Основы бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Вопрос 1. Принципы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет заключается в следующих принципах:

1) принцип денежного измерения - в бухгалтерских отчетах информация всегда должна быть выражена в едином денежном измерителе (в валюте страны нахождения предприятия);

2) принцип обязательного документирования - непрерывное, сплошное, документально обоснованное и достоверное отражение учитываемых объектов, которые вытекают из одновременно совершающихся в организации различных операций. Эти операции, в свою очередь, отражают постоянно возобновляемый кругооборот всех средств организации и непрерывную смену их форм;

3) принцип двусторонности или двойной записи - заключается по источникам формирования и по признаку размещения с выполнением равенства в обеих группах бухгалтерского учета;

4) принцип автономности организации - в целях сохранения объективности учета бухгалтерских счетов, на которых отражаются все хозяйственные операции организации, ведется обособленно от счетов, которые предназначены непосредственно для учета лиц, связанных с данной организацией. Разделение бухгалтерских счетов организации и ее владельцев (юридических лиц) считается принципом автономности организации;

5) принцип действующей организации - любая создаваемая организация должна существовать (функционировать) и быть постоянно действующим производством;

6) принцип учета по стоимости - активы учитываются по цене приобретения, т. Е. По стоимости. Она является основной базой для учета актива в бухгалтерском учете в течение всего времени его существования. Ориентируясь на эти правила, собственные активы и в балансе числятся по первичной цене (по цене приобретения), и независимо от срока их нахождения на предприятии он не переоцениваются, а вновь создаваемая продукция оценивается по сложившейся стоимости затрат в момент ее выпуска; бухгалтерский учет хозяйственный баланс

7) принцип учетного периода: бухгалтерский учет ведется по учетным периодам, которыми принято считать календарные периоды;

8) принцип консерватизма (осторожности) - несомненно, руководители предприятия всегда хотят дела производства представлять в лучшем виде. Но это не всегда согласуется с реальностью. Предварительное поступление доходов в течение отчетного периода нельзя засчитывать в доходы, уже принадлежащие предприятию, если окончательное исполнение операции выходит за пределы отчетного периода. Их лучше отнести к доходам будущих периодов. В случае, если предприятие понесло расходы, а документально не определена окончательность операции (возможно, эти затраты будут возвращены), то их следует засчитывать в расходы будущих периодов, чтобы не искажать истинные показатели по прибыли. Значит, при получении прибыли или выполнении расходов нужно иметь веские доказательства их правомерности. Отсюда следует, что принцип консерватизма имеет две стороны:

А) доход признается только тогда, когда имеется на то обоснованная уверенность;

Б) расход признается, как только возникает обоснованная возможность;

9) принцип реализации - определяет сумму дохода, которая должна быть признана от конкретной продажи в этот период. Так как товар может быть продан по цене выше его стоимости и ниже, в рассрочку и до оплаты, то сумму реализации следует корректировать на предполагаемую сумму безнадежных долгов;

10) принцип увязки - указывает на следующее: если какое-либо событие влияет как на доход, так и на расходы, то воздействие на каждый из них должно быть признано в одном учетном периоде. Затраты на производство продукции входят в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты, а прибыль определяется как разница между выручкой от реализации и затратами на ее производство. Из вышесказанного следует, что затраты на производство должны быть включены в себестоимость в том периоде, в котором определена выручка от реализации;

11) принцип последовательности - предприятия могут самостоятельно выбирать метод учета, но с условием соблюдать его в течение достаточно долгого времени (не менее года), пока не возникнут достаточно веские причины для его изменения. В противном случае возникнет ситуация несоизмеримости показателей;

12) принцип существенности - устанавливает, что незначительные события могут не приниматься во внимание, но вся важная информация должна быть раскрыта полностью.

Вопрос 2. Предмет и метод бух учета

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятия или физического лица, которая осуществляется с помощью хозяйственных средств: 1) основные средства; 2) нематериальные активы; 3) оборотные средства; 4) денежные средства; 5) средства в расчетах; 6) отвлеченные средства. Основные средства - это средства, которые участвуют в хозяйственной деятельности предприятия длительное время, сохраняют свою форму и в себестоимость произведенной продукции включаются частично (в виде амортизационных отчислений). Нематериальные активы - это патенты, секреты производства, лицензии, торговые марки и т. Д. Оборотные средства используются в процессе производства недолго (примерно один производственный цикл). К оборотным средствам относятся сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, электроэнергия, топливо, тара. Денежные средства - это деньги в кассе предприятия, на расчетном и специальных счетах в банках. Средства в расчетах - это дебиторская задолженность. Отвлеченные средства - это суммы, которые уплачиваются в виде налогов и сборов, формируются за счет собственных средств, а также с помощью заемных источников. Метод бухгалтерского учета - это приемы, элементы, с помощью которых осуществляется бухгалтерский учет. Элементы и методы бухгалтерского учета: 1) счета; 2) двойная запись; 3) документация; 4) инвентаризация; 5) оценка и калькуляция; 6) бухгалтерский баланс;счет - это инструмент учета, группировки, кодировки хозяйственных средств и операций. Корреспонденция счетов - это взаимосвязь счетов. Двойная запись - это запись хозяйственных операций по дебету одного и кредиту другого счета. Документация - это сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия в учетных документах. Инвентаризация - это проверка фактического наличия товарно-материальных ценностей, денежных средств, финансовых обязательств на определенную дату. Оценка - определение стоимости в денежных измерителях. Калькуляция - это определение затрат на производство продукции. В нее включаются статьи затрат. Бухгалтерский баланс - это способ обобщения хозяйственных средств, группировки их источников на определенную дату. Левая часть - актив баланса, правая - пассив. Итоги актива и пассива бухгалтерского баланса должны соответствовать друг другу.

Вопрос 3. Классификация средств предприятия по составу, размещению и источникам формирования

Состав хозяйственных средств предприятия определяется содержанием его деятельности. Но каждому предприятию для осуществления эффективной хозяйственной деятельности необходимы трудовые ресурсы, недвижимое имущество, оборудование, материалы, денежные средства и т. П. В бухгалтерском учете хозяйственные средства, которыми располагает предприятие, называют активами.

В зависимости от того, какими хозяйственными активами располагает предприятие, и как они участвуют в производственном цикле предприятия, их классифицируют по составу и размещению.

По составу активы предприятия подразделяются на оборотные и внеоборотные активы.

Оборотные активы -- это средства, которые постоянно находятся в текущем процессе кругооборота средств и переходят из сферы производства в сферу обращения.

По размещению оборотные активы делятся на активы, которые используются:

В сфере производства -- это предметы труда: материалы, сырье, комплектующие изделия, запасные части, топливо, инвентарь, инструменты и т. П. Эти средства, как правило, используются в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции;

Сфере обращения -- товары, готовая продукция на складах и отгруженная покупателю, денежные средства, ценные бумаги, средства в расчетах и т. П.

Внеоборотные активы -- это дорогостоящие средства труда, которые используются не в одном, а в нескольких производственных циклах, а также имеют длительный срок использования (более одного года). К внеоборотным средствам относятся основные средства и нематериальные активы.

Основные средства -- это средства труда, связанные с производством продукции, выполнением работ и услуг, которые служат в течение длительного времени и имеют стоимость более 10 тыс. Р. За единицу. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструменты, автотранспорт, вычислительная техника и т. П. Основные средства постепенно по мере износа переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции в процессе начисления амортизации, они, как правило, не изменяют свою материальную форму в процессе эксплуатации.

Нематериальные активы -- это средства, которые не имеют материальной формы и физических свойств, но могут использоваться в течение длительного времени и приносить доход предприятию. К нематериальным активам относятся авторские права на интеллектуальную собственность, права на использование программ для эвм, баз данных, патенты на изобретение и ноу-хау,

Промышленные образцы, товарные марки и знаки, деловая репутация фирмы и т.п. Нематериальные активы, подобно основным средствам, постепенно переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой продукции в виде амортизационных отчислений.

Основные средства и нематериальные активы так же, как и оборотные активы, могут быть использованы:

В сфере производства -- здания цехов, станки, вычислительная техника, промышленные образцы и т.п.;

Сфере обращения -- здания складов, автотранспорт, программы складского учета и т. П.

Основные средства и нематериальные активы составляют производственную базу предприятия.

Они могут быть получены за счет каких-либо источников, собственных или заемных средств, например кредитов банка. Поэтому, в зависимости от того, каковы источники поступления хозяйственных средств, их подразделяют на собственные и привлеченные, т.е. Заемные по аналогии с хозяйственными средствами, которые называют активами, источники образования этих средств называют пассивами.

К собственным источникам образования хозяйственных средств относятся все виды капитала, прибыль и резервы.

На предприятии могут быть образованы три вида капитала: уставный, резервный и добавочный.

Уставный капитал является обязательным для всех предприятий. Он образуется за счет взносов учредителей, которые создают это предприятие, а для бюджетных организаций -- за счет средств, выделенных из бюджета. Взносы учредителей могут быть внесены не только в виде денежных средств, но и в виде какого-либо имущества. Уставный капитал является первоначальным стартовым капиталом предприятия.

Резервный капитал обычно образуется за счет собственной прибыли предприятия. Он представляет собой своеобразный резерв предприятия и необходим для разного рода непредвиденных обстоятельств, например для покрытия убытков, в результате аварий, стихийных бедствий и т.д.

Добавочный капитал образуется за счет прироста стоимости имущества предприятия при проведении операций, не связанных с производственной деятельностью. Средства добавочного капитала используются на увеличение уставного капитала или могут быть направлены на расчеты с учредителями.

Прибыль -- основной источник формирования собственных хозяйственных средств предприятия. Прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов, направляется на пополнение хозяйственных средств, развитие производства, расчеты с учредителями и другие цели. Резервы создаются на предприятии за счет прибыли или включения затрат в себестоимость готовой продукции. Резервы предназначаются для покрытия убытков, например при обесценении ценных бумаг, а также на проведение ремонта основных средств и т. П.

Заемные или, как их еще называют, привлеченные источники хозяйственных средств -- это, прежде всего, краткосрочные и долгосрочные кредиты, предоставленные предприятию банками, или займы, полученные от юридических лиц, а также обязательства предприятия перед другими организациями или физическими лицами, например перед поставщиками, бюджетом, работниками предприятия и т.д.



Вопрос 4. Классификация имущества по источникам образования и целевому назначению

По источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на собственное (собственный капитал) и заемное.

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами.

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного, резервного капитала, фондов специального назначения, накоплений нераспределенной прибыли, целевых финансирований и поступлений. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.

Целевое финансирование и поступление - это средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Нераспределенная прибыль - это чистая прибыль, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта.

Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года формируется исходя из прибыли или убытка за отчетный год от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.(стихийных бедствий, пожара, аварии, национализации и т.п.) В случае их возникновения.

Вопрос 5. Бухгалтерский баланс: понятие, содержание, структура

Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источникам его формирования на конкретный момент времени.

Бухгалтерский баланс - двусторонняя таблица. В левой части баланса показывается имущество по составу и размещению - это актив баланса, в правой части отражаются источники формирования этого имущества - это пассив баланса.

Основой построения бухгалтерского баланса является группировка объектов бухгалтерского учета по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникам формирования.

Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов:

- внеоборотные активы;

- оборотные активы;

- капитал и резервы;

- долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства.

В заключении бухгалтерского баланса есть специальная строка по активу и пассиву - «валюта баланса».

Типовая структура бухгалтерского баланса содержит следующие числовые показатели.

Актив. Раздел 1. Внеоборотные активы.

1. Нематериальные активы: права на объекты интеллектуальной собственности; патенты, торговые знаки, знаки обслуживания, организационные расходы; деловая репутация организации.

2. Основные средства: земельные участки и объекты природопользования; здания, машины, оборудование, незавершенное строительство.

3. Доходные вложения в материальные ценности: имущество для передачи в лизинг, предоставляемое по договору проката.

4. Финансовые вложения: инвестиции в дочерние общества, в зависимые общества; займы, предоставленные организации на срок более 12 месяцев; прочие финансовые вложения.

Раздел 2. Оборотные активы.

1. Запасы: сырье, материалы и аналогичные ценности; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция, товары для перепродажи и отгруженные; расходы будущих периодов.

2. Дебиторская задолженность: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников по вкладам в уставный капитал.

3. Финансовые вложения: займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; финансовые вложения.

4. Денежные средства: расчетные счета; валютные счета; денежные средства.

Пассив. Раздел 1. Капитал и резервы.

Уставной капитал. Добавочный капитал. Резервный капитал: резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами. Нераспределенная прибыль.

Раздел 2. Долгосрочные обязательства.

1. Заемные средства: кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

2. Прочие обязательства.

Раздел 3. Краткосрочные обязательства.

1. Заемные средства: кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

2. Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; перед персоналом организации; перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами; перед участниками по выплате доходов; полученные авансы.

3. Доходы будущих периодов: резервы предстоящих расходов и платежей.

Вопрос 6. Классификация балансов

Существует несколько видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели их составления. Признаки классификации бухгалтерских балансов:

1) время составления;

2) источник составления;

3) объем информации;

4) характер деятельности;

5) форма собственности;

6) объект отражения;

7) способ очистки [31].

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:

1) вступительные;

2) текущие;

3) ликвидационные;

4) разделительные;

5) объединительные.

По источнику составления баланс подразделяется на инвентарные, книжные и генеральные.

По объему информации баланс подразделяется на единичные и сводные.

По характеру деятельности балансы могут быть основной и не основной деятельности.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных предприятий, общественных организаций.

По объекту отражения балансы делятся на:

Самостоятельные;

Отдельные.

По способу очистки могут быть:

Балансы-брутто;

Балансы-нетто.

Вопрос 7. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций

В процессе хозяйственной деятельности совершается множество операций, которые вызывают изменения хозяйственных средств или их источников. Поскольку в балансе отражается состояние средств и источников, то каждая хозяйственная операция будет влиять на баланс, изменять статьи актива или пассива.

Все изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций можно объединить в четыре группы:

!!!Первый тип: хозяйственные операции вызывают изменения только в активе баланса, когда один вид хозяйственных средств переходит в другой. В результате итог актива баланса не меняется и

Равенство между активом и пассивом сохраняется.

А-х+х=п

!! Второй тип: хозяйственные операции вызывают изменения только в пассиве баланса, когда один вид источников переходит в другой. В результате итог пассива баланса не меняется и равенство

Между активом и пассивом сохраняется.

А=п-х+х



!!!!Третий тип: хозяйственные операции вызывают изменения в активе и пассиве баланса в сторону увеличения его статей. Эти операции связаны с привлечением средств в данную организацию. В результате увеличиваются итоги актива и пассива баланса на одну и ту же сумму и равенство частей баланса не нарушается.

А+х=п+х

!!!!Четвертый тип: хозяйственные операции вызывают изменения в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения его статей. Эти операции связаны с выбытием средств из данной организации. В результате уменьшаются итоги актива и пассива баланса на одну и ту же сумму, и равенство частей баланса не нарушается.

А-х=п-х

Вопрос 8. План счетов бухгалтерского учета: назначение, роль и структура

Для единообразного обобщения данных об объектах применяется план счетов бухгалтерского учета - это систематизированный перечень применяемых счетов, в котором они группируются по разделам.

Каждый счет имеет свое название и цифровой двухзначный код. В некоторых счетах предусматривается система субсчетов. В рб действует типовой план счетов бух учета, утвержденный постановлением минфина от 30.05.03 №89, а также отраслевой план счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, утвержденный постановлением министерства сельского хозяйства и продовольствия №28 от 06.04.04.

В плане счетов выделяют 8 разделов. В каждом сгруппированы счета с 01 по 99. В каждом разделе имеются свободные номера для дополнительного ведения счетов в случае необходимости.

Раздел - внеоборотые активы (с 01 по 09).

Раздел - производственные запасы (с 10 по 18).

Раздел - затраты на производство (с 20 по 39).

Раздел - готовая продукция и товары (с 40 по 46).

Раздел - денежные средства (с 50 по 59).

Раздел - расчеты (с 60 по 79).

Раздел - источники собственных средств (с 80 по 86).

Раздел - финансовые результаты( с 90 по 99).

Забалансовые счета с 001 по 014.

Вопрос 9. Двойная запись

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета. Такая запись называется бухгалтерской проводкой или корреспонденцией счетов.

Синтетический и аналитический учет бухгалтерский учет в организации ведется в двух измерителях - денежном и натуральном. Это позволяет обеспечивать пользователей достоверной информацией независимо, в первую очередь, от конъюнктуры цен на материально-производственные запасы.

Целям обобщения данных бухгалтерского учета служит инструментарий синтетического учета, реализующийся в систематизации учетной информации на синтетических счетах. Более детальная расшифровка данных обеспечивается с помощью аналитического учета с использованием натуральных измерителей наряду со стоимостными и системы субсчетов.

Таким образом, синтетический учет - это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет - это учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Аналитические счета могут иметь контокоррентную форму (для счетов, не предусматривающих натуральные измерители) или количественно-суммовую форму.

Итоговые обороты и сальдо по всем аналитическим счетам, входящим в синтетический счет, соответствуют оборотам и сальдо по этому синтетическому счету.

Для удобства использования счета сведены в план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета, состоящий из восьми тематических разделов. В настоящее время действует план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом министерства финансов российской федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) В бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Для учета специфических операций организация может по согласованию с министерством финансов российской федерации вводить в план счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.



Вопрос 10. Построение и назначение оборотных ведомостей

Информация о состоянии и движении хозяйственных средств и источников их образования, которые получают из счетов, открываемых на основании статей баланса, носит обобщенный характер. Для управления деятельности нужна более конкретная и подробная информация (по материалам, по готовой продукции). Поэтому все счета по масштабу группировки делят на два вида: синтетические - предназначенные для укрупненной обобщающей группировки и учета однородных средств или источников. Учет называется синтетическим. Аналитические счета открывают в развитии синтетических счетов для детальной подробной группировки и учета средств или источников. Учет называют аналитическим.

Взаимосвязь аналитического и синтетического учета:

1. Начальное сальдо синтетического учета = сумме начальных сальдо аналитических счетов

2. Обороты по дебету = сумме оборотов аналитических счетов

3. Обороты по кредиту = сумме оборотов по кредиту аналитических счетов

4. Сальдо конечное = сумме конечного сальдо аналитических счетов

Для получения сводных данных по счетам бухгалтерского учета необходимо в конце месяца составлять оборотную ведомость. Оборотная ведомость - сводка оборотов и остатков по счетам за определенный период времени, заполняется на основании данных счетов.

В оборотной ведомости подсчитываются обороты и сальдо. Итоги дают три пары равных результатов, поэтому ведомость еще называют оборотным балансом.

Первая пара - равенств вытекает из баланса. Вторая пара - равенство итогов оборотов вытекает из использования двойной записи. Третья пара - объясняется также как и первая, и кроме того вытекает из первых двух.

Отсутствие равенства итогов в графах говорит о том, что при записи на синтетических счетах или при подсчетах допущены ошибки.

Если не сходится первая пара равенств, то неправильно записаны на счетах сальдо из баланса.

Если не сходится вторая пара, то ошибка в нарушении правил двойной записи.

При правильном отражении начальных остатков и соблюдении правил двойной записи, третья пара равенств может не сойтись только из-за неправильного подсчета сальдо на конец месяца.

Оборотные ведомости могут быть по аналитическим счетам в денежной и натуральной форме или только в денежной.

Оборотные ведомости по синтетическим счетам составляются только в денежном выражении между ними должно быть соответствие.

Вопрос 11. Взаимосвязь счетов и бухгалтерского баланса

Взаимосвязь между счетами и балансом в бухгалтерском учете проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, название которых в основном совпадают со статьями баланса. Суммы остатков по соответствующим статьям баланса служат начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги есть не что иное, как итоги актива и пассива баланса. Однако между бухгалтерскими счетами и балансом имеется отличие, которое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях, а в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке.

Синтетические и аналитические счета: сущность и взаимосвязь.

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию различной степени детализации. С этой целью в бух учете применены 2 группы счетов: синтетический и аналитический. Синтетические счета предназначены для обобщения характеристики объектов бух учета. Информация об этих объектах отражается на данных счетах только в денежном выражении. Аналитические счета предназначены для детальной характеристики объектов, учитываемых на синтетических счетах. Степень детализации в данном случае измеряется путем использования трех видов измерителей (натуральных, трудовых, длительных). Между синтетическим и аналитическим счетами существует следующая взаимосвязь: 1) аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов. 2) операции, записанные на синтетическом счете, должны быть отражены на соответственном аналитическом счете, открытом к данному синтетическому. 3) на синтетических счетах операции записываются общими суммами, а на аналитических - частными суммами, дающими в совокупности ту же общую сумму. 4) строение синтетических и аналитических счетов одинаково.

Взаимосвязь при записях хозяйственных операций между синтетическим и аналитическим счетам.

Между синтетическим и аналитическим счетами существует следующая взаимосвязь: 1) аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов. 2) операции, записанные на синтетическом счете, должны быть отражены на соответственном аналитическом счете, открытом к данному синтетическому. 3) на синтетических счетах операции записываются общими суммами, а на аналитических - частными суммами, дающими в совокупности ту же общую сумму. 4) строение синтетических и аналитических счетов одинаково.

Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.

Данные синтетического и аналитического учета в конце отчетного периода обобщаются с целью получения свободной информации. Одним из способов такого обобщения служат оборотные ведомости. Оборотные ведомости - это способ обобщения данных учетной регистрации на счетах бух учета. Они составляются на конец отчетного периода на основании остатков по счетам на начало и конец периода. Выделяют два вида оборотных ведомостей: 1) оборотные ведомости по синтетическим счетам. Приводится информация по всем синтетическим счетам, которые используются на данном предприятии. В частности, в ведомостях раскрывается информация об остатках по счетам на начало и конец периода, а также об остатках по соответствующим счетам. Они предназначены для проверки правильности учетных записей, ознакомления о состоянии финансово-хозяйственной деятельности предприятия и состоянии бух баланса. Обязательным условием правильного составления оборотной ведомости является наличие в ней трех пар равных итогов: равенство остатков на начало периода по дебиту и кредиту всех счетов; равенство остатков по дебиту и кредиту всех счетов; равенство остатков на конец периода по дебиту и кредиту всех счетов. 2) оборотные ведомости по аналитическим счетам. Используются отдельно к каждому синтетическому счету. Данные ведомости представляют собой итоги оборотов и остатков по всем аналитическим счетам, объединенным одним синтетическим.

Вопрос 12. Классификация счетов бухгалтерского учета по связи с балансом

По связи с балансом счета подразделяются на балансовые и забалансовые:

Балансовые счета учитывают наличие и движение имущества и обязательств организации.

Забалансовые счета учитывают имущество, не принадлежащее организации, но находящееся у нее временно (счет «арендованные основные средства»), условные права и обязательства (счет «обеспечения обязательств и платежей выданные»), а также контролируют отдельные хозяйственные операции (счет «товары, принятые на комиссию»).

Балансовые счета в зависимости от того, что на них отражается и каков характер сальдо, бывают активные, пассивные, активно-пассивные, бессальдовые.

На активных счетах отражается движение имущества организации и прав требования организации к другим организациям и физическим лицам (например, основные средства, денежные средства, дебиторская задолженность организации и др.).

Сальдо активных счетов отражается в активе баланса.

На пассивных счетах отражается движение источников имущества и обязательств организации (например, уставный капитал, прибыль, кредиты банка и др.).

Сальдо пассивных счетов отражается в пассиве баланса.

Вопрос 13. Классификация счетов б/у по назначению и структуре

В б/у применяются значительное кол-во счетов, поэтому для их изучения необходима их опред. Классиф-я.

Счета делятся на 6 разделов:

1. Основные

2. Регулирующие

3. Операционные

4. Сопоставляющие

5. Финансово- результативные

6. Забалансовые

1. Основные счета - счета, на кот. Отражаются сведения о наличии и движении ср-в пред-тия. Осн. Счета делятся на:

1. Инвентарные

2. Денежные

3. Фондовые

4. Расчетные

К инвентарным отн-ся осн. Ср-ва, материалы, гот. Продукция, товары и др. Т.е. Счета, предназначенные для учета и контроля наличия и движения ср-в хоз-ва, выраженные в форме каких-либо материальных ценностей. Это все счеты активные, а остаток по ним только дебетовый.

Денежные счета пред-ны для учета и контроля ден. Ср-в пред-тия: касса, рас.счет, спец. Счета в банке. Активные счета.

Фондовые счета служат для учета и контроля источников образований ср-в пред-тий и ср-в целевого назначения: уставный капитал, резервный, спец-е фонды. Счета пассивные.

Расчетные счета пред-ны для учета и контроля задол-ти данного пред-тия другим пред-м, лицам, орг-циям, а также задол-тей других пред-тий данному пред-тию.

2. Регулирующие счета - счета служат для корректировки оценки видов средств или сумм источников средств. Они делятся на 3 вида:

1. Дополняющие

2. Контрарные

3. Контрарно-дополняющие

Дополняющие счета служат для увеличения пок-лей тех осн. Счетов, в развитии которых они ведутся и на кот. Отдельные виды средств отражаются в суммах, подлежащих уточнению.

Контрарные счета служат для уменьшения показателей тех счетов, в развитии кот. Они ведутся и на кот. Отдельные виды средств или их источников отражаются в суммах, подлежащих уточнению. Контрарные счета делятся на контрактивные и контрпассивные.

Контрарно-дополняющие счета служат для увеличения и уменьшения пок-лей тех осн. Счетов, в развитии кот. Они ведутся. Напр: 16 счет - отклонения в стоимости материалов, 42 - торговая наценка.

3. Операционные счета делятся на:

1. Собирательно-распределительные

2. Отчетно-распределительные

3. Калькулляционные

1. Собирательно-распределительные счета служат для собирания тех затрат, кот. В момент их оплаты или начисления нельзя или нецелесообразно относить на другие счета.

2. Отчетно-распределительные счета служат для учета таких расходов, кот. Относятся к различным отчетным периодам и требуют предварительного распределения между ними.

3. Калькулляционные счета применяются для определения себ-ти изготовляемой продукции. К ним отн-ся: 20 - осн. Про-во, 23 - вспомог. Про-во, 29 - обслуживающий про-во и хоз-во, 08 - кап. Вложения.

4. Сопоставляющие счета - используемые для выявления результатов хоз-ной дея-ти пред-тия. К ним отн-ся: 46, 47, 48. Счета ак-пас, сальдо не бывает.

5. Финансово-результативные счета, кот. Используются для учета и контроля за накоплениями или потерями.

1. Результативные счета - счет прибыли и убытков - активно-пас-ный. Оборот по дебету этого счета отражается в убытке, оборот по кредиту - прибыль. Счет брак про-ва -28, счет недостача и потери от порчи цен-тей - 84.

2. Рез-но-распределительный - это счет 88 - нераспределенная прибыль(непокрытый убыток), но только в части двух субсчетов - 88-1 - нерасп-я прибыль (убыток) отчетного года; 88-2 - нераспред-я прибыль (убыток) прошлых лет. На этих счетах учитывается наличие и движение нераспред-й прибыли и убытков пред-тия.

6. Забалансовые счета используются для учета ср-в временно находящихся на пред-тии, непринадлеж-х ему и непоказыв-х на балансе. К этим счетам относятся товарно-мат-ные цен-ти, принятые на ответственное хранение (002); товары, принятые на комиссию (004), и все др.

Вопрос 14. Классификация счетов по экономическому содержанию

1) счета, предназначенные для учета основных средств и других долгосрочных вложений: 01 ос 02 износ ос 03 долгосрочные арендуемые ос 04 нематериальные активы 05 амортизация нематериальных активов 06 долгосрочные финансовые вложения 07 оборудование к установке 08 капитальные вложения 09 арендные обязательства к поступлению

2) счета, для учета производственных запасов: 10 материалы 11 животные на выращивание и откорм 12 мбп 13 износ мбп 14 переоценка материальных ценностей 15 заготовление и приобретение материалов 16 отклонение в стоимости материалов 17 ндс по приобретенным ценностям

3) счета для учета затрат на производство: 20 основное производство 21 полуфабрикаты собственного производства 23 вспомогательное производство 25 общепроизводственные расходы 26 общехозяйственные расходы 28 брак в производстве 29 обслуживание производства и хозяйства 30 некапитальные работы 31 расходы будущих периодов

4) счета для учета готовой продукции, товаров и их реализации: 40 готовая продукция 41 товары 42 торговая наценка 43 коммерческие расходы 44 издержки обращения 45 товары отгруженные 46 реализация продукции, работ и услуг 47 реализация и прочее выбытие ос 48 реализация прочих активов

5) счета, предназначенные для учета денежных средств: 50 касса 51 расчетный счет 52 валютный счет 55 специальные счета в банках 56 денежные документы 57 переводы в пути 58 краткосрочные финансовые вложения (учет ценных бумаг)

6) счета, предназначенные для учета расчетов между предприятиями, организациями, учреждениями и физическими лицами: 60 расчеты с поставщиками и подрядчиками 61 расчеты по авансам выданным 62 расчеты с покупателями и заказчиками 63 расчеты по претензиям 64 расчеты по авансам полученным 65 расчеты по имущественному и личному страхованию 67 расчеты по внебюджетным платежам 68 расчеты с бюджетом 69 расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 расчеты с персоналом по оплате труда 71 расчеты с подотчетными лицами 73 расчеты с персоналом по прочим операциям 75 расчеты с учредителями 76 расчеты с разными дебиторами и кредиторами 78 расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями 79 внутрихозяйственные расчеты

7) счета, предназначенные для учета финансовых результатов и использование прибыли: 80 прибыли и убытки 81 использование прибыли 82 оценочные резервы 83 доходы будущих периодов 84 недостачи и потери от порчи ценностей

8) счета, предназначенные для учета капиталов и резервов: 85 уставный капитал 86 резервный капитал 87 добавочный капитал 88 нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 89 резервы предстоящих расходов и платежей

9) счета, предназначенные для учета кредитов и целевого финансирования 90 краткосрочные кредиты банков 92 долгосрочные кредиты банков 93 кредиты банков для работников 94 краткосрочные займы 95 долгосрочные займы 96 целевые финансирование и поступления 97 арендные обязательства.

Вопрос 15. План счетов бухгалтерского учёта, его структура и назначение

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему реги­страции и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгал­терском учете. В нем приведены наименования и номера синтетичес­ких счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго по­рядка).

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению плана счетов и отра­жению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначе­ние, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяй­ственной деятельности, порядок отражения наиболее распространен­ных фактов.

С 1 января 2001 г. В россии действуют новый план счетов бух­галтерского учета и инструкция по его применению, утвержденные приказом минфина рф от 31.10.2000 г. № 94н. Переход на новый план счетов разрешается осуществлять в течение 2001 г. По мере готовности организации. В период с 1991 по 2000 г. В россии дейст­вовал план счетов, утвержденный приказом минфина ссср от 11.11.91 г. №56.

План счетов 2001 г.является единым и обяза­тельным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учрежде­ний) независимо от подчиненности, формы собственности, организа­ционно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

На основании плана счетов и инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических сче­тов (включая субсчета).

Для учета специфических операций организации могут по согла­сованию с министерством финансов вводить при необходимости в план счетов дополнительные синтетические счета, используя свобод­ные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в плане счетов, используются исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, кон­троля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдель­ных из них, а также вводить дополнительные субсчета, исключать или объединять.

Следует иметь в виду, что организация не обязана использовать все синтетические счета, приведенные в плане счетов. Она выбирает те из них, которые ей действительно необходимы.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается органи­зацией исходя из положений инструкции по применению плана сче­тов и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основ­ных средств, материалов и т.п.).

Новые хозяйственные образования (например, малые предприя­тия) могут пользоваться рабочими планами счетов, в которых суще­ственно сокращается количество применяемых счетов.

В едином плане счетов счета сгруппированы в восемь разделов. Отдельно выделены забалансовые счета. Основой группировки сче­тов по разделам являются экономические особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Расположены разделы в определенной последовательности, в соответствии с харак­тером участия имущества в его кругообороте. Вначале отражены раз­делы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса (раздел i «внеоборотные активы», раздел ii -- «производст­венные запасы»). Затем показаны разделы со счетами издержек про­изводства, готовой продукции и товаров, денежных средств и расче­тов (ш-у1 разделы). Таким образом, в первых шести разделах сгруп­пированы счета имущества и процессов в сферах производства и обращения. Имущество отражено по разделам по принципу ликвид­ности -- от труднореализуемого к легкореализуемому.

В последующих разделах отражены капитал и финансовые резуль­таты организации (vii, viii разделы). Обязательства организации от­ражены в vi разделе.

Основная часть организаций осуществит переход на новый план счетов с 1 января 2002 г. Для облегчения перехода на новый план сче­тов приведем результаты сравнительного анализа старого и нового плана счетов.

В новом плане счетов вновь введено 5 счетов (14, 59, 63, 81, 91). Из старого плана счетов исключено 23 счета. В новом плане счетов предусмотрено 20 счетов для отражения операций по исключенным счетам. Всего в новом плане 60 балансовых и 11 забалансовых сче­тов. Порядок отражения операций на счетах нового плана счетов, в том числе на вновь введенных, будет рассмотрен в последующих гла­вах книги.

Вопрос 16. Оценка хозяйственных средств, ее принципы и значение

Одной из важнейших особенностей бухгалтерского учета, которая отличает его от оперативного и статистического, является принцип денежной оценки. Теория и история практической бухгалтерии знают несколько концепций стоимостного измерения в учете. Причем каждая из них обладает своей внутренней логикой и целевой установкой. Стоимостная или денежная оценка есть особый вид экономического измерения, при котором существенное значение имеет выбор единицы измерения. При денежной оценке имущественных статей баланса основными единицами измерения являются себестоимость (производственная, заготовительная или покупная) и рыночная цена. Между себестоимостью и ценой имеются следующие основные различия: 1) себестоимость исчисляется, калькулируется на самом предприятии, и в нее включаются все издержки, связанные с производством или заготовкой, а цена устанавливается на рынке в процессе менового оборота; 2) стоимость обозначает хозяйственные затраты, а цена - покупательную силу; 3) как правило, со стоимостью предметы «вступают в баланс», а с ценой - «выходят из баланса», причем разница между ними составляет прибыль или убыток: если продажная цена выше себестоимости, то это прибыль, если ниже, то это убыток. 4) по отношению к оценке следует различать, во-первых, такое имущество и такие предметы, которые предназначены к продолжительному использованию, и, во-вторых, которые предназначены к дальнейшему меновому обороту. Как правило, к имуществу первого рода применима оценка по себестоимости, к имуществу второго рода - оценка по цене. Поскольку в рыночной экономике цена и стоимость получают денежное выражение, то их величина зависит от курса денег. Можно различить две формы выражения оценки имущественных статей в балансе: 1) непосредственная оценка - с помощью одной статьи; 2) опосредованная оценка - с помощью двух статей, одна из которых является контрстатьей. При первом способе оценки определяется действительная цена материальных ценностей, которая заносится в баланс одной статьей. При втором способе оценки действующая цена материальных ценностей будет занесена в баланс двумя статьями: одна покажет первоначальную стоимость, или себестоимость, переходящую из одного отчетного периода в другой, а другая покажет разницу между действительной и первоначальной стоимостью. Имущество может подвергаться переоценке (уточнению стоимости), причем переоценка может быть как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения. Отдельные виды имущества переоцениваются по решению правительства, другие - самим предприятием. Уменьшающая переоценка (уценка) Увеличивающая переоценка (дооценка) В бухгалтерском учете денежная оценка всегда рассматривается во взаимосвязи с балансовым обобщением. Исторически базовым принципом оценивания имущества, обязательств, доходов и расходов выступает принцип фактической себестоимости. При этом главное значение имеют особенности бухгалтерской оценки: 1) оценка объектов, формируется на счетах бухгалтерского учета; 2) рассмотрение объектов учета в рамках баланса и вне его, оценка этих объектов непосредственно или путем особых исчислений; 3) отражение результатов оценивания на бухгалтерских счетах и последующая их балансировка по определенной схеме; 4) подход к оценке, исходя «из вступления в баланс», «выхода из баланса», «оставления в балансе»; 5) различие оценивания амортизируемых и не амортизируемых активов, понесенных затрат и расходов, признаваемых в рамках отчетного периода. Одной из задач бухгалтерской службы на предприятии является правильность и полнота определения всех операций, связанных с движением и состоянием имущественных ценностей. Поэтому, бухгалтерия должна отражать в учетных регистрах все хозяйственные операции, связанные с получением предметов и с дальнейшим их отчуждением. Отсюда в бухгалтерском учете наиболее широко используются две основные оценки: а) стоимость получения или изготовления (себестоимость); б) стоимость дальнейшего отчуждения (цена). Методы и виды оценок Оценка - есть способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежный. Стоимостная оценка позволяет получать обобщенное представление о всех хозяйственных процессах, явлениях и событиях в рамках одной организации и судить о результатах ее деятельности. В бухгалтерском учете может использоваться четыре метода оценок: 1) объективная оценка; 2) субъективная оценка; 3) восстановительная оценка; 4) историческая оценка. Объективная или внешняя оценка используется к организациям, их имуществу и обязательствам в случае ликвидации этих экономических субъектов. Объективная оценка отражает реальную востребованность, действительное признание покупателем. Субъективная или внутренняя оценка строится на том обстоятельстве, что одна и та же вещь в руках различных владельцев имеет различную ценность. Субъективная оценка обращает внимание на доходообразующий характер имущества. И современный финансовый менеджмент основан на субъективных оценках активов и обязательств. Восстановительная оценка базируется на изменении покупательской способности национальной денежной единицы и на ускорении темпов научно-технического прогресса. Восстановленные цены основаны на величине затрат, каких потребует изготовление или приобретение данного предмета в настоящее время. Задача восстановления цен состоит в номинальном сохранении капитала. Историческая оценка - это использование фактических затрат как меры оценки величины активов и обязательств организации. Этот метод делает акцент на том, что и сколько действительно затрачено организацией на приобретение ценностей в соответствующий период времени. Метод исторической оценки является в бухгалтерском учете основополагающим принципом.



Вопрос 17. Документальные требования, предъявляемые к первичным бухгалтерским документам. Классификация документов

Записи в регистрах бухгалтерского учета делаются на основании первичных учетных документов, которые должны быть составлены в момент совершения операции, а если это практически невозможно, - непосредственно после окончания операции, что связано с основным назначением первичных учетных документов - фиксацией факта совершения хозяйственной операции.

Перечень лиц, имеющих право подписывать первичные учетные документы, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. При этом документы, которыми оформляются операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или лицами, ими на то уполномоченными. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. Поэтому при обнаружении в них ошибок кассовые и банковские документы не могут приниматься к исполнению и должны быть составлены заново. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями лиц с указанием даты внесения исправлений.

При поступлении документа с исправлениями в бухгалтерию целесообразно бухгалтеру также поставить свою подпись под исправительной надписью.

По назначению документы делятся на распорядительные, исполнительные (оправдательные), бухгалтерского оформления, комбинированные.

Распорядительные документы содержат приказ (распоряжение) на совершение хозяйственной операции. Однако они не подтверждают факта ее осуществления, а потому основанием для учетных записей не являются. Например, приказы, платежное поручение банку на перечисление налогов и т.д.

Оправдательные документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции и служат основанием в бухгалтерском учете для отражения хозяйственных операций. Например, счета, подтверждающие произведенные расходы, акты приемки-передачи основных средств и т.д.

...