Основы бухгалтерского учёта предприятия в современных условиях

Операции выбытия объектов основных средств отражаются в учете следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

- при принятии решения о списании с бухгалтерского баланса объекта основных средств в связи с его физическим или моральным износом

списывается его первоначальная или восстановительная стоимость (если объект основных средств подвергался переоценке);

- списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается записями на счетах бухгалтерского учета;

- списание остаточной стоимости отражается записями на счетах бухгалтерского учета;

- расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, отражаются записями на счетах бухгалтерского учета;

доходы от выбытия объекта основных средств (детали, узлы, агрегаты, материалы от разборки и др.) отражаются записями на счетах бухгалтерского учета;

- выявленный финансовый результат от выбытия объекта основных средств (в составе сальдо прочих доходов и расходов) отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

- прибыль;

- убыток;

- при принятии решения о продаже объекта основных средств списывается его первоначальная или восстановительная стоимость

(если объект основных средств подвергался переоценке);

- списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается записями на счетах бухгалтерского учета;

- списание остаточной стоимости отражается записями на счетах бухгалтерского учета;

- выручка от реализации объекта основных средств, включая НДС, отражается записями на счетах бухгалтерского учета;

- сумма начисленного налога на добавленную стоимость в цене реализации отражается записями на счетах бухгалтерского учета;

- выявленный финансовый результат от реализации объекта основных средств (в составе сальдо прочих доходов и расходов) отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

- прибыль;

- убыток.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Финансовые результаты от безвозмездной передачи объектов основных средств (в основном потери) подлежат перечислению на финансовые результаты предприятия (счет 99 «Прибыли и убытки») в том же порядке, как все результаты от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса предприятия.

4.4 Учет переоценки основных средств. Инвентаризация основных средств и порядок отражения ее результатов в бухгалтерском учете

Что касается переоценки основных средств на предприятии ООО «ВЕСКОНТ КНГА», то ежегодная переоценка основных средств на 1 число отчетного года не проводится (п.15 ПБУ /01, п.42 Положение по бухгалтерскому учету).

Инвентаризация - это прием ревизии, используемый для проверки соответствия фактического наличия средств в натуре данным бухгалтерского учета, а также для выяснения сохранности собственности в организации. При этом фактическое наличие ценностей записывается в инвентаризационные описи, на основании которых и данных бухгалтерского учета составляют сличительные ведомости, где выводятся недостачи и излишки ценностей. В процессе инвентаризации проверяется также реальность числящихся на балансе объектов основных средств.

Проведение инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в учете осуществляются согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация основных средств является обязательной в следующих случаях:

- при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) - на дату составления бухгалтерского баланса;

- при выдаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);

- перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);

- при выявлении факторов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Инвентаризацию основных средств, проводят не менее одного раза в год и не ранее 1 октября отчетного года. Здания, сооружения и другие неподвижные объекты разрешено инвентаризовать не реже одного раза в год, библиотечные фонды - не менее одного раза в 5 лет по состоянию на 1 декабря. Животных должны инвентаризовать ежеквартально (на 1 апреля, 1 июля, 31 декабря отчетного года).

Количество и сроки инвентаризаций определяются в организации руководителем, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным, и фиксируются в учетной политике.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой включают главных специалистов, бухгалтера и других, но не менее трех человек. Инвентаризацию проводят в присутствии материально ответственного лица. За правильность и своевременность проведения инвентаризации несут ответственность руководитель организации и главный бухгалтер.

Перед проведением инвентаризации уточняется правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, акты о приеме-передаче объекта и т.д.). При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета и технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию, принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

При проведении инвентаризации по основным средствам применяются следующие формы инвентаризационных описей:

- инвентаризационная опись основных средств ф. № ИНВ-1 (Приложение №8) ;

- сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств ф. № ИНВ-18 (Приложение № 9) - применяется для отражения результатов инвентаризации основных средств и нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от данных бухгалтерского учета;

- акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств ф. № ИНВ-10 (Приложение №10) - применяется при инвентаризации незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования и других объектов основных средств.

Все документы составляются в двух экземплярах и подписываются членами комиссии отдельно по каждому месту нахождения объектов и лицом, ответственным за сохранность объекта. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица. Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. № ИНВ-18).

Стоимость неучтенных объектов ставится на учет в экспертной оценке, ориентируясь на современную оценку их воспроизводства. Такие объекты в указанной оценке с отражением суммы износа (исходя из фактического состояния этих объектов) оформляются отдельным актом.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода объектов в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты в негодность.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне организации, инвентаризируются по документам, подтверждающим их действительное местонахождение.

Если обнаружены излишки основных средств, то составляется проводка:

Дт счета 01 «Основные средства» Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостача или порча основных средств отражается по:

Дт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт счета 01 «Основные средства».

Одновременно списывается амортизация недостающего объекта основных средств: Дт счета 02, Кт счета 94.

При невозможности отнесения недостающих основных средств на конкретных виновных лиц эти средства списываются по остаточной стоимости бухгалтерской проводкой:

Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Инвентаризация завершается составлением протокола. В нем указываются сведения о выявленных недостачах или излишках, в том числе о причинах их возникновения с указанием виновных лиц и мер, которые следует к ним применить. Протокол утверждает руководитель организации.

5. Учет нематериальных активов

5.1 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов. Учет поступления и создания нематериальных активов. Учет амортизации нематериальных активов. Учет списания, реализации и прочего выбытия нематериальных активов

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14|2000 Приказ Министерства финансов РФ № 91Н от 16.10.2000г.

Нематериальный актив не имеет материально-вещественной структуры, но предприятие должно иметь документ, подтверждающий исключительное право на этот актив (например, тент, исключительную лицензию).

Нематериальные активы могут быть приобретены у поставщиков или созданы в организации. И в том и другом случае нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи.

По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. Типового бланка акта приемки-передачи нематериального актива нет, но в качестве исходного образца такого акта можно использовать бланк акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

В акте должны быть указаны первоначальная стоимость актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации. Акт составляют в одном экземпляре. На основании акта бухгалтер должен сделать соответствующие проводки:

Дт 08 Кт 60(70,75-1,76,98-2,...) - учтены затраты, связанные с приобретением (созданием) нематериального актива;

Дт 04 Кт 08-- нематериальный актив принят к учету.

На каждый объект нематериальных активов бухгалтер должен завести специальную карточку форма № НМА-1 (Приложение №11). Для карточки предусмотрен типовой бланк. Карточку оформляют в одном экземпляре на каждый объект нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма фактических расходов на их приобретение. Нематериальные активы принимаются к учету на предприятии по первоначальной стоимости и амортизация начисляется линейным способом. Срок полезного использования нематериального актива не должен превышать 20 лет.

Нематериальный актив может выбыть из организации в результате: продажи или безвозмездной передачи; истечения срока его использования. Выбывший нематериальный актив списывают с баланса организации. При этом оформляют акт на списание, представленный. Если объект нематериальных активов продан или передан безвозмездно, то для покупателя дополнительно оформляют акт приемки-передачи нематериальных активов.

По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. Акт подписывают все члены комиссии и главный бухгалтер. Руководитель организации должен утвердить акт.

На основании акта бухгалтер должен сделать проводки:

Дт 05 Кт 04 - списана сумма начисленной амортизации объекта нематериальных активов;

Дт 91-2 Кт 04 - списана остаточная стоимость объекта нематериальных активов.

5.2 Инвентаризация нематериальных активов и порядок отражения ее результатов в бухгалтерском учете

При инвентаризации нематериальных активов проверяют: документы, подтверждающие права организации на объект нематериальных активов; правильность отражения объектов нематериальных активов в учете.

Результаты инвентаризации отражают в описи нематериальных активов форма № ИНВ-1а (Приложение №12). Если же данные описи отличаются от данных бухгалтерского учета, составляют сличительную ведомость (форма № ИНВ-18).

Для инвентаризационной описи предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

Опись составляют в 2 экземплярах: один экземпляр передают в бухгалтерию; второй - работнику, ответственному за сохранность документов на нематериальные активы.

Выявленные при инвентаризации не учтенные ранее нематериальные активы приходуют на баланс:

Дт 04 Кт 91-1 - оприходованы ранее не учтенные нематериальные активы, выявленные в процессе инвентаризации.

6. Учет производственных запасов

6.1 Принципы организации учета производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их нахождения и состояния, в котором они пригодны для использования, не включая НДС.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов складывается из прямых расходов, к которым относятся расходы на приобретение и заготовление данного запаса и которые сразу входят в его фактическую себестоимость и учитываются по дебету счета учета запасов (10 или 41). К прямым расходам относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Дополнительные расходы, которые невозможно отнести к конкретной номенклатуре запасов, а также прямые и дополнительные расходы, счета по которым поступили после оприходования МПЗ, составляют отклонения в стоимости материалов и товаров и учитываются на балансовом счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» с последующим пропорциональным распределением стоимости накопленных расходов на списанные (отпущенные) материалы в данном учетном периоде.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, при их изготовлении самим предприятием определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных предприятием по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Для учета материалов используются такие формы, утвержденные постановлением Госкомстата от 30.10.1997 №71а.: товарно-транспортная накладная, акт приема-передачи ТМЦ, приходный ордер, приходный ордер, уведомление об отгрузке, товарная накладная, представленные. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материальные ценности, списываемые в производство или реализуемые на сторону, оцениваются в зависимости от группы материально-производственных запасов следующим образом: по нефти - по средней себестоимости; по другим группам МПЗ - по стоимости единицы запасов. Специальная одежда и обувь, срок использования которой превышает 12 месяцев, в момент передачи в производство учитывается на балансе обособленно, списание такой одежды и обуви осуществляется на счета учета производственных затрат линейным способом.

Кроме отпуска в производство могут иметь место следующие виды выбытия материально-производственных запасов: реализация материально-производственных запасов на сторону; прочее выбытие материально - производственных запасов в результате истечения сроков хранения, морального устаревания, иных случаев утраты потребительских свойств, выявления недостач при инвентаризации, хищения или порчи МПЗ, порчи имущества при авариях, пожарах, стихийных бедствиях.

Для списания пришедших в негодность товарно-материальных ценностей создаются постоянно действующие комиссии по приемке-передаче и списанию товарно-материальных ценностей, пришедших в негодность. Составляется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, заверенная материально ответственным лицом, директором дирекции строящихся объектов, бухгалтером и другими членами комиссии. Далее составляется отчет по подразделению (склад, участок).

6.2 Документальное оформление движения материалов

Материальные ценности, полученные от поставщика, поступают вместе с товарной накладной. Учет материалов на складах осуществляется кладовщиком, с которым заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. При оприходовании материалов составляют приходный ордер. На складе ведутся карточки складского учета материалов, где отражается приход и расход материалов и остатки на начало месяца.

Карточка учета материалов форма N М-17 (Приложение 13) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Складской учет в ООО «ВЕСКОНТ КНИГА» ведется в количественном выражении. Отпуск материалов со склада в структурные подразделения осуществляется по лимитно-заборным картам и требованиям-накладным.

Внутреннее перемещение материалов и списание их на нужды организации оформляется требованием-накладной. В конце месяца материально-ответственное лицо по складу сдает в бухгалтерию отчет о движении материальных ценностей.

6.3 Учет заготовления и приобретения материальных ценностей. Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок. Фактическая заготовительная себестоимость поступивших на предприятие материальных ценностей. Международные стандарты оценки материалов

Основными документами, регламентирующими порядок учета материальных ценностей, являются:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/2001), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 №44н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Основной целью бухгалтерского учета материальных ценностей является контроль за:

· правильным и своевременным поступлением материальных ценностей; состоянием и сохранностью материальных ценностей;

· их выбытием и реализацией;

· определения финансового результата от реализации и прочего выбытия материальных ценностей.

Выполнению поставленной цели способствует решение следующих задач:

-контроль за соблюдением законодательных и нормативных актов при осуществлении организацией хозяйственных операций с материальными ценностями;

-формирование полной и достоверной информации о наличии материальных ценностей в организации, о поступлении, состоянии и выбытии материальных ценностей, своевременное и правильное отражение в бухгалтерском учете операций с материальными ценностями;

-правильность документального оформления движения материальных ценностей;

-контроль за сохранностью материальных ценностей путем определения материально ответственных лиц за вверенные им материальные ценности и проведения инвентаризаций материальных ценностей.

Материально-производственные запасы представляют собой совокупность активов, используемых в качестве предметов труда.

В соответствии с ПБУ 5/2001 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Материалы в пути отражаются на счете 10 только на последний день отчетного периода.

Оценка материалов при принятии к учету в ООО «ВЕСКОНТ КНИГА» производится по фактической себестоимости (включая затраты по приобретению, доставке и пр. без НДС) без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», согласно принятой учетной политике. Материалы в ООО «ВЕСКОНТ КНИГА» поступают от поставщиков, подотчетных лиц.

Материалы в ООО «ВЕСКОНТ КНИГА» приходуются по фактической себестоимости, стоимость транспортных расходов, связанных с доставкой материальных ценностей на территорию Общества относится на увеличение стоимости материалов.

Материальные ценности на предприятие поступают также от подотчетных лиц организации. В основном от подотчетных лиц поступают:

- материалы, приобретенные на хозяйственные нужды организации;

- суммы командировочных расходов, относящиеся на увеличение стоимости приобретенных материалов.

К авансовому отчету прилагаются следующие документы по приобретенным материалам:

- товарный чек по приобретенным материальным ценностям;

- приходный ордер по поступившим материальным ценностям.

Неотфактурованными поставками признаются поступившие на предприятие запасы, на которые отсутствуют расчетные документы (счет или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком, а также счет-фактура по НДС). Поступившие запасы приходуются и учитываются в бухгалтерском учете по ценам, указанным в договоре (приложении или спецификации к договору).

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам учетная цена сторнируется, и отражается по фактической себестоимости.

6.4 Учет расхода материальных ценностей. Порядок включения стоимости использованных материалов в затраты на производство по: себестоимости каждой единицы, средней себестоимости, способу ФИФО

На предприятиях часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков, суммы расходов, включаемых в себестоимость МПЗ, также могут отличаться. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. Часто при списании материалов в производство невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы, особенно при большой номенклатуре материалов. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ в производство.

Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» установлены следующие способы оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов); по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета организация может использовать различные методы списания для разных групп МПЗ.

Рассмотрим подробнее каждый из указанных методов.

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.

Кроме того, этот метод должен применяться для оценки следующих видов МПЗ:

· Материалов, которые используются в особом порядке - драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;

· Запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Пунктом 74 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» предложено два варианта списания материалов по цене каждой единицы:

1) В себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам.

2) Упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.

Основным преимуществом метода списания МПЗ по себестоимости каждой единицы является то, что все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Однако, данный метод применим только в тех случаях когда организация использует сравнительно небольшую номенклатуру материалов, когда можно точно определить, какие именно материалы списаны.

В тех же случаях, когда невозможно точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в производство, целесообразно применять один из трех описанных ниже методов.

Метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.

Метод ФИФО (от английского First In First Out) еще называют моделью конвейера. Он основан на допущении, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы из последующих партий не списываются, пока не израсходована предыдущая. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.

В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ФИФО приводит к следующим результатам:

· Материалы списываются в производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции ниже и прибыль выше.

· Остаток материалов на счете 10 отражается по более высоким ценам.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ФИФО прибыль будет уменьшаться.

В литературе предложено два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ФИФО.

1. Сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и т.д. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

2. Определяется остаток материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Таким образом, стоимость списанных материалов и остатка одинаковы при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. Этот вариант становится очень трудоемким, если в течение месяца закупки материалов производятся достаточно часто.

6.5 Организация аналитического учета материалов на складах и в бухгалтерии

Аналитический учет осуществляется по отдельным группам материальных ценностей. Внутри каждой группы материальные ценности подразделяются по наименованиям сырья и материалов и местам их хранения. Каждому наименованию материальных ценностей присваивается номенклатурный номер.

Складской учет в ООО «ВЕСКОНТ КНИГА» ведется в количественном выражении. Отпуск материалов со склада в структурные подразделения осуществляется по требованиям-накладным (Приложение 14).

Внутреннее перемещение материалов и списание их на нужды организации оформляется требованием-накладной. В конце месяца материально-ответственное лицо по складу сдает в бухгалтерию отчет о движении материальных ценностей.

Согласно принятой учетной политике списание материалов в производство, нужды организации и прочее выбытие, в том числе и при реализации на сторону, производится по средней себестоимости.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду материалов как частное от деления общей себестоимости вида материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в течение месяца.

Материалы в ООО «ВЕСКОНТ КНИГА » списываются на цели вспомогательного производства, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, на нужды обслуживающих производств, в производство.

Корреспонденция счетов по учету списания материалов на цели вспомогательного производства, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, на нужды обслуживающих производств, в производство.

Недостачи материалов в ООО «ВЕСКОНТ КНИГА» образуются за счет списания порчи ценностей. При этом выявляются виновные лица, оформляется акт о выявленной порче и приказом оформляется списание стоимости материалов на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей.

Для обеспечения сохранности материальных ценностей в ООО «ВЕСКОНТ КНИГА» установлены материально - ответственные лица за вверенные им материальные ценности. С целью формирования достоверной информации о наличии материальных ценностей и выявления соответствия (расхождения) данных фактического наличия материальных ценностей в организации и данных бухгалтерского учета в ООО «ВЕСКОНТ КНИГА» ежегодно проводится инвентаризация материалов.

6.6 Контроль за наличием и состоянием производственных запасов и порядок отражения в учете результатов инвентаризации

Предприятия обязаны проводить инвентаризацию в соответствий с Положением о бухгалтерских отчётах и балансах в следующие сроки:

А) сырья и прочих материальных ценностей - не менее одного раза в год перед составлением годовых отчётов и балансов, но не ранее 1 октября отчётного года;

Б) денежных средств, денежных документов, ценностей и бланков строгой отчётности - не менее одного раза в месяц.

Количество инвентаризаций ценностей в году, а также даты их проведения в необходимых случаях могут быть изменены министерствами и ведомствами по согласованию с Министерством финансов РФ. На анализируемом предприятии инвентаризация проводится раз в пол-года.

В ООО «ВЕСКОНТ КНИГА» создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии.

Наименование инвентаризируемых ценностей и объектов ООО «ВЕСКОНТ КНИГА» и их количество показываются в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учёте.

Описи подписываются всеми членами рабочей инвентаризационной комиссий и материально ответственными лицами ООО «ВЕСКОНТ КНИГА». В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии к членам комиссий каких-либо претензий и принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение. При проверке фактического наличия ценностей в случае смены материально ответственных лиц в инвентаризационных описях лицо, принявшее ценности, расписывается в их получении, а сдавший в их сдаче.

До начала работ по составлению сличительных ведомостей и определения результатов инвентаризаций бухгалтерия предприятия производит тщательную проверку правильности всех подотчётов, приведённых в инвентаризационных описях (актах). Обнаруженные ошибки в ценах, таксировке и подсчётах должны быть исправлены и оговорены за подписями всех членов комиссий и материально ответственных лих. На последней странице инвентаризационной описи также должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировке и подсчёта итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Для выявления результатов инвентаризаций товарно-материальных ценностей бухгалтерией предприятия, составляются отдельные сличительные ведомости. Данные в этих ведомостях приводятся по предприятиям, которым эти ценности принадлежат. Результаты инвентаризаций сообщаются справкой владельца ценностей с приложением копий инвентаризационной описи.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации в готовой бухгалтерской отчетности.

Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на счет 10 Материалы, а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. При этом делается запись:

Д-т 10 «Материалы» К-т 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет Прочие доходы».

Недостачи материальных ценностей списываются на счет 94

Недостачи и потери от порчи ценностей? по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам в сумме определившихся потерь. На сумму недостач и порчи ценностей составляется бухгалтерская проводка:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 10 «Материалы»(по соответствующим субсчетам).

При хищении, когда установлены конкретные виновники, делается запись:

Д-т 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, субсчет

Расчеты по возмещению материального ущерба

К-т 94 Недостачи и потери от порчи ценностей.

7. Учет труда и его оплаты

7.1 Общие положения по учету труда и заработной платы. Формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учета расчетов с персоналом по оплате труда являются:

1. Гражданский кодекс РФ, регулирующий отношения граждан и юридических лиц;

2. Трудовой кодекс РФ, регулирующий трудовые отношения;

3. Налоговый кодекс РФ, регулирующий налоговые отношения (гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»);

4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н, в части признания доходов, полученных при расчетах с работниками организации;

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н, в части признания расходов на оплату труда;

6. Другие федеральные законы, указы президента РФ и постановления Правительства РФ, регулирующие правовые отношения в области оплаты труда.

7. Учетная политика организации.

Основными задачами учета труда и его оплаты в ООО "ВЕСКОНТ КНИГА" являются:

- точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;

- правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

- учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ;

- контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

- правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Оплата труда работников в ООО "ВЕСКОНТ КНИГА" является основной формой их вознаграждения за результаты труда.

В соответствии с законодательством ООО "ВЕСКОНТ КНИГА" самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда работников.

В качестве основных в ООО "ВЕСКОНТ КНИГА" применяются сдельная форма оплаты труда, при которой заработок работника зависит от его выработки.

7.2 Документы по учету труда и его оплаты

Учет труда работников ООО "ВЕСКОНТ КНИГА " основывается на учете личного состава работников в разрезе их категорий и использования рабочего времени. Учет личного состава и использования рабочего времени в ООО "ВЕСКОНТ КНИГА" ведется в первичных учетных документах, к которым, в частности, относятся приказы (распоряжения) о приеме, увольнении и переводе работников на другую работу, о предоставлении отпусков и личные карточки.

При принятии на работу в ООО «ВЕСКОНТ КНИГА» составляется трудовой договор (контракт). Работники получают оплату труда в форме заработной платы, выплат социального характера, пособий и других выплат, не входящих в состав фонда заработной платы и выплат социального характера.

Затраты на оплату труда в ООО "ВЕСКОНТ КНИГА" формируются в соответствии со штатным расписанием. Штатное расписание утверждается руководителем, в нем указывается наименование должностей организации, количество штатных единиц и размер оклада по каждой из должностей.

Должностная инструкция - нормативный акт, которым определены функции, должностные обязанности, права и ответственность сотрудников, принятых на работу.

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы сотрудникам в ООО "Альтернатива" используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N1:

1. Прием сотрудника на работу производят на основании его заявления, в котором он указывает должность, на которую он поступает, дату, с которой он приступает к работе. На основании заявления отдел кадров составляет приказ, в котором указывается должность принимаемого сотрудника, его оклад, номер и дата трудового договора.

2. Форма № Т-2 «Личная карточка» (Приложение №15) заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров. Заполняя личную карточку, используют данные о приеме сотрудника на работу, трудовой книжки, паспорта, документов об образовании, свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции (о присвоении ИНН). Личная карточка содержит также данные о перемещении сотрудника на рабочем месте.

3.Форма № Т-6 «Приказ о предоставлении отпуска» (Приложение №16), который применяется для оформления ежегодного отпуска, оформляется в одном экземпляре. На основании данного документа бухгалтерия делает расчет оплаты отпускных.

4. При направлении работника в командировку заполняется форма № Т-9 «приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку» (Приложение №17) . Также выдается командировочное удостоверение по форме № Т-10 (Приложение №18). На основании этих документов делается расчет среднего заработка для оплаты командировки.

Ежегодный оплачиваемый календарный отпуск предоставляется на 28 календарных дней.

Для регулирования ухода работников в отпуск составляется график предоставления отпусков, в котором указывается время предоставления очередного отпуска каждому сотруднику организации. Он подписывается исполнительным директором и главным бухгалтером ООО "ВЕСКОНТ КНИГА".

По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом одна из частей не может быть меньше 14 календарных дней.

В ООО "ВЕСКОНТ КНИГА»" для учета использования рабочего времени используется форма № Т-13 «Табель учета рабочего времени» (Приложение №19).

В табеле отражается учет использования рабочего времени без расчета оплаты труда, применяется для учета использования рабочего времени всех сотрудников организации, для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, для составления статистической отчетности по труду. В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указываются причины неявок на работу и т.д.

Оплата труда рабочих, специалистов и служащих производится в соответствии с Трудовым кодексом РФ и действующим «Положением об оплате труда работников, в зависимости от производственных и финансовых результатов за месяц.

При выполнении работником, наряду со своей основной работой, дополнительной работы, также работникам, работающим с большей интенсивностью и повышенной ответственностью производить доплаты стимулирующего характера.

За выполнение особо важных и срочных производственных заданий и работ трудовому коллективу или отдельному работнику выплачивается вознаграждение согласно «Порядка выплаты вознаграждения за выполнение особо важных и срочных производственных заданий и работ».

Оплата труда в выходные и праздничные дни производится в размере двойной тарифной ставки (оклада). Учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "ВЕСКОНТ КНИГА" осуществляется на счете 70 «Расчеты по оплате труда».

Трудовым законодательством предусмотрены гарантии работникам по оплате не проработанного времени.

7.3 Учет расчетов с персоналом по оплате труда и с депонентами. Учет удержаний из заработной платы

Учет заработной платы может вестись как аналитически, так и синтетически, то есть как по каждому работнику в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.

К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки лицевой счет работника и т.п. Регистры синтетического учета - это мемориальные ордера, оборотные ведомости.

На предприятии 4 к документам по учету расчетов с персоналом по оплате труда относятся: «Платежная ведомость» форма № Т-53( Приложение №20), «Лицевой счет» (форма № Т-54) и расходные ордера (приложение №21).

Форма № Т-54 «Лицевой счет» (заводится отдельно на каждого работника организации на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу и используется для отражения расчетов по оплате труда. В лицевом счете указываются фамилия, имя и отчество работника, структурное подразделение, табельный номер и т.д. Ежемесячно в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый. Основанием для заполнения лицевых счетов являются первичные документы: табель учета использования рабочего времени для расчета повременной оплаты труда и по окладам, доплата за ночные часы и сверхурочное время; листки нетрудоспособности; приказы о выплате премий; оказания материальной помощи; расчеты по оплате отпусков; решения судебных органов по исполнительным листам и т.д.

На основании данных лицевых счетов исчисляется средний заработок при расчете оплаты за отпуск, пособий по временной нетрудоспособности, они также используются при начислении пенсий. Результаты произведенных в лицевых счетах расчетов сумм заработной платы, подлежащих выдаче работникам, переносятся затем в расчетно-платежную ведомость, в налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ) и в справки о доходах физических лиц и едином социальном налоге (форма № 2-НДФЛ).

«Платежная ведомость» (форма № Т-53) применяют для расчетов с работниками за целый месяц. В ней отражается начисление и выплата заработной платы, пособий, отпускных и премий работникам организации. Заполняется ведомость по данным лицевых счетов работника. Она составляется в бухгалтерии и оформляется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Для каждого сотрудника предприятия в ведомости отводится одна строка. В расчетно-платежной ведомости указываются фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета расчеты по оплате труда ведутся по счету 70, который так и называется - «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом на указанном счете учитывается информация о расчетах по оплате труда с работниками. Сюда включаются все виды заработной платы, премии, входящие в систему оплаты труда предприятия, пособия, пенсии работающих пенсионеров, а также причитающиеся работникам доходы по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия. Так как счет этот пассивный, то по кредиту счета 70 отражаются начисление сумм заработной платы, премий, пособий, пенсий и других доходов работника. По дебету этого счета показываются их выплата, а также суммы начисленных налогов, платежей по всем видам исполнительных документов и прочие удержания. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками. Как правило, это заработная плата, начисленная за вторую половину месяца, плюс не выданные по разным причинам в течение месяца средства.

За каждый прошедший месяц составляется Оборотно-сальдовая ведомость по счетам: 70 (Приложение №22), 68 (Приложение №23), 69 (Приложение №24).

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражается по дебету счета 69-2 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы премий, материальной помощи отражаются по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету открыты субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство и др.).

Сумма предоставленного работнику займа отражается по Дебету счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» с Кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.). При удержании займа из заработной платы работника составляется проводка: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Если работник не возвращает выданную ему сумму займа, задолженность списывается с Кредита счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» в Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списываются в Дебет счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» с Кредита счетов 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Потери от брака» и др. Взыскание с работников суммы удержаний относятся в Кредит счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и Дебет счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму удержаний из заработной платы), 91 «Прочие доходы и расходы» (при отказе судом во взыскании ввиду необоснованного иска) и др.

Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем банке.

Для получения заработной платы в банк представляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей с заработной платы, платежные получения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам, по другим исполнительным документам и личным обязательствам.

При получении наличных денег в банке на выдачу заработной платы сотрудникам делается проводка: Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 51 «Расчетный счет» - на всю сумму наличных денег, получаемых в банке.

Заработная плата на предприятии выдается в сроки, установленные правилами внутреннего распорядка или трудовым договором. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках. За первую половину месяца (с 1-го до 15-е число включительно) выдают аванс 21-го числа текущего месяца. Аванс выплачивается в размере 40% фактического заработка за прошлый месяц. Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 6-го числа следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то заработная плата выплачивается накануне. Аванс и заработная плата за вторую половину месяца выдаются в течение 3 дней, включая день получения денег в банке. Так, если деньги получены в понедельник, то в среду сумма неполученной зарплаты должна быть сдана в банк

...