Учет и контроль затрат на производство

Размещено на http://www.allbest.ru/

Лекция

Учет и контроль затрат на производство

1. Учет прямых затрат

затраты калькулирование постатейный учет

В ПБУ 2/2008 рассматривается порядок ведения учета подрядчиками либо субподрядчиками при выполнении договоров: строительного подряда; оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом; на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по их ликвидации (разборке), включая связанное с восстановлением окружающей среды.

Указанные договоры должны соответствовать одному из двух условий:

длительность выполнения работ по договору составляет более одного отчетного года (договор носит долгосрочный характер);

сроки начала и окончания работ по договору приходятся на разные отчетные даты.

Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору. Когда одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков, необходимо определить, как вести бухгалтерский учет. На основании п. 4 и п. 5 ПБУ 2/2008 можно предусмотреть два варианта: учет строительства каждого объекта вести отдельно (как отдельный договор); учет строительства всех объектов вести в комплексе (как один договор).

Для принятия решения необходимо проанализировать техническую документацию на строительство комплекса объектов, возможность достоверного определения доходов и расходов по каждому объекту, взаимосвязь отдельных договоров, порядок их исполнения.

Учет строительства каждого объекта ведется отдельно	Учет строительства всех объектов ведется в комплексе
На строительство каждого объекта имеется техническая документация	В силу взаимосвязи отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам
По каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы	Договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим)

Прямые затраты основного производства подрядчика учитываются на счете 20 «Основное производство» и включаются в себестоимость продукции на основании первичных документов. К прямым затратам относят:

сырье и материалы;

покупные изделия и полуфабрикаты;

топливо и энергия на технологические цели;

оплата труда производственных рабочих;

отчисления на социальные нужды от указанной заработной платы;

расходы на подготовку и освоение производства;

потери от брака.

Материалы отпускаются в строительное производство на основании лимитно-заборных карт, требований-накладных по объему, весу, площади и счету с указанием номера заказа, объекта строительства, видов работ, для производства которых они были отпущены, в строгом соответствии с разрабатываемыми строительной организацией и утверждаемыми ежегодно нормами расхода ресурсов. Конструкции и детали завозятся на строительные площадки по комплектовочным картам в виде технологических комплектов в соответствии с графиками производства строительных работ. Расход строительных материалов оценивается в соответствии с принятой в организации методологией, установленной в учетной политике. Отнесение материальных затрат на соответствующие производства, объекты, виды работ и статьи затрат осуществляется на основании первичных документов на отпуск материальных ценностей. Фактический расход материалов на выполнение строительных работ отражается в регистрах бухгалтерского учета на основании материальных отчетов (форма № М-29) и оборотных ведомостей:

Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы» на сумму стоимости материалов, израсходованных на производство строительных работ.

Дт 10 «Материалы» Кт 20 «Основное производство» на сумму возвратных отходов, которые приходуются по накладной или акту.

Расходы по оплате труда строительных рабочих относятся на затраты по отдельным объектам учета по прямому признаку на основании документов, определяющих затраты:

Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму начисленной заработной платы строительным рабочим;

Дт 20 «Основное производство» Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» на сумму отчислений в резерв на оплату отпусков.

На счете 20 «Основное производство» также учитываются отчисления на социальные нужды, определенные в установленных законодательством процентах от начисленной заработной платы. На сумму отчислений на социальные нужды делают записи: Дт 20 «Основное производство» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и работ, услуг.

Строительная организация может нести расходы, которые связаны непосредственно с подготовкой и подписанием договора (на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т.п.). Они могут быть учтены путем включения в состав расходов по договору или прочих расходов подрядной организации.

Расходы, которые связаны с подготовкой и подписанием договора, включаются в состав расходов по договору при выполнении двух условий:

расходы могут быть достоверно определены;

в отчетном периоде, в котором они возникли, существует вероятность, что договор будет подписан.

Расходы, относящиеся к выполненным по договору строительным работам, учитываются как затраты на производство.

Пример 1. В январе 20Х5 г. подписан договор строительного подряда. В этом месяце расходы на разработку технико-экономического обоснования включаются в состав расходов по договору: Дт 20 Кт 97 - 180000 руб.

По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются для определения финансового результата отчетного периода.

Пример 2. В марте 20Х5 г. организация отразила выручку по договору строительного подряда, подписанного в январе 20Х5 г. Расходы на разработку технико-экономического обоснования будут списаны в марте 20Х5 г.: Дт 90/2 Кт 20 - 180000 руб.

Если организация не может достоверно определить сумму расходов, понесенных до даты подписания договора, или нет уверенности в том, что договор строительного подряда будет подписан, эти расходы признаются прочими расходами того периода, в котором понесены, и будут отражены по Дт 91/2 «Прочие расходы».

2. Учет и распределение накладных расходов

В качестве накладных расходов учитываются затраты строительной организации по управлению и обслуживанию производства как на уровне структурных подразделений (общепроизводственные расходы), так и на уровне всей строительной организации в целом (общехозяйственные расходы).

В процессе разработки сметной документации для строительства и при сметном нормировании и ценообразовании строительным организациям необходимо руководствоваться отраслевыми рекомендациями и указаниями по определению величины накладных расходов в строительстве. Требования отраслевых рекомендаций и указаний обязательны для всех организаций, осуществляющих капитальное строительство с привлечением средств государственного бюджета всех уровней и целевых внебюджетных фондов, независимо от их принадлежности и форм собственности. В случае, когда строительство финансируется за счет собственных средств хозяйствующих субъектов и физических лиц, отраслевые рекомендации и указания носят только рекомендательный характер. Они содержат основные сведения о системе норм накладных расходов.

Отраслевые рекомендации и указания также целесообразно применять для определения величины накладных расходов:

заказчикам -- при составлении смет инвесторов, используемых для предварительной оценки стоимости объектов строительства, подготовки торгов и переговоров с подрядчиком;

подрядным строительным организациям -- для расчетов за выполненные работы с учетом структуры, особенностей управления и обслуживания отдельного строительного производства.

Для определения стоимости строительства на разных стадиях инвестиционного процесса следует использовать систему норм накладных расходов, которые подразделяются на следующие виды:

укрупненные нормативы по основным видам строительства;

нормативы по видам строительных работ;

индивидуальные нормы для конкретной строительной организации;

предельные нормы накладных расходов на строительные работы, предназначенные для определения стоимости работ при базисном уровне цен.

Порядок применения нормативов накладных расходов в сметах зависит от метода определения сметной стоимости строительных работ и стадии проектной документации. Рассчитывать индивидуальные нормы накладных расходов целесообразно методом постатейного калькулирования, предусматривающим расчет массы накладных расходов для конкретных подрядных организаций расчетно-аналитическим методом по статьям затрат сопоставлением с фондом оплаты труда строительных рабочих основного производства.

Постатейно калькулируют затраты при расчете индивидуальной нормы накладных расходов следующим образом:

а) по нормируемым статьям затрат -- на основе действующих законодательных и нормативных документов, регламентирующих их величину;

б) по ненормируемым статьям затрат -- в соответствии с данными бухгалтерского учета подрядных организаций.

Затраты строительной организации по калькуляционной статье «Накладные расходы» определяются на основе смет этих расходов на планируемый период в размерах, устанавливаемых по принятой в конкретной строительной организации методике их распределения по объектам учета.

Учет и распределение общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». В строительных подрядных организациях в составе общепроизводственных расходов учитываются затраты по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов. К ним относят следующие затраты:

на оплату труда по принятым в строительной организации системам и формам;

на материальные ресурсы, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;

амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств;

арендная плата, включая платежи по договору лизинга, за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором;

на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;

на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования, а также отчисления в резерв на ремонт;

на преобразование строительных машин и механизмов;

на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки, включая заработную плату рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на ввоз и вывоз грунта;

прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

При этом следует учитывать, что затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, используемых при выполнении работ не по договорам строительства, в себестоимость строительных работ не включаются.

По Дт 25 «Общепроизводственные расходы» в течение месяца с кредита разных счетов собираются общепроизводственные расходы:

Кт 02 «Амортизация основных средств» на сумму амортизации, начисленной за месяц по строительным машинам и механизмам;

Кт 10 «Материалы» на сумму материалов, использованных на обслуживание строительных машин и механизмов;

Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на сумму отчислений на социальные нужды;

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму заработной платы, начисленной рабочим, обслуживающим строительные машины и механизмы.

В конце месяца общепроизводственные расходы распределяются по видам продукции (работ, услуг) в соответствии с методом, принятым в учетной политике организации. При этом могут быть использованы следующие методы распределения накладных расходов:

пропорционально прямым расходам;

пропорционально расходам на оплату труда рабочих;

пропорционально численности рабочих;

другие методы, обеспечивающие наиболее достоверное определение себестоимости отдельных видов выпускаемой строительной продукции.

Расходы списываются с кредита счета 25 «Общепроизводственные расходы» записью:

Дт 20 «Основное производство», субсчет «Объект А» - на сумму общепроизводственных расходов, относящихся к объекту А;

Дт 20 «Основное производство», субсчет «Объект Б» - на сумму общепроизводственных расходов, относящихся к объекту Б;

Кт 25 «Общепроизводственные расходы».

Таким образом, счет 25 «Общепроизводственные расходы» в конце месяца закрывается и не имеет сальдо. Аналитический учет непроизводственных расходов ведется по отдельным подразделениям и статьям затрат.

Учет и распределение общехозяйственных расходов. Для учета общехозяйственных расходов используется счет 26 «Общехозяйственные расходы».

В частности, к общехозяйственным расходам могут быть отнесены:

административно-управленческие расходы;

содержание общехозяйственного персонала, непосредственно не связанного с производственной деятельностью;

амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

расходы на обслуживание работников строительства;

расходы на организацию работ на строительных площадках;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг и т.п.;

другие аналогичные по назначению расходы.

Заработная плата линейного персонала (например, старших прорабов (начальников участков), прорабов, мастеров строительных участков) с отчислениями учитывается в составе общехозяйственных расходов.

Общехозяйственные расходы собираются в течение месяца по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита разных счетов и в конце месяца списываются с кредита этого счета. В соответствии с учетной политикой организации возможен один из двух способов списания общехозяйственных расходов.

І. Общехозяйственные расходы распределяются по видам продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной базе распределения. Распределение общехозяйственных расходов отражается в учете записью: Дт 20 «Основное производство» Кт 26 «Общехозяйственные расходы».

В этом случае на счете 20 «Основное производство» формируется полная производственная себестоимость готовой продукции, работ, услуг.

ІІ. Общехозяйственные расходы не распределяются по видам продукции, а признаются расходами периода. Вся их сумма за месяц полностью списывается на затраты, связанные с реализацией, что отражается записью: Дт 90 «Продажи» Кт 26 «Общехозяйственные расходы» на всю сумму общехозяйственных расходов.

В этом случае на счете 20 «Основное производство» формируется неполная (сокращенная) себестоимость продукции.

Пример 1. СМУ-48 осуществляет строительство двух объектов. На счете 20 «Основное производство» организация открывает аналитические счета для накопления затрат по каждому объекту. Сумма начисленной заработной платы строительных рабочих составила: по объекту № 1 -- 600000 руб., по объекту № 2 - 400000 руб. Сумма общехозяйственных (накладных) расходов за месяц -- 2000000 р. В соответствии с учетной политикой организации общехозяйственные расходы по варианту 1 распределяются между объектами строительства пропорционально заработной плате строительных рабочих; по варианту 2 не распределяются по видам продукции, а полностью списывается на затраты, связанные с реализацией (т.е. формируется неполная сокращенная себестоимость строительной продукции).

Результаты распределения на счетах бухгалтерского учета по двум вариантам будут выглядеть следующим образом.

Вариант 1. Рассчитаем долю накладных расходов в общей величине заработной платы рабочих (найдем коэффициент распределения общехозяйственных расходов -- К): К= 2000000/(600000 + 400000) = 2.

Сумма накладных расходов, приходящихся на объект № 1, составляет:

600000Ч2 = 1200000 руб.

Сумма накладных расходов, приходящихся на объект № 2, составляет:

400000Ч2 = 800000 руб.

На указанные суммы будут сделаны записи:

Дт 20 «Основное производство», субсчет 20-1 «Объект № 1» Кт 26 «Общехозяйственные расходы» 1200000 руб.;

Дт 20 «Основное производство», субсчет 20-2 «Объект № 2» Кт 26 «Общехозяйственные расходы» 800000 руб.

Вариант 2. Будет сделана запись:

Дт 90 «Продажи» Кт 26 «Общехозяйственные расходы» 2000000руб.

3. Учет и контроль затрат вспомогательных производств

К вспомогательным (подсобным) производствам в строительстве относятся карьеры по добыче камня, гравия, песка, растворобетонные узлы, автотранспортные подразделения, электростанции, ремонтные мастерские, деревообрабатывающие мастерские, кирпичные заводы, заводы по изготовлению бетонных и железобетонных конструкций и т.д. Наиболее крупные подсобные производства являются самостоятельными организациями, ведут учет на отдельном самостоятельном балансе и выступают для строительных организаций субподрядчиками. Более мелкие производства учитывают на балансе основной деятельности строительной организации. В этом случае затраты вспомогательных производств учитываются на счете 23«Вспомогательные производства».

По дебету счета 23 учитываются прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением строительных работ, оказанием услуг в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов по оплате труда и других расчетов; косвенные затраты, списываемые со счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

По кредиту счета 23 отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции (т.е. прошедшей все стадии обработки), выполненных работ, оказанных услуг. Эти суммы списываются в дебет счетов 10 «Материалы» -- на стоимость оприходованных строительных материалов, выпущенных для собственного производства; 20 «Основное производство» -- на стоимость выполненных строительных работ, услуг, отпущенных основному производству; 25 «Общепроизводственные расходы» -- на стоимость произведенного ремонта машин и механизмов, а также перевозок материалов в пределах стройки и вывозу (ввозу) грунта; 26 «Общехозяйственные расходы»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на стоимость оказанных услуг для собственных нужд; 90 «Продажи» -- на стоимость реализованных на сторону продукции, работ и услуг.

4. Учет и контроль попутной добычи полезных ископаемых

Во время строительства объекта подрядная организация может добывать песок, гальку, гравий, щебень и т.д. Эти материалы можно использовать в ходе строительства или же продать.

При подготовке проектной документации на строительство того или иного объекта оцениваются геологические, горнотехнические и гидрогеологические условия участка, который отведен под строительство объекта.

Информацию о наличии или отсутствии полезных ископаемых, их характеристику и условия залегания предоставляет территориальное подразделение Роскомнедр при согласовании проектной документации на строительство в этом ведомстве.

Если на отведенном под строительство участке залегают полезные ископаемые, то в проектной документации должен быть указан наиболее эффективный способ их добычи, складирования и хранения.

Для попутной добычи полезных ископаемых строительной организации необходимо получить лицензию согласно ст. 11 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах» (далее - Закон о недрах).

Порядок лицензирования пользования недрами утвержден Постановлением Верховного Совета РФ от 15 июля 1992 г. № 3314-1. Чтобы получить лицензию, организация должна обратиться в Геолком России или его территориальные подразделения, которые предоставляют необходимую информацию о сроках и условиях выдачи лицензий по интересующим объектам.

Таким образом, строительная организация, осуществляющая строительство, ремонт или реконструкцию объекта и попутно извлекающая полезные ископаемые, становится пользователем недр (ст. 9 Закона о недрах), и должна платить налог на добычу полезных ископаемых.

В течение 30 дней с момента получения лицензии на пользование участком недр организация должна встать на учет в налоговой инспекции в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых. Сделать это нужно по местонахождению земельного участка, который выделен для строительства. Такое положение закреплено в п. 1 ст. 335 Налогового кодекса РФ.

Порядок постановки на учет изложен в Приказе МНС России от 14 декабря 2001 г. № БГ-3-09/551. В Приложении № 1 к этому документу имеется форма № 9-НДПИ-1 «Заявление о постановке на учет в налоговом органе организации по месту нахождения участка недр в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых», которую строительная организация заполняет и подает в налоговую инспекцию, а также копию свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции и копию лицензии на пользование недрами.

Когда организация будет поставлена на учет в налоговой инспекции, ей выдадут уведомление по форме № 9-НДПИ-3. После того как деятельность строительной организации по добыче полезных ископаемых прекращена, нужно подать заявление в налоговую инспекцию о снятии с учета. К этому заявлению, которое составляется в произвольной форме, прилагается форма уведомления.

Налогом на добычу полезных ископаемых облагаются полезные ископаемые, которые добыты из недр на выделенном участке.

В региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых, определяемые Министерство природных ресурсов России совместно с субъектами РФ включены так называемые общераспространенные полезные ископаемые - это: песок, галька, гравий и гравийно-песчаные материалы. Такие ископаемые не облагаются налогом, но только в том случае, если они добыты индивидуальным предпринимателем для личного потребления. Строительная организация платит налог на добычу полезных ископаемых по этому сырью.

Налоговую базу строительная организация должна определять по каждому виду полезного ископаемого. Это значит, что если строительная организация добывает, например, песок, гальку и щебень, то расчет налоговой базы нужно вести по каждому из трех полезных ископаемых отдельно.

Для этого количество добытых полезных ископаемых нужно умножить на стоимость единицы их массы. Причем масса песка, гальки, гравия или щебня может быть выражена в центнерах, килограммах или тоннах.

Количество добытых полезных ископаемых определяется двумя методами - прямым или косвенным (п. 2 ст. 339 Налогового кодекса РФ).

Если строительная организация использует прямой метод, то количество полезных ископаемых определяется с помощью измерительных приборов и устройств, т.е. песок, гальку, гравий или щебень просто взвешивают.

Пример 1. Ремонтно-строительная организация ЗАО «Лотос» в ходе выполнения работ извлекла из недр земельного участка, выделенного под строительство объекта, строительный камень. После его первичной обработки получается строительный щебень.

На завод железобетонных изделий в августе было отправлено с максимальной загрузкой 20 машин строительного камня. Предельный уровень загрузки каждой машины - 5 тонн. Следовательно, в августе ремонтно-строительная организация ЗАО «Лотос» добыла 100 тонн полезных ископаемых (20 машин x 5 т).

Косвенный способ строительная организация может использовать только в том случае, если у нее нет возможности установить количество добытых полезных ископаемых путем прямого подсчета.

Пример 2. В мае ЗАО «Уралстрой» добыло 100 тонн минерального сырья. В учетной политике строительной организации в целях налогообложения указано, что количество добытых полезных ископаемых она определяет косвенным методом.

Доля щебня в минеральном сырье составляет 60%, а песка - 10%. Таким образом, количество полезных ископаемых для целей налогообложения составляет:

- щебня - 60 тонн (100 т x 60%);

- песка - 10 тонн (100 т x 10%).

Рассчитать стоимость добытых полезных ископаемых можно тремя способами. Все они перечислены в п. 1 ст. 340 Налогового кодекса РФ.

Первый и второй способы предусматривают расчет стоимости полезных ископаемых исходя из цен их реализации, которые сложились у строительной организации за текущий месяц (если в текущем месяце реализации не было, то берутся данные за предыдущий месяц). При этом из выручки нужно исключить акцизы, НДС и расходы по доставке добытого полезного ископаемого до получателя. К таким расходам относятся затраты на:

- оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках;

- доставку ископаемого до получателя железнодорожным, автомобильным, водным и другим транспортом;

- погрузку, разгрузку и перегрузку;

- оплату транспортно-экспедиционных услуг;

- обязательное страхование грузов.

Если организация получает из бюджета государственную субвенцию на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью полезных ископаемых, то ей следует применять первый способ оценки стоимости полезных ископаемых (п. 2 ст. 340 Налогового кодекса РФ). При этом из выручки от реализации необходимо вычесть еще и сумму бюджетных средств.

Второй способ оценки должны применять те организации, которые не получают субвенций из бюджета (п. 3 ст. 340 Налогового кодекса РФ).

Чтобы рассчитать стоимость единицы добытого полезного ископаемого, нужно сумму выручки, уменьшенную на перечисленные выше величины, разделить на количество реализованных полезных ископаемых.

Пример 3. В августе ООО «Еврострой» добыло 120 тонн песка. В этом же месяце было реализовано 100 тонн песка за 90000 руб. (в том числе НДС 15000 руб.). Расходы по доставке песка до потребителя составили 5000 руб. Таким образом, стоимость 1 тонны песка составит:

(90000 - 15000 - 5000) : 100 т = 700 руб.

Облагаемая база по налогу на добычу полезных ископаемых будет равна:

700 руб. x 120 т = 84 000 руб.

Если строительная организация продает добытые полезные ископаемые за рубеж, то выручку от реализации она получает в иностранной валюте. Для оценки стоимости добытых полезных ископаемых валютную выручку необходимо пересчитать в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату ее признания в качестве дохода (п. 2 ст. 340 Налогового кодекса РФ).

Организация может учитывать доходы методом начисления (ст. 271 Налогового кодекса РФ) или же кассовым методом (ст. 273 Налогового кодекса РФ). В первом случае экспортную выручку необходимо пересчитать в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки полезных ископаемых покупателю, а во втором случае - по курсу Центрального банка РФ на дату поступления денежных средств на валютный счет организации.

Третий способ оценки полезных ископаемых должны применять те строительные организации, которые не продают полезные ископаемые. В этом случае стоимость полезных ископаемых считается равной их расчетной стоимости. Эта стоимость формируется из прямых и косвенных расходов, которые признаются для целей налогообложения прибыли. При этом учитываются только те расходы, которые произведены в текущем месяце и связаны с добычей полезных ископаемых.

К прямым расходам относятся:

- материальные расходы, формируемые в соответствии со ст. 254 Налогового кодекса РФ, кроме расходов по хранению, транспортировке, упаковке и иной подготовке полезных ископаемых;

- расходы по оплате труда работников, которые заняты добычей полезных ископаемых (ст. 255 Налогового кодекса РФ);

- суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам, использованным при добыче полезных ископаемых (ст.ст. 258 и 259 Налогового кодекса РФ);

- затраты на ремонт основных средств, которые связаны с добычей полезных ископаемых (ст.260 Налогового кодекса РФ);

- расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 Налогового кодекса РФ);

- расходы по ликвидации основных средств, а также затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (пп. 8 и 9 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ);

- прочие расходы, например на страхование, командировки работников, содержание служебного автотранспорта (ст.ст. 263, 264 и 269 Налогового кодекса РФ).

Все остальные расходы, которые связаны с добычей полезных ископаемых, считаются косвенными. Эти расходы нужно распределить между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.

Пример 4. Выполняя строительные работы, ОАО «Стройтек» попутно добывает гальку, гравий и песок. Добытые полезные ископаемые организация использует в строительных работах, то есть на сторону не реализует.

Сумма прямых расходов организации за август составила 750000 руб., в том числе расходы по добыче полезных ископаемых - 150000 руб. Общая сумма косвенных расходов равна 250000 руб. Доля прямых расходов, которые связаны с добычей полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов составит: 150000 руб. : 750000 руб. = 0,2.

Сумма косвенных расходов, которую необходимо включить в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых, будет равна:

250000 руб. x 0,2 = 50 000 руб.

Таким образом, расчетная стоимость добытых полезных ископаемых в августе составит:

150000 + 50000 = 200000 руб.

Причем если строительная организация одновременно добывает несколько видов полезных ископаемых, то ей нужно подсчитать, какая сумма расходов приходится на каждый вид добытого полезного ископаемого. Это производится пропорционально доле каждого вида добытого полезного ископаемого за налоговый период в общем количестве добытых полезных ископаемых за этот период.

Пример 5. Используем условия предыдущего примера.

В августе ОАО «Стройтек» добыло 1000 тонн полезных ископаемых, в том числе:

- песка - 200 тонн;

- гравия - 300 тонн;

- гальки - 500 тонн.

Таким образом, доля песка в общем количестве добытых полезных ископаемых составляет 20 % (200 т : 1000 т x 100%), гравия - 30 % (300 т : 1000 т x 100%), а гальки - 50 % (500 т : 1000 т x 100%). Следовательно, расчетная стоимость песка будет равна 40 000 руб. (200000 руб. x 20%), гравия - 60000 руб. (200000 руб. x 30%), а гальки - 100000 руб. (200000 руб. x 50%).

Песок, гравий, галька, щебень относятся к неметаллическому сырью, которое используется в строительной индустрии (пп. 10 п. 2 ст. 337 Налогового кодекса РФ). Ставка налога при добыче таких полезных ископаемых составляет 5,5 процента (п. 2 ст. 342 Налогового кодекса РФ).

Сумма налога рассчитывается отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. Для этого налоговая база умножается на ставку налога.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ на сумму начисленного налога на добычу полезных ископаемых организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Пример 6. ОАО «Стройтек» рассчитало сумму налога на добычу полезных ископаемых за август. Она составила 11000 руб., в том числе по:

- песку - 2200 руб. (40000 руб. x 5,5%);

- гравию - 3300 руб. (60000 руб. x 5,5%);

- гальке - 5500 руб. (100000 руб. x 5,5%).

В учете ОАО «Стройтек» будет сделана следующая бухгалтерская запись: Дт 26 Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых» - 11000 руб. - начислен налог на добычу полезных ископаемых за август.

Контроль. Незаконная безлицензионная разработка карьеров по добыче общераспространенных полезных ископаемых, к которым относятся песок, гравий, глина, песчано-гравийная смесь - это один из злостных видов нарушения природоохранного законодательства. Даже законно работающий карьер представляет для окружающей среды угрозу, так как потенциальным следствием становится деградация почвы в зоне его разработки.

Природоохранным законодательством предусмотрены обязательные мероприятия по рекультивации, т.е. восстановлению почвенной структуры по окончании разработки карьера. Как правило, это одно из приоритетных условий лицензии - разрешительного документа предприятия - природопользователя, осуществляющего добычу общераспространенных полезных ископаемых. В противном случае на местах заброшенных карьеров получаются стихийные мусорные свалки, овраги, которые осыпаясь со временем, создают даже оползневые ситуации. Все это отражается не только на ландшафте, нарушая природный баланс региона, но и на экономике, на бюджете, а также уровне жизни населения.

Меры наказания, предусмотренные природоохранным законодательством для этого вида нарушений, достаточно мягкие. Возможно, поэтому они недостаточно эффективны. Предпринимателю проще заплатить сумму штрафа, которая настолько мизерна, что никак не соотносится с получаемой им прибылью. Однако, законом, предусмотрен такой метод пресечения природоохранного законодательства как предписание, приостанавливающее работу безлицензионного карьера или отзыв лицензии у нарушителя, не соблюдающего условий разрешительного документа.

В настоящее время, согласно ст. 8.1 КоАП РФ, незаконная добыча песка, гравия, глины и иных общераспространенных полезных ископаемых карается штрафами в размере 1-2 тыс. руб. для граждан, 2-5 тыс. руб. для должностных лиц и 20-100 тыс. руб. для юридических лиц.

5. Учет и контроль затрат обслуживающих производств и хозяйств

Деятельность обслуживающих производств и хозяйств непосредственно не связана с осуществлением строительно-монтажных работ, оказанием услуг, явившихся целью создания строительной организации. В их качестве могут выступать жилищно-коммунальные хозяйства (эксплуатация жилых домов, прачечных, бань и т.п.), пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания; столовые и буфеты; детские дошкольные учреждения; санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения; научно-исследовательские и конструкторские подразделения. Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств организуется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По Дт 29 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываемые с кредита счетов по учету производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, а также расходы вспомогательных производств, списываемые с кредита счета 23 «Вспомогательные производства и хозяйства».

По Кт 29 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Эти суммы списываются в дебет счетов учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами; учета затрат подразделений -- потребителей услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами; счета 90 «Продажи» -- на стоимость реализованных на сторону продукции, работ и услуг.

Наиболее распространенным подразделением обслуживающего производства в строительных организациях является общественное питание. Предприятия общественного питания продают продукцию собственного производства и покупные товары.

Для производства продукции закупается сырье (продукты), которое подвергается холодной и тепловой обработке.

Покупными называются товары, которые приобретаются у поставщиков и продаются потребителям без обработки.

Стоимость приобретения сырья и товаров в общественном питании формируется путем прибавления к стоимости приобретения торговой наценки. Однако наценка в общественном питании в процентах к стоимости сырья выше, чем в торговле, так как предприятия общественного питания кроме расходов, связанных с продажей, имеют дополнительные расходы по производству продукции общественного питания и организации ее потребления.

Предприятия общественного питания традиционно состоят из таких структурных подразделений, как кладовая и пищеблок (кухня). Работники кладовой получают сырье и товары от поставщиков и в дальнейшем отпускают сырье в пищеблок. Работники пищеблока (кухни) путем холодной и тепловой обработки сырья вырабатывают готовую продукцию (закуски, первые, вторые, третьи блюда и т.п.), которая затем продается потребителям.

Целью контроля подразделений общественного питания является установление соответствие применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению покупных товаров и продукции собственного производства, нормативным документам, действующим в РФ в проверяемом периоде, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки и нарушения и степень их влияния на достоверность отчетности.

Ревизорам необходимо ознакомиться с приказом о создании структурного подразделения общественного питания и его правах и обязанностях, проверить наличие приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей, договоров о полной материальной ответственности, лицензий на продажу подакцизных товаров, убедиться в правильности отражения в учетной политике варианта учета товаров.

Затем осуществляется проверка организации и правильности ведения аналитического учета ТМЦ, правильности составления товарных отчетов по кладовой, буфетам и мелкорозничной торговой сети, правильности формирования цен на продукцию собственного производства и покупные товары, проверка соблюдения правил оценки товаров, отражения операций по продаже товаров и продукции, правильности исчисления торговых наценок, расходов на продажу и финансовых результатов.

Проверка обеспечения сохранности продуктов питания. Инвентаризацию на пищеблоке и в кладовой начинают одновременно. Закрывается и опечатывается печатью кладовая и проверяется сначала пищеблок. Делается это для того, чтобы продукты из кладовой вторично не были направлены на пищеблок с целью погашения недостачи. Проверку пищеблока следует начать с проверки наличия продуктов питания, не использованных для приготовления блюд. Продукты, намеченные к проверке, взвешивают, просчитывают и тщательно сверяют с накладными, отчетами и меню-раскладкой. Проверяются цеха приготовления сырого мяса, рыбы и т.д. Наличие продуктов должно быть сверено с соответствующими документами, на основе их составляется акт с выведением результатов проверки (излишков или недостач). Далее проверка проводится в кладовой и заключается в снятии наличия продуктов питания. Проверку оформляют актом с указанием продуктов, подвергнутых проверке (взвешиванию, пересчету). Следующий этап - проверяется на соответствие отпуска продуктов в производство лимитам, обоснованность цен на них, соблюдение норм расхода продуктов.

Данные учетных регистров должны соответствовать данным производственных и материальных отчетов. Источниками информации при проверках являются следующие документы: лимитно-заборные карты, меню, калькуляционные карточки, меню-раскладки, накладные, производственные отчеты материально-ответственных лиц, реестры, товарно-транспортные накладные, расчеты, расшифровки и др.

6. Учет и контроль потерь от брака

Браком в строительстве считается работа, выполненная с нарушением проекта и технических правил, или повреждение отдельных частей построенного объекта в ходе последующей работы.

В зависимости от характера дефекта, установленного при проверке качества работ, различают исправимый и неисправимый (окончательный) брак. Окончательным браком считаются работы, исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. По месту обнаружения различают внутренний брак, выявленный строительной организацией до сдачи работ заказчику, и внешний, выявленный при эксплуатации объекта строительства. Выявленный брак оформляется актом, составляемым работниками строительных лабораторий, инженерами по качеству или лицами в соответствии с договорами на строительство.

Затраты на исправление брака, допущенного при проведении строительных работ, включают:

стоимость дополнительно израсходованных материалов;

расходы по оплате труда рабочих за разборку, демонтаж и другие дополнительные работы, проведенные в связи с устранением дефектов;

расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов, использованных при исправлении брака;

часть накладных расходов и затраты, связанные с исправлением брака сторонними организациями.

Величина затрат на исправление брака уменьшается на суммы, отнесенные за счет поставщиков и субподрядных организаций (в случае признания вины) и возмещенные лицами, допустившими брак, а также на стоимость материалов, оприходованных при разборке и демонтаже по ценам возможного использования.

Разница между затратами на исправление брака и возмещенными суммами представляет собой потери от брака и включается в себестоимость работ по объектам строительства по прямому признаку с распределением их по соответствующим статьям (элементам) затрат.

Для учета брака в производстве используется активный балансовый счет 28 «Брак в производстве». По дебету данного счета отражаются затраты по исправлению брака с кредита разных счетов (10, 70, 69 и др.) и стоимость неисправимого брака. По кредиту отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, и потери от брака.

На сумму претензий, предъявленных поставщикам за поставку некачественных материалов, делается запись: Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кт 28 «Брак в производстве».

На сумму удержаний из заработной платы работника, допустившего брак, делается запись: Дт 73/2 Кт 28.

На стоимость забракованных стройматериалов и конструкций, полученных при разборке и демонтаже строительной продукции, по цене их возможного использования делается запись: Дт 10 Кт 28.

Оставшаяся сумма на счете 28 «Брак в производстве» после списания затрат на виновных лиц и оприходования ценностей составляет потери от брака и включается в себестоимость строительных работ записью: Дт 20 Кт 28.

Потери от брака по объектам, сданным в эксплуатацию в прошлые годы, относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году: Дт 91/2 Кт 28. При образовании резерва на гарантийный ремонт сданных в эксплуатацию объектов потери от брака списываются за счет образованного резерва записью: Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» Кт 28.

7. Учет и контроль эксплуатации строительных машин

Организации, на балансе которых числятся машины, ведут систематический учет их наработки и выполненных мероприятий по техническому обслуживанию и ремонту в объеме, определяемом формулярами (паспортами) машин. Наработка машин определяется по показаниям счетчиков. Наработка машин, не имеющих счетчиков определяется по данным учета сменного времени, скорректированного с помощью коэффициента внутрисменного использования. Он определяется хронометражными наблюдениями, либо по методике моментных наблюдений, содержащейся в «Рекомендациях по организации технического обслуживания и ремонта строительных машин».

По каждой машине ведется журнал учета, в который заносится наработка за 3-4 дня до проведения очередного технического обслуживания или ремонта (контрольная проверка), на день проведения технического обслуживания или ремонта и на конец каждого месяца. Журналы ведутся механиками эксплуатационных участков.

Кроме того, для повседневного контроля за выполнением плана работ, а также оперативного устранения неполадок и отклонений от плана в каждом подразделении организуют учет работы и технического состояния строительных машин и оборудования: типы и количество работающих машин; физический объем работ с характеристикой условий работы (грунты, дальность перевозки и т. п.); использование машины по времени и причины простоев; характер неисправностей и аварий; расход эксплуатационных материалов; состав и квалификация обслуживающего персонала; расход рабочей силы, материалов, запасных деталей и сборочных единиц на техническое обслуживание и ремонт машин.

Основным учетным документом является сменный рапорт о работе машины, а для транспортных машин -- путевой лист. Эти документы ежедневно заполняет машинист и подтверждает мастер или производитель работ.

Сменный рапорт содержит данные, отражающие всю работу машины за смену: выработку по плану и фактическую, рабочее и полезное время, продолжительность простоев и их причины, фактический расход топлива и смазочных материалов.

Участковый механик на основании сменного рапорта дает указания машинисту и дежурным слесарям об устранении обнаруженных дефектов. Работы выполняются на основании наряда-задания. Необходимые для ремонта материалы выдают по специальному требованию. Оба эти документа подписывает механик.

Кроме рапорта машиниста, на каждую машину ведется специальный журнал, в который заносятся данные из рапорта и данные о состоянии машины при передаче ее бригаде следующей смены. О сдаче и приемке машины делают запись в журнале за подписью механиков обеих смен.

После оформления сменного рапорта и подписания его участковым механиком он поступает к учетчику, заполняющему на основании рапорта месячную карточку учета. В конце месяца по карточке подводят итог. В карточку заносят сведения о выработке, времени работы и простоях, причем отмечают простои по неисправности, атмосферным условиям и неиспользованию машины. Делают отметку о проведении технического обслуживания и ремонта, связанного с устранением неисправностей.

Суммарные данные о количестве отработанных часов машины за год и сведения о проведении капитальных ремонтов заносят в технический паспорт машины.

Паспорт машины является основным документом, отражающим комплектность машины, ее работу, техническое состояние, прохождение ремонта и передачу из одной строительной организации в другую. Паспорта на строительные машины прилагаются заводами-изготовителями и составляются по определенной форме. Сведения о ремонте заносятся в паспорт на основании приемо-сдаточного акта.

Акт на приемку-сдачу машины служит для оформления приемки машины при ее поступлении в подразделение или при сдаче машины другому подразделению или в ремонтное предприятие.

Акт технического осмотра машин является документом, отражающим техническое состояние машины. Он составляется комиссией, назначенной на основании распоряжения или приказа по подразделению, при сдаче машины в ремонт, при техническом осмотре и при передаче машины от одного водителя к другому.

Сведения о техническом обслуживании и текущих ремонтах заносят в журнал учета.

В конце каждого месяца журналы сдаются в отдел главного механика или производственно-технический отдел строительной организации, а содержащиеся в них записи вносятся в паспорт соответствующей машины.

Механики участков передают в отдел главного механика (или производственно-технический отдел) данные по наработке в момент контрольной проверки для корректирования времени остановки машины на техническое обслуживание или ремонт, определенный месячным планом-графиком. О внесенных уточнениях извещают участок технического обслуживания и ремонта и эксплуатационные участки.

Контроль за соблюдением сроков остановки машины на техническое обслуживание и ремонт и их продолжительности осуществляет главный инженер (гл. механик) организации.

Кроме того, для контроля технического состояния машин, своевременности и качества выполнения плановых мероприятий по техническому обслуживанию и ремонту привлекаются общественные технические инспекции, в работе которых принимают участие опытные передовые рабочие и инженерно-технические работники.

Перед началом осенне-зимнего и весенне-летнего периодов проводятся контрольные осмотры с целью проверки степени готовности парка машин к предстоящему сезону эксплуатации. Сроки контрольных осмотров и состав комиссий устанавливаются приказом руководителя организации. По результатам осмотров разрабатываются организационно-технические мероприятия по улучшению технического состояния парка машин.

Сметные расценки на эксплуатацию строительных машин и автотранспортных средств применяемые строительными организациями осуществляются в соответствии с Методическими указаниями по разработке сметных норм и расценок на эксплуатацию строительных машин и автотранспортных средств (МДС 81-3.99), утвержденными постановлением Госстроя России от 17.12.99 № 81, и предназначены для:

- разработки единичных расценок на строительные, монтажные, специальные строительные и ремонтно-строительные работы;

- определения сметной стоимости строительства ресурсным методом;

- формирования стоимостных показателей (планово-расчетных цен) при осуществлении взаиморасчетов между генподрядными строительными организациями и подразделениями строймеханизации;

- разработки сметных цен на перевозку грузов для строительства;

- разработки сметных цен на строительные материалы, изделия и конструкции.

Сметные расценки исчислены в расчете на 1 час календарного среднесменного времени эксплуатации машин, которое включает:

- время выполнения технологических операций (для автотранспортных средств, в т.ч., время их перемещения с базы механизации (строительной площадки) на строительную площадку (базу механизации);

- время замены быстроизнашивающихся частей, режущего инструмента и сменной (рабочей) оснастки;

- время перемещения машин по фронту работ в пределах строительной площадки;

- время технологических перерывов в работе машин при выполнении строительно-монтажных работ;

- время подготовки машин к работе и их сдачи в конце смены, или по окончании работ;

- время на ежесменное техническое обслуживание машин;

- время перерывов в работе машиниста (машинистов экипажа, отдых, личные надобности), регламентированных законодательством о труде.

Нормативные показатели по отдельным статьям затрат установлены с учетом следующих исходных условий:

нормативные показатели амортизационных отчислений на полное восстановление исчислены, исходя из рыночных текущих цен на строительные машины и автотранспортные средства;

нормативные показатели затрат на ремонт и техническое обслуживание и включают затраты на приобретение запасных частей и заменяемых агрегатов, а также затраты по эксплуатации ремонтных баз (в т.ч. затраты на амортизацию и эксплуатацию технологического оборудования, зданий и сооружений ремонтных баз, оплату труда ремонтных рабочих, затраты на ремонтные материалы, накладные расходы и прибыль ремонтных подразделений);

показатели затрат на оплату труда рабочих, управляющих машинами, дифференцированы по тарифным разрядам и установлены исходя среднего тарифного разряда 4,3;

нормативные показатели затрат на энергоносители исчислены исходя из сметных цен на:

- дизельное топливо с учетом его доставки до заправляемой машины;

- бензин с учетом его доставки до заправляемой машины;

- сжатый воздух, получаемый от передвижных компрессорных станций, получаемый от стационарных компрессорных станций;

- электроэнергию, получаемую от постоянных электрических сетей.

При получении электроэнергии от передвижных электрических станций затраты на электроэнергию, используемую строительными машинами, корректируются в сметах с учетом конкретно применяемых марок электрических станций.

Расход энергоносителей учтен в сметных расценках для летних условий производства строительно-монтажных работ. Затраты на повышенный расход энергоносителей при работе строительных машин и автотранспортных средств в зимнее время учитываются сметными нормами дополнительных затрат при производстве строительно-монтажных работ в зимнее время.

Синтетический учет эксплуатации строительных машин ведется на счете 23 «Вспомогательное производство» субсчет «Строительные машины и механизмы». К текущим расходам на эксплуатацию строительных машин и механизмов относятся:

...