Организация и методика формирования бухгалтерской отчетности субъектами малого бизнеса

Научно-практические работы в рамках альтернативного подхода ориентированы исключительно на предельное упрощение учетной деятельности малых экономических субъектов. В качестве основных аспектов таких исследований можно отметить: максимально возможное сближение налогового и бухгалтерского финансового учета, развитие тематики применения упрощенных форм ведения бухгалтерского учета, оценка последствий использования возможных учетных преференций (простой записи, кассового метода учета, сокращенного плана счетов и т.д.). Основной целью ранее указанных работ является практическая реализация принципа предельной экономичности осуществления учетной деятельности. Отметим, что позиция, направленная на всемерное упрощение учета, активно подкрепляется учетной практикой: малые предприятия стремятся использовать предоставленную им государством возможность применения упрощенного порядка ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской финансовой отчетности как можно более полно. Напомним, что в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в РФ в числе прочих предусматриваются следующие меры:

1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

2) упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;

3) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности.

Для упорядочения методологии исследования и совершенствования учетной практики малых предприятий необходимо определенное согласование рассмотренных альтернативных подходов. С этой целью автор предлагает применение дифференцированного подхода к организации учетной деятельности малых экономических субъектов, который заключается в их делении на следующие группы:

- 1-я группа: малые предприятия, находящиеся на начальной стадии своего развития и проходящие этап первичной адаптации к условиям бизнес-среды. В данную группу входят и микропредприятия независимо от переживаемого ими этапа жизненного цикла развития - как находящиеся на этапе становления, так и достигшие стабильного функционирования. При этом последние не планируют значительного усложнения деятельности и не стремятся к дальнейшему росту и переходу в разряд малых предприятий;

- 2-я группа: малые предприятия, прошедшие период первичной адаптации, достигшие определенной стабильности, предусматривающие развитие и рост масштабов деятельности в пределах критериев, позволяющих им считаться малыми;

- 3-я группа: малые предприятия, преодолевшие этап начального становления, активно развивающиеся, демонстрирующие усложнение и диверсификацию деятельности, а также значительный рост ее масштабов, позволяющий говорить об их переходе в категорию средних предприятий.

Специфика функционирования и перспективы развития малого предприятия определяют в каждом случае совершенно различные требования к объему и сложности его учетной деятельности.

Малые предприятия 1-й группы ориентированы прежде всего на экономический результат в краткосрочной перспективе. Это отодвигает на второй план решение вопросов организации эффективного управления, развития информационных систем, создания функциональных служб, в том числе и бухгалтерской. Для таких предприятий основной целью их учетной деятельности является исполнение налоговых обязательств и формирование упрощенной бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Экономические субъекты данной группы заинтересованы в предельном упрощении учетной деятельности и минимизации затрат на ее осуществление.

Для малых предприятий 2-й и 3-й групп подход, ориентированный на всемерное упрощение учетной деятельности, неприменим. Экономические субъекты 2-й группы характеризуются определенной стабильностью, состоявшейся первоначальной адаптацией к условиям отраслевого рынка. Это ставит перед ними задачи противодействия стагнации, развития конкурентных преимуществ, сохранения рынков сбыта продукции, достижения устойчивости финансового состояния. Соответственно, становится необходимым увеличение объемов и разнообразия формируемой учетной информации при оптимизации затрат на учетную деятельность. Основной принцип, который должен лежать в основе формирования учетной системы предприятий данной группы, - это достижение оптимального соотношения между требуемыми объемами учетной информации и ресурсными возможностями экономического субъекта - финансовыми, организационными, техническими.

Малые предприятия 3-й группы ориентированы на активное развитие и диверсификацию деятельности, увеличение масштабов прогрессирующими темпами и часто характеризуются наличием инновационной компоненты развития. Именно такие предприятия представляют собой промежуточную, растущую стадию, способную перевести их в разряд среднего и крупного бизнеса. Для них актуально целенаправленное переориентирование учета, который должен не только отражать хозяйственные процессы, но и наилучшим образом интерпретировать их в целях управления. Это достигается повышением аналитичности и оперативности учета, расширением используемых в нем способов и форм предоставления учетной информации потребителям.

Различия целевых установок текущего и перспективного развития малых предприятий рассмотренных групп предопределяют разные требования к построению, структуре и степени сложности их учетных систем. Типизацию учетных систем предлагается осуществить на основе ранее предложенной автором статьи концепции функционально ориентированной учетной системы организации, основные положения которой предполагают следующее:

- характеризовать учетную деятельность организации как процессную систему;

- отказаться от применения обезличенного термина «управленческий учет» для обозначения отдельных направлений учетной деятельности (любой вид учета, в том числе налоговый и бухгалтерский, должен характеризоваться как управленческий);

- разложить учетную деятельность на отдельные ее функциональные направления (функциональные виды учета), так как потребности пользователей в учетной информации определяются в первую очередь именно предметной (функциональной) областью, в которой они специализируются;

- рассматривать в качестве функциональных видов учета отдельные направления учетной деятельности в рамках основного бизнес-процесса организации, а также в рамках специальных отраслей менеджмента и в сфере согласования управленческих воздействий;

- в качестве формализованной области поля учетной информации в сфере согласования управленческих воздействий выступает бухгалтерский учет, который следует рассматривать как системообразующий элемент функционально ориентированной учетной системы.

Традиционные функциональные виды учета (производственный, кадровый, технический, процессов сбыта и снабжения, движения финансовых ресурсов и т.д.) проводятся в целях управления основным бизнес-процессом организации, т.е. деятельностью по разработке, созданию, производству и реализации продукции (работ, услуг).

Если эти виды учета характерны практически для каждого предприятия, то набор функциональных видов учета, осуществляемых в рамках специальных отраслей менеджмента, может меняться в зависимости от конкретных условий и направлений развития предприятия. Тем не менее специалисты говорят о необходимости активного осуществления маркетинговой, инвестиционной, инновационной, антикризисной, налоговой и других направлений управленческой деятельности наиболее важных для обеспечения устойчивого развития предприятий в рыночных условиях, каждое из них требует организации определенного учетно-информационного обеспечения. Наконец, деятельность, направленная на согласование действий всех участников бизнес-процесса для достижения текущих, тактических и стратегических целей организации, также требует соответствующего учетно-информационного обеспечения. Необходимая учетная информация формируется на основе обобщения всех функциональных видов учета. Причем важнейшей его составляющей является бухгалтерский учет, так как именно его информация обеспечивает количественную и качественную оценку общей деятельности хозяйствующего субъекта.

На основе концепции функционально ориентированной учетной системы можно сконструировать различные типы учетных систем для малых предприятий трех рассмотренных групп. Разумеется, эти учетные системы будут различаться по целевой направленности, составу их формализованных элементов, приоритетному развитию отдельных учетных направлений, степени ресурсного обеспечения и т.п.

Конверсионное развитие - это развитие организации, приводящее к существенному преобразованию ее деятельности. В качестве основных конверсионных направлений развития малых предприятий, определяющих кардинальные изменения функционально ориентированной учетной системы, следует выделить существенный рост масштабов деятельности и увеличение ее инновационной составляющей, диверсификацию производства и т.д. Именно в этих случаях необходимо совершенствование учетной деятельности на основе ее усложнения.

Отметим, что типы учетных систем (редуцированная, аллокативная, конверсионная) в одних случаях могут выступать как определенные этапы развития полномасштабной функционально ориентированной учетной системы. В других - как самодостаточный вариант организации учетной деятельности для предприятий определенного масштаба деятельности. В частности, большая часть малого бизнеса представлена микропредприятиями, целью которых является решение вопросов, так сказать, самозанятости и поддержания финансового благосостояния собственников при сохранении неизменными весьма небольших масштабов деятельности. Для таких предприятий на протяжении всего их жизненного цикла наиболее оптимальным вариантом организации учетной деятельности будет являться редуцированная учетная система.

Упрощение учетной деятельности в рамках редуцированной учетной системы не должно превращаться в бездумное привлечение как можно большего количества упрощающих норм. Применение таких учетных инструментов, как кассовый метод, униграфическая запись, сокращенный план счетов, не всегда обеспечивает решение задач упрощения учета. Неоднозначность последствий их применения достаточно подробно освещена на страницах многих экономических изданий. Упрощение учетной деятельности должно осуществляться на основе продуманного ее редуцирования, а не сводиться к отказу от базовых принципов ведения бухгалтерского учета, деформирующему системообразующий элемент учетной системы.

Для малых предприятий, заинтересованных в радикальном снижении затрат на ведение учетной деятельности и формирующих редуцированную учетную систему, весьма актуальной представляется разработка специального федерального стандарта по учету как методологической основы процессов упрощения учета. Необходимость такого нормативного документа в сфере учета обсуждается в профессиональных кругах достаточно давно. По мнению специалистов, стандарт по учету для субъектов малого предпринимательства должен представлять собой единый самодостаточный нормативный документ, в котором были бы сведены воедино принципы и правила бухгалтерского учета и отчетности. Подготовка и утверждение такого документа, кроме решения прочих задач, будут реальными шагами в сторону упрощения учетных процедур на малых предприятиях.

3.2 Совершенствование стандартов по бухгалтерскому учету для субъектов малого бизнеса по профессиональному направлению

При разработке стандарта по бухгалтерскому учету для малых предприятий профессиональному сообществу бухгалтеров и субъектам негосударственного регулирования бухгалтерского учета необходимо будет проанализировать и решить ряд ключевых вопросов, определяющих содержательную и формальную стороны документа. К основным таким вопросам относятся:

- сфера применения стандарта;

- объем охвата стандартом норм и правил учета, привлекаемых из положений по бухгалтерскому учету (ПБУ);

- степень упрощения вышеуказанных норм.

Определение сферы применения стандарта для субъектов малого предпринимательства предполагает решение вопроса: должен ли он быть единым для малых и средних предприятий, или для этих групп предприятий должны быть разработаны отдельные регламентирующие документы? В рамках международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) для предприятий среднего и малого бизнеса был разработан и принят единый стандарт, т.е. была сформирована двухступенчатая структура МСФО. Аналогичное закрепление сферы применения стандарта для субъектов малого предпринимательства, на взгляд автора, не подходит для отечественной учетной практики. Она должна быть ограничена исключительно малыми предприятиями. Кроме того, автором предлагается к рассмотрению еще более жесткий вариант локализации сферы применения такого стандарта - исключительно микропредприятиями. В пользу данного варианта можно привести следующие доводы:

- действующие отечественные ПБУ дают возможность организации как более сложной, так и менее сложной учетной деятельности. Это обеспечивается соответствующим выбором из совокупности вариативных норм. Выбор наиболее простых из них уже обеспечивает хозяйствующему субъекту определенное упрощение учета. К тому же редакция отдельных отечественных ПБУ дает возможность их неприменения малыми предприятиями. Это так же следует рассматривать определенной мерой упрощения учета на малых предприятиях. Таким образом, отечественные ПБУ могут обеспечивать организацию учета различной степени сложности, что позволяет адресовать их предприятиям различной размерности;

- микропредприятия, составляющие более 80% от числа действующих микро-, малых и средних предприятий, являются наиболее заинтересованной в упрощенном стандарте категорией предприятий.

Немаловажным представляется также то, что особенности функционирования и объемы деятельности микропредприятий в большинстве случаев позволяют пренебречь той долей условности, которая возникает при дополнительном упрощении их учетной деятельности [3].

Серьезной проработки требует вопрос об объеме включения в стандарт для микропредприятий норм и правил бухгалтерского учета из других ПБУ. Именно решение данного вопроса будет определять объем, формат и степень универсальности рассматриваемого стандарта. Вопрос не так прост, как это кажется на первый взгляд. Для его решения важно определить, что является формальной целью такого стандарта. Если ставится вопрос о замене всех ПБУ, которые могут использоваться для организации учетной деятельности микропредприятия, на один регламентирующий документ, то формируемый стандарт будет характеризоваться весьма большим объемом. Если ставится задача создания компактного стандарта, то он будет содержать большое количество отсылок к другим регламентирующим бухгалтерский учет документам. Данные подходы являются альтернативными, и в дополнение к ним могут быть выработаны определенные промежуточные варианты. В частности, предлагаем рассмотреть подход, обеспечивающий определенный баланс между объемом стандарта и его содержательным наполнением. Формирование стандарта предлагаем осуществлять на основе ПБУ, регламентирующих учет наиболее типичных для сферы малого предпринимательства объектов бухгалтерского учета - материально-производственных запасов, основных средств, доходов и расходов. При этом стандарт должен содержать нормы, позволяющие микропредприятию при появлении в его хозяйственной деятельности учетных объектов, отличных от регламентируемых (например, финансовых вложений, нематериальных активов и т.п.), отказаться от применения данного стандарта и перейти к использованию всей совокупности документов, регламентирующих бухгалтерский учет. Этот вариант создания стандарта для микропредприятий представляется нам наиболее оптимальным, так как сфера его применения охватит подавляющую часть субъектов малого предпринимательства, а объем данного документа будет на порядок ниже по сравнению с аналогичным документом, формируемым в рамках первого подхода.

Следующим важнейшим аспектом деятельности по разработке стандарта является степень упрощения вносимых в него норм по сравнению с теми, что представлены в действующих ПБУ. Обозначим позицию: в стандарт, который рассматриваем в качестве методологического обеспечения редуцированной учетной системы, нецелесообразно вносить нормы других ПБУ без дополнительного их упрощения, иначе речь будет идти просто о механическом переносе их в новый стандарт, который должен содержать более упрощенные правила ведения бухгалтерского учета по сравнению с общепринятыми. Это повысит заинтересованность малых предприятий в применении данного документа.

Более радикальное упрощение ведения бухгалтерского учета может быть достигнуто двумя группами мер:

- во-первых, это привлечение минимального (или даже единственного) количества способов ведения учета из вариативной их совокупности, предлагаемой ПБУ. Например, оценка материально-производственных запасов при отпуске их в производство может производиться по себестоимости каждой единицы или по средней себестоимости. По основным средствам в качестве способа амортизации может быть указан только линейный;

- во-вторых, более глубокой адаптацией отдельных положений регламентирующих документов к особенностям деятельности микропредприятий. Данный процесс должен быть направлен на максимальное снижение трудоемкости учетной деятельности малого экономического субъекта. С другой стороны, он не должен приводить к существенному искажению принципов и базовых правил бухгалтерского учета.

В качестве примера стоит привести нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, устанавливающие, что первоначальная стоимость основного средства складывается из следующих сумм:

- уплачиваемых в соответствии с договором приобретения основного средства поставщику (продавцу) или подрядчику за осуществление работ по договору строительного подряда (изготовления);

- за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (затраты).

Для рассматриваемого стандарта данная норма может быть трансформирована: суммы, связанные с доставкой объекта основных средств и приведение его в состояние, пригодное для использования, иные суммы и затраты, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В случае их несущественности субъект малого предпринимательства вправе признавать их прочими расходами в том отчетном периоде, в котором был принят к бухгалтерскому учету объект основных средств.

В качестве еще одного примера возможного упрощения существующих правил ведения бухгалтерского учета для целей стандарта можно указать положение о необходимости пересмотра срока полезного использования объекта основных средств, в случаях его реконструкции и модернизации. При разработке стандарта необходимо будет определить степень упрощения данной нормы. Здесь возможен как радикальный вариант упрощения, заключающийся в полном отказе от применения микропредприятиями данной нормы, так и более гибкий - установление определенного уровня существенности в части изменения характеристик основного средства (мощности, производительности и т.п.) в ходе его реконструкции и модернизации, при превышении которого микропредприятие должно будет осуществить пересмотр рассматриваемого оценочного значения.

Важной особенностью организации бухгалтерского учета микропредприятия (в случае гипотетического применения рассматриваемого) может быть особый порядок формирования учетной политики. В настоящее время отечественные организации имеют возможность формирования гибкой учетной политики. Это обеспечивается тем, что экономический субъект имеет возможность выбора одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и/или нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если возникает ситуация, когда в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета по интересующему организацию конкретному вопросу, то она сама может разработать соответствующий способ, исходя из ПБУ и МСФО.

Для микропредприятий, целью которых является радикальное упрощение учетной деятельности, по мнению автора, возможно применение варианта формирования «жесткой», предельно редуцированной учетной политики, предусматривающей практически полное отсутствие вариативности норм и императивный их характер. Данный подход преследует достижение следующих целей: у организации появляется четкое руководство по организации редуцированного бухгалтерского учета, отпадает необходимость в раскрытии учетной политики, формируемой в рамках данного стандарта.

Микропредприятие, выбравшее применение стандарта, не будет иметь права дополнительно привлекать нормы из других ПБУ. Разумеется, учетная политика малого экономического субъекта, формируемая в соответствии со стандартом, будет достаточно специфической, направленной исключительно на упрощение учета и минимизацию затрат на его ведение. Если такая учетная политика не позволяет малой организации получить полного и достоверного представления о результатах деятельности и изменениях в финансовом положении, то микропредприятие может отказаться от применения специального стандарта и перейти на общеустановленный вариант формирования учетной политики в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

Разработка стандарта для микропредприятий на основе предложенных подходов позволит решить вопросы рациональной организации учетной деятельности значительной части предприятий малого бизнеса, заинтересованных в минимизации затрат на осуществление управленческих функций. Внедрение этого стандарта в учетную практику микропредприятий позволит создать методологическую основу формирования и функционирования редуцированной учетной системы субъектов малого предпринимательства.

Для достижения цели дифференцированного подхода к формированию учетных систем субъектов малого бизнеса необходимо решить задачи типизации малых предприятий, выделения соответствующих групп учетных систем, дать оценки нормативного обеспечения процессов упрощения учета.

Системный подход к организации учетной деятельности позволит отразить особенности учетных систем различной сложности и, соответственно, упростит подачу бухгалтерской отчетности.

Заключение

бухгалтерский отчетность бизнес малый

Большая часть хозяйствующих единиц на территории РФ относится к субъектам малого бизнеса. Для подтверждения данного статуса необходимо соответствовать ряду условий, обозначенных в нормативно-правовых актах.

Для субъектов малого предпринимательства применяются специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности.

Субъект малого бизнеса вправе сдавать в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме (без представления тех приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, которые не составлены в силу того, что без знания информации, подлежащей отражению в них, можно оценить финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации). Бухгалтерская отчетность некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах (о прибылях и убытках), приложений к ним, предусмотренных нормативными правовыми актами; пояснительной записки. Если общественными организациями не ведется предпринимательская деятельность, то бухгалтерскую отчетность представляется только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о целевом использовании полученных средств.

Для достижения дифференцированного подхода к формированию учетных систем субъектов малого бизнеса необходимо решить задачи типизации малых предприятий, выделения соответствующих групп учетных систем, дать оценки нормативного обеспечения процессов упрощения учета.

Системный подход к организации учетной деятельности позволит отразить особенности учетных систем различной сложности и, упростит подачу бухгалтерской отчетности.

Литература

1. Андреева С.В. Концепция функционально ориентированной учетной системы организации: Монография. Самара: Изд-во Самар. гос. аэрокосм. ун-та. - 2013. - 196с.

2. Андреева С.В. Методологическое обеспечение совершенствования учетной деятельности малых предприятий: дифференциация подходов // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - №36.

3. Габелли Г.К. О составе бухгалтерской отчетности малого предприятия// Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложении. - 2015. - №3.

4. Гетьман В.Г. Резервы совершенствования бухгалтерского учета и отчетности коммерческих организаций в России // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - №41. - С. 22 - 34.

5. Гришкина С.Н., Сафонова И.В. Проблемы и перспективы развития бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - №47. - С. 17 - 25.

6. Кемаева С.А., Козлова Е.Е., Ионова Е.С. Анализ кредитоспособности малых предприятий кредитным экспертом банка // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - №10.

7. Крутякова Т.Л. Годовая бухгалтерская отчетность малого предприятия // Годовой отчет, - 2014.

Размещено на Allbest.ru