Выявления отдельных моментов (особенностей) в амортизационных отчислениях в теоретическом материале и на практике

Размещено на http://www.allbest.ru/

Выявления отдельных моментов (особенностей) в амортизационных отчислениях в теоретическом материале и на практике



Содержание

Введение

1. Теоретические основы формирования амортизационной политики предприятия

1.1 Амортизация ОС, как объект бухгалтерского учёта

1.2 Цели и задачи амортизационной политики предприятия и её нормативно-правовое регулирование в РБ

1.3 Зарубежный опыт формирования амортизационной политики предприятия

2. Исследования действующей практики формирования амортизационной политики на предприятии

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика деятельности предприятия

2.2 Порядок начисления и учёта амортизации ОС на предприятии

2.3 Формирование амортизационной политики предприятия

3. Совершенствование порядка формирования амортизационной Политики предприятия в период перехода на МСФО

Заключение

Список литературы



Введение

Амортизационной политика предприятия- это составная часть общей политики формирования собственных финансовых ресурсов, заключающаяся в управлении ими с целью реинвестирования в производство.

Актуальность выбранной темы обусловлена той значимой ролью, которую играет оптимально сформированная амортизационная политика в производственных и воспроизводственных процессах как на отдельно взятом предприятии, так и в масштабах национальной экономики в целом. Совершенствование амортизационной политики - одно из важнейших направлений деятельности государства в области реформирования экономики, способствующее сохранению, техническому перевооружению и дальнейшему развитию производства, успешной реализации научно-исследовательского потенциала предприятий. Несоответствие амортизационной политики реальным процессам, протекающим в экономике, приводит к деформациям в обороте основного капитала, замедлению в вводе новой и выводе физически и морально устаревшей техники и другим негативным последствиям.

Современная амортизационная политика государства характеризуется наличием тенденций либерализации. В соответствии с действующим законодательством предприятиям разрешено самостоятельно определять срок полезного использования основных средств и нематериальных активов в соответствии положениями налогового законодательства и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации; выбирать способ начисления амортизации по однородным объектам амортизируемого имущества; применять специальные ускоренные или пониженные нормы амортизации в случаях, предусмотренных законодательством; также предусмотрена возможность приостановления начисления амортизации (например, при реконструкции и модернизации основных средств по решению руководителя предприятия, а также при переводе их на консервацию).

Любое предприятие заинтересовано в ведении такой политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.

Проблема роста эффективности использования основных средств и производственных мощностей фирмы занимает одно из центральных мест в экономике, основанной на рыночных отношениях. Имея четкое представление о роли и значении каждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном их износе, и факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить направления, при помощи которых улучшается эффективность использования основных средств предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

В данной курсовой работе рассматривается общепринятые способы и методы начисления амортизации, объекты начисления амортизации и изучение денной темы на предприятии РУП "ИК-20". Актуальность темы: Амортизационные отчисления не просто дают возможность обновлять морально и физически устаревшие основные средства, но косвенно увеличивает мощность и не позволяет морально устареть всему предприятию в целом. Что с моей точки зрения, является не мало важным фактором для успешного функционирования и достижения каких либо целей поставленных перед этим предприятием.

Цель исследования: Выявления отдельных моментов (особенностей) в амортизационных отчислениях в теоретическом материале и на практике.

Объект исследования: РУП "ИК-20"

Задачи исследования: Изучить все тонкости амортизационной политики в теории, и найти их применения на практике.



1. Теоретические основы формирования амортизационной политики предприятия

1.1 Амортизация ОС, как объект бухгалтерского учёта

Амортизационная политика является составной частью экономической политики государства. Она выступает в качестве важнейшего рычага воздействия государства на экономические процессы в стране. В первую очередь амортизационная политика воздействует на процесс обновления основных производственных фондов, ускорение темпов научно-технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через них и на эффективность общественного производства.

Амортизационная политика должна способствовать решению задач по направлениям:

- развитие научно-технического прогресса;

- ускорение процесса обновления основного капитала и наращивания национального богатства страны;

- оптимизацию сроков полезного использования имущества;

- накоплению достаточных средств для простого и расширенного воспроизводства;

АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА - составная часть общей политики формирования собственных финансовых ресурсов, заключающаяся в управлении амортизационными отчислениями от используемых основных фондов и нематериальных активов с целью их реинвестирования в производственную деятельность.

В процессе формирования амортизационной политики предприятия учитываются следующие факторы:

· объем используемых основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации;

· методы оценки стоимости используемых основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации;

· реальный срок предполагаемого использования на предприятии амортизируемых активов;

· разрешенные законодательством методы амортизации основных фондов и нематериальных активов;

· состав и структура используемых основных фондов;

· темпы инфляции в стране;

· инвестиционная активность предприятия в предстоящем периоде.

Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены износу.

Износ предоставляет собой потерю потребительский свойств как в процессе эксплуатации основных средств, так и при их бездействии. В экономике износ подразделяют на два вида: моральный и физический. Каждый из них в свою очередь подразделяется на два вида.

Физический износ первого вида происходит под действием основных законов физики (трения, тяготения). Физический износ второго вида происходит под действием агрессивной окружающей среды, т.е. основные средства постепенно утрачивают свои потребительские свойства и приходят в негодность. Фактически изношенные основные средства можно частично восстановить, производя их ремонт, реконструкцию или модернизацию. Однако приходит время, когда затраты на ремонт не окупаются и становятся экономически нецелесообразными.

Моральный износ проявляется чаще, чем физический. Моральный износ первого вида происходит в результате выпуска аналогичных объектов основных средств, таких же по техническим характеристикам, но по более низкой цене. Моральный износ второго вида происходит в том случае, когда выпускаются объекты основных средств по той же цене, выполняющее те же самые функции, но которые по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживании и эксплуатацию превосходят устаревшие образцы. Главное, что они способны выпускать продукцию более высокого качества.

Периодически возникает необходимость заменять основные средства, прежде всего их активную часть, новыми, более современными моделями. При этом физический износ не является главным фактором. В современной экономике необходимость замены определяется моральным износом, экономическими факторами.

Денежные средства, необходимые для производства основных средств, т.е. замены износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемую продукцию (товары, работы и услуги). В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных средств.

Механизм постепенного переноса стоимости основных средств на готовый продукт и накопление денежных средств для замены изношенных внеоборотных активов называется амортизацией. Процесс накопления амортизационных средств отражается на счетах бухгалтерского учёта.

Экономическим выражением процесса физического и (или) морального износа является процесс амортизации.

Амортизация -- это экономический показатель степени восстановления затраченного капитала в основные средства и нематериальные активы.

Сумма амортизации включается в издержки производства (обращения) и возвращается организации в составе выручки за реализованную продукцию (работы, услуги). Организации, таким образом, получают возможность устаревшие объекты основных средств и нематериальных активов списывать и приобретать новые, более современные высокопроизводительные средства, а также возводить здания, сооружения. Норма амортизации зависит от стоимости, срока службы, условий эксплуатации, уровня НТП, государственной экономической политики. [2.c 18-24]

Начисление амортизации по объектам основных средств, не используемым в хозяйственной (предпринимательской) деятельности (это так называемые непроизводственные основные средства), отражается за счет собственных источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении организации после внесения обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты.

Новая амортизационная политика существенно отличается от ранее действующей: организациям всех форм собственности дано право в рамках законодательства применять различные способы и методы начисления амортизации, изменять сроки амортизации, упрощать порядок индексации амортизации. Вместе с тем сохранен и ныне действующий порядок начисления амортизации как один из нескольких вариантов нового порядка. Сама организация наделяется правом выбора любого варианта.

По объектам, функционирующим за счет бюджетных средств (жилой фонд, спортивные сооружения), амортизация отражается справочно на забалансованных счетах в конце отчетного года. Важным первоначальным моментом новой амортизационной политики является правильное определение организациями сроков полезного использования, нормативных сроков службы и норм амортизации основных средств и нематериальных активов. Необходимо четко знать содержание всех этих понятий. Есть понятие "срок службы" -- это фактический срок службы основных средств и нематериальных активов в течение, которого объект сохраняет свои потребительские свойства.

Срок полезного использования применяется для установления продолжительности функционирования основных средств и нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности и представляет собой расчетный, ожидаемый период их эксплуатации, в течение которого они смогут приносить доход (выгоду).

Нормативный срок службы основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, устанавливается применительно к каждой позиции основных средств, включенных в действующую классификацию. По видам основных средств, не включенных в действующую классификацию, нормативный срок службы устанавливается решением комиссии на основании технической документации (технические паспорта и др.), а при ее отсутствии -- экспертным путем. Нормативный срок службы основных средств, бывших в эксплуатации, определяется с момента их ввода в эксплуатацию первым балансодержателем или собственником. [9.c.40-41]

Нормативный срок службы по нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, определяется исходя из срока службы, устанавливаемого патентами, лицензиями и другими документами. При невозможности определения нормативного срока службы норма амортизации рассчитывается на 10 лет (но не более срока деятельности организации), а по товарным и фирменным знакам на срок 20 лет.

В плане счетов для учёта амортизационных отчислений и накопления суммы амортизации предназначен счёт 02 "Амортизация основных средств". Это регулирующий пассивный (контрактивный) счёт, на котором могут открываться субсчета, предусмотренные рабочим планом и закреплённые в учетной политике субъекта хозяйствования:

02/1 "Амортизация собственных основных средств";

02/2 "Амортизация долгосрочно арендуемых (полученных по договору лизинга) основных средств" - если по договору аренды (лизинга) они учитываются на балансе арендатора (лизингополучателя).

Кредитовое сальдо по счёту 02 "Амортизация основных средств", отражает величину амортизации основных средств, которые числятся на счёте 01 "Основные средства".

Организации при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учёту самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом её начисления в рамках установленных сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляются ежемесячно.

Начисление амортизации не производится:

-по объектам, находящимся в реконструкции, модернизации, техническом перевооружении с полной или частичной их остановкой;

-по объектам, не введённым в эксплуатацию или находящиеся в запасе.

Основные правила начисления амортизационных отчислений:

· начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

· начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

· в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев;

· начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся;

· суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. [8.c.52-56]

В результате анализа амортизация ОС, как объект бухгалтерского учета, можно сделать вывод, что амортизация выступает в качестве важнейшего рычага воздействия государства на экономические процессы в стране. В первую очередь амортизационная политика воздействует на процесс обновления основных производственных фондов, ускорение темпов научно-технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через них и на эффективность общественного производства.

1.2 Цели и задачи амортизационной политики предприятия и её нормативно-правовое регулирование в РБ

Исходя из определения понятия, "амортизация" можно утверждать, что её цель заключается в накоплении денежных средств, на которые после полного износа основных средств приобретаются новые объекты.

Задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

1)контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

2)контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия; своевременное отражение в учете износа основных средств;

3)контроль за правильностью определения фондоотдачи и эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

4)точное определение результатов от ликвидации объектов основных средств;

5)обеспечение данными для исчисления платы за основные производственные средства.

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, ежемесячных расчетов амортизации основных средств и учета затрат по их ремонту.[1.c.27-29]

Основная задача амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Бухгалтеры обычно не делают разницы между физическим и моральным износом, так как их интересует срок эксплуатации основных средств, невзирая на возможный срок их службы.

Во-вторых, термин "амортизация", используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки. амортизация бухгалтерский правовой регулирование

В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определения себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.

Основная функция амортизации - обеспечение воспроизводства, восстановления основных средств.

Вторая функция - учетная.

Кроме того, амортизация выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных средств: чем дольше по времени функционирует оборудование, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена стоимость основных средств. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.[5.c.18]

Бухгалтерский учёт амортизации основных средств, осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утверждённой постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 г. № 37/18/6.

Документ определяет условия регулирования процесса воспроизводства основных средств и нематериальных активов организациями и индивидуальными предпринимателями путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением соответствующих способов и правил.

Наиболее важным является то, что субъектам хозяйствования дано право до завершения установленного срока амортизации объектов, числившихся в составе основных средств и нематериальных активов до 1 июля 2009 г., осуществлять амортизацию в соответствии со старым порядком начисления амортизации этих объектов, установленным организацией (индивидуальным предпринимателем) с соблюдением норм законодательства, действующего до указанной даты.

Данный документ гласит, что амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг включает в себя:

-распределение амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом, выбранным организацией самостоятельно в соответствии с настоящей Инструкцией;

-систематическое включение организацией (за исключением бюджетной) относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов основных средств и нематериальных активов.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Типовые унифицированные формы первичной учетной документации разрабатываются и утверждаются министерством финансов Республики Беларусь. Первичные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование, номер документа, дату и место его составления;

- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

Специализированные бланки учета разрабатываются и утверждаются ведомственными инструкциями, согласованными с Министерством финансов. Необходимо отметить, что постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 года №168 утверждены типовые унифицированные формы первичной учетной документации по учету амортизации основных средств и нематериальных активов и подлежат применению всеми организациями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности.



1.3 Зарубежный опыт формирования амортизационной политики предприятия

На зарубежных предприятиях под амортизацией понимается часть постоянных издержек, которая складывается путём распределения единовременных затрат на приобретение основного капитала на несколько периодов его использования. При этом используется несколько методов расчёта величины амортизации: амортизация по остаточной стоимости; амортизация по объёму производства.

Основные средства, нематериальные активы, деловая репутация (цена фирмы) и расходы на исследования и разработки амортизируются в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности" (далее -МСФО)-16 "Основные средства", МСФО-22 "Объединения компаний", МСФО-38 "Нематериальные активы", МСФО-4 "Учет амортизации".

Стандарт МСФО-4 "Учет амортизации" содержит следующие разделы: "Область применения", "Определения", "Амортизация", "Срок полезного использования", "Ликвидационная стоимость", "Методы амортизации" и т.д. В вышеуказанном стандарте дается определение амортизации как распределения амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезного использования. В связи с этим задачей данного процесса является распределение стоимости материального актива длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основании применения систематических и рациональных записей, то есть это процесс распределения, а не оценки.

Данное положение подтверждается следующими аспектами:

1.Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Основной причиной ограниченности срока служба активов является физический и моральный износ в процессе использования и эксплуатации.

2.Термин "амортизация", используемый в учете, понимается не как износ или снижение рыночной стоимости объектов в течение данного времени, а как описание рыночной стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термины употребляются для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

3.Амортизация не является процессом оценки стоимости. К факторам, влияющим на величину амортизационных отчислений, относят:

-первоначальную стоимость объекта;

-остаточную стоимость объекта;

-ликвидационную стоимость объекта;

-срок полезного использования объекта.

Под ликвидационной стоимостью амортизируемого объекта следует понимать стоимость его реализации в конце срока эксплуатации или стоимость тех полезных остатков, которые могут быть проданы или иначе использованы с выгодой для организации после снятия объекта с эксплуатации и списания его за счёт суммы накопленной амортизации. [10.c.15-26]

Порядок амортизации имущества, машин и оборудования определяется МСФО-16 "Основные средства" в редакции 1998 года. Прежде всего необходимо указать, что стандарт вводит понятие категории имущества как объединения активов аналогичных по характеру и использованию в операциях предприятия (организации). Приводится пример подразделения основных средств на категории. К ним относятся: земля, земля и здания, машины и оборудование, корабли, самолеты, автотранспортные средства, мебель и принадлежности, конторское оборудование. Следует заметить, что такая классификация не является единственно возможной. Каждая организация может разрабатывать и утверждать свою классификацию, более приспособленную к характеру осуществляемых ею операций.

В МСФО-16 отмечается, что земля и здания, на ней расположенные, признаются различными амортизируемыми объектами даже в тех случаях, когда они приобретены в результате одной сделки как единый объект. Земля имеет неограниченный срок службы и потому, как правило, не амортизируется, за исключением случаев, когда по юридическим или иным основаниям срок ее использования ограничивается. Что касается зданий, то они имеют ограниченный срок эксплуатации и подлежат обязательной амортизации. Увеличение стоимости земли, на которой стоит здание, не оказывает никакого влияния на норму и сумму амортизационных отчислений, проводимых по данному зданию. Регулярные амортизационные отчисления по любому амортизируемому активу проводятся в каждом отчетном периоде, даже тогда, когда реальная стоимость актива на данный момент превышает его балансовую стоимость. Стандарт отмечает некоторую специфику в установлении сроков полезного использования нематериальных активов, исходя из того, что оценки срока полезного использования нематериального актива становятся менее надежными с увеличением продолжительности его возможного применения. Допустимый срок полезной службы нематериального актива не должен превышать 20 лет. Более длительный амортизационный срок не допускается. В отличие от нашей отечественной практики МСФО-38 исходит из того, что в некоторых случаях у компании могут появиться доказательные основания устанавливать срок полезного использования нематериального актива, превышающий двадцатилетний период. Амортизация начисляется в течение всего признанного срока службы (превышающего 20 лет) при условии, что причины и факторы, повлиявшие на данное решение, обязательно раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности, а возмещаемая величина нематериального актива для выявления возможного убытка от обесценения оценивается ежегодно. Стандарт дает право составителям финансовой отчетности самим выбирать метод амортизационных отчислений и устанавливать нормы амортизации или сроки полезной эксплуатации амортизируемых объектов. Для того чтобы пользователи финансовой отчетности могли ее анализировать, сопоставлять с отчетностью других организаций, каждой значимой группе амортизируемых активов необходимо в примечаниях к отчетности указать: метод амортизационных отчислений, годовую норму амортизации или установленный срок службы, начисленную сумму амортизации за отчетный период и накопленную сумму амортизации за период фактической эксплуатации, а также первоначальную или остаточную стоимость амортизируемых активов.

Используемый метод начисления амортизации должен быть экономически обоснован, то есть отражать схему, по которой компания потребляла бы экономические выгоды, получаемые от актива. МСФО предусматривает возможность пересмотра и изменения используемых методов амортизации в случаях значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод.

Согласно МСФО основными методами амортизации являются:

1)метод амортизации, исходя из выработки и производительности амортизируемого объекта (производительный метод);

2)метод прямолинейного равномерного списания стоимости основных средств;

3)методы ускоренной амортизации (метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка);

4)специальные методы амортизации (метод сложных процентов, метод амортизации малоценных внеоборотных активов, или метод запасов).

Первые три метода применяются в Республике Беларусь. Однако специальные методы амортизации не нашли применения в практике работы отечественных предприятий. За рубежом метод сложных процентов используется при расчете амортизации достаточно редко, и сфера его применения ограничена в основном предприятиями коммунального обслуживания и недвижимостью. В отличие от методов ускоренной амортизации начисление амортизационных отчислений при этом методе производится по шкале возрастающих ставок, так, чтобы в первые годы отчислялись меньшие суммы, чем в последние. В некоторых зарубежных странах, например, в Японии, используются методы специальной амортизации, которые обусловлены необходимостью предоставления налоговых льгот. К ним относятся метод первоначальной скидки и метод добавления определенного процента к амортизации, начисленной обычным способом.

В зарубежных странах допускается начисление амортизации отдельно для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения. Так, в США существует система ускоренного возмещения издержек, согласно которой для расчета прибыли, подлежащей налогообложению, фирмы и компании используют методы ускоренной амортизации независимо от того, какой метод использован в бухгалтерском учете. В соответствии с МСФО в зарубежной политике вся амортизация признается расходами, а в Республике Беларусь -- только амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

Из используемых 600 крупными компаниями США методов начисления амортизации 94% применяют метод прямолинейного списания, 13% -ускоренные методы амортизации, 8% - метод уменьшаемого остатка, 2% - метод суммы чисел лет.

Расчеты позволяют утверждать: если доля амортизационных отчислений на основные средства в составе себестоимости продукции (работ, услуг) менее 4%, нет необходимости анализировать выгоду от использования вышеназванных методов начисления амортизации, поэтому лучше использовать один из самых простых - линейный.

Исходя из данной главы можно отметить, что на зарубежных предприятиях под амортизацией понимается часть постоянных издержек, которая складывается путём распределения единовременных затрат на приобретение основного капитала на несколько периодов его использования. При этом используется несколько методов расчёта величины амортизации: амортизация по остаточной стоимости; амортизация по объёму производства.



2. Исследования действующей практики формирования амортизационной политики на предприятии

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика деятельности предприятия

Республиканское унитарное производственное предприятие "ИК 20" Департамента исполнения наказаний МВД Республики Беларусь (далее - Предприятие) является составной частью уголовно-исполнительной системы МВД Республики Беларусь и образованно в результате переименования Республиканского производственного унитарного предприятия "ИУ №20" исправительного учреждения №20 (создано в результате переименования в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Республики Беларусь предприятия исправительно-трудовой колонии №20 управления внутренних дел Гомельского облисполкома), зарегистрированного в Едином государственном Регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за №400086011 и является правопреемником всех его имущественных и неимущественных прав и обязанностей. Учредителем Предприятия является Департамент исполнения наказаний МВД Республики Беларусь.

Предприятие является юридически лицом, согласно законодательству Республики Беларусь, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, открывать расчётный, валютный и другие счета в банках, иметь печать с изображением Государственного герба Республики Беларусь и со своим наименованием. Предприятие создано на неопределённый срок.

Основными целями деятельности Предприятия являются:

- привлечение осужденных к труду;

- обучение осужденных массовым, общественно-значимым профессиям с целью скорейшей их адаптации в обществе после отбытия наказания;

- выполнение заказов для государственных нужд;

- извлечение прибыли;

- производство и реализация товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения;

- выполнение работ по разовым заказам и оказание услуг.

В соответствии с целями деятельности и Общегосударственным Классификатором Республики Беларусь видов экономической деятельности (ОКРБ 005-2001) Предприятие осуществляет следующие виды деятельности: разведение свиней, лесозаготовки, производство мяса, производство изделий из веревок и сетей, производство спецодежды, распиловка и строгание древесины, производство столярных изделий, производство деревянной тары, производство декоративных изделий из дерева, производство прочих деревянных изделий, производство керамических изделий, холодная штамповка и гибка, производство проволоки, производство металлических цистерн, резервуаров и контейнеров, производство сельскохозяйственного и садово-огородного инструмента, производство изделий из проволоки, производство крепёжных изделий, цепей, пружин, производство общемашиностроительных узлов и деталей, производство прочей мебели, переработка отходов и лома чёрных и цветных металлов, производство тепловой энергии тепловыми электростанциями, самостоятельными котельными и прочими источниками, техническое обслуживание и ремонт автомобилей, розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия, предоставление услуг столовыми при предприятиях и учреждениях, деятельность автомобильного грузового транспорта, сдача внаём собственного недвижимого имущества.



Таблица 2.1 - Основные технико-экономические показатели РУП "ИК-20" за 2013-2014 г.г.

Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение, (+,-)	Динамика, %
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), млн. руб.	47240	54774	7534	115,9
2. Полная себестоимость реализованной продукции, млн р.	34434	43536	9102	126,4
3.Полная себестоимость реализованной продукции на 1 рубль выручки от реализации продукции, р.	0,68	0,62	-0,06	91,2
4. Прибыль (убыток) от реализации продукции, млн р.	2831	7368	4537	260,3
5.Рентабельность продаж, %	15,22	20,86	5,64	137
6. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн. р.	376	768	392	204,3
7. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн р.	354	545	191	154
8. Прибыль (убыток)	2853	8681	5828	304,3

На основании таблицы 2.1 можно сказать, что в целом РУП "ИК-20" в отчётном году по сравнению с прошлым сработало неплохо. Заметно, что выручка от реализации продукции в отчетном году по сравнению с прошлым увеличилась на 15,9% или на 7534 миллиона рублей (млн.руб.), себестоимость продукции так же возросла на 26,4% или на 9102 млн.руб., а себестоимость реализованной продукции на 1 рубль выручки от реализации снизилась на 8,8% или 0,06 млн.руб., Прибыль от реализации продукции в отчетном году увеличилась на 160,3% или на 4537 млн.руб., рентабельность продаж увеличилась на 37,0% .Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличился на 392 млн.руб., Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов увеличился на 191 млн.руб.

В итоге можно сказать, что РУП "ИК-20" в 2014 году сработало эффективно.

Определим динамику дифференцированных показателей эффективности использования основных средств. Результаты представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.1.2 - Показатели использования основных средств в РУП "ИК-20" за 2013-2014 г.г.

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение	Темп роста, %
Выручка без косвенных налогов, млн. руб.	36 222	43 927	7 705	121,3
Амортизация, млн. руб.	54 238	63 556	9 318	117,2
Среднегодовая величина ОПС, млн. руб.	101 574	122 177	20 603	120,3
Фондоотдача	0,3566	0,3595	0,0029	100,8
Фондоемкость	2,8042	2,7814	-0,0228	99,2
Амортизациотдача		0,6912	0,0234	103,5
Амортизациемкость		1,4469	-0,0505	96,6
Прибыль от реализации, млн. руб.	73 183	83 358	10 175	113,9

При оценке качественных показателей использования основных производственных средств можно сделать следующие выводы. Прослеживается увеличение фондоотдачи на 0,0029 руб. на один рубль выручки от реализации (100,8%) к уровню прошлого года, следовательно, фондоемкость одного рубля продукции уменьшилась с 2,8042 до 2,7814 руб. Показатель амортизациотдачи связан с фондоотдачей и также подчеркивает улучшение использования основных средств, так как отмечается повышение показателя на 0,0234 руб. к предыдущему году. Величина амортизации на один рубль реализованной продукции уменьшилась на 0,0505 руб. Из таблицы 1 видно, что темп прироста реализованной продукции составил 21,3%, а темп прироста величины основных средств - 17,2%.

Согласно действующей учетно-экономической политике, определенной приказом РУП "ИК-20" в отчетном периоде ранее принятая автоматизированная форма бухгалтерского учета была сохранена при условии сохранения нормативных актов. Бухгалтерский учет велся на основе типового плана счетов с внутренней разбивкой по субсчетам согласно классификатора и кодам аналитического учета.

2.2 Порядок начисления и учёта амортизации ОС на предприятии

Амортизация -постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящихся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода в РУП "ИК-20" производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации и списания ее на затраты на производство или расходы на продажу в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, установленным в законодательном порядке и с учетом принятой организацией учетной политики.

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

· линейным;

· списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ, услуг);

· уменьшаемого остатка;

· списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования^.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта

. А_год = , (1)

где А_год - годовая сумма амортизации;

С - первоначальная стоимость объекта основных средств.

При способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств

. А = , (2)

где А - амортизация за отчетный период;

n - объем продукции, выпущенной за отчетный период с использованием данного объекта основных средств;

N - предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Республики Беларусь. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

А_год = , (3)

где t - число лет, остающихся до конца срока службы объекта;

T - сумма чисел лет срока службы объекта.

Для учета амортизации используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств".

Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

во-первых, сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам.

Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства и расходы на продажу, что оформляется проводкой:

Д-т 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" и др.

К-т 02 "Амортизация основных средств".

По основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель сумму начисленной амортизации отражает по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

При выбытии основных средств во всех случаях делаются проводки:

Д-т 02 "Амортизация основных средств"

К-т 01 "Основные средства" - на сумму накопленной амортизации";

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы",субсчет 3 "Выбытие основных средств"

К-т 01 "Основные средства" - на остаточную стоимость основных средств".

Таблица 2.2. Корреспонденция счетов при разницах в начислении амортизации в бухгалтерском учете РУП "ИК-20"

Операция	Дебет	Кредит	Первичные документы - основание
Отражены вложения в приобретение основного средства	08	60	Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС по приобретенному основному средству	19	60	Счет-фактура
Произведена оплата основного средства	60	51	Выписка банка по расчетному счету
Основное средство введено в эксплуатацию	01	08	Акт приемки-передачи основных средств
Принят к вычету НДС по введенному в эксплуатацию основному средству	68	19	Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету
Начислена амортизация по основному средству	20, 25, 26, 44	02	Бухгалтерская справка-расчет
Начислена амортизация по счетчику банкнот	44	02	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено отложенное налоговое обязательство (если сумма амортизации в налоговом учете больше бухгалтерской) (разница между суммами амортизации х 24%)	68	77	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен отложенный налоговый актив, если сумма амортизации в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом(разница между суммами амортизации х 24%)	09	68	Бухгалтерская справка-расчет

Аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту основных средств.

2.3 Формирование амортизационной политики предприятия

В процессе формирования амортизационной политики предприятия РУП "ИК-20" учитываются следующие факторы:

а) объем используемых основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации;

б) методы оценки стоимости используемых основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации;

в) реальный срок предполагаемого использования на предприятии амортизируемых активов;

г) разрешенные законодательством методы амортизации основных фондов и нематериальных активов;

д) состав и структура используемых основных фондов;

е) темпы инфляции в стране;

ж) инвестиционная активность предприятия в предстоящем периоде.

При выборе методов амортизации исходят из действующей законодательной базы в этой области, предполагаемого периода использования амортизационных активов и задач формирования инвестиционных ресурсов предприятия в разрезе отдельных источников. Решение о применении метода прямолинейной (линейной) или ускоренной амортизации основных фондов предприятие принимает самостоятельно.

Средства амортизационного фонда, который формируется за счет накапливаемых амортизационных отчислений, носят целевой характер и должны использоваться на следующие цели:

а) осуществление капитального ремонта основных фондов;

б) осуществление реконструкции, модернизации, технического переоснащения и другие виды улучшения основных фондов;

в) приобретение новых видов нематериальных активов (в первую очередь, связанных с инновационной деятельностью).

Это не исключает временного использования этих средств до их востребования на инвестиционные цели в различных формах краткосрочных финансовых вложений. В процессе формирования амортизационной политики должны быть определены гарантии целевого использования средств амортизационного фонда и регламентированы условия финансовых операций с ними до их использования в инвестиционном процессе.



3. Совершенствование порядка формирования амортизационной Политики предприятия в период перехода на МСФО

Совершенствование амортизационной политики на предприятии в первую очередь состоит в выборе наиболее оптимального способа начисления амортизации на объекты основных средств. Разработка амортизационной политики предприятия должна представлять собой комплексный процесс моделирования, при котором проводится анализ денежных потоков от начисления амортизации различными методами, динамика ввода-выбытия основных фондов, налогообложение и моделируются различные варианты состояния предприятия в зависимости применения тех или иных мер.

В качестве критерия может использоваться несколько показателей: снижение себестоимости и, соответственно, рост рентабельности или снижение налогообложения, увеличение амортизационного фонда. Могут также использоваться и другие показатели, например "доля увеличения текущей стоимости суммарного денежного потока по отношению к текущей стоимости денежного потока неускоренной амортизации имущества" [6.c.63]

Амортизационные отчисления относятся на себестоимость и для предприятия составляют неналогооблагаемый денежный приток средств. Соответственно, при уменьшении доли амортизационных отчислений происходит увеличение налогооблагаемой прибыли предприятия.

Разумеется, в таком моделировании есть и ограничения. Нельзя рассматривать экономические выгоды предприятия, связанные с максимально возможным ускорением амортизационных процессов. Экономические условия хозяйствования имеют свои ограничения для такой максимизации, и главное такое ограничение - это величина прибыли.

Таким образом, оптимальная амортизационная и учетная политика должны определяться на основе комплексного подхода исходя из конкретных экономических условий деятельности конкретного предприятия.

Основными преимуществами РУП "ИК-20" можно назвать:

- относительно низкие затраты на производство;

- использование импортного сырья и материалов;

- гибкая ассортиментная и ценовая политика;

- эффективный опыт по организации продвижения продукции.

Тем не менее, наблюдающаяся нестабильность финансово-экономического состояния предприятия РУП "ИК-20" обусловлено неравномерностью покупательского спроса на мебель индивидуального заказа, производство которой занимает наибольшую долю в общем объеме производства данного предприятия. На производство влияет также сезонность покупательского спроса на всю мебель.

Для того чтобы ликвидировать этот фактор неопределенности в деятельности РУП "ИК-20" сотрудникам данного предприятия необходимо тщательным образом проанализировать состояние и тенденции развития в настоящее время и найти тот продукт (вид) серийное производство и реализация которого будет выгодным, т.к. на одних лишь индивидуальных заказах предприятие не сможет существовать и нормально развиваться.

В качестве варианта решения поставленной проблемы можно предложить инновационный проект организации производства серийного продукта - компьютерного стола. В настоящее время офисная мебель является конкурентоспособным и перспективным сегментом рынка. Поэтому величина и методы начисления амортизационных отчислений, как основа формирования амортизационного фонда для обновления основных фондов, являются принципиально важными для данного предприятия.

Выбор методов начисления амортизации в РУП "ИК-20" можно считать оптимальным, так как при начислении амортизации используется не один метод, а для каждой однородной группы применяется свой, наиболее рациональный метод начисления амортизационных отчислений:

-для активной части основных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) применяется метод ускоренной амортизации с коэффициентом ускорения 2;

-для пассивной части основных фондов (производственного здания и здания склада) линейный способ начисления амортизации;

-для особой группы основных фондов - информационного оборудования применяется способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования с фиксированным сроком эксплуатации.

...