Учет основных средств (МСФО 16)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет основных средств (МСФО 16)

Долгосрочные активы - это основные средства и нематериальные активы: имеющие срок полезной службы более одного года; используемые для производственных, административных целей или для сдачи в аренду; не предназначенные для перепродажи.

Основные средства (материальные активы): активы длительного пользования, имеющие физическую натуральную форму: земля, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, природные ресурсы и прочие, которые:

используются компанией для производства или поставки товаров и услуг; для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей; и которые

предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Материальные активы разбиваются на три группы:

- подлежащие амортизации (здания, сооружения, оборудование, мебель, приспособления);

- подлежащие истощению (залежи полезных ископаемых, лесные угодья);

- земля, не подлежащая амортизации или истощению.

Главными вопросами в учете основных средств являются:

а) Условия признания активов.

Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:

с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды, и себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.

b) Определение балансовой стоимости и амортизационных отчислений

Балансовая стоимость - сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, т.е. первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленного износа.

Амортизация - это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемая стоимость - себестоимость актива или другая сумма, отраженная в отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

Срок полезной службы:

ожидаемый (расчетный) период использования активов компании, или количество единиц, которое компания предполагает произвести с использованием актива.

c) Определение и порядок учета прочего изменения балансовой стоимости

* переоценка, модернизация, прирост (дополнения).

МСФО 16 "Основные средства": Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости (первоначальной или исторической стоимости).

Фактическая стоимость объекта основных средств включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению; любые торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.

Примерами прямых затрат являются:

а) затраты на подготовку площадки (фундамента);

б) первичные затраты на доставку и разгрузку;

в) затраты на установку;

г) стоимость профессиональных услуг, таких как работа архитекторов и инженеров. актив балансовый амортизационный

МСФО 16: Первичные операционные убытки, понесенные до достижения показателей эксплуатации основного средства, признаются как расход.

Стоимость основных средств, произведенных компанией, определяется на основе тех же принципов, что и при приобретении активов. Если компания производит аналогичные активы для продажи в ходе своей деятельности, стоимость актива обычно равна его себестоимости. Таким образом, любая внутренняя прибыль при расчете стоимости таких основных средств исключается.

Принцип соответствия требует, чтобы затраты по приобретению ОС были отсрочены и удерживались на счетах активов до получения дохода. Как только активы были запущены в эксплуатацию и стали играть свою роль в получении дохода, стоимость приобретения начинает приводиться в соответствие с доходами посредством амортизации.

Общие принципы оценки активов не зависят от обстоятельств или способа приобретения основных средств.

Основные средства могут быть приобретены несколькими способами:

за денежные средства;

в кредит;

в обмен на акции капитала приобретающей компании;

в качестве дара от другого субъекта;

путем строительства;

в обмен на другие активы.

Учет основных средств независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему для выполнения функций, приписанных данному объекту.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, что обеспечивает контроль за сохранностью основных средств.

Основные средства на предприятии образуются в результате:

* строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств;

* приобретения машин, оборудования, мебели;

перевода молодняка животных в основное стадо;

зачисления в основные средства многолетних насаждений;

безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц;

долгосрочно арендованных объектов (после полной оплаты договорной стоимости);

от учредителей в качестве вкладов в уставный капитал;

в результате товарообменных операций.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1) на каждый объект в отдельности.

Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки (ф. ОС-5) передается в соответствующий отдел, цех предприятия по месту эксплуатации.

Зарегистрированные карточки помещают в картотеку основных средств.

В местах использования основных средств ответственные лица ведут инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств и учет их изменений.

На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки не открывают. Для аналитического учета поступивших основных средств используют копии инвентарных карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги.

Учет основных средств ведется на активном счете 2410 по дебету, которого отражаются поступления или приход, по кредиту выбытие или расход.

Корреспонденция счетов:

1) Дт 2410 Кт 3310,3390 - приобретены ОС у физических и юридических лиц;

2) Дт 2410 Кт 1250 - приобретены ОС на подотчетные суммы;

3) Дт 2410 Кт 6220 - безвозмездно получены ОС;

4) Дт 2410 Кт 6230 - ОС, полученные в качестве субсидий от государственных, местных и исполнительных органов;

5) Дт 2930 Кт 1310,1350,3350,8410,8310 - на сумму затрат ушедших на создание ОС;

6) Дт 2410 Кт 2930 - на сумму ввода в эксплуатацию ОС.

Согласно Выбытие основных средств оформляют актом (при этом может быть также использован акт на списание основных средств формы ОС-4) и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки. Причинами выбытия могут быть:

* ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также при стихийных бедствиях;

* ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией;

* передача основных средств другим предприятиям при реализации или безвозмездной передаче;

* недостача основных средств.

Учет основных средств ведется на активных счетах группы 2410 "Основные средства". По дебету этих счетов отражаются наличие и новое поступление основных средств, а по кредиту - выбытие, списание.

Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого - стоимости.

В соответствии с одним из наиболее важных основных бухгалтерских принципов, принципом соответствия, себестоимость основных средств распределяется на периоды, в течение которых предприятие получает выгоды от их использования, посредством начисления износа. Какой бы метод начисления износа не был бы выбран, он должен привести к систематическому и рациональному распределению себестоимости актива (за вычетом его ликвидационной стоимости) на протяжении всего срока полезной службы актива.

При определении срока полезной службы во внимание должны приниматься многие факторы, такие как технологические изменения, нормальное ухудшение качеств, действительное физическое использование, юридические и другие ограничения на способность использовать актив. Метод начисления износа определяется как функция времени (например, технологических изменений или нормального ухудшения качеств) или как функция действительного физического использования.

Так как учет начисления износа подразумевает стратегию распределения затрат, он не обязательно должен отражать изменение ценности амортизируемого актива. Таким образом, за исключением земли, срок полезной службы которой бесконечен, все основные средства должны подвергаться начислению износа даже если (как это иногда случается, особенно в периоды общей инфляции) их номинальная или реальная цена повышается.

Сложные активы, такие как здания, состоящие из нескольких элементов, могут иметь разные сроки полезной службы и поэтому должны учитываться на разных счетах и сроки начисления износа на каждый из элементов должны определяться отдельно.

В МСФО № 16 включены следующие методы начисления амортизации:

1) Метод равномерного (прямолинейного) начисления амортизации объекта предполагает равномерное списывание (распределение) на издержки производства или обращения его стоимости в течение срока службы. Метод основан на том положении, что износ зависит от длительности срока службы объекта.

Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной.

2) Метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ (производственный) основан на том, что износ является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. Стоимость каждой единицы продукции, работ и услуг, производимых на предприятии, "впитывает" в себя равное количество стоимости объектов основных средств, с помощью которых производились продукция, работы и услуги.

3) Метод уменьшающегося остатка (регрессионный метод) дает возможность начислить большую часть амортизации в первые годы функционирования основных средств, однако их амортизационный период затягивается до бесконечности. При ликвидации объекта не амортизируемая часть будет выражать ликвидационную стоимость (стоимость металлолома, годных запасных частей и др. материалов). Предприятия должны оприходовать годные запчасти, материалы, металлолом в оценке возможного использования и реализации. Иногда регрессивный метод может сочетаться с равномерным. За первые годы амортизация начисляется по регрессивному методу, а затем по пропорциональному методу.

При этом методе применяется удвоенная норма износа по сравнению с нормой, которая используется при прямолинейном (равномерном) методе. При методе уменьшающего остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 20% (2x10). Это фиксированная ставка (20%) от носится к остаточной стоимости (первоначальная за минусом износа) в конце каждого года. Предполагается, что ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете износа, за исключением последнего года, когда сумма износа ограничена величиной, необходимой для погашения стоимости.

Для учета износа основных средств применяется пассивные счета 2420 "Амортизация основных средств". По кредиту отражаются суммы накопленного износа и начисленный износ в отчетном периоде, а по дебету - списание износа по выбывшим основным средствам.

В процессе эксплуатации основные средства могут ремонтироваться, модернизироваться и т.д., в результате чего возникают затраты, которые называются последующими. Такие затраты могут учитываться одним из следующих способов:

Признаются в качестве расхода