Учет амортизации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Способ списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции

Амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств, стоящей в числителе, и срока полезного использования, стоящего в знаменателе. Вся дробь умножается на объем готовой продукции отчетного периода.

В течение года амортизация начисляется ежемесячно, независимо от способа, в размере 1/12 годовой суммы. Начисление начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, до полного погашения стоимости.

В учете начисление амортизации отражается по:

Д 20, 23, 25, 44 К 02 - по производственным основным средствам

Д 91 К 02 - по основным средствам непроизводственного назначения

Метод начисления амортизации по группам основных средств должны быть определены в Учетной политике организации.

Пример.

Первоначальная стоимость основного средства 100000. Срок полезного использования объекта - 4 года. Рассмотрим разные методы начисления амортизации по годам.

Линейный метод

Для расчета амортизации по данному методу, необходимо вычислить норму амортизации. В нашем случае норма амортизации составит 25% (1/срок использованияЧ100%). Данные о начисленной амортизации занесем в таблицу:

Таблица 1

В соответствии с данным методом сумма амортизации по годам будет равной. К концу срока службы стоимость основного средства будет погашена. Для расчета суммы амортизации за год (колонка 2) необходимо первоначальную стоимость ОС Ч норму амортизации / 100%. Для расчета суммы накопленной амортизации (колонка 3) необходимо суммировать амортизацию, начисленную в предыдущие периоды с амортизацией, начисленной в данном периоде. Остаточную стоимость (колонка 4) рассчитывают путем вычитания из первоначальной стоимости суммы накопленной амортизации.

2. Способ уменьшаемого остатка

Для расчета амортизации по данному методу, необходимо вычислить норму амортизации. В нашем случае норма амортизации составит 25% (1/срок использованияЧ100%). Данные о начисленной амортизации занесем в таблицу:

Таблица 2

В соответствии с данным методом сумма амортизации по годам будет уменьшаться. К концу срока службы стоимость основного средства будет погашена не полностью в силу существования методологической ошибки. Для расчета суммы амортизации за год (колонка 2) необходимо остаточную стоимость ОС Ч норму амортизации / 100%. Для расчета суммы накопленной амортизации (колонка 3) необходимо суммировать амортизацию, начисленную в предыдущие периоды с амортизацией, начисленной в данном периоде. Остаточную стоимость (колонка 4) рассчитывают путем вычитания из первоначальной стоимости суммы накопленной амортизации.

3. Способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования

Для расчета амортизации по данному методу, необходимо использовать коэффициент, в числителе которого число лет оставшихся до конца срока службы объекта, в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования. В нашем случае сумма чисел лет составит - 10. (1+2+3+4=10). В таблице получим следующие данные:

Таблица 3

В соответствии с данным методом сумма амортизации по годам будет уменьшаться. К концу срока службы стоимость основного средства будет погашена. Для расчета суммы амортизации за год (колонка 2) необходимо первоначальную стоимость ОС Ч коэффициент. Для расчета суммы накопленной амортизации (колонка 3) необходимо суммировать амортизацию, начисленную в предыдущие периоды с амортизацией, начисленной в данном периоде. Остаточную стоимость (колонка 4) рассчитывают путем вычитания из первоначальной стоимости суммы накопленной амортизации.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции

Для данного метода необходимо знать объемы выпуска в каждом отчетном периоде и предполагаемый объем выпуска за весь срок использования объекта основных средств. Для расчета суммы амортизации первоначальную стоимость основного средства умножают на объем выпуска текущего периода и делят на предполагаемый объем выпуска за весь срок службы.

Данный пример показывает расчет амортизации по годам. Однако необходимо помнить, что амортизация начисляется ежемесячно. Поэтому полученные суммы годовой амортизации делят на 12 и ежемесячно отражают эту сумму в учете.

Д 01 К 91 - выявлены неоприходованные основные средства

Д 94 К 01 - отражена сумма недостачи

Д 02 К 01 - списана сумма амортизации по недостающему объекту

Д 91 К 01 - списана остаточная стоимость недостающего объекта

Д 73 К 94 - перенесена недостача на счет виновного лица, если оно установлено

Д 91 К 94 - перенесена недостача на финансовые результаты, если виновное лице не установлено.

Д 83 К 01- отражен результат уценки

Д 02 К 83 - произведена уценка начисленной амортизации.

Превышение суммы уценки объекта основных средств над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал, проведённой в предыдущие годы:

Д 91 К 01 - уменьшение балансовой стоимости

Д 02 К 91 - переоценка начисленной амортизации в предыдущие годы.

Сумма принятых от подрядчика работ Д 20, 96, 97 К 60

НДС по выполненным работам Д 19 К 60

Оплата счетов подрячика Д 60 К 51

Учёт поступления НМА

· Поступление нематериальных активов за плату.

Покупка нематериальных активов Д 08 К 60

Отражен НДС Д 19 К 60

Зачисление на баланс Д 04 К 08

Оплата Д 60,76 К 51,52

· Поступление в уставный капитал

Поступление нематериальных активов Д 08 К 75

Зачисление на баланс Д 04 К 08

· Безвозмездное поступление

Поступление нематериальных активов Д 08 К 98-2

Зачисление на баланс Д 04 К 08

Списание ежемесячно начисляемой амортизации Д 98 К 91

Сумма амортизации Д 26 К 04,05

Пример.

Организация приобрела исключительное право на патент стоимостью - 200000; НДС 18% - 36000. Оплата услуг, связанных с регистрацией документов - 1000; НДС 18% - 180. Перечислено с расчетного счета за уступку права и услуги. НМА зачислен на баланс в сумме фактических затрат по приобретению. В учете необходимо сделать следующие записи:

Таблица 4

Чтобы посчитать первоначальную стоимость НМА нужно все фактические затраты по его приобретению и созданию отнести в дебет счета 08. При оприходовании НМА общую сумму затрат со счета 08 отнести на счет 04.

Таким образом, первоначальная стоимость нематериальных активов формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Учёт операций по выбытию нематериальных активов

Выбытие НМА это списание стоимости объектов, которые выбывают или постоянно не используются в хозяйственной деятельности. Выбытие происходит при списании объектов за непригодностью, реализации, их безвозмездной передаче, передаче в счёт вклада в уставный капитал других организаций и др. Доходы расходы от выбытия отражаются в отчётном периоде, к которому относятся. Для отражения операций выбытия к счету 04 могут быть открыты субсчета - 04-1 - НМА в эксплуатации; 04-9 - выбытие основных средств. Доходы и расходы от выбытия, а также финансовый результат от выбытия отражаются на счете 91.

· Ликвидация в результате износа

Д 04-9 К 04-1 - списывается первоначальная стоимость НМА

Д 05 К 04-9 - списывается начисленная амортизация

Д 91-2 К 04-9 - списывается остаточная стоимость объекта

Д 99 К 91 - формируется финансовый результат от ликвидации объекта (убыток)

· Продажа

Д 04-9 К 04-1 - списывается первоначальная стоимость объекта

Д 05 К 04-9 - списывается начисленная амортизация

Д 91-2 К 04-9 - списывается остаточная стоимость объекта

Д 62 К 91-1 - отражается задолженность покупателя с НДС

Д 91-2 К 68, 76 - начисляется НДС по выбывшим ценностям

Д 91-2 К 10, 69, 70, 76 - отражаются расходы, связанные с продажей

Д 91 К 99 - выявляется прибыль от продажи

Д 99 К 91 - выявляется убыток от продажи

· Передача в качестве вклада в уставный капитал другой организации

Д 04-9 К 04-1 - списывается первоначальная стоимость объекта

Д 05 К 04-9 - списывается начисленная амортизация

Д 58 К 04-9 - отражается передача объекта по наименьшей между согласованной и остаточной стоимости

Д 58 К 91 -1- отражается разница (доход) между согласованной и остаточной стоимостью, в случае если согласованная стоимость больше остаточной

Д 91 К 04-9 - отражается разница (расход) между согласованной и остаточной стоимостью, в случае если остаточная стоимость больше согласованной

Д 91-2 К 10, 70, 76 - отражаются расходы, связанные с передачей объекта

Д 91 К 99 - выявляется прибыль от передачи объекта

Д 99 К 91 - выявляется убыток от передачи объекта

Пример.

Организация передает в качестве вклада в уставный капитал другой организации НМА по первоначальной стоимости 50000 руб. Начисленная амортизация за период эксплуатации 10000. Оценка вклада в соответствии с учредительным договором составляет 45000. Определен финансовый результат от передачи.

В учете необходимо сделать следующие записи:

Таблица 5

Таким образом, чтобы посчитать финансовый результат, нужно все доходы и расходы, связанные с передачей объекта отнести на счет 91 и обнулить этот счет, путем перенесения полученного остатка на счет 99.

В нашем случае кредитовый оборот превышает дебетовый, то есть доходы превышают расходы (прибыль). Чтобы обнулить счет 91 и определить финансовый результат, нужно остаток перенести в кредит счета 99 и дебет счета 91. Получаем - Д 91 К 99.

Рис. 1

Таким образом, финансовый результат от выбытия НМА определяют на счете 91 «Прочие доходы и расходы», путем сопоставления дебетового и кредитового оборота счета.

стоимость учет амортизация

5. Методы начисления амортизации по нематериальным активам

Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации. Амортизация по НМА начисляется исходя из срока полезного использования актива, который в свою очередь определяется:

- сроком действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности;

- сроком, в течение которого организация может получить экономическую выгоду от использования объекта. Если невозможно определить срок полезного использования, то принимают срок 20 лет, но не более срока действия организации.

Амортизация начисляется одним из трех способов.

1. Линейный способ. Сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования.

2. Способ уменьшаемого остатка. Амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, начисленной исходя из срока использования.

3. Способ списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции. Амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости, стоящей в числителе, и срока полезного использования, стоящего в знаменателе. Вся дробь умножается на объем готовой продукции отчетного периода.

Метод начисления амортизации по группам однородных НМА должен быть определен в Учетной политике организации.

В течение года амортизация начисляется ежемесячно, независимо от способа, в размере 1/12 годовой суммы. Начисление начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, до полного погашения стоимости.

В учете амортизация нематериальных активов может отражаться двумя способами:

· Путем ее накопления (с использованием счета 05). В этом случае делают запись: Д 20, 23, 25, 26, 44 К 05

· Путем уменьшения первоначальной стоимости (без использования счета 05) Д 20, 23, 25, 26, 44 К 04

Второй способ зачастую применяют по организационным расходам и по деловой репутации. Кроме того, по этим видам НМА амортизационные отчисления отражаются в учете только путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости.

Инвентаризация НМА предполагает проверку документов, подтверждающих право использования актива, и правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете и балансе. Выявленные излишки НМА приходуются по рыночной стоимости, и соответствующая сумма включается в состав прочих доходов записью: Д 04 К 91-1. При недостаче НМА на величину остаточной стоимости делают запись: Д 94 К04-9. В случае выявления виновного лица, сумма недостачи относится на счет виновного: Д 73 К 94. В случае, если виновное лицо не установлено, то делается запись: Д 91 К 94.

Размещено на Allbest.ru