Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии
Определение дебиторской и кредиторской задолженности, правила ее оценки в бухгалтерском балансе и влияние на платежеспособность предприятия. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО "ЭкоФудс". Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 25.11.2015 |
| Размер файла | 320,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Сомнительный долг в бухгалтерском учете - это дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями
Резерв по сомнительным долгам в бухучете является оценочным значением. Его создание, увеличение или уменьшение в обязательном порядке должны отражаться в бухучете в составе расходов или доходов [26].
Оценочное значение - актив (обязательство), стоимость (величину) которого организация определяет самостоятельно. К оценочным значениям относятся, в частности, резервы по сомнительным долгам, резервы под снижение стоимости материально-производственных запасов, сроки полезного использования амортизируемого имущества и т.п. С появлением новой информации о положении дел в организации, об ожидаемых ею выгодах и обязательствах величина оценочных значений может изменяться.
Порядок формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не урегулирован. Поэтому организация должна разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Степень вероятности, с которой задолженность может быть не погашена в целях признания задолженности сомнительной, может быть определена методом экспертных оценок.
Резерв по сомнительным долгам формируйте следующим образом:
определите задолженность контрагентов, которая не была погашена в сроки, определенные договорами, и не обеспечена необходимыми гарантиями (сомнительные долги);
отдельно по каждому сомнительному долгу определите сумму, на которую необходимо создать резерв, в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
В целях определения величины резерва по сомнительным долгам предприятия должно оценить платежеспособность должника, для этого необходимо собрать доступную информацию о его деятельности. Например, для получения информации о возможной ликвидации должника в налоговой инспекции следует запросить выписку из ЕГРЮЛ.
Одним из источников информации о платежеспособности контрагента является его бухгалтерская отчетность (Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках). Получить ее можно по запросу в органах статистики. По данным отчетности рассчитывается ряд стандартных коэффициентов, значения которых отражают финансовое положение должника.
На основании полученных сведений принимается решение о величине резерва или о списании задолженности, нереальной для взыскания.
Признаки неплатежеспособности дебиторов (критерии вероятности погашения долгов), при наличии которых организация включает их задолженность в резерв по сомнительным долгам, нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Порядок формирования резерва по сомнительным долгам в бухучете законодательно не урегулирован. При этом бухгалтер вправе использовать порядок создания резерва по сомнительным долгам, установленный статьей 266 Налогового кодекса РФ. Такой подход позволяет избежать образования разниц, предусмотренных ПБУ 18/02.
В некоторых случаях избежать таких разниц не удастся. Например, это возможно в следующих случаях:
если в бухгалтерском учете организация признает сомнительной дебиторскую задолженность, возникшую не только в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
если организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом. В этом случае резерв по сомнительным долгам в налоговом учете не формируется;
если организация создает резерв в бухгалтерском, но отказывается от его создания в налоговом учете (при методе начисления);
если в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам создается в размере, большем, чем позволяют нормативы налогового учета (10% от выручки отчетного (налогового) периода).
Помимо этого, разницы могут возникнуть, если до истечения сроков, установленных пунктом 4 статьи 266 Налогового кодекса РФ (45 или 90 календарных дней с момента возникновения задолженности), организации известно, что дебиторская задолженность нереальна для взыскания, но документальных оснований для ее списания у организации нет. Например, это возможно, если в отношении дебитора осуществляется процедура банкротства или ликвидации. В такой ситуации в бухучете целесообразно включить в резерв всю сумму задолженности. Но это тоже приведет к возникновению разниц между данными бухгалтерского и налогового учета.
Сомнительный долг в налоговом учете - это долг, который возник в связи с реализацией товаров, выполнением работ и оказанием услуг и не был погашен в сроки, установленные в договоре. Долг признается сомнительным, если он не обеспечен никакими гарантиями (например, залогом, поручительством и т.д.) [15].
Отчисления в резерв по сомнительным долгам являются изменением оценочного значения [26]. Изменения оценочных значений отражаются в бухучете в составе расходов того отчетного периода, в котором эти изменения произошли. Таким образом, отчисления в резерв нужно отражать в бухучете с той периодичностью, с которой организация формирует бухгалтерскую отчетность: ежеквартально или ежемесячно [17].
Если организация формирует резерв как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, отчисления в резерв целесообразно делать с той периодичностью, с которой организация отчитывается по налогу на прибыль.
Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Отчисления в резерв по сомнительным долгам учитываются в составе прочих расходов. Операции, связанные с созданием и использованием резерва по сомнительным долгам, учитываются на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам".
Создание, а также периодические отчисления в резерв в бухгалтерском учете отражайте проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 63 - создан (увеличен) резерв по сомнительным долгам.
Покупатель может погасить задолженность, по которой организация создавала резерв, полностью или частично. В этом случае восстановите часть резерва, которая относится к этой задолженности. В учете делаются проводки:
Дебет 51 (50) Кредит 62 - погашена задолженность покупателя (заказчика);
Дебет 63 Кредит 91-1 - восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности.
Аналитический учет дебиторской задолженности по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" необходимо организовывать таким образом, чтобы была возможность получить всю необходимую информацию о задолженности, которая не оплачена в срок. Такие требования установлены Инструкцией к плану счетов.
Если задолженность покупателя выражена в иностранной валюте величину резерва необходимо определять исходя из суммы дебиторской задолженности по курсу соответствующей валюты на дату создания резерва (отчетную дату).
Бухгалтерский учет активов, обязательств и хозяйственных операций в России ведется в рублях. Поэтому создание и изменение величины резерва по сомнительным долгам следует отражать в рублях.
Создание резерва по сомнительным долгам не относится к операциям в иностранной валюте и не является признанием актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте.
Сумма резерва по задолженности, выраженной в иностранной валюте, не переоценивается, так как это не предусмотрено пунктом 7 ПБУ 3/2006. Однако по результатам инвентаризации организация вправе скорректировать резерв в связи с пересчетом дебиторской задолженности по официальному курсу Банка России на отчетную дату. В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. Тем самым достигается достоверность информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Если организация не скорректирует сумму резерва по задолженности, выраженной в иностранной валюте, величина реальной дебиторской задолженности будет искажена.
В бухгалтерской отчетности дебиторскую задолженность необходимо показывать за вычетом образованного резерва. Информацию о созданном резерве необходимо раскрывать в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.
Если в бухгалтерском учете создан резерв по сомнительным долгам, то безнадежную задолженность списывается только за счет этого источника.
Безнадежную дебиторскую задолженность списывается в следующем порядке:
собираются все документы, которые позволяют признать задолженность безнадежной (первичные документы, договоры, письма с претензиями к должнику, выписки из ЕГРЮЛ или справки налоговой инспекции о ликвидации должника, решения суда и другие документы);
проводится инвентаризацию дебиторской задолженности и определяется задолженность покупателей и заказчиков, по которой истек срок исковой давности (которая является нереальной для взыскания по иным основаниям);
готовится бухгалтерская справка с обоснованием необходимости списания задолженности;
оформляется приказ руководителя о списании дебиторской задолженности.
Операции, связанные с созданием и использованием резерва по сомнительным долгам, учитываются на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам".
В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отражается проводкой: Дебет 63 Кредит 62 - списана безнадежная дебиторская задолженность за счет созданного резерва.
Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание безнадежной задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отражается в составе прочих расходов.
При списании разницы делается проводка: Дебет 91-2 Кредит 62 - списана безнадежная дебиторская задолженность, не покрытая резервом.
Списание безнадежного долга не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания она отражается за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов": Дебет 007 - отражена списанная дебиторская задолженность. В течение этого периода необходимо следить за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы включаются в состав прочих доходов: Дебет 63 Кредит 91-1 - восстановлен неизрасходованный резерв по сомнительным долгам.
2.5 Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности
В соответствии со статьей 12 Закона о бухгалтерском учете и пунктом 26 Положения по ведению бухгалтерского учета для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
В целом инвентаризация в организациях должна проводиться в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49.
Согласно данным указаниям в ходе инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженностей проводятся следующие мероприятия:
инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета;
инвентаризация расчетов, отражаемых в бухгалтерском учете на счете 60, производится по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам;
в ходе инвентаризации расчетов по задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам;
при инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).
Кроме того, проверяются (инвентаризируются) расчеты по другим счетам бухгалтерского учета, связанные с дебиторской и кредиторской задолженностями перед контрагентами организации (73, 75, 76 и др.).
Инвентаризация обязательна, например, при смене материально ответственных лиц, при реорганизации организации и перед составлением годовой отчетности.
В связи со спецификой деятельности у организации может возникнуть необходимость в дополнительной инвентаризации. Порядок и сроки ее проведения предусматриваются в учетной политике.
Такая инвентаризация может потребоваться для того, чтобы при расчете налога на прибыль списать нереальные ко взысканию долги, в том числе задолженность, по которой истек срок исковой давности. При списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности организация признает внереализационный доход, увеличивающий налоговую базу по налогу на прибыль, а при списании безнадежной задолженности возникает внереализационный расход. При этом признание дохода при расчете налога на прибыль является обязанностью налогоплательщика, а признание расхода - его правом.
Созданная на предприятии инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:
а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженностей по недостачам и хищениям;
в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженностей, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истекли сроки исковой давности.
Перед началом инвентаризации расчетов с дебиторами (кредиторами) бухгалтерия организации сверяет взаиморасчеты c контрагентами. Акт сверки оформляется по каждому дебитору (кредитору) в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии, а второй направляется дебитору (кредитору), с которым производилась сверка. Форма акта разрабатывается организацией самостоятельно. Наличие актов сверки расчетов значительно снизит объем работы инвентаризационной комиссии.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременной инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Если объем работ невелик и в организации есть ревизионная комиссия, инвентаризацию может провести и она.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Существует примерная форма приказа о назначении инвентаризационной комиссии. В ней предусмотрены следующие поля: председатель и члены комиссии; имущество и обязательства, подлежащие инвентаризации; дата начала и окончания инвентаризации; причина ее проведения; сроки представления в бухгалтерию материалов по итогам проведения.
Количество приказов должно соответствовать числу рабочих и постоянно действующих комиссий.
В инвентаризационную комиссию включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). Можно привлечь также представителей службы внутреннего аудита организации и независимых аудиторских организаций.
К составу рабочей комиссии по инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности следует подойти рационально. Ведь чтобы оценить реальное состояние расчетов с поставщиками и покупателями, требуется соответствующая квалификация специалистов. Поэтому в инвентаризационную комиссию стоит включить бухгалтеров, аудиторов, юристов и экономистов.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
До начала инвентаризации комиссия получает комплект документов и отчеты (реестры), подтверждающие расчеты с контрагентами. Получив документы, подтверждающие состояние расчетов с контрагентами, члены рабочей комиссии проверяют:
счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами;
обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности.
Таким образом, данные первичных документов, подтверждающих отгрузку товаров (продукции, работ, услуг, имущественных прав) и поступление денежных средств, сверяются с информацией в регистрах бухучета. Особое внимание при проведении инвентаризации уделяется анализу соответствия расчетов условиям заключенных договоров. Если покупатели не оплатили реализованного товара (работы, услуги и т.д.) вовремя и задолженность не обеспечена соответствующими гарантиями, то такая задолженность является сомнительной.
Безнадежными (нереальными ко взысканию) признаются те долги, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Общий срок исковой давности - три года. Он прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. Таким образом подписанный контрагентами акт сверки взаиморасчетов прерывает срок исковой давности, что подтверждено арбитражной практикой.
На основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации просроченная дебиторская и кредиторская задолженность по которой истек срок исковой давности, списывается на внереализационные расходы или доходы: Дебет 91-2 - Кредит 76.
Результаты инвентаризации расчетов оформляются унифицированными документами по учету результатов инвентаризации, утвержденными постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с последующими изменениями), а именно: "Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" (форма N ИНВ-17).
Он составляется не менее чем в двух экземплярах и подписывается членами рабочей инвентаризационной комиссии. В акте указываются: наименование организации, проводящей инвентаризацию; подразделение, в котором проводится инвентаризация; ссылка на приказ, в соответствии с которым производится инвентаризация; порядковый номер и дата составления документа; дата проверки состояния дебиторской и кредиторской задолженности; наименования организаций-дебиторов; номер счета бухгалтерского учета, на котором учитываются дебиторские задолженности; полная сумма дебиторской задолженности по каждому контрагенту; сумма задолженности, которую дебитор не подтвердил и по которой истек срок исковой давности; наименования организаций-кредиторов; номер счета бухгалтерского учета, на котором учитывается кредиторская задолженность; полная сумма кредиторской задолженности по каждому контрагенту; та сумма задолженности, которую кредитор не подтвердил и по которой истек срок исковой давности; итоговая сумма по каждому виду задолженности.
По результатам инвентаризации также составляется бухгалтерская справка в которой указываются: наименование, адрес, ИНН организации-должника; сумма задолженности; основание, по которому образовалась дебиторская задолженность; дата возникновения задолженности; первичные документы, подтверждающие факт задолженности, их реквизиты; документы, свидетельствующие об истребовании задолженности, их реквизиты. Так же проводится инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного в организации, определяющей выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Такая инвентаризация заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.
Получив результаты инвентаризации, руководство организации утверждает их и выносит решения о создании резервов по сомнительным долгам и списании безнадежной задолженности. Резервы по сомнительной задолженности создаются организацией в соответствии с учетной политикой организации. Задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается за счет резервов, если таковые были созданы, или относится к прочим доходам и расходам. Для списания долга необходимо составить приказ в произвольной форме, но с наличием обязательных реквизитов. Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он не использован, то неизрасходованная сумма присоединяется к финансовым результатам. Строки баланса, по которым отражают дебиторскую задолженность, уменьшаются на сумму созданного резерва по сомнительным долгам (без записи на счетах) с одновременным отражением на забалансовом счете 007 " Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Если в ходе инвентаризации на предприятии были выявлены суммы дебиторской и кредиторской задолженностей с истекшим сроком исковой давности, организация должна списать такие суммы на доходы (кредиторская задолженность), и расходы (дебиторская задолженность).
Таким образом, инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности необходима для ее списания по счетам бухгалтерского учета и при расчете налога на прибыль. Несвоевременное списание может привести к негативным налоговым последствиям либо к искажению бухгалтерской отчетности. А за искажение бухгалтерской отчетности организация может быть привлечена к административной ответственности.
3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
3.1 Принципы анализа дебиторской и кредиторской задолженности
Важнейшее значение в совокупности методов анализа отводится анализу дебиторской и кредиторской задолженности. С их помощью находят оптимальное соотношение между долгами дебиторов и кредиторов, добиваются более высокой эффективности использования денежных средств, управляют платежеспособностью предприятия.
Основные направления анализа дебиторской и кредиторской задолженности позволяют выявить основные направления нерационального управления оборотными средствами, которые представлены на Рисунке 3.1 - Нерациональное управление оборотными средствами.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рисунок 3.1 "Нерациональное управление оборотными средствами"
Например, анализ состояния расчетов с подотчетными лицами в ООО "ЭкоФудс" производиться по документам (авансовым отчетам) и по сотрудникам - подотчетным лицам. На основании анализа выявляются задолженности подотчетных лиц перед организацией и организации перед подотчетными лицами, выполняется контроль за расходованием денежных средств подотчетными лицами. Анализ позволяет ООО "ЭкоФудс": оптимизировать расходы, производимые ею через подотчетных лиц; осуществлять поиск незачтенных подотчетных сумм сотрудников и организации; осуществлять поиск задолженностей по авансовым выдачам.
Анализ взаиморасчетов с поставщиками (подрядчиками) в случаях, когда контрагент является только поставщиком (подрядчиком) и когда один и тот же контрагент может быть и покупателем, и поставщиком, производиться по документам (счетам), в разрезе договоров и в целом по организациям [1, 45].
На основании анализа выявляются задолженности по расчетам с поставщиками (подрядчиками), выполняется контроль за исполнением обязательств сторонами. Анализ позволяет ООО "ЭкоФудс": осуществлять поиск неоплаченных контрагентам-поставщикам (подрядчикам) расчетных документов (счетов); осуществлять поиск задолженностей в целом по договорам (контрактам) с контрагентами-поставщиками (подрядчиками); осуществлять поиск задолженностей в целом по контрагентам-поставщикам (подрядчикам); прогнозировать капитал организации с учетом наличия капитала на текущий момент и задолженностей организации перед поставщиками (подрядчиками) на дату составления отчетных данных.
Платежный календарь является оперативным финансовым планом поступлений и выплат денежных средств. Позволяет заранее прогнозировать потребность в денежных средствах, корректировать поступления и выплаты денежных средств, не допуская разрывов в движении денежных средств.
Финансовый анализ обычно начинают с сопоставления показателей дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец анализируемого периода. Рост дебиторской задолженности за такой сравнительно краткосрочный период времени обычно свидетельствует о негативных тенденциях в финансовом положении предприятия. Увеличение долгов кредиторам (за исключением задолженности перед персоналом организации и бюджетом по налоговым и приравненным к ним платежам) чаще оценивается как вполне допустимое [39, c.117].
В ходе анализа необходимо определить долю (удельный вес) кредиторской задолженности в составе обязательств (пассивов) предприятия, оценить их существенность для его финансового состояния, рассчитать темпы роста величины долговых требований и обязательств, изменение соотношения в них долгосрочной и краткосрочной задолженности. Далее необходимо проанализировать структуру этой задолженности, выявить и изучить причины ее изменения.
Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности на начало, и конец года производится по данным бухгалтерского баланса и позволяет выявить степень долговой иммобилизации средств или, наоборот, дополнительного вовлечения их в хозяйственный оборот предприятия. По этим же данным и с той же целью исчисляют индекс покрытия кредиторской задолженности долгами дебиторов. Далее необходимо проанализировать структуру кредиторской задолженности, выявить причины ее изменения, обращая особое внимание на динамику состояния задолженности перед персоналом по заработной плате, перед бюджетом по налоговым и приравненным к ним платежам.
По данным бухгалтерского баланса можно исчислить индекс покрытия кредиторской задолженности долгами дебиторов. При проведении финансового анализа важно определиться, насколько эффективно менеджмент предприятия управляет активами, доверенными ему владельцами (учредителями).
Показатели управления активами - комбинированные показатели, опирающиеся на фактические данные, взятые из баланса и отчета о прибылях и убытках.
Показатели оборачиваемости показывают, сколько раз за анализируемый период оборачиваются те или иные активы предприятия. Обратная величина, помноженная на 360 дней (или количество дней в анализируемом периоде), указывает на продолжительность одного оборота этих активов. Показатели оборачиваемости имеют большое значение для оценки финансового положения предприятия, поскольку скорость оборота средств оказывает непосредственное влияние на платежеспособность предприятия. А увеличение скорости оборота средств отражает повышение производственно-технического потенциала предприятия.
Показатели эффективности управления активами объединены по группам. К первой группе можно отнести коэффициенты: оборачиваемости активов; оборачиваемости постоянных активов; оборачиваемости чистых активов. Чаще всего используется оборачиваемость активов и оборачиваемость чистых активов (нетто-активы).
Эти показатели определяют, какое количество вложенных активов необходимо для обеспечения данного уровня реализации продукции (какая сумма дохода приходится на рубль вложенных активов).
Данные показатели являются приближенными, так как в балансах большинства предприятий самые различные активы, приобретенные в различное время, показываются по первоначальной стоимости.
Ко второй группе относят такие показатели, как: оборачиваемость товарно-материальных запасов; оборачиваемость товарно-материальных запасов по себестоимости.
Цель расчета этих показателей состоит в том, чтобы установить признаки уменьшения величины или, напротив, избыточного накопления товарно-материальных запасов и счетов дебиторов.
Обычно эти статьи баланса сопоставляются с суммой дохода от реализации продукции или услуг или с себестоимостью реализованной продукции, так как эти статьи тесно взаимосвязаны.
К третьей группе относят оборачиваемость дебиторской задолженности. Основывается она на сравнении величины этой статьи с чистым объемом продаж. При анализе данного показателя важно определиться, соответствует ли сумма неоплаченной дебиторской задолженности на конец отчетного периода сумме продаж в кредит, которая должна оставаться неоплаченной с учетом предоставляемых компанией условий коммерческого кредита.
К четвертой группе относят оборачиваемость кредиторской задолженности. Анализ по этой статье проводится аналогично анализу дебиторской задолженности. Необходимо учесть, что счета к оплате должны сопоставляться с теми закупками, которые были произведены в данном отчетном периоде. В производственной компании информация такого рода скрыта в счетах себестоимости реализованной продукции и в сумме товарно-материальных запасов на конец отчетного периода.
Приблизительный подсчет может быть сделан путем сопоставления суммы счетов к оплате со средним ежедневным использованием сырья, если величина этой статьи расходов может быть определена на основе данных финансового отчета.
Интересен подход М.Л. Пятова к понятию устойчивых обязательств, влияющих на финансовое и имущественное положение предприятия. Устойчивые обязательства - это минимальный объем кредита, получаемого предприятием от своих контрагентов и/или предоставляемого предприятием своим контрагентам, постоянство существования которого обусловливается допущением непрерывности деятельности предприятия.
Устойчивые пассивы - это минимальный объем кредита, постоянно (исходя из допущения непрерывности деятельности предприятия) получаемого хозяйствующим субъектом от своих контрагентов. Устойчивые пассивы могут быть оценены как минимальная сумма кредиторской задолженности согласно данным бухгалтерского учета за определенный временной интервал. Устойчивые активы - это минимальный объем кредита, постоянно (исходя из допущения непрерывности деятельности предприятия) предоставляемого хозяйствующим субъектом своим контрагентам.
Устойчивые активы могут быть оценены как минимальная сумма дебиторской задолженности контрагентов предприятия за определенный временной интервал. Наличие устойчивых обязательств как элемента картины финансового положения предприятия может быть проиллюстрировано, как представлено на Рисунке 3.2 - Место устойчивых обязательств в картине финансового положения и платежеспособности предприятия, представляемой в бухгалтерском балансе.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рисунок 3.2 Место устойчивых обязательств в картине финансового положения и платежеспособности предприятия, представляемой в бухгалтерском балансе
Анализ значения показателей устойчивых активов и устойчивых пассивов для оценки финансового состояния и платежеспособности хозяйствующих субъектов фактически является элементом реализации теории экономического равновесия.
Равновесное экономическое состояние предприятия предполагает равенство устойчивых активов и устойчивых пассивов. Существующее в реальной экономической практике неравенство этих величин обусловливает финансовый результат от соотношения их в динамике.
С экономической точки зрения, кредиторская задолженность - это деньги контрагентов на момент составления отчетности, вложенные в бизнес предприятия. Дебиторская задолженность - это, наоборот, средства, изъятые из оборота предприятия и используемые его контрагентами для получения прибыли. При этом если допустить, что фирма в ближайшем обозримом будущем будет нормально функционировать, то есть если исходить из принципа непрерывности, то устойчивые активы - постоянно присутствующую сумму дебиторской задолженности - следует не рассматривать как актив или приравнять к убытку, а устойчивые пассивы - постоянно существующую сумму долгов перед кредиторами - рассматривать как аналог собственных источников средств фирмы - капитала и резервов.
Такой подход делает результаты анализа финансового левериджа существенно более оптимистичными, так как объем собственных источников средств (а точнее тех источников средств, которые мы относим к таковым) значительно возрастает.
При этом подход к анализу платежеспособности компании становится более консервативным, так как устойчивые активы перестают восприниматься как обеспечение текущих долгов. Таким образом, управление обязательствами организации должно предполагать действия, направленные на минимизацию размера устойчивых активов и максимизацию величины устойчивых пассивов.
Изучение характера изменения дебиторской и кредиторской задолженности в динамике за ряд лет позволяет судить не только об усилении или ослаблении исполнительной дисциплины в расчетах организации с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Рост задолженности покупателей может быть связан с существенным увеличением объема продаж в течение последних лет и, если плательщики достаточно надежны, обеспокоенности за будущее финансового положения предприятия вызывать не должен. Еще больший оптимизм оправдан при росте кредиторской задолженности за ряд лет, что свидетельствует об увеличении доверия к предприятию как надежному в расчетах и платежах партнеру.
Проблема платежей, а, следовательно, долговых обязательств ощущается предприятием особенно остро, когда отток денежных средств превышает их приток. Поэтому в анализе особое внимание обращают на соотношение объема продаж и денежных поступлений. Высокое значение этого показателя указывает на недостаток денежных средств для покрытия обязательств, что может привести к ухудшению финансового состояния и задержке платежей.
Низкий уровень соотношения объемов продаж и поступления денег свидетельствует об избытке денежных средств в обороте и остатках на балансовых счетах. В конечном счете, это может привести к снижению рентабельности использования авансируемых средств и эффективности производственно-финансовой деятельности.
При одновременном росте длительности оборота дебиторской и кредиторской задолженности у предприятия могут возникнуть существенные проблемы с платежеспособностью, а вероятность своевременной уплаты долгов уменьшается.
Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности позволяет судить о рациональности величины годового оборота средств в расчетах, выявить резервы ускорения оборачиваемости денежных средств, возможности увеличения их притока в кассу и на расчетные счета предприятия.
Статьи дебиторской и кредиторской задолженности участвуют в расчете различных коэффициентов платежеспособности и финансовой устойчивости. К важнейшим из них относятся:
1) коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами (Кпто). При увеличении удельного веса наиболее ликвидных активов, возврате дебиторской задолженности и сокращении неликвидных запасов значение этого относительного показателя повышается, что свидетельствует об усилении платежеспособности предприятия и реальности погашения его долговых обязательств;
2) коэффициент покрытия задолженности (Кпз). Уменьшение значения данного показателя в течение отчетного года свидетельствует о снижении уровня ликвидности этого вида активов и росте убытков предприятия;
3) коэффициент внутреннего долга (Квд). Этот показатель характеризует общий уровень платежеспособности и оборачиваемости сумм по внутренним обязательствам предприятия.
4) коэффициент задолженности другим организациям (Кз). Данный коэффициент характеризует вероятность расчета организации с прямыми кредиторами - контрагентами при условии получения выручки, сумма которой будет сохраняться на уровне среднемесячной. Среднемесячная выручка определяется путем деления выручки за год на 12 месяцев. Уменьшение значения знаменателя приведет к проблемам с платежеспособностью организации. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности необходим для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспечения ею обязательств и управления платежеспособностью организации.
3.2 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
По своей сути, дебиторская задолженность - это затраты на производство неоплаченного вовремя товара или услуг, которые фирма оплачивает либо за счет собственных, либо за счет заемных средств. Если величина неплатежа превысит финансовые и кредитные возможности предприятия, то оно будет не в состоянии оплачивать счета поставщиков и станет банкротом. Поэтому управлению дебиторской задолженности и контролю за своевременностью расчетов придается большое значение.
Проанализируем состояние дебиторской задолженности ООО "ЭкоФудс". В 2010 году величина дебиторской задолженности на 115 тыс. руб. меньше дебиторской задолженности 2009 года. В 2011 году - на 501 тыс. руб. больше дебиторской задолженности 2010 года. Высокая дебиторская задолженность обусловлена тем, что предприятие предоставляет продукцию некоторым из своих постоянных покупателей в рассрочку, которые рассчитываются за продукцию после ее реализации. На такую продукцию делается надбавка в цене, рассчитываемая исходя из ставки рефинансирования ЦБ России. Динамика дебиторской задолженности ООО "Консалтинг-МГ" наглядно представлена на диаграмме Рисунок 3.3 - Динамика дебиторской задолженности ООО "ЭкоФудс".
Рисунок 3.3 Динамика дебиторской задолженности ООО "ЭкоФудс"
В структуре дебиторской задолженности представлена только краткосрочная дебиторская задолженность. Если за период с 2009 по 2010 годы объем кредиторской задолженности имел тенденцию к сокращению, то в 2011 году наблюдается значительный рост.
Показатели дебиторской задолженности представлены в Таблице 3.1 - Показатели дебиторской задолженности за 2009-2011 гг.
Таблица 3.1. Показатели дебиторской задолженности за 2005-2007 гг.
|
Показатели |
2009 год |
2010 год |
Изменение |
2011 год |
Изменение |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Выручка от реализации, тыс. руб. |
5178 |
29331 |
24153 |
26529 |
-2802 |
|
|
Дебиторская задолженность на конец года, тыс. руб. |
208 |
93 |
-115 |
594 |
501 |
|
|
Объем краткосрочной дебиторской задолженности, тыс. руб. |
208 |
93 |
-115 |
594 |
501 |
|
|
Объем просроченной дебиторской задолженности, тыс. руб. |
0 |
0 |
0 |
0 |
- |
|
|
Величина текущих активов, руб. |
9219 |
13488 |
4269 |
14739 |
1251 |
|
|
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности |
24,89 |
315,39 |
290,50 |
44,66 |
-270,73 |
|
|
Период погашения дебиторской задолженности, дней. |
14 |
1 |
-13 |
8 |
7 |
|
|
Доля дебиторской задолженности в текущих активах на конец года, % |
2,26 |
0,70 |
-1,56 |
4,03 |
3,33 |
Из таблицы видно, что коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2011 и 2010 годах по сравнению с 2009 годом вырос. Чем выше его значение, тем меньший период времени проходит между отгрузкой продукции потребителям и моментом их оплаты. Высокие значения этого показателя положительно отражаются на его ликвидности и платежеспособности.
Период погашения дебиторской задолженности значительно сократился по сравнению с 2009 годом и в 2010 году он достиг своего минимума и составил приблизительно 1 день. Чем меньше значение данного показателя, тем в более выгодных условиях находится предприятие. В 2011 году произошло увеличение данного показателя, на что в ближайшем времени необходимо обратить внимание руководству предприятия.
Важно не допустить дальнейшего роста доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов предприятия - это может повлечь за собой снижение всех финансовых показателей, замедление оборота ресурсов, простои вследствие не внутренних проблем, а внешних, снижение возможности оплачивать свои обязательства перед кредиторами.
Можно рекомендовать предприятию использование вексельных форм расчетов, использование механизма взаимозачетов, чтобы снизить объемы как кредиторской, так и дебиторской задолженности. Кроме того, это позволит ускорить оборот ресурсов предприятия.
Анализ кредиторской задолженности, являясь важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы финансового менеджмента организации, позволяет ее руководству: определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода; оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, и если нет, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать; найти рациональное соотношение между величиной кредиторской задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит, определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов; прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности [37].
Анализ задолженности - составная часть оценки платежеспособности и ликвидности предприятия, его способности погашать свои обязательства. Для этого необходимо изучить и сопоставить объемы и распределение во времени денежных потоков, проанализировать тенденции изменения соотношения краткосрочной задолженности и общей суммы долговых обязательств, соотношения краткосрочных долгов и поступивших доходов. Тенденция роста этих показателей указывает на возможность возникновения проблем с платежеспособностью и ликвидностью предприятия. Косвенно такой вывод подтверждает и увеличение сроков расчетов с кредиторами.
Для анализа кредиторской задолженности используем данные бухгалтерской отчетности, этот анализ представлен в Таблице 3.2 - Кредиторская задолженность ООО "ЭкоФудс".
Таблица 3.2 Кредиторская задолженность ООО "ЭкоФудс"
|
Показатели |
2009 год |
2010 год |
Изменение |
2011 год |
Изменение |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Выручка от реализации, тыс. руб. |
5178 |
29331 |
24153 |
26529 |
-2802 |
|
|
Кредиторская задолженность на конец года, тыс. руб. |
1549 |
2735 |
1186 |
2792 |
57 |
|
|
Объем просроченной кредиторской задолженности, тыс. руб. |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
|
Величина пассивов предприятия, руб. |
9509 |
13650 |
4141 |
14807 |
1157 |
|
|
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности |
3,34 |
10,72 |
7,38 |
20,36 |
9,64 |
|
|
Период оборачиваемости кредиторской задолженности, дней. |
108 |
34 |
-74 |
49 |
15 |
|
|
Доля кредиторской задолженности в структуре пассивов на конец года, % |
16,29 |
20,04 |
3,75 |
18,86 |
-1,18 |
Положительным моментом является то, что в структуре кредиторской задолженности отсутствует просроченная задолженность.
Из Таблицы 3.2 видно, что коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в 2011 и 2010 годах по сравнению с 2009 годом вырос. Чем выше коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, тем быстрее компания рассчитывается со своими поставщиками. Коэффициент оборачиваемость в 2010 г. Самый высокий, это позволило ООО "ЭкоФудс" предотвратить ряд проблем, которые могли бы произойти из-за его снижения: проблемы с оплатой счетов; организацию взаимоотношений с поставщиками, обеспечивающую более выгодный, отложенный график платежей и использующую кредиторскую задолженность как источник получения финансовых ресурсов.
Оборачиваемость кредиторской задолженности оценивают совместно с оборачиваемостью дебиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности значительно превышает коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности по всем анализируемым годам, данная ситуация положительно характеризует деятельность предприятия. Предприятие получает средства от дебиторов чаще, чем рассчитываться с кредиторами.
Период оборачиваемости кредиторской задолженности значительно сократился по сравнению с 2009 годом и в 2010 году он достиг своего минимума и составил приблизительно 34 дня. Когда период оборачиваемости дебиторской задолженности больше периода оборачиваемости кредиторской, то мы получаем медленнее, чем нам надо отдавать. В деятельности данного предприятия такой тенденции не намечается, это благоприятно сказывается на всем финансовом состоянии. Данные диаграммы Рисунок 3.4 - "Оценка состояния кредиторской задолженности" показывают, что в структуре кредиторской задолженности отсутствует просроченная кредиторская задолженность, однако в отличие от дебиторской - кредиторская задолженность имеет тенденцию к стабильному росту.
Рисунок 3.4 Оценка состояния кредиторской задолженности
Анализ краткосрочной кредиторской задолженности представлен в Таблице 3.3 - Анализ кредиторской задолженности в динамике и по структуре.
Таблица 3.3 Анализ кредиторской задолженности в динамике и по структуре
|
Наименование статей |
Абсолютные величины, тыс. руб. |
Относительные величины |
||||||
|
на конец 2009 года |
на конец 2010 года |
Изменения (+,-) |
к итогу баланса на конец 2009 года, % |
к итогу баланса на конец 2010 года, % |
изменения (+,-) |
В % к 2009 году |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
|
Всего: |
1549 |
2735 |
1186 |
16,29 |
20,04 |
3,75 |
176,57 |
|
|
поставщики и подрядчики |
1359 |
2070 |
711 |
14,29 |
15,16 |
0,87 |
152,32 |
|
|
задолженность перед персоналом организации |
119 |
68 |
-51 |
1,25 |
0,50 |
-0,75 |
57,14 |
|
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
6 |
17 |
11 |
0,06 |
0,12 |
0,06 |
283,33 |
|
|
задолженность по налогам и сборам |
25 |
124 |
99 |
0,26 |
0,91 |
0,65 |
496,00 |
|
|
прочие кредиторы |
41 |
456 |
415 |
0,43 |
3,34 |
2,91 |
111,22 |
|
|
Баланс |
9509 |
13650 |
4141 |
100,00 |
100,00 |
0 |
143,55 |
В структуре кредиторской задолженности на конец 2009 года наибольшую долю к итогу баланса занимает задолженность перед поставщиками и подрядчиками и персоналом организации, при этом на конец 2010 произошло дальнейшее увеличение задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 711 тыс. руб. На конец 2010 года в структуре кредиторской задолженности значительно выросла доля к итогу баланса задолженность прочих кредиторов и она составила 3,34%. Задолженность перед персоналом снизилась на 0,75%.
В завершении хочется отметить, что превышение дебиторской задолженности над кредиторской означает отвлечение средств из хозяйственного оборота и в дальнейшем может привести к необходимости привлечения дорогостоящих кредитов банка и займов для обеспечения текущей производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской создает угрозу финансовой устойчивости предприятия. Отдельный анализ активов и пассивов является важным элементом анализа финансового состояния предприятия, но не достаточным. Необходим совместный анализ активов и пассивов. Проведем сравнение дебиторской и кредиторской задолженности при помощи специальной таблицы 3.4 - Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности.
Таблица 3.4 Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности
|
Период |
На конец периода |
||||
|
Дебитор. задолженность, руб |
Сравнение |
Кредит. задолженность, руб |
Приход деб. на рубль кред., руб |
||
|
2009 г. |
208 |
< |
1549 |
0,13 |
|
|
2010 г. |
93 |
< |
2735 |
0,03 |
|
|
2011 г. |
594 |
< |
2792 |
0,21 |
Из таблицы 3.4 видно, что за весь анализируемый период кредиторская задолженность превышает дебиторскую в несколько раз. Это говорит о нестабильном финансовом состоянии предприятия на данный момент. Наличие кредиторской задолженности является неотъемлемой частью структуры баланса. Но и на конец 2011 г. ситуация не изменилась, кредиторская задолженность остается больше дебиторской, с небольшим изменением соотношения т.е. в финансовом состоянии предприятия наблюдается явная несбалансированность. Неоправданно высокие суммы кредиторской задолженности говорят о том, что, скорее всего, предприятие не следит за сроками погашения обязательств.
3.3 Анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на платежеспособность
ООО "ЭкоФудс" является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, динамика которого представлена на Рисунке 3.5 - Динамика структуры имущества.
Рисунок 3.5 Динамика структуры имущества
В структуре имущества наибольшую долю занимают оборотные активы. Собственному капиталу принадлежит 82,87% - в 2009 году, 79,96% - в 2010 году, 81,14% - в 2011 году.
Необходимо отметить, что наблюдается снижение доли собственного капитала общества с 82,87% (2009 год) до 81,14% (2011 год).
За анализируемые годы наблюдается рост нераспределенной прибыли с 7580 тыс. руб. до 11715 тыс. руб.
В структуре оборотных активов наибольшая доля принадлежит финансовым вложениям (за исключением денежных эквивалентов).
Доля внеоборотных активов за три анализируемых года снизилась с 3,05% до 0,46%, это представлено в Таблице 3.5 - Структура актива баланса.
Таблица 3.5 Структура актива баланса
|
Статья актива |
Годы |
|||
|
2009 |
2010 |
2011 |
||
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
% |
% |
% |
|
|
Нематериальные активы |
0 |
0 |
0 |
|
|
Результаты исследований и разработок |
0 |
0 |
0 |
|
|
Основные средства |
1,46 |
1, 19 |
0,46 |
|
|
Доходные вложения в материальные ценности |
0 |
0 |
0 |
|
|
Финансовые вложения |
0 |
0 |
0 |
|
|
Отложенные налоговые активы |
0 |
0 |
0 |
|
|
Прочие внеоборотные активы |
1,59 |
0 |
0 |
|
|
Итого по разделу I |
3,05 |
1, 19 |
0,46 |
|
|
II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
||||
|
Запасы |
9,25 |
14,29 |
23,85 |
|
|
Налог на добавленную стоимость |
0 |
0 |
0 |
|
|
Дебиторская задолженность |
2, 19 |
0,68 |
4,01 |
|
|
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) |
82,82 |
76,27 |
63,81 |
|
|
Денежные средства и денежные эквиваленты |
2,69 |
1,36 |
0,80 |
|
|
Прочие оборотные активы |
0 |
6,21 |
7,07 |
|
|
Итого по разделу П |
96,95 |
98,81 |
99,54 |
|
|
БАЛАНС |
100,0 |
100,0 |
100,0 |
В структуре оборотных активов наибольшая доля принадлежит финансовым вложениям (63,81%), запасам (23,85%) и прочим оборотным активам (7,07%). На долю дебиторской задолженности приходится всего 4,01%. Доля запасов в структуре активов увеличилась с 9,25% в 2009 году до 23,85% в 2011 году. Также и в абсолютном выражении затраты на запасы за анализируемый период выросли на 2651 тыс. руб. и составили в 2011 году 3531 тыс. руб.
В структуре пассивов Таблица 3.6 - "Структура пассива баланса" наибольшая доля приходится на капитал и резервы (81.14%), причем в 2011 года их доля снизилась по сравнению с 2009 годом на 1,73%. Наибольшая доля в краткосрочных обязательствах принадлежит кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность в структуре пассивов занимает 18,86%, по сравнению с 2009 годом она увеличилась на 1,73%.
Таблица 3.6 Структура пассива баланса (2009-2011 год)
|
Статья пассива |
Годы |
|||
|
2009 |
2010 |
2011 |
||
|
III. Капитал и резервы |
% |
% |
% |
|
|
Уставной капитал |
3,15 |
2, 20 |
2,03 |
|
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
0 |
0 |
0 |
|
|
Переоценка внеоборотных активов |
0 |
0 |
0 |
|
|
Добавочный капитал |
0 |
0 |
0 |
|
|
Резервный капитал |
0 |
0 |
0 |
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
79,72 |
77,76 |
79,11 |
|
