Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа материально-производственных запасов предприятия

1.1 Учет материально- производственных запасов

1.1.1 Документальное оформление движения материально-производственных запасов

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно статье 9 Федерального (в ред. Федеральных законов от 28.06.2013 N 134-ФЗ, от 02.07.2013 N 185-ФЗ, от 23.07.2013 N 251-ФЗ, от 02.11.2013 N 292-ФЗ, от 21.12.2013 N 357-ФЗ, от 28.12.2013 N 425-ФЗ) "О бухгалтерском учете", должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный бухгалтерский документ - письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

Хозяйственные операции, не оформленные первичным учетным документом, не принимаются к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета. Первичные учетные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Разработанные и утвержденные унифицированные формы первичной учетной документации в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 8 июля 1997года №835 должны применяться всеми организациями, независимо от их организационно-правовой формы. Унифицированные формы первичных учетных документов по учету материалов утверждены Постановлений Госкомстата РФ от 11.11.1999 N 100, от 06.04.2001 N 26, от 21.01.2003 N 7. "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" См таблицу 1.1.

Таблица 1.1

Первичные документы по движению материалов

Номер формы	Наименование формы
М-2	Доверенность
М-2а	Доверенность
М-4	Приходный ордер
М-7	Акт о приемке материалов
М-8	Лимитно-заборная карта
М-11	Требование-накладная
М-15	Накладная на отпуск материалов на сторону
М-17	Карточка учета материалов
М-35	Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

Право лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщиков оформляется выдачей Доверенности (формы №М-2 и №М-2а). Доверенность оформляется в бухгалтерии в одном экземпляре и выдается получателю под расписку. Организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер, применяют форму №М-2а и выдачу этих доверенностей регистрируют в журнале учета выданных доверенностей, который предварительно пронумеровывают и прошнуровывают. Доверенности выдаются только лицам, работающим в данной организации, иным лицам выдача доверенностей не допускается. Выдаваемая доверенность должны быть полностью заполнена и должны содержать образец подписи лица, на имя которого она выписана. Как правило, доверенности выдаются на 15 дней, но в случае получения товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей доверенность может быть выдана на 1 месяц. Приходный ордер (форма М-4) применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Составляется приходный ордер на фактическое количество поступивших материальных ценностей материально ответственным лицом в одном экземпляре в день поступления ценностей на склад. В том случае, если поступающие материальные ценности содержат драгоценные металлы и камни, в данной форме заполняется графа "Номер паспорта". Акт о приемке материалов (форма №М-7) применяется в следующих случаях: для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение; для оформления приемки материальных ценностей, имеющих расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; для оформления приемки материалов, поступивших без документов. Данный акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю. Акт составляется комиссией, в состав которой в обязательном порядке входит материально ответственное лицо, представитель отправителя (поставщика) или представитель незаинтересованной организации. Акт составляется в двух экземплярах, один из которых с приложенными документами передается в бухгалтерию, а другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. Во многих организациях устанавливают лимиты отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции. Для оформления отпуска материалов в этом случае применяется Лимитно-заборная карта (форма №М-8). Данный документ применяется также для текущего контроля соблюдения установленных лимитов отпуска материалов, а также является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. На каждое наименование материала выписывается два экземпляра документа, один из которых до начала месяца передается структурному подразделению, а другой - складу. При получении материалов кладовщик отмечает в обоих экземплярах документа дату и количество отпущенных материалов и выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте получателя расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - получатель. Учет возврата материалов, не использованных в производстве, ведется в этой же форме, причем никаких дополнительных документов при этом не составляется. В случае необходимости с разрешения руководителя организации, главного инженера или иных уполномоченных лиц допускается сверхлимитный отпуск материалов, а также замена одних видов материалов другими. После использования лимита склад сдает свои экземпляры документа в бухгалтерию. Для сокращения количества первичных документов рекомендуется оформлять отпуск материалов в карточках учета материалов (форма №М-17). Лимитно-заборная карта выписывается в таком случае в одном экземпляре и на ее основании проводится операция отпуска материалов. Требование-накладная (форма №М-11) применяется в тех случаях, когда материальные ценности перемещаются между структурными подразделениями организации или между материально ответственными лицами. Накладная составляется материально ответственным лицом того структурного подразделения, которое сдает материальные ценности. Накладная подписывается материально ответственными лицами и сдающего, и принимающего подразделения и сдается в бухгалтерию для учета движения материалов.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей. Накладную выписывает работник структурного подразделения на основании договоров, нарядов и других документов при предъявлении заполненной в установленном порядке доверенности на получение материальных ценностей. Учет движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру, ведется в Карточке учета материалов (форма №М-17), заполняемой на каждый номенклатурный номер материала. Рассматривая порядок заполнения лимитно-заборных карт (форма №М-8) при установлении в организациях лимита на отпуск материальных ценностей. Представитель получателя расписывается непосредственно в карточке учета материалов.

Для оформления принятия к учету материальных ценностей, применяемся. Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже задний и сооружений (форма №М-35), составляемый в трех экземплярах.

При продаже организацией материально-производственных запасов физическим и юридическим лицам в соответствии с пунктом 120 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года №119н, продажа оформляется соответствующим подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичные функции, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону.

При перевозке грузов автотранспортом оформляется Товарно-транспортная накладная (форма №1-Т), которая является основным перевозочным документомТоварно-транспортная накладная составляется в четырех экземплярах. Каждый экземпляр должен быть заверен подписью, печатью или штампом грузоотправителя.

1.1.2 Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов

Синтетический учет материально-производственных запасов ведутна синтетических счетах 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материалов". К счету 10 "Материалы", могут быть открыты следующие субсчета: 10-1 "Сырьё и материалы", 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 10-3 "Топливо", 10-4 "Тара и тарные материалы", 10-5 "Запасные части", 10-6 "Прочие материалы", 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону", 10-8 "Строительные материалы", 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". При поступлении МПЗ дебетуют материальный счет 10 "Материалы" и кредитуют: счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов; счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов; счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям; счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм; счет 23 "Вспомогательные производства" - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства; счет 20 "Основное производство" - на стоимость возвратных отходов; другие счета. Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы". Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию по окончании месяца отражают по дебету счетов 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования ценностей на склад). При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку: дебет счета 20 "Основное производство" (материалы отпущены основному производству); дебет счета 23 "Вспомогательные производства" (материалы отпущены вспомогательным производствам); дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.); кредит счета 10 "Материалы" или других счетов по учету материалов. Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам. Необходимо отметить, что если при продаже или менее материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 не в дебет счета 91, а в дебет счета 45 "Товары отгруженные". После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам (счета 20,23,25,26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) - способом "красное сторно", т.е. отрицательными числами. Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены (X) определяется по формуле (1.1).

Где Он - отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости, по твердым учетным ценам на начало месяца; Оп - отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их, по твердым учетным ценам по поступившим материалам за месяц; УЦн - стоимость материалов в твердых учетных ценах на начало месяца; УЦп - стоимость поступивших в течение месяца материалов по твердым, учетным ценам. Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам. В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" материалов с кредита счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию[18]. Материально-производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в дебет счетов 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме" и 41 "Товары". Сумму разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в дебет счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути. Счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10,11,41 синтетический учет ведут по учетным ценам[18]. Накопленные на счете 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материально-производственных запасов по учетным ценам[18]. Аналитический учет по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. При продаже материалов на сторону составляют следующие бухгалтерские записи: 1. Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 10 "Материалы", 2. Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 16 "Отклонение в стоимости ценностей", 3. Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", 4. Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Финансовый результат реализации материалов списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки". При продаже материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, их списывают со счета 10 в дебет счета 91 в течение месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списывают отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам. Целесообразнее стоимость израсходованных материалов при их оценке по методам ФИФО определять расчетным путем. При журнально-ордерной форме учета расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6, который открывается суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Аналитический учет в этом журнале-ордере осуществляют по каждому платежному документу, приходному ордеру или приемному акту. Для выявления фактической себестоимости материалов, отклонений от стоимости их по учетным ценам, контроля за сохранностью материалов, а также увязки синтетического и аналитического учета в бухгалтерии составляют по истечении каждого месяца ведомость № 10 "Движение материальных ценностей". Для списания израсходованных материалов на соответствующие объекты учета затрат в бухгалтерии составляют разработанную таблицу "Распределение расхода материалов". Материалы в ведомости № 10 отражаются по учетным ценам. При использовании в учете ЭВМ приходные документы группируют в пачки и после контроля проверки кодов, на основе этих документов разрабатывают машинограмму-ведомость поступления материалов на склад. В ведомости отражают стоимость приобретенных материалов по учетным ценам и фактической себестоимости с расшифровкой ее слагаемых по каждому платежному требованию поставщиков. По данным расходных документов и указанной ранее сводной ведомости составляют машинограмму-ведомость расхода материалов по корреспондирующим счетам. В ней по каждому виду израсходованных материалов по различным шифрам затрат отражают их стоимость по учетным ценам, коэффициент отклонений и сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы. Для получения обобщенных данных по счетам производственных запасов по каждому из них составляют машинограммы-оборотные ведомости, их данные сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в машинограмму - главную книгу.

1.1.3 Инвентаризация материально-производственных запасов

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов. Инвентаризация товарно-материальных ценностей (ТМЦ) должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дать и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии. Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. На товарно-материальные ценности составляются отдельные описи. Перечень форм описи представлен в таблице 1.2. Данные заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение.

Таблица 1.2

Перечень форм описи

Номер формы	Наименование формы	Приводимые в форме данные
ИНВ-3	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей	Отражение данных фактического наличия материально-производственных запасов
ИНВ-4	Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных	Данные приводятся по каждой отдельной отгрузке: наименование покупателя, наименование ТМЦ, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа
ИНВ-5	Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение	Указываются данные на ТМЦ, хранящиеся на складах других организаций: наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов
ИНВ-6	Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути	По каждой отдельной отправке приводятся данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета

В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов. В результате инвентаризации ТМЦ могут быть выявлены недостача или излишек, а также порча или потеря ТМЦ своих качеств. Причинами недостачи материальных ценностей могут быть хищение и естественная убыль, причиной излишка - неоприходование вовремя ТМЦ и пересортица[8]. На счетах бухгалтерского учета результаты инвентаризации отражаются как показано в таблице 1.3.

Таблица 1.3

Хозяйственные операции отражающие инвентаризацию материально-производственных запасов на предприятии

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Недостача материалов в пределах и сверх норм естественной убыли,выявленная при инвентаризации, по которой не определены виновные лицалибо не доказана вина материально ответственного лица
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей	Отражено списание недостающих материалов (фактической себестоимости или по учетным ценам)	94	10
Бухгалтерская справка	Если материалы отражаются по учетным ценам, списывается соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца)	94	16
Бухгалтерская справка	Списана недостача в пределах норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц или отказе судом во взыскании с виновных лиц убытков (по фактической себестоимости)	20, 44	94
Бухгалтерская справка	Списание недостачи сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц или отказе судом во взыскании с виновных лиц убытков.	91	94
Недостача материалов, выявленная при инвентаризации, по которой доказана вина материально ответственного лица и взыскана с него рыночная стоимость утраченных материалов
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей	Отражено списание недостающих материалов (фактической себестоимости или по учетным ценам)	94	10
Бухгалтерская справка	Если материалы отражаются по учетным ценам, списывается соответствующая часть отклонений в стоимости материалов (в конце месяца)	94	16
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, решение суда, бухгалтерская справка	После выявления виновного и доказания его вины производится формирование его задолженности по погашению стоимости недостающих материалов:
	- по балансовой стоимости материалов; - на разницу между балансовой стоимости материалов и стоимостью этих материалов, подлежащей взысканию с виновного лица по рыночной стоимости;	73-2 73-2	94 91-1
приходный кассовый ордер	Возмещение убытка виновным лицом на сумму (часть суммы), подлежащую взысканию (как правило, рыночная стоимость недостающих материалов)	50 (70)	73-2
Излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей	Оприходованы излишки материалов, выявленные в результате инвентаризаци (порыночной стоимости)	10	94

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации. Величина резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Для учета снижения стоимости материалов используют счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Информация о величине и движении резервов ценностей подлежит раскрытию с учетом существенности в бухгалтерском отчетности организации (п. 27 ПБУ 5/01).

1.2 Анализ материально-производственных запасов

Рациональное использование материальных запасов, снижая себестоимость продукции, является фактором роста рентабельности и прибыли.

Задачами анализа материально-производственных запасов является:

- оценка динамики материально-производственных запасов;

- анализ структуры материально-производственных запасов

- анализ обеспеченности производства сырьем и материалами;

- оценка уровня эффективности использования материально-производственных запасов;

- выявление внутрипроизводственных резервов экономии материально-производственных запасов.

Источниками информации для анализа материально-производственных запасов являются формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов; а также планы материально-технического снабжения, договоры на поставку сырья и материалов.

1.2.1 Анализ удельного веса запасов в общей величине оборотных активов и стоимости имущества (проводится по балансу)

Запасы / Оборотные активы х 100% (1.2)

Запасы / Стоимость имущества х 100% (1.3)

Стоимость имущества

Эти показатели могут быть рассчитаны на начало и конец года и в динамике за ряд лет[23].

1.2.2 Анализ динамики и структуры запасов

По данным Пояснений к балансу (либо данным бухгалтерского учета) с привлечением плановых и нормативных показателей в рамках аналитической таблицы 1.5. можно провести анализ структуры и динамики запасов.



Таблица 1.5.

Анализ структуры и динамики запасов

Показатели (элементы запасов)

Код строки

Остатки запасов на начало периода

Остатки запасов на конец периода

Норматив запасов

Абсолютные изменения +тыс.руб

Изменение в структуре

Тыс. руб

В %

Тыс. руб

В %

Тыс. руб

В %

за отчетный период

По сравнению с планом

Темп роста за отч. период

% выпол. плана

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Элемент 1

Элемент N

Итого запасов

По данной этой таблицы можно проанализировать структуру запасов, сложившаяся на начало и конец отчетного периода, оцениваются изменения происшедшие в структуре запасов. Особенностью структуры запасов является сравнение фактических и нормативных остатков на складах в стоимостном выражении[23].

1.2.3 Анализ коэффициентов накопления запасов

Для оценки рациональной структуры запасов по балансу можно дополнительно проанализировать коэффициент накопления запасов

Кнак= _Зс+ Змбп+ Знп _, (1.4)

Згп+ Зт

где Кнак - коэффициент накопления,

Зс - запасы сырья и материалов,

Змбп- запасы МБП

Знп- запасы незавершенного производств,

Згп- запасы готовой продукции,

Зт-запасы сосредоточенные в товарах

Также коэффициент накопления можно рассчитать на начало и конец года, а также в динамике за ряд лет. В ходе анализа коэффициенты сравниваются между собой и нормативом. Норматив Кнак? 1. Значительное превышение норматива свидетельствует о наличие излишних запасов сырья и материалов, незавершенного производства, то есть неликвидов. Нарушение норматива в меньшую сторону свидетельствует:

1)о недостатке сырья и материалов для поддержания нормального процесса производства;

2) о нарушении в структуре, связанном с затовариванием.

1.2.4 Анализ движения запасов

По данным Пояснений к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках можно провести анализ движения запасов в виде таблицы 1.6.[23].

Таблица 1.6.

Анализ состава и движения запасов

Показатели	Движение средств	Абсолют. откл-е (+/-), тыс.руб	Темп роста, %
	Остаток на начало года	Поступило	Выбыло	Остаток на конец года
	Тыс руб	Уд. Вес, %	Тыс руб	Уд. Вес, %	Тыс руб	Уд. Вес, %	Тыс руб	Уд. Вес, %
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Сырье и материалы
Затраты в незавершенном производстве
Готовая продукция и товары для перепродажи
Расходы будущих периодов
Итого запасы, в том числе
Запасы, не оплаченную на отчетную дату
Запасы, находящиеся в залоге

1.2.5 Анализ потребности запасов предприятия

Основной целью анализа состояния запасов предприятия является оценка обеспеченности деятельности предприятия ресурсами соответствующего объема, структуры и качества. Cтоимость материальных ресурсов входит в себестоимость продукции по элементу "Материальные затраты" и включает цену их приобретения (без учета НДС и акцизов). Анализ обеспеченности производства материальными ресурсами, начинается с изучения норм нормативов, которые положены в основу, расчетов потребности материальных затрат и ресурсов. Важным условием является обеспечение потребностей источниками покрытия. Они могут быть внутренними и внешними. Внутренние источники: за счет сокращения отходов сырья, экономии материальных ресурсов и максимального использования вторичного сырья. Внешние источники: материальные ресурсы поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Величина текущего запаса сырья и материалов (Зсм ) зависит от интервала поставки(Ип) и среднесуточного расхода(Рсут.) какого либо материала.

Зсм= Ип* Рсут. (1.5)

В процессе анализа проверяется состояние фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах может обеспечиваться двумя путями: экстенсивным и интенсивным. Рост потребности предприятия в материальных ресурсах должен осуществляться за счет более экономного их использования в процессе производства продукции или интенсивным путем. Потребность в материальных ресурсах определяется по видам на нужды основной и неосновной деятельности предприятия и на запасы, необходимые для нормального функционирования на конец периода.

Обеспеченность предприятия запасами в днях исчисляется по формуле:

где 3Дн - запасы сырья и материалов в днях;

3i - запасы i-oгo вида материальных ресурсов в натуральных или стоимостных показателях;

Рgi - средний дневной расход i-oгo вида материальных ресурсов в тех же единицах измерения.

Средний дневной расход каждого вида материалов рассчитывается делением суммарного расхода i-oгo вида материальных ресурсов за анализируемый период (MPi) на количество календарных периодов (Д):

1.2.6 Анализ зависимости объема производства продукции от наличия и использования материальных ресурсов

В процессе анализа определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждому виду за счет изменения. Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников и т.д.[14].

1.2.7 Анализ эффективности использования материальных ресурсов

Для оценки эффективности использования запасов используется система показателей (табл.1.7.):

Таблица 1.7.

1-я группа: Коэффициенты оборачиваемости запасов.

1 методика	2 методика
Коэффициент оборачиваемости запасов (в оборотах) (прямой коэффициент оборотности запасов)
Кзоб= И/З где Кзоб- коэффициент оборачиваемости запасов (в оборотах) N- выручка от продаж (ф2 стр.010) за отчетный период З - среднегодовая стоимость запасов З = Зн+ Зк где Зн- запасы на начало года Зк - запасы на конец года (стр.210) Коэффициент показывает сколько оборотов в течении отчетного периода совершают запасы.	Кзоб=S/З где Кзоб- коэффициент оборачиваемости запасов (в оборотах) S -себестоимость продукции (ф2 стр.020) за отчетный период З - среднегодовая стоимость запасов Коэффициент показывает сколько рублей получено с каждого рубля вложенного в запасы.
Коэффициент закрепления запасов (оборотный коэффициент оборачиваемости)
Кззакр= З/N	Кззакр= P/S
Коэффициент показывает сколько рублей запасов используется при формировании каждого рубля выручки
Коэффициент оборачиваемости запасов в днях (коэффициент продолжительности в днях)
Кзобдн= P*T/N	Кзобдн= З*Т/Ы
гдеТ- продолжительность периода в днях (Тгод - 360 дней, Ткв- 90 дней, Тмес- 30 дней коэффициент показывает сколько дней составляет продолжительность одного оборота запасов.

Все коэффициенты анализируются в динамике за несколько отчетных периодов. Рост коэффициента оборачиваемости в оборотах, снижение коэффициента закрепления запасов и коэффициент оборачиваемости (в днях) заслуживает положительной оценки, так как свидетельствует об ускорении оборачиваемости запасов, повышение их качества и степени ликвидности, эффективности их использования[23].

Показатель рентабельности. Рентабельность запасов показывает сколько % налогооблагаемой или чистой прибыли предприятие получает с каждого рубля вложенного в запасы.

Rнз = Пн / З х 100 (1.8)

Rчз = Пч / З х 100 (1.9)

где Rнз- налогооблагаемая рентабельность запасов

Rчз - чистая рентабельность запасов

Пн - прибыль налогооблагаемая

Пч - прибыль чистая

Относительная экономия запасов.

Эз = З1- З0 * N1/N0 (1.10)

Эз- относительная экономия запасов,

З1- среднегодовые запасы отчетного периода

З0- среднегодовые запасы базисного периода

N1/N0 -темп роста выручки.

Если значение Эз со знаком (-), то произошла экономия запасов, повысилась эффективность использования запасов. Если значение Эз со знаком (+), то произошел перерасход запасов, снизилась эффективность использования запасов[23]. Для отражения результатов оценки эффективности использования запасов может быть использована следующая таблица 1.8.



Таблица 1.8.

Анализ эффективности использования запасов.

Показатели	Фактически	Изменение
	За предыдущий период	За отчетный период	Тыс.руб	%
Среднегодовая стоимость запасов, тыс.руб
Выручка, тыс.руб
Чистая прибыль, тыс.руб
Коэффициент оборачиваемости запасов, обороты
Период оборачиваемости запасов, дни
Длительность пребывания сырья и материалов на складе, дни
Продолжительность нахождения капитала на стадии незавершенного производства, дни
Продолжительность нахождения капитала в готовой продукции, дни
Период оборота товаров, дни
Рентабельность запасов, %

К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент материальных затрат. Прибыль на рубль материальных затрат - наиболее обобщавший показатель эффективности использования материальных ресурсов; определяется делением суммы полученной прибыли основной деятельности на сумму материальных затрат. Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.). Материалоемкость продукции - отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции; показывает, сколько материальных затрат требуется или фактически приходится на производство единицы продукции. Коэффициент соотношения темпов роста объема производстваи материальных затрат определяется отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше единицы то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше единицы то материальные ресурсы использовались более экономно.

Частные показатели применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношенииколичества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида)[13].

В процессе анализа фактический уровень показателей эффектиктивности использования материалов сравнивают с плановым изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объем производства продукции.

Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей (табл. 1.9).

Таблица 1.9

Показатели эффективности материальных ресурсов

Показатели	Формула расчета	Экономическая интерпретация показателя
Обобщающие показатели
Материалоемкость продукции (МЕ) Материалоотдача продукции (МО) Удельный вес Материальных затрат в себестоимости (С) продукции (Ум) Коэффициент использования материалов (Км)	МЕ = МЗ/ВП МО = ВП/МЗ Ум = МЗ/С Км= МЗфакт / МЗплан/факт	Отражает сумму материальных затрат (МЗ) приходящуюся на руб. выпущенной продукции(ВП) Характеризует вид продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов Отражает уровень использования материальных ресурсов а также структуру (материалоемкостьпродукции) Показывает уровень эффективности использования материалов, МЗплан/факт-сумма МЗ по плану при фактическом выпуске продукции
Частные показатели
Сырьеемкость продукции (СМЕ) Металлоемкость продукции (ММЕ) Топливоемкость (ТМЕ) Энергоемкость продукции (ЭМЕ) Удельнаяматериалоемсть изделия (УМЕ)	СМЕ = С/ВП ММЕ= Ме/ВП ТМЕ =ТП/ВП ЭМЕ= Эн/ВП УМЕ = Mi/Ц	Показатели отражают эффективность потребления отдельных элементов Материальных ресурсов сырья (С) металла Ме, Топлива(Тп), энергии(Эн) на 1 руб. выпущенной продукции Характеризует долю материальных затрат, израсходованных на 1 изделие(Мi) в его цене(Ц)

1.2.9 Факторный анализ общей материалоемкости продукции

Для анализа эффективности использования предприятием материальных ресурсов используется показатель емкости - материалоемкость, поскольку материальные ресурсы являются прямыми затратами на производство продукции, и для оценки эффективности деятельности важна доля материальных затрат в каждом рубле выпущенной продукции.

Материалоемкость, также как и материалоотдача, зависит от объема товарной (валовой) продукции и суммы материальных затрат на ее производство. В свою очередь, выпуск продукции в стоимостном выражении (ВП) может измениться за счет количества произведенной продукции (х), ее структуры (Д) и уровня отпускных цен (Ц). Сумма материальных затрат (МЗ также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материала на единицу продукции (Руд) и стоимости материалов (Цм).

В итоге общая материалоемкость зависит от структуры произведенной продукции, нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

(1.11.)

Факторный анализ представленной модели приведем в общем виде методом цепных подстановок.

Алгоритм расчета:



Переходим к изучению материалоемкости отдельных видов продукции и причин изменения ее уровня.

Она зависит от норм расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию:



Влияние материальных ресурсов на объем производства продукции рассчитывается на основе следующей зависимости:

Результаты анализа материальных затрат используются при нормировании расходов сырья и материалов на изготовление продукции, а также при определении общей потребности в ресурсах на выполнение производственной программы.

Решение аналитических задач по оценке эффективности использования материальных ресурсов и обеспеченности предприятия сырьем и материалами является задачей логистики, в частности, по составлению заявок, выбору поставщиков, управлению запасами, определению оптимальной партии поставляемых ресурсов.

Перерасход или экономия ресурсов определяется по итогам работы в отчетном периоде. При этом предпочтительнее рассчитывать относительную экономию (высвобождение) или перерасход (дополнительное вовлечение) материальных ресурсов в деятельность, используя индекс выпуска продукции (IВП).

Э = МЗотч - МЗбаз * Iвп (1.15.)

На основе проведенного анализа в заключении производят подсчет резервов повышения эффективности использования материальных ресурсов, не используемых в отчетном году. Ими могут быть повышение технического уровня производства за счет внедрения новых производственных технологий, механизации и автоматизации производственных процессов, изменения конструкций и технологических характеристик изделий, улучшения материально - технического снабжения и использования материальных ресурсов.

Экономия (Э) от данных мероприятий может быть определена по формуле:

Э = (МЗотч - МЗбаз) * Цм * Х - Змер (1.16.)

где Мотч, Мбаз-нормы расхода материала до и после внедрения мероприятия;

Цм - цена материала;

Х - выпуск продукции в натуральном выражении с момента начала мероприятия и до конца года;

Змер - затраты, связанные с внедрением мероприятия[13].



Глава 2. Особенности постановки учета материально-производственных запасов и их анализ на СПК "Афанасьевский"

2.1 Краткая характеристика предприятия

материальный производственный запас бухгалтерский

Сельскохозяйственный Производственный Кооператив "Афанасьевский" (СПК "Афанасьевский") зарегистрировано постановлением Главы администрации Шуйского района № 282 от 02.09.1999г.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом. Предприятие является хозяйствующим субъектом, обладает правами юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, печать со своим наименованием, бланки.

Основными видами деятельности СПК "Афанасьевский" являются:

1) производство, переработка сбыт сельскохозяйственной продукции;

2) иные виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Рынок сбыта предприятия - регионы Центрального федерального округа.

Органами управления Кооператива являются:

- общее собрание;

- наблюдательный совет;

- Правление и Председатель Кооператива.

Высшим органом управления Кооператива является Общее собрание членов Кооператива и полномочно решать любые вопросы, касающиеся деятельности Кооператива, в том числе отменять или подтверждать решения правления и председателя Кооператива и наблюдательного совета кооператива.

Исполнительным органом Кооператива являются Председатель и Правление Кооператива.

Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли. Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, полученной чистой прибылью, остающейся в распоряжении Предприятия после уплаты установленных действующим законодательством налогов. По своим обязательствам СПК "Афанасьевский" несет имущественную ответственность в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. СПК "Афанасьевский" отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему на праве собственности имуществом.

Далее рассчитаем показатели финансово-хозяйственной деятельности СПК Афанасьевский в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Показатели финансово-хозяйственной деятельности СПК "Афанасьевский"за 2009 - 2011 г.г

Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	Изменение, (+,-), тыс. руб.	Темп роста, %
				2010-2009 г.г.	2011- 2010 г.г.	2010-2009 г.г.	2011-2010 г.г.
А	1	2	3	4=2-1	5=3-2	6=2:1	7=3:2
1. Выручка, тыс. руб.	31101	39504	44159	+8403	+4655	127,02	111,78
2. Себестоимость, тыс. руб.	28702	35930	42779	+7228	+6849	125,18	119,06
3. Валовая прибыль, тыс. руб.	2399	3574	1380	+1175	-2194	148,98	38,61
4. Прибыль от продаж, тыс. руб.	2399	3574	1380	+1175	-2194	148,98	38,61
5. Рентабельность продаж, % (п.4: п.1)	7,71	9,05	3,13	+1,24	-5,92	115,87	34,59
6. Среднегодовая стоимость ОФ, тыс. руб.	42263	44580,5	49159,5	+2317,5	+4579	105,48	110,27
7. Фондоотдача на 1 руб. ОФ, руб./руб. (п.1: п.6)	0,74	0,89	0,90	+0,15	+0,01	120,27	101,12
8. Численность персонала, чел.	135	135	135	0	0	0	0
9. Производительность труда, руб./руб. (п.1: п.8)	230,38	292,62	327,10	+65,13	+34,48	128,63	111,78

Исходя из данных таблицы 2.1., можно сделать вывод о том, что эффективность работы предприятия в 2010 и 2011 годах по сравнению 2009 годом повысилась. Об этом свидетельствуют следующие показатели:

Рост выручки и рост себестоимости в 2010 году по сравнению с 2009 годом, из чего получаем рост валовой прибыли и прибыли от продаж на 1175 тыс. рублей, прибыль от продаж в 2011 году снизилась на 2194 тыс. рублей по сравнению с 2010 годом за счет превышения темпа роста себестоимости над темпом роста выручки. Рост себестоимости связан с тем, что выросла стоимость коммунальных услуг, рост заработной платы и отчислений, увеличение суммы амортизации, а так же за счет роста стоимости материалов. Следовательно, и рентабельность продаж в 2011 году снизилась по сравнению с 2010 годом на 5,92%.

Рост среднегодовой стоимости основных фондов в анализируемом периоде привел к росту фондоотдачи в 2010 году по сравнению с 2009 годом выросла на 20,27%, и в 2011 году ещё на 1,12%. Это говорит о том, что с каждого рубля вложенного в основные фонды предприятие стало получать больше выручки.

Положительным моментом деятельности является то, что на предприятии отсутствует текучесть кадров, производительность труда в 2010 году выросла на 27,02%, и в 2011 году ещё на 11,78%.

Таким образом, СПК "Афанасьевский" в результате своей деятельности получает прибыль; отсутствие текучести кадров, рост фондоотдачи и производительности труда свидетельствуют об эффективном использовании имеющихся ресурсов и стабильной работе предприятия.



2.2 Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов на СПК "Афанасьевский"

Бухгалтерский учет в СПК "Афанасьевский" ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и новым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению согласно принятой учетной политике. Принятая предприятием учетная политика утверждена Председателем Кооператива.

Форма учета в СПК "Афанасьевский", по принятой учетной политике, ведется журнально-ордерной форме.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятия ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество предприятия, в том числе и материально- производственные ресурсы, различные обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые предприятием в процессе его деятельности, в соответствии с Уставом предприятия и законодательством РФ. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Учет материально-производственных запасов регламентируется Положением о бухгалтерском учете материально-производственных запасов, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н (ПБУ 5/01), в котором устанавливается порядок отражения в бухгалтерском учете материально-производственных запасов; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, в котором определяются правила оценки статей бухгалтерской отчетности по сырью, материалам, готовой продукции и товарам; Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ПБУ 10/99), в котором регулируется отражение в бухгалтерском учете и отчетности расходов, связанных с приобретением материально-производственных запасов; Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н и др.

Учет материально-производственных запасов в СПК "Афанасьевский" осуществляется на основании унифицированных первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а (в действующей редакции) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетно...