Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Содержание

Введение

1. Оценка риска существенного искажения для отчетности в целом

2. Выбор показателей, характеризующих отчетность в целом и установление для них уровней существенности

3. Сегментирование бухгалтерской информации и формирование задач проверки

4. Выбор аудиторских процедур

5. Оценка аудиторского риска

6. Определение источников информации

Заключение

Список использованных источников

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5

отчетность искажение бухгалтерский проверка

Введение

Бухгалтерская отчетность акционерного общества подлежит обязательной аудиторской проверке согласно действующему законодательству. [3,4]

Главной целью обязательного аудита является проверка достоверности и соответствия нормативным актам порядка отражения в учете и отчетности хозяйственных операций, прибылей и убытков предприятия, своевременности и полноты перечисления налогов в бюджет. Особенного внимания заслуживает законность и правильность распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, на создание фондов и выплату дивидендов.

В практике бухгалтерского учета часты ошибки, которые приводят к искажению бухгалтерской отчетности и неправильному формированию финансовых результатов деятельности предприятия.

Таким образом, актуальность выбранной темы доказывает гипотеза работы, которая состоит в том, что грамотный учет - залог качественного и оперативного контроля за показателями уровня деловой активности предприятия.

Цель курсовой работы - разработка программы и методика обязательного аудита.

Для достижения цели работы необходимо решить следующие задачи:

- оценить риск существенного искажения отчетности предприятия;

- сегментировать бухгалтерскую информацию и сформулировать задачи аудиторской проверки;

- привести примеры аудиторских процедур для получения аудиторских доказательств;

- определить источники информации аудируемого лица;

- разработать план и программу обязательного аудита.

Объект исследования - годовая бухгалтерская отчетность ОАО «НК Роснефть» за 2014 год.

Информационной базой для работы послужили нормативная документация по бухгалтерскому учету на предприятии и его внутренняя документация: регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и оперативная отчетность, включая форму «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах», «Отчет о движении капитала», законодательная база.

Методами исследования, используемыми в настоящей работе, являются: метод изучения отдельного случая; выборочный, экономико-статистический методы, а также метод сравнительного анализа.

Свои суждения мы подкрепили обзором научных трудов и комментариев различных авторов в области бухгалтерского учета и аудита: Суглобова А.Е., Винер И.Б., Подольского В.И., Шеремет А.Д. и Аманжоловой Б.А.

1. Оценка риска существенного искажения для отчетности в целом

Проводя оценку существенного искажения, будем руководствоваться требованиями аудиторского стандарта №8- оценка аудиторских рисков и внутренний контроль. [14, п.2]

В соответствии с необходимыми оценками примем за основу следующее утверждение: аудиторский риск на уровне отчетности в целом - это вероятность события, при котором, хотя бы для одной статьи бухгалтерской отчетности выполняется неравенство K < S и неравенства Q > S, (1) где

S - уровень существенности базового показателя (статьи бухгалтерской отчетности), руб.;

К - наиболее вероятная ошибка в статье бухгалтерской отчетности, по мнению аудитора, для которой установлен уровень существенности S, руб.;

Q - действительная ошибка, содержащаяся в данной статье бухгалтерской отчетности, руб.

Оценку риска существенного искажения для отчетности в целом осуществим с помощью метода нечетких множеств.

Проанализируем каждый фактор риска, введем понятие коэффициента значимости каждого фактора и путем экспертной оценки определим равнозначность или неравнозначность выбранных факторов.

Введем следующие понятия: анализируемый фактор, количество факторов и текущий номер фактора. При равнозначности коэффициентов значимости имеет место следующие уравнение:

r i = r i / У r i, (2) где

r i - коэффициент значимости каждого фактора;

xi - анализируемый фактор;

N - количество факторов;

i - текущий номер фактора (1 ? i ? N).

r i = 2х( N - i +1) / (N-1)х N, (3).

Затем, каждому фактору xi присваивают текущее значение лij.

j = 1, 2, 3 - номер уровня фактора.

Далее вводят функцию принадлежности - g. Область определения данной функции является множество - Rнт. Область значений функции принадлежности находится в диапазоне 0 ч 1.

Построим классификацию текущего значения показателя степени риска (табл. 1).

Таблица 1

Классификация текущих значений показателя степени риска

Интервал значений	Наименование подмножества
0 < g ? 0,33	Низкая степень риска
0,33 < g ? 0,66	Средняя степень риска
0,66 < g ? 1,0	Высокая степень риска

Далее определяем значение функции принадлежности, исходя из полученных текущих значений факторов:

g = У g У ri х lij, (4) где

gj - среднее значение функции принадлежности для каждого интервала, определяемое из выражения:

gj= 0,83 - 0,33 (j - 1), (5).

Далее определяем подмножество Rнт: низкий, средний или высокий риск.

Аудитор определил 8 факторов, определяющих риск существенного искажения.

Таблица 2

Выбор и ранжировка факторов

фактор	Наименование фактора
X1	Опыт и квалификация главного бухгалтера
X2	Загруженность главного бухгалтера
X3	Организация документооборота
X4	Стабильность нормативной базы
X5	Сложность хозяйственных операций
X6	Давление со стороны руководства
X7	Текучесть кадров в бухгалтерии
X8	Масштаб бизнеса

Результаты расчета коэффициентов значимости факторов представим в табл. 3:

Таблица 3

Коэффициенты значимости факторов

Обозначение коэффициента значимости	Значение коэффициента
R1	0,33
R2	0,27
R3	0,20
R4	0,13
R5	0,07
R6	0,04
R7	0,02
R8	0,04

Результаты аудиторских процедур опроса, наблюдения и просмотра документов показали, что фактор:

X₁ - соответствует низкому риску (опытный главный бухгалтер);

X₂ - высокому (главный бухгалтер перегружен);

X₃ - среднему (документооборот организован на среднем уровне);

X₄ - высокому (нормативная база нестабильна);

X₅ - высокому (наличие сложных операций);

X₆ - среднему (есть некоторое давление со стороны руководства);

X₇ - среднему (текучесть кадров в бухгалтерии есть на материальных участках);

X₈ - высокому (совместный бизнес и масштаб).

Таблица 4

Уровни принадлежности факторов

Фактор Xi	Уровень принадлежности фактора лij
	Низкому риску лi1	среднему риску лi2	высокому риску лi3
X1	1	0	0
X2	0	0	1
X3	0	1	0
X4	0	0	1
X5	0	0	1
X6	0	1	0
X7	0	1	0
X8	0	0	1

Средние значения функции принадлежности определяются по формуле (5).

g1= 0,83-0,33х (3-1) = 0,17;

g2= 0,83 - 0,33 х(2-1) =0,50;

g3=0,83 - 0,33 х (1-1) = 0,83.

Определим искомое значение показателя степени риска:

, (6)

где g_j - центральные значения показателя степени риска для каждого интервала (низкий, средний, высокий).

Искомое значение показателя:

g = 0,17( 0,33х1 + 0,27 х 0 + 0,20 х 0 + 0,13 х 0 + 0,07 х 0 + 0,04 х 0 + 0,02х0 + 0,04 х0) + 0,50 (0,33 х 0 + 0,27 х 0+ 0,20 х1 + 0,13 х 0+ 0,07 х 0 + 0,04 х 1 + 0,02х1+ 0,04 х0) +0,83 (0,33 х 0 + 0,27 х 1+ 0,20 х0 + 0,13 х 1+ 0,07 х 1 + 0,04 х 0 + 0,02х0+ 0,04 х1) = 0,0561 + 0,13 + 0,4233 = 0,61.

По классификации текущих значений функции принадлежности (см. табл. 1) получаем значение Rнт: неотъемлемый риск - средний.

2. Выбор показателей, характеризующих отчетность в целом и установление для них уровней существенности

По балансу и отчету о финансовых результатах определим удельные веса показателей отчетности. Удельные веса статей баланса определяются по отношению к валюте баланса, удельные веса статей отчета о финансовых результатах - по отношению к выручке. Результаты представим в относительных и абсолютных единицах в табличной форме (табл. 5 и 6).

Таблица 5

Определение удельных весов статей баланса ОАО «НК Роснефть» за 2014 год

Наименование статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
Основные средства	956824133	12,29
НМА	19823242	0,25
Финансовые вложения	4461731648	57,29
Запасы	114414155	1,47
НДС	56191201	0,72
Дебиторская задолженность	1847735638	23,73
Денежные средства	127975011	1,64
Прочие оборотные активы	13614675	0,17
Уставный капитал	105982	0,001
Добавочный капитал	113261430	1,45
Нераспределенная прибыль	1640125129	21,06
Долгосрочные заемные средства	3230812633	41,49
Кредиторская задолженность	1197024178	15,37
Краткосрочные заемные средства	864389446	11,10

Как видим из таблицы 5, наибольший удельный вес в валюте баланса составляют финансовые вложения, долгосрочные заемные средства, дебиторская задолженность и нераспределенная прибыль.

Таблица 6

Удельные веса отчета о финансовых результатах ОАО «НК Роснефть» за 2014 год

Наименование статьи отчета о финансовых результатах	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
Выручка	4299680200	100,0
Себестоимость продаж	2451243380	57,00
Валовая прибыль	1848436820	42,99
Коммерческие расходы	1610827753	37,46
Управленческие расходы	66620484	1,55
Прибыль от продаж	155455050	3,62
Доходы от участия в других организациях	507777727	11,81
% к получению	66169534	1,54
% к уплате	130954202	3,05
Прочие доходы	1258575874	29,27
Прочие расходы	1223215634	28,45
Прибыль до налогообложения	505933181	11,77
Чистая прибыль	501324290	11,66

Как видим из таблицы 6, наиболее значимыми в аудиторской проверке являются позиции - себестоимость продаж, коммерческие расходы, прочие доходы и прочие расходы.

Установим уровни существенности для выбранных показателей отчетности с учетом полученной оценки риска существенного искажения.

Для проверки принимаем уровень существенности в 135000000 тысяч рублей (85933604+155754538+164012512): 3 = 135 233 551.

Таблица 7

Уровень существенности для выбранных показателей, характеризующих отчетность ОАО «НК Роснефть» за 2014 год в целом

Показатели бухгалтерской отчетности	Значение статьи	Удельный вес показателя	Уровень существенности статьи, тыс.руб.
Финансовые вложения	4461731648	57,29	77341500
Нераспределенная прибыль	1640125129	21,06	28431000
Долгосрочные заемные средства	3230812633	41,49	56011500
Дебиторская задолженность	1847735638	23,73	32035500
Себестоимость продаж	2451243380	57,00	76950000
Коммерческие расходы	1610827753	37,46	50571000
Прочие доходы	1258575874	29,27	39514500
Прочие расходы	1223215634	28,45	38407500

Определив уровень существенности, аудитор переходит к сегментированию бухгалтерской информации аудируемого лица.

3. Сегментирование бухгалтерской информации и формирование задач проверки

Исходя из количественного состава аудиторской группы, сегментируем бухгалтерскую информацию по-объектно.

Учетная информация подразделяется на первичную учетную, информацию аналитического, синтетического и сводного учета.

Задачами аудита финансовых вложений являются:

1. Аудит поступления финансовых вложений:

-финансовые вложения в уставные капиталы других предприятий и организаций;

-вложения в совместную деятельность;

-вложения в займы, предоставленные другим организациям.

2. Аудит выбытия финансовых вложений:

-выбытие вкладов в УК;

-финансовые вложения при ликвидации совместной деятельности.

Основными первичными документами для учета операций с финансовыми вложениями являются:

-договор;

-акт приема-передачи;

-сертификат эмиссионной ценной бумаги;

-выписка со счета депо;

-выписка из реестра акционеров.

Регистры бухгалтерского учета финансовых вложений:

-Журнал ордер и ведомость по счету 58-1 «Паи и акции»;

-Главная книга;

-Журнал ордер и ведомость по счету 58-2 «Долговые ценные бумаги»;

-Журнал ордер по счету 58-3 «Предоставленные займы.

Бухгалтерская отчетность:

-форма Бухгалтерский баланс- строка «Финансовые вложения»;

-форма Отчет о финансовых результатах по строке «Доходы от участия в других организациях».

Кроме указанных выше источников информации аудитором могут привлекаться материалы внутреннего аудита и предыдущих внешних аудиторских проверок, сведения, полученные из бесед с руководителем и от третьих лиц.

Задачами аудита нераспределенной прибыли являются:

1.Аудит чистой прибыли;

2.Аудит выплаченных дивидендов;

3.Аудит резервного фонда.

В данном случае используются регистры бухгалтерского учета - журнал-ордер и ведомость по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Бухгалтерская отчетность анализируется по разделам:

-форма Бухгалтерский баланс- строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

-форма Отчет о финансовых результатах по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного года».

В своде задач по аудиту себестоимости продаж стоят:

1.Аудит себестоимости товаров, продукции, работ, услуг.

2.Аудит коммерческих расходов.

3.Аудит управленческих расходов.

При аудите сегмента бухгалтерской информации по себестоимости продаж анализируют первичные документы, такие как: ТОРГ-12, акты выполненных работ - КС-3, накладные на внутреннее перемещение - ТОРГ-13, универсальный передаточный документ и инвентаризационные описи.

Регистры бухгалтерского учета себестоимости продаж:

- Журнал ордер и ведомость по счету 41;

-Главная книга;

- Журнал ордер и ведомость по счетам 60, 44 и 26.

Проанализированную информацию необходимо сопоставить с данными бухгалтерской отчетности:

-Форма Бухгалтерский баланс - строка «Товары» и «Запасы».

-Форма Отчет о финансовых результатах - строка «Себестоимость продаж».

Цель аудита дебиторской задолженности решение комплекса задач, а именно:

-нормативная проверка оприходования задолженности;

-наличие инвентаризации расчетов;

-мероприятия по взысканию дебиторской задолженности;

-определение сроков исковой давности и списание просроченной задолженности;

-прекращение обязательств неденежными формами расчетов, например, уступка прав требования.

Регистры бухгалтерского учета дебиторской задолженности:

-Журнал ордер и ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- Ведомость по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

-Ведомость по забалансовому счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Полученную информацию необходимо сопоставить со строкой «Дебиторская задолженность» Бухгалтерского баланса.

Сегмент бухгалтерской информации по прочим доходам и прочим расходам представлен из первичных документов - договорами при продаже иного имущества и выполнении работ, не связанных с реализацией основного вида деятельности предприятия.

Регистры бухгалтерского учета прочих доходов и расходов:

-Журнал ордер и ведомость по счету 91 «Прочие доходы и расходы»;

-Журнал ордер по счету 99 «Прибыли и убытки».

Бухгалтерская отчетность анализируется по форме Отчет о финансовых результатах по строкам «Прочие доходы» и «Прочие расходы».

4. Выбор аудиторских процедур

С учетом оцененного риска существенного искажения выберем аудиторские процедуры, необходимые для получения аудиторских доказательств, определить их вид и объем, особенности применения.

По тем сегментам, где информация бухгалтерского учета представлена регистрами, определим объем выборки, равной 100%.

Таким образом, аудит нераспределенной прибыли, аудит прочих доходов и расходов будем проводить с использованием аналитических процедур.

Аудит финансовых вложений и себестоимости продаж проводит с использованием документальных процедур и сплошной проверки.

В федеральном стандарте №16 «Аудиторская выборка» не приводится конкретных методик проведения выборки. Поэтому в каждой аудиторской организации должен быть разработан внутренний стандарт аудиторской деятельности, касательно аудиторской выборки.

Размер аудиторской выборки определяется различными способами, для проверки сальдо по счетам бухгалтерского учета и оборотов по ним.

Рассмотрим метод случайной выборки. Для осуществления случайной выборки требуется таблица случайных чисел, которая включает определенное число строк и столбцов. Для каждого элемента выборки аудитор должен задумать 2 числа.

Первое должно находиться в диапазоне от 1 до числа количества строк.

Второе в диапазоне от 1 до числа количества столбцов.

На пересечении строки и столбца с выбранными координатами находится искомое случай Ное число. Элементы подлежащие проверки совокупности, как правило, пронумерованы причем необязательно с единицы. Если обозначить начальное значение диапазона ЗН, а конечное значение ЗК, а номер документа который следует отобрать НД, то подлежащий выборки номер документа определяется по формуле: НД=(ЗК-ЗН*СЧ+ЗН), (8).

Например: аудитору необходимо проверить совокупность документов систематически пронумерованных начиная с номера 1622 и заканчивая номером 3021, число элементов которые должен отобрать аудитор 12.

Для определения первого элемента выборки аудитором взято случайное число находящееся на пересечении 7 столбца и 5 строки. (число 0,59078).

Таблица 8

Метод случайной выборки элементов

Порядковый номер элемента выборки	Случайное число	Номер документа попавшего в выборку
1	0,59078	2449
2	0,83824	2795
3	0,37830	2151
4	0,02806	1661
5	0,24068	1959
6	0,97622	2988

НД 1= 3021-1622*0,59078+1622=2449

5. Оценка аудиторского риска

Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, контрольный риск и риск необнаружения. Аудитор обязан изучить эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки.

Уровень неотъемлемого риска мы определили в пункте 1 настоящей курсовой работы.

Аналогичным образом может быть осуществлена качественная оценка контрольного риска Rк и риска необнаружения - Rно на уровне отчетности в целом. Отметим, что оценка контрольного риска может быть осуществлена с помощью анализа указанных в федеральном стандарте факторов, составляющих три группы:

1.факторы, определяющие надежность системы бухгалтерского учета;

2.факторы, определяющие эффективность контрольной среды;

3.факторы, определяющие эффективность процедур (средств) контроля.

Оценка риска необнаружения в свою очередь может быть осуществлена на основе анализа таких факторов:

-профессионализм и квалификация аудитора;

-информированность аудитора о проверяемой организации;

-вид источников аудиторских доказательств;

-объем выборки;

-вид аудиторских процедур.

Получив качественные оценки неотъемлемого, контрольного рисков и риска необнаружения, далее можно осуществить качественную оценку аудиторского риска, используя при этом полученные значения функций принадлежности g для рисков Rнт, Rк, Rно. Для этого построим классификацию текущих значений функции принадлежности аудиторского риска, соответствующую разбиению RА на три подмножества (низкий, средний и высокий риск). При этом, классификация текущих значений функции принадлежности аудиторского риска может не совпадать с классификациями функций принадлежности его компонентов.

Таблица 9

Классификация функции принадлежности аудиторского риска

Интервал значений	Наименование подмножества
0 < g ? 0,10	Низкий риск
0,10 < g ? 0,30	Средний риск
0,30 < g ? 1,0	Высокий риск

Из качественной оценки компонентов аудиторского риска получены численные значения их функций принадлежности: 0,61; 0,55; 0,4 соответственно. Тогда функция принадлежности аудиторского риска составит:

g = 0,61 * 0,55* 0,4 = 0,13.

Таким образом, из таблицы 9 получаем: аудиторский риск - средний.

6. Определение источников информации

В начале проверки выявлено, что отклонений данных учетных регистров от данных главной книги и финансовой отчетности организации нет.

Все финансовые вложения организации делятся на долгосрочные и краткосрочные. На начало 2014 года сумма долгосрочных финансовых вложений составляла 2401569 млн. рублей, а на конец 2014 года - 3816440 миллионов рублей. Рост долгосрочных финансовых вложений произошел за счет приобретения акций ОАО «РН Холдинг» на 153303 млн. рублей.

Производились проверки протоколов собраний акционеров об увеличении вклада в уставный капитал ООО «НГТ Интера» в размере 128238 млн. рублей.

Краткосрочные финансовые вложения за 2014 год изменились с отметки 425965 млн.рублей до 645291 миллионов рублей. Такой рост объясняется, прежде всего, ростом резерва под временное обесценение краткосрочных финансовых вложений.

Аудит осуществлен на основании выписок из протоколов, учетных регистров, учредительных документов, приказов, выписок банков, расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей, других первичных документов.

Финансовые вложения основными средствами производились по остаточной стоимости основных фондов с учетом износа.

Аудиторские процедуры по проверке финансовых вложений представим в виде таблицы 10.

Таблица 10

Программа аудирования финансовых вложений ОАО «НК Роснефть» за 2014 год

Перечень аудиторских процедур	Источники информации	Процедуры
Процедура 1. Анализ учетной политики в части элементов, оказывающих влияние на учетный процесс финансовых вложений	Учетная политика	Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету. Нормативная проверка.[14]
Процедура 2. Сопоставление сальдо на счетах за различные периоды	Регистры бухгалтерского учета	Составление альтернативных балансов. Встречная проверка.[15]
Процедура 3. Проверка методики начисления и уплаты налога по выбытию	Налоговые декларации, регистры налогового учета	Прослеживание.[15]

Руководству организации необходимо усилить внутренний контроль в организации за состоянием учета финансовых вложений.

В общем виде содержание программы аудита нераспределенной прибыли в соответствии с основными направлениями и задачами проверки представлено в таблице 11.

Таблица 11

Программа аудита нераспределенной прибыли ОАО «НК Роснефть» за 2014 год

Перечень аудиторских процедур	Источники информации	Процедуры
Процедура 1. Проверка правильности формирования нераспределенной прибыли, организации аналитического учета и обоснованности первичными документами	журналы-ордера №12, 15, Главная книга	Сверка данных бухгалтерского учета финансового результата с данными бухгалтерской отчетности. Инспектирование, пересчет. [15]
Процедура 2. Проверка начисления, удержания и уплаты налога по налогам по выплаченным дивидендам	Налоговые декларации, регистры налогового учета	Инспектирование, запрос. Подтверждение, аналитические процедуры. [15]

В общем виде содержание программы аудита себестоимости продаж в соответствии с основными направлениями и задачами проверки представим в таблице 12.

Таблица 12

Программа аудита себестоимости продаж ОАО «НК Роснефть» за 2014 год

Перечень аудиторских процедур	Источники информации	Процедуры
Процедура 1. Аудит складского учета товаров, ТМЦ	Лимитно-заборные карты, карточки складского учета, материальные отчеты	Инспектирование. [14]
Процедура 2. Нормативная проверка расходов на продажу	Сопоставление норм Учетной политики с данными регистров учета	Подтверждение, аналитические процедуры. [15]
Процедура 3. Проверка правильности отнесения реализации к отчетному периоду, в котором произошла передача права собственности на товар	Договоры, ведомость учета продаж, транспортные документы	Прослеживание.[15]

В ходе проведения аудита себестоимости продаж были обнаружены нарушения, указанные в таблице 13.

Таблица 13

Нарушения бухгалтерского и налогового учета в ходе аудиторской проверки себестоимости продаж ОАО «НК Роснефть» за 2014 год

Вид нарушения	Документ клиента, №, дата	Ссылка на нормативный акт
Нефтяная компания включила в себестоимость платежи, превышающие предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ	Журнал-ордер и ведомость по счету 68	[4 ] ст. 43
Сумма штрафов по несвоевременным платежам во внебюджетные фонды включены в расходы	Журнал-ордер и ведомость по счету 91.2	[4 ] ст. 270, п.2

Основные положения нормативных документов по финансовым результатам характеризуют:

- понятие прибыли как объекта бухгалтерского учета и налогообложения;

- порядок определения доходов;

- порядок признания расходов.

Таблица 14

Программа аудита прочих доходов и расходов ОАО «Нефтяная компания Роснефть» за 2014 год

Перечень аудиторских процедур	Источники информации	Процедуры
Проверка оценки в бухгалтерском учете и отчетности прочих доходов и расходов	Регистры бухгалтерского учета	Арифметическая проверка. [14]
Проверка правильности и полноты раскрытия информации о прочих доходах и расходах	Формы 1, 2, 3, 4, 5, пояснительная записка	Аналитические процедуры. [15]
Оценка правильности классификации доходов и расходов для целей налогообложения	Регистры налогового учета	Анализ регистров налогового учета. [15]

Кроме перечисленных процедур, анализируют состав и информацию пояснений к бухгалтерской отчетности.

В соответствии с реформацией бухгалтерского учета состав пояснительной записки для исследуемого предприятия и представим в таблице 15.

Таблица 15

Структура Пояснительной записки для ОАО «Нефтяная компания Роснефть»

Раздел	Наименование раздела пояснительной записки
1	Структура и основные показатели хозяйственной деятельности
2	Данные о финансовой деятельности
3	Способы ведения бухгалтерского учета
4	Организация внутреннего контроля и данные о рисках
5	Характеристика текущей платежеспособности

Таким образом, пояснительная записка должна охватывать 5 разделов учета хозяйственной деятельности.

В приложении приведена бухгалтерская отчетность исследуемого предприятия, в составе которой присутствует пояснительная записка. В данной форме нет никакой информации ни о способах ведения бухгалтерского учета, ни об организации внутреннего контроля.

Законодательством предусмотрены моменты, касающиеся содержания рабочих документов аудитора. Как правило, обязательными реквизитами являются: содержание аудиторского задания, вид аудиторского заключения, состояние СВК аудируемой организации, методы и приемы во время проверки.

Таблица 16

Рабочий документ - Составление альтернативных отчетов Проверяемый период 2014 год, единица измерения млн.руб

Участок учета	Сопоставление показателей
	01.01.2014	31.12.2014
	Бухгалтерская отчетность	Главная книга	отклонения	Бухгалтерская отчетность	Главная книга	отклонения
Долгосрочные финансовые вложения	2401569	2401568,509	-	3816440	3816440,204	-
Долгосрочные заемные средства	1729242	1729241,793	-	3230813	3230812,633	-
Расчеты с покупателями	848192	848191,801	-	1847736	1847735,638	-

Проверка показателей бухгалтерского баланса и главной книги ОАО «Нефтяная компания Роснефть» расхождений при отражении расчетов с покупателями и долгосрочных финансовых вложений не выявлено.

Результаты аудита представлены в приложении №2 и 3- план аудита и программа аудита. Руководству предприятия выдается аудиторское заключение и письменная информация ( приложение 4).

Заключение

В курсовой работе была предпринята попытка разработать план и программу обязательного аудита на исследуемом предприятии, рассмотреть аудиторские процедуры аудита финансовых вложений, нераспределенной прибыли, себестоимости продаж, прочих доходов и прочих расходов.

Мы ознакомились с нормативно-правовыми основами учета данного сектора.

Целью курсовой работы является планирование аудита.

Проводя оценку существенного искажения, мы руководствовались требованиями аудиторского стандарта №8- оценка аудиторских рисков и внутренний контроль. Коэффициенты значимости факторов риска мы рассчитали по правилу Фишберна.

Мы привели примерную форму плана аудиторской проверки на предприятии ОАО «Нефтяная компания Роснефть» за 2014 год.

Кроме того, нами проанализирован состав бухгалтерской отчетности и дана экспертная оценка существующих рисков.

В качестве рабочих документов мы рассмотрели таблицы со специальными расчетами.

Заключительным этапом работы является анализ выполнения процедур аудита и письменная информация руководству предприятия. Несмотря на обнаруженные ошибки, аудитор сформирует вывод о полном и правильном учете хозяйственных операций в 2014 году.

Список использованных источников

1. ГК РФ.

2. НК РФ.

3. ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности»/ Консультант Плюс.

4. Федеральный закон № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011.

5. План счетов бухгалтерского учета коммерческой организации.

6. ПБУ 4/99.

7. ПБУ 5/01.

8. ПБУ 1/2008.

9. ПБУ 9/99.

10. ПБУ 10/99.

11. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

12. Планирование аудита. Стандарт №.3

13. Существенность в аудите. Стандарт №4 (№ 696 от 29.09.2002 г.).

14. Понимание деятельности аудируемого лица. Стандарт № 8 (№863 от 19.11.2008).

15. Подольский В.И. Аудит. Академия,2011 г. 265 с.

16. Захарьин В.Р. Торговля. Бухгалтерский учет и налогообложение. Налоговый вестник, 2010.

17. Кочинев Ю.Ю. Аудит. СПб.: Питер. 2011. 484 с.

18. Кожинов В.Я. Приближенные оценки дебиторов и кредиторов в бухгалтерском учете. М.: Инфра-М. 2010. 299 с.

19. Макарьян Э.А., Макарьян С.Э. Экономический анализ хозяйственной деятельности. М.: Дело и сервис, 2011.

20. Мельник М.В., Бровкина Н.Д. Практический аудит. М.: ИНФРА-М. 2011.

Приложение 1

План аудита

Проверяемая организация ОАО «Нефтяная компания Роснефть»

Проверяемый период 2014 год

Планируемые трудозатраты (чел.-дн.) 5/30

Состав аудиторской группы: Карпова О.П, Сидоров А.М., Иванов Н.С., Николаева О.В., Горева Л.В.

Руководитель проверки: Карпова О.П.

Срок проведения проверки 18.03.2015

Планируемый аудиторский риск 0,31

Планируемые уровни существенности для отчетности в целом:0,61

№ п/п	Сегмент аудита	Сроки проверки	Исполнитель
1	Финансовые вложения	01.03.15 - 10.03.15	Карпова О.П., Сидоров А.Н.
2	Нераспределенная прибыль	10.03.15 - 17.03.15	Иванов Н.С., Николаева О.В.
3	Дебиторская задолженность	01.03.15-17.03.15	Горева Л.В., Николаева О.В.
4	Себестоимость продаж	01.03.13 - 10.03.13	Горева Л.В., Карпова О.П.
5	Прочие доходы	10.03.13 - 17.03.13	Иванов Н.С., Николаева О.В.
6	Прочие расходы	10.03.13 - 17.03.13	Карпова О.П., Сидоров А.Н.

Приложение 2

Программа аудита

№ п/п	Проверяемый сегмент	Задачи проверки сегмента	Проверяемые совокупности	Процедуры	Способ (метод) применения	Интерпретация результатов	Документирование	Источники информации
						По существу	На соответствие
1	Финансовые вложения	Проверка правильности учета	Сальдо на счетах 58 за разные периоды	аналитические	Встречная проверка		соответствует	Письменная иформация	Регистры бухгалтерского учета
2	Нераспределенная прибыль	Налог по выплаченным дивидендам	главная книга по счету 99	нормативная проверка	инспектирование	существ		таблица 12	налоговая декларация
3	Себестоимость продукции	соответсвие принятой Учетной политике	выборка	нормативная проверка	инспектирование	+		Письменная иформация	Учетная политика
4	Прочие доходы	оценка в бухгалтерском и налогов учетах доходов	оборотно-сальдовая ведомость за год	аналитические процедуры	арифметическая проверка		+	Письменная иформация	регистры бухучета
5	Прочие расходы	полнота раскрытия информации в отчетности	оборотно-сальдовая ведомость за год	аналитические процедуры	сопоставлени	+		Письменная иформация	формы бухгалтерской отчетности

Приложение 3

Письменная информация руководителю аудируемой организации

В ходе аудита были рассмотрены области бухгалтерского учета, предусмотренные техническим заданием на проведение аудита, согласованным с руководством организации.

Проверка проводилась выборочным способом.

На выборочной основе проверялись первичные документы, числовые данные и пояснения, содержащиеся в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, соблюдение ОАО «Нефтяная компания Роснефть» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. По различным разделам программы аудита уровень выборки применялся в пределах от 10 % до 100 %. Аудиторская выборка формировалась, как правило, репрезентативным способом.

Для обеспечения репрезентативности выборка проводилась методом комбинированного отбора и включала элементы исходя из рассчитанного уровня существенности.

Результаты аудиторской проверки

В процессе аудита нами не обнаружены серьезные нарушения установленного законодательством РФ порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на ее достоверность.

В процессе аудита нами обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ОАО «Роснефть» масштабам и характеру его деятельности. Состояние системы внутреннего контроля оценивается нами как низкое.

Характеристики состояния отдельных объектов учета, недостатки и замечания по их отражению в бухгалтерском учете приводятся в следующих разделах настоящего документа.

По результатам аудита подготовлен настоящий Отчет, содержащий информацию о решении задач, определенных техническим заданием, составленным в соответствии с Типовым техническим заданием.

2.1. Аудит учредительных документов организации

Проверка соответствия устава организации действующему законодательству

ВЫВОД

В результате проведенных аудиторских процедур установлено, что учредительные документы организации на момент проведения аудита соответствуют действующему законодательству.

2.2. Аудит финансовых вложений

В форме бухгалтерской отчетности № 1 «Бухгалтерский баланс» заявлены остатки:

Наименование строки	Код строки	На начало отчетного периода, тыс. руб.	На конец отчетного периода, тыс. руб.
финансовые вложения		2401565509	3816440204

Аудит осуществлен на основании выписок из протоколов, учетных регистров, учредительных документов, приказов, выписок банков, расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей, других первичных документов.

По результатам аудита мы подтверждаем в существенном аспекте своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета финансовых вложений.

3. Выводы и рекомендации по результатам аудиторской проверки

Хозяйственные операции, проводимые ОАО «НК Роснефть» за период с 1 января 2014 года по 31 декабря 2014 года, в целом соответствуют уставной деятельности организации и заключенным договорам.

Уровень постановки бухгалтерского учета, существующий документооборот организационно-распорядительных, первичных учетных документов, состояние внутреннего контроля на данный момент позволяют адекватно формировать информацию для составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, расчетов налогов и иных обязательных платежей.

В отчете нами высказаны отдельные замечания. Указанные замечания привели к существенным искажениям финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Рекомендации аудиторов:

1. По счету «Финансовые вложения» не ведется аналитический учет. При проведении инвентаризации финансовых вложений аналитика счета 58 «Финансовые вложения» была восстановлена.

2. Руководству организации необходимо усилить внутренний контроль в организации за состоянием учета финансовых вложений.

3. Внести изменения в расчете выручки и себестоимости продукции за исследуемый период.

4. Сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль

Приложение 4

Программа аудита финансовых вложений

№ п/п	Задачи проверки сегмента	Проверяемые совокупности	Процедуры	Способ (метод) применения	Интерпретация результатов	Документирование	Источники информации
					По существу	На соответствие
1	Аудит поступления финансовых вложений	учетные регистры	встречная проверка
2	Аудит выбытия финансовых вложений	учетные регистры	составление альтернативных балансов
3	Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	сопоставление оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 58-1,58-2 и 58-3 с Главной книгой по счету 58.	Арифметическая проверка- прослеживание
4	Аудит вложений в совместную деятельность	Учетная политика, договоры с контрагентами, оборотно-сальдовая ведомость по счету 58.	Аналитические процедуры
5	Аудит вложений в займы, предоставленные другим организациям	Квартальные и месячные отчеты по процентам начисленным, договоры. Прогнозы прибыли, бухгалтерская отчетность за предыдущие годы	Составление альтернативных балансов

Размещено на Allbest.ru

...