собранием Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь и иными государственными органами в пределах их компетенции в целях достижения единообразия ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации.

Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной решением руководителя организации. Организации, руководствуясь нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из их структуры, отраслевых и иных особенностей хозяйственной деятельности.

Инструкция по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 17.04.2002 № 62). [21] Для целей настоящей Инструкции под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Изменения в учетной политике организации в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета должны вводиться с начала отчетного года, быть обоснованными и оформленными соответствующим решением руководителя организации.

Представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Республики Беларусь, могут формировать свою учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения этих организаций, если эти правила не противоречат международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности, а также законодательству Республики Беларусь.

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов (утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.09.2011 № 102).

Настоящая Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) (далее - организации).

Для целей настоящей Инструкции используются следующие понятия и их определения:

доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников);
затраты - стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах и др..

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

доходы и расходы по текущей деятельности;

доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

доходы и расходы по финансовой деятельности;

иные доходы и расходы.

Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета (утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 29.06.2011 № 50).[18] Настоящая Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и экономическое содержание обобщаемых результатов хозяйственной деятельности. На основе типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета . Доходы и расходы разделены на доходы и расходы по текущей деятельности, отражаемые на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», и доходы и расходы по иной деятельности, в том числе по финансовой и инвестиционной, отражаемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

На основе типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учёта в сельскохозяйственных организациях (утверждена Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 06.04.2004 №28).[23] Согласно инструкции, для отражения финансовых результатов, предназначен раздел 8 «Финансовые результаты».

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Доходы в зависимости от характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются:

1) на доходы по видам деятельности;

2) операционные доходы;

3) внереализационные доходы.

Расходы в зависимости от характера, условий возникновения и направления деятельности организации подразделяются:

1) на расходы по видам деятельности;

2) операционные расходы;

3) внереализационные расходы.

Счет 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним. Счёт 91 «Операционные доходы и расходы» предназначен для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода. Счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, то есть о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

Указ Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 г. № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов».[17]

Указом установлено, что каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.

В соответствии с Указом, формы первичных учетных документов, не включенные в перечень, который должен быть утвержден Советом Министров Республики Беларусь до 25 марта 2011 г., могут утверждаться руководителем организации или индивидуальным предпринимателем либо республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов.

При этом организация, индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов, независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами государственного управления.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 №360 "Об утверждении перечня первичных учетных документов". [19]

Таким образом, учёт финансовых результатов регулируется рядом нормативно-правовых документов, в которых описаны правила проведения аудита, условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателям в деятельности и т.д.

1.3 Обзор литературы

Понятия «финансовые результаты», «прибыль» используются в бухгалтерском, налоговом учете, комплексном экономическом анализе хозяйственной деятельности, финансовом и инвестиционном анализе, финансовом менеджменте. Остановимся на общих моментах и особенностях использования этих понятий.

Для любой компании получение положительного финансового результата означает признание полезности ее деятельности.

Экономисты и аналитики в своих исследованиях всегда уделяют большое внимание изучению финансовых результатов хозяйственной деятельности организации, однако подходят к определению экономического содержания данного понятия в различных аспектах и с разной степенью детализации.

Например, Ануфриев В.Е.[1], раскрывая предлагаемую методику анализа финансовых результатов и рентабельности предприятия, отмечает, что «финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного каптала отчетного периода». Также стоит отметить что, данное определение соответствует определению выручки по МСФО. Автор относит к наиболее важным показателям финансовых результатов:

прибыль (убыток) от реализации;

прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности;

прибыль (убыток) отчетного года;

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода.

Кондраков Н.П. предлагает проводить анализ финансовых результатов деятельности предприятия, последовательно, изучая:

состав совокупной прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год;

прибыль от продаж, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год, влияние на прибыль ассортиментной политики предприятия;

факторы, влияющие на изменение прибыли в целом по предприятию;

состав внереализационной прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год;

рентабельность предприятия с выделением трех групп показателей рентабельности, характеризующих окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов; прибыльность продаж, доходность капитала и его частей;

факторы, влияющие на рентабельность производственной деятельности в целом по предприятию и по каждому виду продукции, рентабельность продаж и рентабельность совокупного капитала;

методические основы определения резервов увеличения прибыли и рентабельности.[12]

По мнению Т.А.Гринь ,[7] показатель прибыли должен предоставлять комплексную информацию, которая позволила бы охарактеризовать деятельность всей организации как единого целого. Вследствие этого можно говорить о том, что рассчитываемый в настоящее время показатель конечного финансового результата не соответствует экономическому содержанию прибыли. Ведь даже если сбыт некоторых групп или видов продукции является прибыльным, то их производство в полном ассортименте может быть убыточным. Или же если деятельность отдела сбыта и производственных подразделений будет достаточно эффективна, а отдела снабжения--убыточной, то, естественно, это приведёт к снижению прибыли всей организации.

В структуру анализа прибыли предприятия по международным стандартам включены:

методика факторного анализа прибыли в системе директ-костинг с использованием маржинального дохода;

методика анализа рентабельности в системе директ-костинг, включая анализ рентабельности издержек в целом по предприятию, анализ рентабельности продаж, анализ рентабельности совокупного капитала;

методика предельного анализа и оптимизации прибыли с применением бухгалтерско-аналитического, графического и статистического способов определения оптимального объема производства.

Кулиш Н.В.[13] считает, что в новых условиях хозяйствования объективно необходимо формирование полной достоверной информации о финансовом состоянии организации, необходимой внешним и внутренним пользователям бухгалтерской (финансовой) отчётности.

Проведенные исследования позволили сделать вывод о том, что в условиях рыночной экономики оценка по фактической стоимости не в полной мере соответствует особенностям сельскохозяйственного производства, поэтому целесообразно использовать оценку по справедливой стоимости.

Имеющиеся в международной практике концепции отражения прибыли (синтаксическая, семантическая и прагматическая) на наш взгляд, должны применяться как единое целое, что приведёт к комплексному отражению полученной прибыли.

Таким образом, новые условия хозяйствования, приближение основных принципов бухгалтерского учёта к международным стандартам вызвали в нашей стране потребность в формирования новой концепции бухгалтерского учёта финансовых результатов. От правильного решения этих вопросов зависят финансовое обеспечение деятельности предприятий, преодоление кризисного состояния их дальнейшей перспективы.

учет финансовый результат распределение



2. ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «ГРОДНЕНСКИЙ МЯСОКОМБИНАТ»

2.1 Учет финансовых результатов от основной деятельности

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней. По дебету счета 90 отражаются расходы, а по кредиту - доходы.

На счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

На изучаемом предприятии ОАО «Гродненский мясокомбинат» для более точного и конкретного учета к счету 90 предусмотрены счета второго порядка рабочим планом счетов(см. приложение 1а):

90/000-реализация;

90/010- прибыль(убыток) от реализации;

90/020-доходы и расходы по продаже валюты;

90/110-прибыль(убыток) не учитываемая при налоге и др.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90. Одновременно в дебет счета 90 списываются(см. приложение 1,1а):

ь с кредита 10/004 «Тара и тарные материалы» - учёт тары ведётся по ценам последнего приобретения с отнесением сумм дооценки по возвратной таре;

ь с кредита счета 20 «Основное производство», с использованием счетов второго порядка - себестоимость реализованных работ, услуг;

ь с кредита счета 26 «Общехозяйственные затраты» - управленческие расходы, которые включаются в себестоимость реализованной продукции(см. приложение 2). В данном приложении отражены общехозяйственные затраты за май 2012г., которые учитываются по дебету счета 26 с кредита счетов. Основной статьей затрат данного предприятия является заработная плата. Высокий удельный вес в общехозяйственных затратах занимает амортизация зданий и сооружений;

ь с кредита счета 43 «Готовая продукция» - фактическая себестоимость реализованной продукции, а также излишки и недостачи при проведении инвентаризации;

ь с кредита счета 44 «Расходы на реализацию» на отдельном субсчете - расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг собственным транспортом, расходы на рекламу;

ь с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - НДС, находящийся в составе выручки и подлежащий начислению в бюджет.

На предприятии при реализации продукции с покупателем составляется договор поставки (см. приложение 3), в котором указывается качество, маркировка и упаковка товара, порядок поставки, цены и порядок расчетов, форс-мажорные обстоятельства, сроки действия договора, а также необходимые юридические адреса сторон, участвующих в поставке определенного вида товара.

Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1(см. приложение 4,5) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом и является первичным документом по движению товарно-материальных ценностей. Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов в 4-х экземплярах.

В случае просрочки платежа покупателем составляется претензия об уплате суммы основного долга, пени (см. приложение 6). Вместе с суммой долга покупатель обязан также уплатить пеню в размере однодневной учётной ставки рефинансирования НБ РБ увеличенной в 2 раза от стоимости неоплаченной продукции за каждый день просрочки платежа. Претензия выставлена предприятию ОАО «Лидапищеконцентраты» о наличии задолженности перед ОАО «Гродненский мясокомбинат» в сумме 110 244 582 бел.руб. . Кроме этого, определен размер пени в сумме 1 322 935 бел.руб., которую необходимо перечислить вместе с основной задолженностью в семидневный срок. В противном случае, за просрочку данного исполнения перечисленные выше суммы будут взысканы в принудительном порядке.

При реализации продукции у ОАО «Мясокомбинат» основным документом, подтверждающим движение продукции, является ведомость реализации(см. приложение 7) и сводная ведомость (см. приложение 8), отражающие данные по отпуску товара с указанием наименования, количества и суммы оплаты. Данные ведомости рассмотрены за май 2012г.

При сравнение доходов и расходов по счету 90 определяется финансовый результат от основной деятельности за месяц - прибыль или убыток.

Финансовый результат списывается проводкой:

Ш Дебет счета 90 Кредит счета 99- прибыль;

Ш Дебет счета 99 Кредит счета 90 - убыток.

Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на окончание месяца не имеет.

Сводным документом, где собраны все синтетические счета организации является Главная книга (см. приложение 9,10,11). В ней учитываются хозяйственные операции по счетам: 90/000 - реализация, 90/010 - прибыль (убыток) от реализации, 99/000 - прибыли и убытки. В данном документе отражены обороты по дебету указанных счетов с января по май 2012г.

2.2 Учет финансовых результатов от финансовой и инвестиционной деятельности

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности. По кредиту счета 91 отражаются прочие доходы, а по дебету - прочие расходы.

Прочими доходами являются поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, поступления в возмещение причиненных организации убытков, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, курсовые разницы, прочие доходы.

Прочими расходами являются расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; курсовые разницы; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; курсовые разницы; суммы уценки активов; расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; прочие расходы.

На ОАО «Гродненский мясокомбинат» к счету 91 открыты субсчета(см. приложение 1а):

91/000-прочие доходы и расходы;

91/010-сальдо прочих доходов и расходов;

91/110-прочие доходы и расходы, не учитываемые;

91/112-прочие расходы, не связанные с текущей деятельностью;

91/113-спонсорская помощь;

91/114-расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами;

91/115-прибыль(убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности и др.

При продаже активов (отличных от денежных) по кредиту счета 91/000 в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») отражается задолженность покупателей за реализованное имущество. При этом по дебету счет 91/000 корреспондирует:

· с кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

· кредитом счета 10 «Материалы» - списывается фактическая себестоимость материалов;

· кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. - расходы, связанные с реализацией активов;

· кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление НДС в бюджет.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Записи на данном счёте производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборота определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Ш Дебет счета 91 Кредит счета 99 - прибыль;

Ш Дебет счета 99 Кредит счета 91 - убыток.

Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на конец месяца не имеет.

2.3 Учет общего финансового результата и его распределение

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы убытков (потерь, расходов), а по кредиту - суммы прибыли (доходов) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период определяется конечный финансовый результат отчетного периода (чистая прибыль или чистый убыток).

Прибыль (убыток) от текущей деятельности отражается по дебету (кредиту) счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль (убыток) по прочим доходам и расходам за отчетный период отражается по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки»

Начисление налогов на прибыль и доходы и других налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством, отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». После этого счет 99 закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет. Согласно учетной политике к счету 84 у предприятия ОАО «Гродненский мясокомбинат» предусмотрены рабочим планом счетов субсчета(см. приложение 1а):

84/001 - прибыль на финансирование капитальных вложений;

84/002 - фонд потребления;

84/003 - резервный фонд, сформированный по уставу.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Размеры отчислений в фонды, а также порядок распределения прибыли определяются решением Собрания акционеров(см. приложение 1).

Основным документом, в котором представлены итоги, отражающие деятельность нашего предприятия является Главная книга по счету 99/000 - прибыли и убытки(см. приложение 11). В данном документе отражены обороты по дебету указанных счетов с января по май 2012г., которые позволяют определить финансовый результат, т.е. получение прибыли либо убытка. Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.



3. ОБЗОР МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКИ ПО ФОРМИРОВАНИЮ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

3.1 Автоматизация учета финансовых результатов

Компьютерные методы обработки уже надежно вошли в технологию бухгалтерского учета и сейчас на белорусском рынке большую популярность завоевали такие программные продукты, как «1С-Бухгалтерия», «Анжелика», «Галактика». Основная идея развития программного обеспечения на сегодняшний день - решение не только непосредственно бухгалтерских задач, но и анализ, планирование деятельности предприятия, реализация оперативного учета. Это происходит по причине ориентации сегодняшних систем не только на работников бухгалтерии, но также и на работников склада, менеджеров и руководителей. Причем преимущество отдается программным продуктам, которые позволяют автоматизировать целое направление деятельности фирмы.

На западе популярна концепция управления ресурсами предприятия в целом, что означает анализ изменений этих ресурсов и использование полученной информации при планировании и формировании бухгалтерской отчетности.

В нашей стране программное обеспечение по автоматизации бухучета постоянно модернизируется. Представляя на рынке оригинальный продукт, белорусские и российские фирмы изучают накопленный до них опыт и успешно используют его в своих разработках. Программные продукты по автоматизации бухгалтерского учета сегодня широко востребованы как на малых, так и на крупных предприятиях РБ. Интерес к ним возрастает с каждым днем. В условиях рыночной экономики, жесткой конкуренции для достижения успехов просто необходимо использование передовых технологий. Автоматизированные бухгалтерские программы - именно то, что нужно современному бухгалтеру.

Опыт стран с развитой рыночной экономикой свидетельствует о том, что благодаря выбору методического обеспечения (технологий) бухгалтерского учета у организаций появляется возможность значительно влиять на эффективность учетного процесса, полноту и достоверность отражения своего имущественного и финансового положения. В результате учетная политика как совокупность принятых способов ведения бухгалтерского учета - способов группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способов применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иных соответствующих способов и приемов - может существенно отличаться у разных хозяйствующих субъектов даже в одной сфере деятельности.

...