Анализ формы бухгалтерской отчетности о движении денежных средств в ОАО "Галантус" г. Калуги

При этом сокращение денежных средст происходило, прежде всего, за счет возникновения отрицательного чистого денежного потока по инвестиционной и финансовой деятельности. Небольшой приток денег наблюдался по текущей деятельности организациию (1 740 тыс. рублей). Помимо этого в отчетном году был получен значительный (25 362 тыс. рублей) отрицательный чистый денежный поток от финансовой деятельности деятельности, из-за покашения кредитов и займов.

По текущей деятельности в прошлом году было меньше произведено оплаты поставщикам за серье, материалы, работы и услуги, что в отчетном году дало положительный темп роста. По инвестиционной деятельности в отчетном году в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов и увеличению прочих платежей, был получен отрицательный чистый денежный поток (5 117 тыс. рублей).

Следствием сложившейся ситуации стало получение отрицательного денежного потока от деятельности комбината в целом в размере 25 206 тыс. рублей, вызвавшего уменьшение остатка денежных средств на счетах и в кассе с 26 744 до 1 538 тыс. рублей.

Проведем анализ состава и структуры расходования денежных средств по видам деятельности и узнаем, на какие виды деятельностиидет больше денежных средств и какие расходы необходимо контролировать, чтобы организация сохранила ликвидность.

По данным, приведенным в Таблице 2.6 Можно сделать выводы о том, что в отчетном году уменьшились расходы на оплату труда работников, всвязи с уменьшением штатной численности, соотвественно. Так же уменьшилиьс и прочие платежи по текущей деятельности, но возросли расходы по оплату товаров и сырья. В отчетном году расходы по инвестиционной деятельности организации увеличились в 2,3 раза по сравнению с предыдущим годом. осном это связано с расходом на различные платежи и подготовку к использованию внеоборотных активов.

Таблица 2.6

Анализ состава и структуры расходования денежных средств по видам деятельности

По финансовой деятельности увеличились расходы на погашение кредитов (+17,04), а прочим платежам в 4,2 раза уменьшились. Если рассматривать всю деятельность организации, то можно сделать вывод, что в целом произошло увеличение всех статей расходования денежных средств только по инвестиционной деятельности, в то время, как расходование по текущей деятельности (-0,81) и финансовой (-3,96). уменьшилось.

Если обратиться к отчету о движении денежных средств можно увидеть, почему коэффициент платежеспособности за отчетный год равен 1,003. Сальдо денежных потоков составило 25206 тыс. рублей, и оно отрицательное, поэтому пришлось израсходовать на его покрытие остаток денежных средст, которые были на начало отчетного года.

В сравнении с предыдущим отчетным годом сальдо денежных потоков за отчетный период было положительным 3205 тыс. рублей. Остаток денежных средст на начало прошлого отчетного года составляло 23539 тыс. рублей, что дало нам 26 744 тыс. рублей, которые перешли в остаток денежных средств на начало отчетного года.

Можно сделать вывод, что инвестиционная деятельность организации осуществилась за накопления прошлого года. Так как в прошлом отчетном году коэффициент платежеспособности был выше. В отчетном году остаток составил 1538 тыс. рублей, что говорит нам о том, что мы обязаны сократить расходы иначче коэффициент платежеспособности перейдем граничное значение 1 и организация будет не платежеспособна.

2.3 Предложения по совершенствованию порядка формирования отчета о движении денежных средств в ОАО «Галантус» г. Калуги

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) отражает изменения в финансовом положении организации в отчетном году в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Заполняя ф. №4 обращается внимание на следующие особенности:

1. выплата дивидендов отражается как расходы по текущей деятельности, поэтому и налоги, удерживаемые с сумм выплачиваемых дивидендов и перечисляемые в бюджет, также отражаются в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» по стр. «Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам».

2. Перечисленные денежные средства на приобретение иностранной волюты следует отражать как движение средств по текущей деятельности, выбирая строки в зависимости от целей приобретения волюты.

3. Аналогичная ситуация с движением денежных средств при продажи иностранной волюты. В ф. № 4 следует отражать сумму, эквивалентную сумме поступившей иностранной валюты, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности (31.12.2014г.).

Также организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы. При задействовании прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период. Для этого финансовый результат корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств.

В качестве финансового результата для составления отчета косвенным методом рекомендуется использовать либо чистую прибыль - нераспределенную прибыль (убыток) - отчетного периода, отражаемую в отчете о финансовых результатах, либо прибыль до налогообложения.

Можно предложить следующие способы представления потоков денежных средств от текущей деятельности прямым методом:

а) на основе учетных записей организации;

б) путем корректировки величины выручки от продажи товаров
продукции, работ, услуг, себестоимости проданных товаров, продукции,
работ, услуг и других статей отчета о финансовых результатах с учетом следующего:

- имевших место в отчетном периоде изменений в статьях запасов, текущей дебиторской и кредиторской задолженности;

- операций неденежного характера;

- прочих операций, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

Первый из названных способов предполагает использование учетных данных об оборотах по статьям денежных средств. При этом перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, а как способ управления ими. Поэтому такое перемещение исключается из расчета поступлений и платежей организации. Такой подход к отражению информации о движении денежных средств соответствует целевой направленности отчета - предоставить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций. Например, внутреннее перемещение денежных средств с расчетного на валютный счет и наоборот, не рассматривается в качестве притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых в отчете.

Второй способ основан на корректировках статей отчета о финансовых результатах, позволяющих перейти от статей доходов и расходов к статьям валовых поступлений и платежей. Например, для того чтобы получить абсолютную сумму поступления денежных средств от покупателей в отчетном периоде, величина выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг должна быть скорректирована на сумму изменения остатков по статье дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Если, к примеру, объем продаж за период составил 1 000 000 руб., дебиторская задолженность покупателей на начало периода - 350 000 руб., на конец периода - 450 000 руб., то сумма поступлений от покупателей будет 900 000 руб.: (350 000 + 1 000 000 - 450 000).

Отметим, что прямое использование указанного способа является затруднительным, в частности потому, что в отчете о финансовых результатах показывается нетто-выручка (очищенная от суммы налога на добавленную стоимость), в то время как в балансе задолженность покупателей включает причитающийся от покупателей НДС.

Такие же корректировки должны производиться и по статьям расходов, с тем, чтобы устранить расхождения между величиной расходов, учтенных в отчете о финансовых результатах, и фактическим расходованием денежных средств.

В отличие от прямого метода, раскрывающего информацию о поступлениях и платежах, т.е. использующего учетные данные о денежных потоках, косвенный метод рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.

Чистый денежный поток от текущей деятельности представлен в отчете, составленном косвенным методом, как результат использования всех экономических ресурсов организации, что позволяет оценить управленческие решения, относящиеся к денежным потокам, в первую очередь относительно соответствия чистого финансового результата и денежных средств, а также достаточности получаемой прибыли для осуществления планируемых платежей.

Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда причин:

Финансовый результат, отражаемый в отчете о финансовых результатах, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств);

Наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции;

Начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, меняя при этом сумму денежных средств организации;

Приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражается на величине финансового результата;

На величину финансовых результатов оказывают влияние расходы, не сопровождающиеся оттоком денежных средств, например, амортизация основных средств и нематериальных активов;

Источником увеличения денежных средств необязательно является прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;

На расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Для устранения указанных расхождений при определении чистого денежного потока от текущей деятельности можно производить корректировки финансового результата с учетом:

а) изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение отчетного периода;

б) неденежных статей: амортизации внеоборотных активов; курсовых разниц; прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в других организациях и других;

в) иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

В методических целях можно выделить определенную последовательность осуществления таких корректировок. На первом этапе устраняется влияние на финансовый результат операций неденежного характера.

Бухгалтерские операции начисления амортизации заключаются, как известно, в отнесении на себестоимость продукции доли амортизационных отчислений. Поскольку уменьшение финансового результата вследствие этих операций не сопровождается сокращением денежных средств, для определения чистого денежного потока сумма амортизации долгосрочных активов, начисленная за отчетный период, должна быть добавлена к финансовому результату.

Операции выбытия долгосрочных активов также влияют на финансовый результат, являющийся исходной базой для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности. В то же время операции продажи объектов внеоборотных активов рассматриваются в составе инвестиционной деятельности. Во избежание двойного учета влияния одной и той же операции на денежные потоки положительный результат выбытия долгосрочных активов, т.е. прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должен быть показан со знаком минус, а отрицательный результат, т.е. убыток, - со знаком плюс.

Корректировки, устраняющие влияние прочих «неденежных» операций на финансовый результат в зависимости от характера их влияния увеличивают или уменьшают результат и состоят во включении в расчет чистого денежного потока от текущей деятельности суммы таких операций соответственно со знаком «минус» или со знаком «плюс».

На втором этапе корректировочные процедуры выполняются с учетом изменений в статьях оборотных активов и краткосрочных обязательств. Конкретный расчет предполагает оценку изменений по каждой статье оборотных активов (исключая статьи денежных средств) и краткосрочных обязательств.

Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода но сравнению с его началом.

Увеличение статей оборотных активов характеризуется использованием средств и, следовательно, расценивается как отток денежных средств. Уменьшение статей оборотных активов характеризуется высвобождением средств и расценивается как приток денежных средств.

Например, если в течение отчетного периода задолженность покупателей увеличилась, делают вывод, что поступление денежных средств было меньше зафиксированного в виде выручки в отчете о финансовых результатах на величину прироста дебиторской задолженности. Следовательно, для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности прирост дебиторской задолженности за период должен быть показан в Отчете со знаком минус.

Напротив, уменьшение дебиторской задолженности означает превышение поступления денежных (или иных платежных средств) над выручкой, отраженной в отчете о финансовых результатах. Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности сокращение дебиторской задолженности за период должно быть показано в отчете со знаком плюс.

Влияние на финансовый результат операций, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, характеризуется тем, что уверение их остатков в балансе характеризует использование денежных средств или их отток. Соответственно сумма уменьшения остатков по указанным статьям означает высвобождение средств или их приток.

У операций, отражаемых на пассивных счетах, механизм воздействия на движение денежных средств обратный. Рост остатков по статьям краткосрочных обязательств свидетельствует о том, что большая часть активов и произведенных расходов остается неоплаченной. В данном случае имеет место приток средств. Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности прирост по статьям краткосрочных обязательств показывается со знаком плюс. И наоборот, сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.

Изменения по статьям «Резервы предстоящих расходов», «Доходы будущих периодов» учитываются в механизме корректировочных процедур, в общем, для текущих пассивов порядке.

В качестве общего вывода можно сформулировать следующий алгоритм предложений: при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности увеличение статей оборотных активов нужно показывать в отчете со знаком минус, уменьшение - со знаком плюс; увеличение остатков по статьям краткосрочных обязательств должно быть показано в отчете со знаком плюс, уменьшение - со знаком минус.

Таким образом, в предложенном методе совершенствования составления отчета движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности отражаются прямым методом. В то время, как раздел отчета, раскрывающий информацию о денежных потоках от текущей деятельности, представляется косвенным методом.

Заключение

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Центральным банком РФ и др.

Курсовая работа посвящена раскрытию теоретических и практических аспектов заполнения отчета о движении денежных средств. На основании этого, можно сделать ряд выводов.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. Понятно, что от их наличия зависит своевременность погашения задолженности перед бюджетом, персоналом и прочими кредиторами.

Для получения информации о денежных потоках предприятия используют отчет о движении денежных средств, который характеризует источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам.

Предприятия могут использовать прямой или косвенный методы представления информации о потоках денежных средств от текущей деятельности. При прямом методе в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, а при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат предприятия (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период.

Цель отчетов о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Выбранная форма должна обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко показывать средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как финансировался любой дефицит таких активов.

Отчет о движении денежных средств включает четыре раздела: остаток денежных средств на начало года -- 1, поступило денежных средств - 2, направлено денежных средств -- 3, остаток денежных средств на конец года -- 4. В конце отчета даются справочные данные о движении наличных денежных средств.

Показатели формы № 4 "Отчет о движении денежных средств" заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". Отчет по форме № 4 составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств.

Наряду с анализом денежных потоков в целом по организации целесообразно его проведение по отдельным структурным подразделениям (центром ответственности).

В практике раскрытия информации и движении денежных средств организациями в соответствии с российскими требованиями предпочтение отдается прямому методу составление ОДС, при котором отражаются непосредственные валовые объекты притоков и оттоков денежных средств, тогда как по МСФО 7 потоки денежных средств по текущей деятельности могут представляться прямым либо косвенным методом.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) отражает изменения в финансовом положении организации в отчетном году в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» проводят следующие показатели: средства, полученные от покупателей, заказчиков по текущей деятельности; прочие доходы: денежные средства, направленные на оплату труда; и т.д.

ОАО «Галантус» г. Калуги является открытым акционерным обществом. По итогам анализа отчета о движении денежных средств
за 2013-2014 годы в сравнении с предыдущим отчетным годом сальдо
денежных потоков за отчетный период было положительным
3205 тыс. рублей. Остаток денежных средст на начало прошлого отчетного года составляло 23 539 тыс. рублей, что дало нам 26 744 тыс. рублей, которые перешли в остаток денежных средств на начало отчетного года.

Можно сделать вывод, что инвестиционная деятельность организации осуществилась за накопления прошлого года. Так как в прошлом отчетном году коэффициент платежеспособности был выше. В отчетном году остаток составил 1538 тыс. рублей, что говорит нам о том, что мы обязаны сократить расходы иначче коэффициент платежеспособности перейдем граничное значение 1 и организация будет не платежеспособна.

Список использованных источников

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (в ред. от 04.11.2014 г.).

2. Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ (в ред. от 14.11.2014 г.).

3. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций от 02.07.2010 г. № 66н (в ред. от 04.12.2012 г. № 154н).

4. Приложение № 3 к Приказу Минфина России от 25.11.2011 № 160н (ред. от 02.04.2013, с изм. от 21.01.2015) «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности».

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010 г.).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. от 18.12.2012 г.).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н (в ред. от 24.12.2010 г.).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (в ред. от 08.11.2010 г.).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (в ред. от 27.04.2012 г.).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (в ред. от 27.04.2012 г.).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по кредитам и займам» (ПБУ 15/2008), утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н (в ред. от 27.04.2012 г.).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/2002), утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н (в ред. от 27.04.2012 г.).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утв. приказом Минфина РФ от 02.11.2011 г. № 11н.

14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 г. № 142н).

15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методические рекомендации по его применению, утв. приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 г. № 654.

16. Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаев. М.: Проспект, 2012. 432 с.

17.Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. - М: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР - БИНФА», 2008. 363 с.

18. Тумасян Р. З.Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие/ Р.З. Тумасян. 5-е изд., перераб. и доп. М: Омега-Л, 2006. 794 с.: ил.

19. Зонова А. В., Бачуринская И. Н., Горячих С. П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. СПб.: Питер, 2011. 480 с.: ил.

20. Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие/ Т. А. Пожидаева. 3 изд. стер. М.: КНОРУС, 2010. 320 с.

21. Лекционный материал по предмету «Анализ финансовой отчетности» за 2014 год.

22. http://www.consultant.ru/ - ИСС КонсультантПлюс.

Приложение А

Таблица 2.1

Результаты работы за 2014 год

Приложение Б

Таблица 2.2

Результаты работы за 2013 год

Размещено на Allbest.ru