Размещено на http://www.allbest.ru/

• Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «АМУРАГРОЦЕНТР»

2. организация бухгалтерского учета на предприятии

2.1 учет и анализ денежных средств

2.2 УЧЕТ И АНАЛИЗ расчетов с дебиторами и кредиторами.

2.3 УЧЕТ И АНАЛИЗ труда и его оплаты

2.4 УЧЕТ И АНАЛИЗ кредитов и займов, финансовых вложений

2.4 УЧЕТ И АНАЛИЗ основных средств и нематериальных активов

2.5 УЧЕТ И АНАЛИЗ материально-производственных запасов

2.6 УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСХОДОВ

2.7 УЧЕТ И АНАЛИЗ готовой продукции, товаров (работ, услуг) их реализация

2.8 УЧЕТ И АНАЛИЗ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

2.9 УЧЕТ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

2.10 БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ ООО «АМУРАГРОЦЕНТР» ЗА 2014 ГОД

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ



Введение

На сегодняшний день информация о финансовом положении любого предприятия представляет огромную ценность для каждого, поскольку именно от нее зависит мнение о данной организации. Так на основании финансовой отчетности учредитель может решить, что предпринять для улучшения финансового положения и в данной организации. Бухгалтерская отчетность отражает финансовые результаты компании, поэтому она важна и для инвесторов, которые оценивают свои риски. Нарушения правил ведения бухучета могут явиться инструментом сокрытия реального финансового положения организации, результатов ее деятельности, а также различных правонарушений, в том числе коррупционных.

Таким образом, информация о финансовом положении организации, которая содержится в финансовой отчетности, представляет огромную ценность как для учредителей организации (собственников), так и для инвесторов, так как с помощью экономического анализа финансовой отчетности они могут выявить актуальные проблемы предприятия, препятствующие эффективному использованию капитала и получению максимальной прибыли. Для этого прежде всего необходимо изучение отчетного бухгалтерского баланса и приложений к нему.

Цель настоящей работы заключается в проведении анализа финансового состояния общества с ограниченной ответственностью «АМУРАГРОЦЕНТР». Для этого необходимо решить ряд задач: изучить балансовые стоимостные показатели предприятия; оценить ликвидность баланса предприятия; оценить и провести диагностику финансовой устойчивости предприятия; проанализировать платежеспособность предприятия; изучить и проанализировать финансовые потребности в оборотных активах; оценить эффективность деятельности предприятия; дать комплексную оценку финансово-экономической эффективности предприятия.

1. Организационно-правовая характеристика ООО «АМУРАГРОЦЕНТР»

Общество с ограниченной ответственностью «АМУРАГРОЦЕНТР» создано 26 ноября 2001 года в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». Местонахождение общества: 675000, Амурская область, г. Благовещенск, ул. Амурская, 17.

Общество с ограниченной ответственностью «АМУРАГРОЦЕНТР» было создано с целью удовлетворения потребностей населения и получения прибыли от производственной деятельности (реализации продукции предприятия).

ООО «АМУРАГРОЦЕНТР» осуществляет деятельность на основании Устава.

Согласно документам основным видом деятельности является производство рафинированных масел и жиров.

Кроме основного вида деятельности, общество также осуществляет и дополнительные виды деятельности: производство неочищенных растительных масел, производство готовых кормов и их составляющих для животных, содержащихся на фермах, оптовая торговля ручными инструментами, розничная торговля мукой и макаронными изделиями, оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных, поставка продукции общественного питания, хранение и складирование зерна, ветеринарная деятельность и другие.

Уставный капитал организации состоит из вкладов учредителей (собственников) в денежном выражении в имущество ООО «АМУРАГРОЦЕНТР» для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. На сегодняшний день размер Уставного капитала составляет 453 500 000 рублей.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

• денежные и материальные взносы учредителей;

• доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;

• займы учредителей;

• иные источники, не запрещенные законодательными актами Российской Федерации.

Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение.

Высшим органом управления общества является Собрание участников. В соответствии с законодательством Российской Федерации, Собрание участников общества должно проходить, по крайней мере, один раз в год независимо от других собраний. Собрание созывается директором общества, ревизионной комиссией или по требованию участников общества. Собрание несет ответственность за выработку решений о развитии стратегии организации, распределении прибыли и назначении на должность руководящего персонала, избирает из числа участников ревизионную комиссию для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.

Учредителями общества являются Воронов Евгений Геннадьевич (доля в уставном капитале 50?% номинальной стоимостью 226 750 000,00 руб.) и Сарапкин Александр Владимирович (доля в уставном капитале 50 % номинальной стоимостью 226 750 000,00 руб.).

Руководство обществом осуществляет единоличный исполнительный орган - Генеральный директор, должность которого занимает Сарапкин Александр Владимирович.

Организационно-правовая структура ООО «АМУРАГРОЦЕНТР» представлена на рисунке 1.



Рисунок 1. Организационно-правовая структура ООО «АМУРАГРОЦЕНТР»

В соответствии с Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Согласно действующему законодательству Российской Федерации учетная политика организации должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

Законодательство допускает возможность изменения учетной политики организации, которое может производиться в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

- причину изменения учетной политики;

- содержание изменения учетной политики;

- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.

В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Учетная политика ООО «АМУРАГРОЦЕНТР» сформирована главным бухгалтером и утверждена руководителем организации. При этом утверждены:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Согласно учетной политике ООО «АМУРАГРОЦЕНТР» установлено, что бухгалтерская отчетность предприятия, отражающая с нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия и результаты хозяйственной деятельности, составляется ежемесячно. Квартальная и годовая отчетность предоставляется соответствующим организациям в сроки и в объеме, предусмотренные законодательством.

При этом учетной политикой организации также установлено, что типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм должны соответствовать формам, разработанным и утвержденным Минфином Российской Федерации и иными уполномоченными на то органами исполнительной власти.

Ответственными за организацию бухгалтерского и налогового учета являются генеральный директор - за организацию учета, за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций и главный бухгалтер - за формирование Учетной политики, за формирование графика документооборота, за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.

Бухгалтерский учет в ООО «АМУРАГРОЦЕНТР» осуществляется бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным подразделением юридического лица и в своей деятельности руководствуется действующим законодательством Российской Федерации, регламентирующим ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

В ООО «АМУРАГРОЦЕНТР» утверждено «Положение о бухгалтерии», в котором закреплены основные задачи и функции данного структурного подразделения, его штат и структура подчиненности. В частности, в Положении отражено, что бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру, который назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя организации.

Кроме того, согласно Положению в структуре бухгалтерии предусмотрены должности заместителя главного бухгалтера, бухгалтера, бухгалтера по зарплате, бухгалтера-кассира, бухгалтера по учету основных средств.

В Положении указано, что бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и другими нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству.

К задачам бухгалтерии относится:

- Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, и ее имущественном положении.

- Обеспечение информацией руководителей предприятия с целью правильного осуществления предприятием хозяйственных операций.

- Обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

- Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения его финансовой устойчивости.

В ООО «АМУРАГРОЦЕНТР» разработаны должностные инструкции по распределению обязанностей работников бухгалтерии, которые также утверждены генеральным директором. Каждый работник своего отдела бухгалтерии имеет свои обязанности и функции, согласно положениям по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ.

Все данные текущего бухгалтерского учета и других видов учета обобщаются и систематизируются бухгалтерией в форме отчетности, которая представляет собой систему сводных показателей о финансовом состоянии предприятия. Отчетность в Российской Федерации предоставляется ежеквартально нарастающим итогом: за 3 месяца, за полугодие, за 9 месяцев, за год. Годовая отчетность характеризует все стороны хозяйственной деятельности предприятия и финансовый результат за год.

Образцы форм бухгалтерской отчетности организаций рекомендованы приказом Министерства финансов РФ от 22.07. 2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (с учетом последующих изменений и дополнений).

Бухгалтерская отчетность предоставляется собственникам, органам государственной налоговой инспекции, учреждениям банка и другим государственным учреждениям, на которые возлагается проверка отдельных сторон деятельности предприятия.

При проверке отчетности следует установить: аналогичны ли данные на начало данного отчетного периода и конец предшествующего периода. Если по отчетным показателям имеются расхождения, то обоснования этих расхождений сводятся в пояснительную записку.

При обработке учетной информации применяется автоматизированный учет (1С «Бухгалтерия»).

Для ведения бухгалтерского учета в учреждении в целом применяются формы первичных документов класса 03 и класса 05 Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД).

Операции по учету, для которых отсутствуют формы первичных документов, оформляются в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, самостоятельно разработанными формами документов с обязательным указанием реквизитов:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных п. 6, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи по плану счетов бухгалтерского учета. На основе плана счетов бухгалтерского учета организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в план счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из вышеуказанной Инструкции, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т.д.). Рабочий план счетов ООО «АМУРАГРОЦЕНТР» приведен в приложении №1.



2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

2.1 Учет и анализ денежных средств

Денежные средства - наиболее ликвидная часть текущих активов - являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных счетах.

Всеми операциями по приему и выдаче денег из кассы занимается специально выделенное материально ответственное лицо - кассир. Он несет материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Прием наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером (ф. КО-1), в котором указывают от кого поступают деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату.

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (ф. КО-2). В нем указывают кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату.

Все приходные и расходные кассовые ордера до подачи в кассу регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. КО-3).

Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день.

Не реже одного раза в месяц в организации проводят ревизию (инвентаризацию) кассы с полным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. По результатам инвентаризации составляется акт.

Движение денег по кассе в системе бухгалтерских счетов учитывается на активном счете 50 «Касса», который имеет три субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы»

По дебету счета 50 отражается поступление денег к кассу, по кредиту - расход наличных денег.

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются кассовые операции, является журнал-ордер №1.

В ООО «АМУРАГРОЦЕНТР» согласно рабочего плана счетов используется только счет 50-1 «Касса организации». Поступление наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером (приложение 2), выдача денег из кассы - расходным кассовым ордером (приложение 3). Приходные и расходные кассовые ордера заполняются автоматизировано, в программе 1С «Бухгалтерия». Отчет кассира выводится на печать в одном экземпляре. Один раз в месяц, комиссия в составе, утвержденном приказом руководителя, проводит инвентаризацию кассы, по результатам которой составляется акт (приложение 4).

Наличные денежные средства организации хранятся в кассе только в пределах установленного лимита. То есть ежедневно в кассе может оставаться не больше определенной суммы. Денежные средства, находящиеся в кассе свыше установленного лимита, ООО «АМУРАГРОЦЕНТР» сдает в банк по объявлению на взнос наличными (приложение 5).

Свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления, сосредотачиваются на расчетном счете организации.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

Учет движения средств в бухгалтерии ведется на активном счете 51 «Расчетные счета». По дебету счета отражается поступление денежных средств на расчетный счет, по кредиту отражаются суммы, полученные из банка или перечисленные на другие счета или другим организациям.

Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете организации периодически получают из банка выписки из расчетных счетов, в которых указываются все суммы поступлений и платежей и прилагается документы, на основании которых были произведены записи.

ООО «АМУРАГОРОЦЕНТР» имеет расчетный счет в Дальневосточный банк ОАО «Сбербанк России» г. Хабаровск.

С расчетного счета ООО «АМУРАГРОЦЕНТР» производит платежи за полученные товарно-материальные ценности и оказанные услуги, по обязательствам перед государственным бюджетом, на погашение задолженности по банковским кредитам, а также выдачу наличных денег в кассу для оплаты труда и различные хозяйственные нужды.

Для получения наличных денежных средств с расчетного счета ООО «АМУРАГРОЦЕНТР» предоставляет в банк денежный чек. Безналичное перечисление средств на счет другой организации банк производит на основании платежного поручения (приложение 6) ООО «АМУРАГРОЦЕНТР»

Регистрами бухгалтерского учета, в которых отражаются операции по расчетному счету, являются журнал-ордер №2 и ведомость №2.

2.2 Учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами

учет дебитор кредитор актив

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары и оказанные услуги организации учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет является пассивным и имеет кредитовое сальдо. На данном счете учитывают, в частности , расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы или потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т. п.

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате ТМЦ, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов ТМЦ или затрат.

По дебету счета 60 учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, предварительные и другие платежи поставщикам.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг либо одновременно с ними с соглашения организации или по ее поручению.

Расчеты организаций с покупателями и заказчиками за проданную продукцию учитывают на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данный счет является активным и имеет сальдо по дебету. На счете учитывается задолженность покупателей и заказчиков в пользу организации.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками ООО «АМУРАГРОЦЕНТР» производит согласно плану счетов бухгалтерского учета с обязательной сверкой расчетов по итогам отчетного квартала с отражением результатов сверки в актах, утвержденной формы.

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками и покупателями в ООО «АМУРАГРОЦЕНТР» служит счет-фактура.

В бухгалтерии ООО «АМУРАГРОЦЕНТР» учет расчетов с поставщиками и покупателями отражается записями:

1) Дт 10, 41 Кт 60 - на сумму оприходованных ТМЦ

Дт 60 Кт 51 - на сумму оплаты поставщику

2) Дт 62 Кт 90 - на сумму продукции, реализованной покупателю

Дт 51 Кт 62 - на сумму поступившей от покупателя

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором учитываются расчеты с научными организациями, с работниками по депонированным суммам заработной платы, премий и других выплат, по удержанным из заработной платы суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам и т.п.

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета: «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; «Расчеты по претензиям»; «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»; «Расчеты по депонированным суммам» и др.

В ряде случаев расходование наличных денег осуществляется подотчетными лицами, которые получают деньги из кассы под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

Так, суммы командировочных расходов включают в себестоимость продукции (работ, услуг). В течение трех дней после возвращения из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходованные суммы. Составляется авансовый отчет с приложением оправдательных документов (билетов на проезд, счетов на проживание в гостинице и др.). Авансовый отчет утверждается руководителем организации. Неиспользованный остаток подотчетных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру. Перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру. Если подотчетное лицо не представило авансовый отчет либо не возвратило в кассу неиспользованного остатка подотчетных сумм, то из начисленной заработной платы эта сумма удерживается.

Учет подотчетных сумм ведется на активном счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Дебетовое сальдо этого счета означает сумму задолженности подотчетных лиц организации. Дебетовый оборот означает выданные под отчет суммы, либо возмещение перерасхода. Кредитовый оборот показывает величину сумм, использованных в соответствии с авансовыми отчетами, а также не использованных и сданных в кассу сумм.

Учет всех подотчетных сумм ведется в журнале-ордере, где отражаются записи по кредиту счета 71 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Основанием для заполнения этого учетного регистра являются расходные и приходные кассовые ордера, а также авансовые отчеты. Последние должны быть проверены арифметически и по существу, т. е. должна быть установлена необходимость и целесообразность расходов. При обработке авансового отчета бухгалтер проставляет на нем и на приложенных к нему документах корреспондирующие счета в соответствии с направлениями расходов.

В ООО «АМУРАГРОЦЕНТР» расчеты с подотчетными лицами ведется на основании приказа руководителя о составе лиц, имеющих право получать денежные средства подотчет, о направлении расходования подотчетных сумм.

Выдача денежных средств подотчет отражается в учете записью Дт 71 Кт 50. Отражение расходов подотчетного лица отражается записями Дт 10, 20, 25, 25, 44, Кт 71.

Для подтверждения произведенных расходов подотчетное лицо предоставляет в бухгалтерию авансовый отчет с приложением подтверждающих документов. Если израсходована не вся сумма, полученная в подотчет, остаток денежных средств сдается в кассу ООО «АМУРАГРОЦЕНТР» по приходному кассовому ордеру.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может производиться за счет:

1. Расходов на производство (расходов на продажу)

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 68.

2. Финансовых результатов деятельности организации

Дт 91, 99 Кт 68.

2. Доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам, - НДФЛ, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам.

Дт 70 Кт 68.

Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов отражается:

Дт 68 Кт 51, 55.

Аналитический учет ведется по видам налогов.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «АМУРАГРОЦЕНТР» показывает превышение дебиторской задолженности над кредиторской на 534 125 рублей. Наблюдается увеличение дебиторской задолженности в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 209 971 рубль. Кредиторская задолженность в 2014 году также возрастает по сравнению с 2013 годом на 127 729 рублей. Это связано с тем, что средства за реализованную продукцию поступают на счет ООО «АМУРАГРОЦЕНТР» не своевременно, соответственно оплата поставщикам происходит с опозданием.



Таблица 1. Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода

Показатели	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность	Результат сравнения
А	1	2	3
1.Остатки на начало периода, тыс. руб.	733	281	-452
На конец периода, тыс. руб.	943	409	-534
2.Средние остатки, тыс. руб.	838	345	-493
3.период оборота, дней	46	27	19
Оборачиваемость, в оборотах	7,8	13,4	5,6

Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженностей позволяет сделать следующий вывод о том, что период погашения дебиторской задолженности на 19 дней больше, чем кредиторской задолженности, что объясняется превышением суммы дебиторской задолженности над кредиторской в 2 раза. Причина этого - более низкая скорость обращения дебиторской задолженности по сравнению с кредиторской. Дефицит платежных средств при условии наступления сроков погашения долговых обязательств может привести к росту кредиторской задолженности и в конечном итоге к неплатежеспособности предприятия.

2.3 Учет и анализ труда и его оплаты

Учет расчетов по оплате труда регламентируется основными положениями по учету труда и заработной платы, положением о порядке обеспечения пособиями по государственному страхованию, положением о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и другими.

Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым работником ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.

Для идентификации работающих каждому присваивается табельный номер, и он указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.

Учет расчетов по оплате труда в лицевых карточках ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве предприятия в течение 75 лет.

Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка.

Для оформления расчетов с рабочими и служащими используется расчетная ведомость.

Для обобщения информации о состоянии расчетов с персоналом по оплате труда используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, суммы начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, суммы начисленных премий. По дебиту счета 70 отражаются суммы удержаний налога на доходы физических лиц, суммы возмещения материального ущерба и прочие.

В ООО «АМУРАГРОЦЕНТР» для учета состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных документов.

Прием на работу отражается приказом (распоряжением) (форма № Т-1) на каждого нового сотрудника работником отдела кадров согласно штатного расписания (Форма № Т-3). Подписанный руководителем организации приказ объявляют работнику под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка (форма № Т-2), где содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование, сведения о воинском учете, отпуске и другие сведения), а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника (форма № Т-54а). При переводе из одного подразделения в другое составляется приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма № Т-5).

Для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам применяется график отпусков (Форма № Т-7), где учитываются специфика деятельности организации и пожелания работников. Для оформления ежегодного отпуска и отпуска других видов, используется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (Форма№Т-6)

Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (Форма№Т-8), издается при оформлении увольнения работника, где указывается причина и основание увольнения, сведения о несданных имущественных ценностях. На основании приказа о прекращении действия трудового договора делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, бухгалтер производит расчет с работником.

Для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы используют табель учета и использования рабочего времени и расчета заработной платы (Форма № Т-13). Табельный учет охватывает всех работников организации. Учет использования рабочего времени в табелях в ООО «АМУРАГРОЦЕНТР» ведется методом сплошной (каждодневной) регистрации явок и неявок на работу, сверхурочные, праздничные, ночные и т.д. Учет использования рабочего времени в табелях ведут механик, диспетчер и экономист. Экономист составляет второго числа месяца, следующего за отчетным Карточку учета рабочего времени водителей и сверяет отработанные часы по табелю и путевым листам.

Заработную плату работникам выдают из кассы по платежной ведомости (Форма Т-53) (приложение 7)

Начисление заработной платы отражается следующими бухгалтерскими проводками:

а) Дт 20 (23, 29) Кт 70 - начислена заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства;

Дт 25, 26 Кт 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства и управленческому персоналу;

Дт 28 Кт 70 - начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака;

Дт 44 Кт 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров);

б) Дт 07, 08 Кт 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в создании (покупке, модернизации) основного средства или НМА, предназначенных для собственных нужд организации;

в) Дт 91-2 Кт 70 - начислена заработная плата работникам организации (например, работникам непроизводственных подразделений, занимающихся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности), ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.), занятым в процессе ликвидации или продажи имущества.

Задачи анализа производительности труда состоят в следующем:

· определение степени напряженности плана производительности труда;

· установление фактического уровня производительности труда и его изменения по сравнению с базисным периодом;

· выявление основных факторов, оказавших влияние на рост (снижение) производительности труда в анализируемом периоде;

· разработка мероприятий, направленных на выявление внутренних резервов дальнейшего роста производства в результате лучшего использования рабочей силы.

Анализ выполнения плана по производительности труда проводится путем сопоставления фактической и плановой выработки валовой продукции на одного работающего промышленно-производственного персонала.

Таблица 2.4.1. Анализ производительности труда в ООО «АМУРАГРОЦЕНТР».

Показатели	Единица измерения	По плану на год	Фактически	Отклонение от плана	Выполнение плана %
1. Валовая продукция	тыс. руб.	137829	146858	+9029	106,6
2. Среднесписочная численность работающих	человек	1583	1589	+6	100,4
3. Среднегодовая выработка на одного работающего в оптовых ценах предприятия (строка 1 : строку 2)	руб.	87068	92422	+5354	106,2

Общий прирост продукции 6,6% принимается за 100%, тогда прирост продукции в связи с ростом производительности труда равен

6,2 · 100 / 6,6 = 93,9 %

прирост продукции в результате увеличения численности работающих составил

0,4 · 100 / 6,6 = 6,1 %

Общая сумма прироста продукции благодаря росту производительности труда равна

9029 · 93,9 / 100 = 8478,2 тыс. руб.

Общая сумма прироста продукции в связи с увеличением численности работающих выразилась следующей величиной:

9029 ,1 / 100 = 550,8 тыс. руб.

2.4 Учет и анализ кредитов и займов, финансовых вложений

Кроме собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций, ООО "АМУРАГРОЦЕНТР" в своей деятельности использует заемные средства. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прибыль прошлых лет. Заемными средствами являются· кредит банка, кредитная линия.

В бухгалтерии организации для отражения хозяйственных операций по краткосрочному и долгосрочному кредитованию используют счета: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», которые имеют следующую структуру:

Краткосрочные кредиты банков служат одним из источников формирования оборотных средств организаций. Оптимальным сроком таких ссуд является время оборота средств в кредитуемых хозяйственных процессах. Для этих целей обычно разрабатывают дифференцированные сроки нормативов использования заемных средств во времени, так как в большинстве случаев величина уплачиваемого процента непосредственно зависит от срока, на который выдается ссуда.

Необходимо также помнить «золотое правило» финансирования, согласно которому соотношение собственных и заемных средств в производственных организациях не должно превышать пропорции 60 : 40.

Долгосрочный банковский кредит в основном выдается на затраты по капитальному строительству, реконструкции и другим капиталовложениям. Такого рода ссуды должны окупиться за счет прибыли, полученной от этих мероприятий.

Проценты по кредиту представляют собой плату за услуги банка, его предоставившего. Общепринятой формой определения процентов являются «годовые проценты», т.е. ставка процента, подлежащая уплате банку за пользование кредитными средствами в течение года.

Срок действия кредитного договора может быть как меньше, так и больше года. Годовая процентная ставка переводится в дневную путем деления на количество дней в году.

Кредиты банков могут выдаваться как в рублях, так и в иностранной валюте. Расчеты, связанные с кредитами в иностранной валюте, учитываются в рублях по курсу, определяемому на дату выписки денежно-расчетных документов.

Курсовые разницы по кредитам в иностранной валюте относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы ». Курсовая разница определяется как разница между суммой полученного кредита по курсу на день получения и суммой того же кредита по курсу на день погашения.

Порядок отражения операций в бухгалтерском учете по получению и погашению кредитов банков установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживанию», утв. Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. № 60н (ПБУ 15/01). Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным кредитам.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Срочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

В бухгалтерском учете операции по переводу задолженности по полученным кредитам из долгосрочной в краткосрочную, из срочной в просроченную отражается следующим образом:

Задолженность по предоставленному кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации -- по курсу, определяемому по соглашению сторон.

К затратам, связанным с получением кредитов относятся:

· проценты, причитающиеся к оплате кредиторам по полученным от них кредитам;

· проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям. В данном случае под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.

· курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

· дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств.

К дополнительным затратам ПБУ 15/01 относит расходы, связанные с:

· оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

· осуществлением копировально-множительных работ;

· оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

· проведением экспертиз;

· потреблением услуг связи;

· другими затратами, непосредственно связанными с получением кредитов, размещением заемных обязательств.

Затраты по полученным кредитам признаются в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

ПБУ 15/01 трактует понятие инвестиционного актива как объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.

К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение, строительство. При этом, если эти активы приобретаются (создаются) для перепродажи (продажи), то они не являются инвестиционными активами.

Затраты по привлеченным на приобретение (создание) инвестиционного актива кредитам включаются в первоначальную стоимость этого актива до момента его принятия к бухгалтерскому учету (Дт 08 Кт 66,67). Начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету, данные затраты относятся к текущим расходам организации-заемщика и являются ее операционными расходами (Дт 91 Кт 66,67).

В тех случаях, когда эксплуатация инвестиционного актива начата до его постановки на учет, отнесение данных расходов на первоначальную стоимость актива прекращается. С первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации, затраты по привлечению заемных средств входят в состав операционных расходов (Дт 91 Кт 66,67).

ПБУ 15/01 определен порядок отнесения затрат кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива при извлечении организацией-заемщиком дохода от временного использования заемных средств в качестве финансовых вложений.

ПБУ 15/01 предусмотрен особый порядок начисления процентов при частичном использовании для приобретения (создания) инвестиционного актива заемных средств, привлеченных для иных целей.

Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода, за исключением сумм, полученных специально для финансирования инвестиционного актива.

Средневзвешенная сумма кредитов, не погашенных в течение отчетного периода, определяется путем суммирования остатков непогашенных кредитов на первое число каждого календарного месяца отчетного периода и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

При этом общая сумма затрат по полученным кредитам, включаемым в первоначальную стоимость приобретения инвестиционных активов, не должна превышать общей суммы затрат по полученным кредитам в целом по организации в данном отчетном периоде.

Расходы, подлежащие включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, в части затрат, связанных с использованием кредитов, предназначенных на общие цели, распределяются между объектами основных средств, имущественных комплексов и других видов инвестиционных активов пропорционально стоимости использованных на эти цели кредитов общего назначения.

ООО "АМУРАГРОЦЕНТР" согласно договора № 603-КЛ-БФ от 30 августа 2014 года открыл кредитную линию на сумму 300 000,00 рублей на срок не более 365 дней с окончательным сроком погашения не позднее 30 августа 2015 года. Данная сумма была зачислена банком на расчетный счет предприятия частями и использована в полном объеме на расчеты с поставщиками. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Дт 51 Кт 66.1 - 300 000,00 - поступили заемные средства на расчетный счет предприятия.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66.2 "Проценты по краткосрочным кредитам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Согласно договора с предприятия ежемесячно взимается процентная ставка за пользование кредитом в размере 15% годовых, комиссия за ведение ссудного счета в размере 5% годовых и ежемесячную плату в размере 1% годовых от суммы неиспользованного лимита задолженности.

Так как в ООО «АМУРАГРОЦЕНТР» заемные средства были использованы полностью, то взимались только комиссия за пользование кредитом и комиссия за ведение ссудного счета. В конце каждого месяца кредитный отдел банка предоставлял прогнозы начисления процентов и платы за ведение ссудного счета и снимал начисленные суммы процентов с расчетного счета. В бухгалтерии последнего числа каждого месяца делаются следующие проводки:

Дт 66.2 Кт 51 - 6 115,07 - оплачены проценты по кредиту,

Дт 66.2 Кт 51 - 1 698,63 - оплачена плата за ведение ссудного счета,

Дт 91.2 Кт 66.2 - 6 115,07 - начислены проценты по кредиту,

Дт 91.2 Кт 66.2 - 1 698,63 - начислена плата за ведение ссудного счета,

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66.1 "Краткосрочные кредиты" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет". На данный момент у предприятия ООО "АМУРАГРОЦЕНТР" данный кредит погашен.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам" и дебету счета 51 "Расчетный счет". Согласно плана счетов утвержденного на предприятии счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам " имеет субсчета:

67.1 "Долгосрочные кредиты"

67.2 "Проценты по долгосрочным кредитам"

ООО "АМУРАГРОЦЕНТР" согласно договора № 639-КЛ-БФ от 06 декабря 2012 года получил кредит на сумму 1 000 000,00 рублей. Согласно п.2.4. предприятие обязуется возвратить сумму в соответствии с установленным графиком, дата последнего взноса 06.12.2015 года, т.е срок погашения кредита 3 года. Данная сумма была зачислена банком на расчетный счет предприятия частями и использована в полном объеме на расчеты с поставщиками. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки: Дт 51 Кт 67.1 - 1 000 000,00 - поступили заемные средства на расчетный счет предприятия (частями).

...