Дебиторская и кредиторская задолженности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия.

Актуальность темы работы заключается в том, что дебиторская и кредиторская задолженность является естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них. Форма Бухгалтерского баланса и Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, являются основополагающими инструментами ведения бухгалтерского учета.

Основной целью данной работы является рассмотрение вопросов, связанных с организацией бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Охарактеризовать определение дебиторской и кредиторской задолженностей как объекта бухгалтерского и налогового учета в соответствии с Гражданским кодексом, ПБУ и Налоговым кодексом;

2. Необходимо поэтапно рассмотреть технику и особенности отражения информации о характере, сроках погашения и объемах дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе, и в пояснении к бухгалтерскому балансу о отчетах о прибыли и убытках. Отразить взаимосвязь показателей в учетных регистрах и учетной политике;

3. Провести сравнительную характеристику вариантов отражения обязательств в отечественных отчетах и в международной практике, раскрыть основные принципы их отражения за рубежом;

Предметом исследования данной работы являются особенности дебиторской и кредиторской задолженности и её отражение в формах отчетности.

Методологической базой работы стали общенаучные принципы и методы исследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи - анализ и синтез, логический и комплексный подходы к изучению дебиторской и кредиторской задолженности.

Информационную базу составили статьи из периодических изданий и книги по бухгалтерскому учету.



1. Теоретические основы дебиторской и кредиторской задолженностей

1.1 Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность может рассматриваться, как часть имущества и капитала организации. Как собирательная экономико-правовая категория понятие имущества включает в себя кроме тех материальных ценностей и денежных средств, которые имеются в наличии или, другими словами, реально находится у других лиц.

Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами. Дебиторская задолженность-это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

Дебиторская задолженность как часть имущества организации-кредитора относится к ее активам и в зависимости от источника образования является либо ее собственным капиталом организации, либо привлеченными средствами других лиц. В упрощенном варианте дебиторская задолженность - это то, что другие лица должны данной организации.

В сфере горизонтальных отношений с партнерами и контрагентами дебиторская задолженность образуется в рамках выполнения договорных обязательств, в которых данная организация выступает в качестве правомочного лица - кредитора, обладающего имущественным правом требования к другой стороне обязательства - должнику (дебитору). По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).

В настоящее время, в связи с переходом на новый план счетов и новую систему учета дебиторской задолженности, выделяют следующие виды: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам.

На практике нередко возникают ситуации, когда задолженность предприятий по договорным обязательствам погашается несвоевременно либо не погашается совсем. В таких случаях следует учитывать положение ст. 196 ГК РФ, которая устанавливает общий срок исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено) в три года. Кроме того, следует помнить, что отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора.

В случае, когда в договоре срок исполнения обязательств должником не оговорен, руководствуются общими правилами гражданского законодательства. Дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, может быть продана, а также списана как нереальная для взыскания.

Важную роль в эффективном использовании оборотных средств, в оздоровлении финансового положения предприятия играет снижение дебиторской задолженности, отвлекающей средства из оборота и возникающей в результате переплаты налогов и других платежей, вносимых в виде аванса, несвоевременного возврата средств подотчетными лицами, появление сомнительной дебиторской задолженности по истечению сроков оплаты спорных долгов при нарушении договорных обязательств.

В странах с развитой рыночной экономикой дебиторская задолженность учитывается в балансе по чистой стоимости реализации, т. е. исходит из той суммы денежных средств, которая предположительно должна быть получена при погашении этой задолженности.

Таким образом, дебиторская задолженность по конкретному должнику может включать в себя совокупности: сумму основного долга, начисленные на эту сумму проценты, неустойку, а также издержки кредитора по получению долга. На величину дебиторской задолженности предприятия влияют факторы: общий объем продаж и доля в нем реализации на условиях последующей оплаты; условия договоров с контрагентами; условия расчетов с покупателями и заказчиками; степень насыщенности, емкость рынка и вид продукции; политика взыскания дебиторской задолженности; платежная дисциплина покупателей и общее экономическое состояние отраслей, к которым они относятся; качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов; принятая на предприятии система расчетов.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете суммы долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете прочие расходы в виде суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Если должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

Дебет 51 «Расчетные счета» и другие, Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным законом от 6 июля 1999 года №129-ФЗ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о прибылях и убытках;

Отчет об изменениях капитала;

Отчет о движении денежных средств;

Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.

1.2 Понятие, сущность и виды кредиторской задолженности

дебиторский политика бухгалтерский

Кредиторской называют задолженность данного предприятия другим предприятиям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Для отражения расчетов с кредиторами предназначены счета расчетов.

Образование или увеличение задолженности перед кредиторами отражается по кредиту счетов расчетов с кредиторами, эти счета являются пассивными.

Такие синтетические счета расчетов, как 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 79 «Внутрихозяйственные расчеты», являются активно-пассивными.

Кредиторов, задолженность которым возникла за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги называют поставщиками или подрядчиками. Задолженность поставщикам и подрядчикам отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете также отражается задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам и задолженность поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым предприятие выдало в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя. Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Кредиторская задолженность характеризует наиболее краткосрочный вид используемых предприятием заемных средств, формируемых за счет внутренних источников. Начисления средств по различным видам этих счетов производится предприятием ежедневно, а погашение обязательств по этой кредиторской задолженности - в определенные сроки в диапазоне одного месяца. Как форма заемного капитала, используемого предприятием в процессе своей хозяйственной деятельности, кредиторская задолженность характеризуется следующими основными особенностями:

Является для предприятия бесплатным источником используемых заемных средств. Как бесплатный источник формирования капитала она обеспечивает снижение не только заемной его части, но и всей стоимости капитала предприятия;

Размер оказывает влияние на продолжительность финансового цикла предприятия. Он влияет в определенной степени на необходимый объем средств для финансирования оборотных активов.;

Сумма кредиторской задолженности находится в прямой зависимости от объема хозяйственной деятельности предприятия, в первую очередь от объема производства и реализации продукции. С ростом объема производства и реализации продукции возрастают расходы предприятия, начисляемые в составе кредиторской задолженности, а соответственно увеличивается ее общая сумма, и наоборот.

Действующим Планом счетов допускается возможность использования для учета расчетов с поставщиками счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Задолженность по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате работникам предприятия отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Задолженность предприятия по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование отражается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. Под задолженностью «прочим кредиторам» отражается задолженность предприятия по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников предприятия и другим видам страхования, в которых предприятие является страхователем, задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, отчисления в которые отражаются по счету 69) в соответствии с установленным законодательством РФ порядком, задолженность по кредитам банков, полученным предприятием для выдачи ссуд работникам на жилищное строительство и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные в кредит, задолженность перед подотчетными лицами.

Расчеты с кредиторами осуществляются в денежной форме безналичной или посредством наличных денег. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию кредиторской задолженности, в ходе которой проверяется и документально подтверждается ее наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (Гражданский кодекс РФ ст. 196). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

К внешним расчетам относят:

расчеты с поставщиками и подрядчиками (сч.60, сч.76);

расчеты по налогам и сборам (сч.68);

расчеты по единому социальному налогу (сч.69);

авансы полученные (сч.60);

расчеты с прочими кредиторами.

Внешними считаются расчеты, остающиеся в сводном балансе соответствующего уровня управления. Но у предприятия возникают также взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственные задания, и другими физическими лицами - возникают внутренние расчеты.

К внутренним расчетам можно отнести:

расчеты с персоналом по оплате труда (сч.70);

расчеты с подотчетными лицами (сч.71);

расчеты с персоналом по прочим операциям (сч.73).

При внутренних расчетах требование платежа обращается непосредственно к плательщику, минуя учреждение банка. Но, прежде чем перечислить деньги, плательщик из предъявленной ему суммы засчитывает платежи, обращенные с его стороны к получателю, после чего на оставшуюся разницу дает поручение банку на перечисление денежных средств. Если такая разница равна нулю, расчеты считаются завершенными. Если при внешних расчетах через банк проходит каждая расчетная операция, то при внутренних - лишь сальдо совокупности расчетов, учтенных на основании извещений участвующих сторон. Поэтому их применение сокращает время расчетов, потребность в средствах для покрытия взаимных долгов, дебиторскую и кредиторскую задолженности.



2. Дебиторская и кредиторская задолженность, порядок ее отражения в формах бухгалтерской отчетности: бухгалтерском балансе и в пояснении к бухгалтерскому балансу

Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к балансу «Отчет о прибылях и убытках», Пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе предприятия по видам.

Учет дебиторской задолженности ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут быть открыты субсчета «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные» и другие.

Учет кредиторской задолженности ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Расчеты с дебиторами и кредиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.

Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим - кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца - кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую разность между различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.

При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной для большинства предприятий промышленности, торговли и сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров.

Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся в Главную книгу.

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе, и в Пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях.

Дебиторская задолженность отражается в активе баланса, кредиторская-в пассиве.

С 2010 года дебиторская задолженность в балансе не расшифровывается по строкам в зависимости от ожидаемого срока погашения. В показатель дебиторская задолженность включаются:

·дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты, в т.ч.:

·покупатели и заказчики

·дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, в т.ч.:

·числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность перед организацией ее дочерних (зависимых) обществ;

·задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации;

·сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров;

·переплата по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды;

·задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации;

·задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке;

·задолженность перед организацией по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом;

·штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

В Пояснении к бухгалтерскому балансу и отчетах о прибылях и убытках обособленно отражается долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, остаток выданных предприятием авансов - дебетовая часть развернутого сальдо по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", прочая дебиторская задолженность.

В отличие от ранее действовавшего порядка, в настоящее время отсутствует необходимость выделения по отдельной строке дебиторской задолженности, превышающей 3 месяца. В рассматриваемой таблице также не нужно приводить обороты по счетам расчетов, достоверное отражение которых в Пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, раньше представляло для бухгалтеров большую сложность.

Кроме того, в Пояснении к бухгалтерскому балансу можно извлечь информацию для анализа:

·о суммах обеспечения обязательств и платежей, полученных и выданных, отраженных на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;

·о движении векселей выданных и полученных;

·об изменении обязательств покупателей по поставленной им продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости;

·о наличии дебиторской задолженности по наименованиям организаций (сгруппированной на основании данных аналитического учета).

Кредиторская задолженность с 2010 года в бухгалтерском балансе также не подлежит детальному раскрытию по статьям. Так в бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается в одной строке. В этот показатель включаются:

·сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги;

·начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;

·сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;

·сумма задолженности организации перед бюджетами всех уровней по налогам, сборам, включая налог на доходы физических лиц;

·задолженность перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам (счет 62, субсчет "Авансы полученные");

·задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования (отраженная на счете 76);

·задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды;

·сумма обязательств организации-арендатора за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды и пр.

В отличие от бухгалтерского баланса, в Пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, расшифровывается по каждой отдельной статье, и в составе кредиторской задолженности отражается также задолженность по кредитам и займам, отражаемая обособленно по стр. "Займы и кредиты".

В соответствии с пунктом 4.20 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (Приложение 2 к приказу Минфина России от 12.11.96г. №97) по сроку погашения по отношению к отчетной дате дебиторская /кредиторская задолженность разделяется на:

·долгосрочную, подлежащую погашению более чем через один год с момента возникновения;

·краткосрочную (текущую) со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года (начиная с момента принятия обязательств в бухгалтерском учете).

Эти сведения применяются при заполнении формы "Баланс предприятия".

В свою очередь долгосрочная и краткосрочная задолженность делятся на:

·срочную, срок погашения которой не наступил;

·просроченную, срок погашения которой уже прошел;

·отсроченную, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Это разделение применяется для заполнения раздела 1 "Движение заемных средств" и раздела 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Суммы задолженности, по которым истекли предусмотренные в договорах сроки погашения, по прошествии четырех месяцев списываются на финансовые результаты. Списанная на убыток задолженность должна учитываться за балансом в течении 5 лет для контроля за возможностями взыскания с должника. При поступлении средств от должника по списанию дебиторской задолженности дебетуются счета учета денежных средств, и кредитуется счет "Прибыли и убытки".

Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета дебиторская задолженность учитывается по каждому покупателю (заказчику) персонально, при этом обращается особое внимание на сроки выполнения договорных обязательств. Учет дебиторской задолженности ведется в журнале-ордере №8.

Расшифровка отдельных статей баланса, поясняющих наличие дебиторской и кредиторской задолженности в Приложении к бухгалтерскому балансу, должна проводиться с использованием следующих строк и граф:

·наличие (гр. 3 и 6) и движение (гр. 4 и 5) краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности с выделением "просроченной", а "из нее длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев". Раздел 2 построен также по балансовой формуле;

·организации, определяющие выручку от реализации по моменту оплаты, включают в состав дебиторской задолженности суммы, учтенные на счете 45 "Товары отгруженные" в оценке по договорной (контрактной) цене;

·по строкам 210-212, 230-232 "краткосрочная" отражается задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года включительно, а по строкам 220- 223, 240-243 "долгосрочная" - со сроком погашения более одного года;

·по строкам 211, 221, 231, 241 "в том числе просроченная" отражаются наличие (гр. 3 и 6) и движение (гр. 4 и 5) задолженности, не погашенной в сроки, установленные заключенным договором;

·по строкам 212, 222, 232, 242 отражаются данные о просроченной задолженности длительностью свыше 3 месяцев;

·по строкам 223, 243 отражаются данные о просроченной задолженности длительностью более чем 12 месяцев после отчетной даты;

·организации, осуществляющие строительство за счет государственных централизованных капитальных вложений, выделяют из строк 230 и 240 просроченную задолженность по вписываемой строке 269 "Просроченная кредиторская задолженность по государственным централизованным капитальным вложениям";

·по показателю "Обеспечения" показывается наличие (гр. 3 и 6) и движение (гр. 4 и 5) сумм "полученных" (стр. 250) и "выданных" (стр. 260) обеспечений с выделением "в том числе от третьих лиц" (стр. 251, 261). При заполнении этого показателя используются данные заключенных договоров и регистров забалансовых счетов 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные";

·в справке 1 к разделу 2 в части "Движение векселей" показывается наличие (гр. 3 и 6) и движение (гр. 4 и 5) сумм по векселям выданным (стр. 262) и векселям полученным (стр. 264) с выделением "в том числе просроченные" (стр. 263, 265). При заполнении этой части используются данные аналитического учета счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя к уплате", и счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные", могут быть и другие счета.

·в справке 2 к разделу 2 в части 2 по стр. 266 "Дебиторская задолженность по поставленной продукции (работам и услугам)" показывается фактическая себестоимость продукции отгруженной, но не оплаченной, числящейся по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На взгляд авторов, в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности не только должна быть раскрыта информация о значении показателей дебиторской и кредиторской задолженности по данным бухгалтерского учета и их структуре, но и представлены скорректированные значения показателей дебиторской и кредиторской задолженности с учетом индекса потребительских цен.

Данная корректировка не всегда необходима, так как не вся сумма долгов подлежит корректировке; иногда индексирование начальных значений не способно существенно изменить показатели финансового состояния, финансовой устойчивости, платежеспособности и деловой активности организации и, следовательно, повлиять на мнение квалифицированных пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Поэтому авторами предлагается следующая методика корректировки начальных и сравнительных показателей дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Процедура пересчета включает в себя шесть этапов.

1. Определить уровень существенности информации, т.е. значения показателей, которые могут повлиять на мнение квалифицированных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности и должны быть раскрыты в пояснениях к ней. Этот уровень должен быть предусмотрен в учетной политике организации.

Существенными необходимо считать показатели, превышающие долю 5% от значения базового показателя.

Эта процедура необходима для того, чтобы определить, какие структурные составляющие дебиторской (кредиторской) задолженности подлежат корректировке, с учетом того, что темпы их оборачиваемости настолько низки, что за время наличия средств в таких расчетах уровень инфляции в стране превысит 5%.

2. Из нормативно-справочной литературы определить уровень инфляции за предшествующий год, т.е. период, на конец которого сформировалось значение начального показателя отчетного периода.

3.Рассчитать период (в днях), за который уровень инфляции в прошлом году в среднем составил 5%.

4.Определить статьи дебиторской задолженности, значения которой на начало отчетного периода подлежат индексации, т.е. виды задолженности, по которым срок оборачиваемости превышает n.

5. Даже если срок оборачиваемости задолженности по отдельным статьям задолженности выше расчетного, нет необходимости их индексировать, если их сумма по отношению к общему показателю задолженности не является существенной (например, ниже 5%), так как такой пересчет не окажет существенного влияния на аналитические показатели. Поэтому следует определить долю статей с большим сроком оборачиваемости в структуре сводного показателя задолженности, и если она выше 5%, принять решение об индексации этих статей.

6. Произвести пересчет данных статей с учетом индекса инфляции отчетного периода и итоговых сумм дебиторской и кредиторской задолженности на начало отчетного периода. Это и есть суммы, подлежащие раскрытию в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.



Заключение

В начале выполнения данной курсовой работы были сформированы определенные цели и задачи, в соответствии с которыми можно сделать следующие выводы. Предприятие вступает в хозяйственные и финансовые отношения с другими предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают расчетные отношения.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность - как обязательства. Однако тот и другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи. Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной деятельности. Дебиторская и кредиторская задолженность классифицируется по таким критериям: срок погашения, характер возникновения, контрагенты, валюта расчетов, обеспеченность, соблюдение условий договора, вероятность погашения, способ погашения. Нормативно - правовое регулирование дебиторской и кредиторской задолженности отражено в стандартах бухгалтерского учета: ПБУ 10 - «Дебиторская задолженность» и ПБУ 11 - «Обязательства», хотя последний стандарт и не я является непосредственным регулятором кредиторской задолженность, для этого вида задолженности отдельного стандарта вообще не существует.

Целью кредитной политики на предприятии является рост доходности по основной деятельности компании, либо в следствие увеличения объемов продаж (что будет происходить при либерализации кредитования), либо за счет ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности (чему способствует ужесточение кредитной политики). Для достижения более высокого финансового эффекта предприятие может так же использовать эффект финансового рычага, суть которого заключается в привлечении заемных средств и как следствие увеличении прибыли. Третья глава данной курсовой работы была расчетная, в ней отображены основные показатели дебиторской и кредиторской задолженности, а так же структура пассива и актива баланса предприятия.



Список использованных источников

дебиторский политика бухгалтерский

1.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» 4/99, Приказ Министерства финансов РФ от 6 июля 1999г. №43н

2.Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина России от 29.07.98 №34н

3.«Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций» под ред. Карпова В.В. М., 2003 - С. 20-28

4.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129 - ФЗ (в ред. от 30.06.2003). [Текст]- М.: «Ось - 89», 2008. - 26 с.

5.О формах бухгалтерской отчетности организаций (Приказ Минфина РФ №67н, 2003)

6.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть третья. Федеральный закон от 26.11.2001 №146 - ФЗ. [Текст]- М.: «Ось - 89», 2008. - 174 с.

7.Налоговый кодекс Российской Федерации

8.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ Утвержденная Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г.

9.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н // Нормативные акты для бухгалтера. - 2000. -№23.

10.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» 5/01, Приказ Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. №44н

11.Положение по бухгалтерскому учету. Доходы организации (ПБУ 9/99): Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999. №32н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». -1999. -№7.

12.Гейтц И.В. «Отчетность и полугодие», Консультант бухгалтера - №6

13.Давидовская И.Л. «Бухгалтерский баланс: как правильно его составить?», 2004 Консультант-№3, Главбух.- 2008.- №5.-C.11-19.

14.Донцова Л.В. «Анализ финансовой отчетности», 2003

15.Земляченко С.В. О покупках организации за наличный расчет/ Земляченко С.В. // Главбух.- 2007 - №2.-С. 52-58.

16.Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие /Ивашкин Б.Н. - 6-е изд., пер. и доп.- М., 2007.-480с.

17.Луговой В.А. Учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений/ Луговой В.А. // Бухгалтерский учет.-2008.- №10.-C. 45-52.

18.Попова О.В. Учет дебиторской и кредиторской задолженности/ Попова О.В.//Бухгалтерский учет.- 2007.- №17.-C. 21-33.

19.Рабинович А.М. Вексель с номиналом в иностранной валюте как средство расчетов/ Рабинович А.М. // Главбух.- 2007.- №12. - C. 35-40.

20.Садиков И.А. Применение бланков строгой отчетности при осуществлении денежных расчетов с населением/Садиков И.А. // Главбух.- 2008.- №5.-C.11-19.

21.Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие/ В.Ф. Палий. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 456 с.

22.Попова О.В. Учет дебиторской и кредиторской задолженности/ Попова О.В.//Бухгалтерский учет.- 2007.- №17.-298с.

23.Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Организации и консолидированные группы / С.И. Пучкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 344 с.

Размещено на Allbest.ru

...