Аспекты управленческого учета

Размещено на http://allbest.ru

1. Сущность и назначение управленческого учета

управленческий учет себестоимость калькулирование

Управленческий учет предназначается для решения внутренних задач управления организацией и является ее "ноу-хау". В отличие от финансового управленческий учет субъективен и конфиденциален, но именно он несет основную нагрузку обеспечения принятия управленческих решений, и им занимаются профессионалы высокого уровня. Изучение особенностей организации управленческого учета в экономически развитых странах позволяет сделать вывод о том, что это -- новая комплексная отрасль экономических знаний, основной целью которой является информационно-аналитическое обеспечение менеджеров организаций и предприятий для принятия ими эффективных управленческий решений.

Следует отметить, что организация управленческого учета -- внутреннее дело каждой организации, предприятия.

Мировая наука на современном этапе раз- вития выделяет условно семь исторических эпох, в рамках которых в системно-хронологическом порядке возникают предпосылки зарождения и формирования теоретико-методологических ос- нов управленческого учета:

1) первобытнообщинный мир (ориентировочно 9-6 тыс. лет до н.э.) - характеризуется возникновением нового типа экономической организации - производящей экономики и соответствующего уровня первых элементов управления и учета;

2) 2) древний мир (5 тыс. лет до н.э. - 500-е гг. до н.э.) - характеризуется возникновением и развитием производственной деятельности (история Древнего Востока) и предпосылкой к зарождению начал управления и учета производства, отсутствием ориентации на измерение экономического эффекта;

3) 3) античный мир (500-е гг. до н.э. - 476 г. до н.э.) - характеризуется преобразованием учета в систему, формированием основных элементов предметной области управленческого учета, пред- посылок для возникновения элементов управленческого и финансового учета;

4) 4) средневековый период (476-1492 гг.) - характеризуется приоритетностью капиталистических отношений со свойственными им экономическими категориями капитала и прибыли; ведением систематизированного письменного учета - двойная бухгалтерия (Л. Пачоли);

5) 5) новое время (1492-1750 гг.) - характеризуется формированием предпосылок возникновения управленческого учета: признанием учета средством управления и его выделением в качестве функции управления, эмпирически доказанной возможностью калькулирования без использования системы двойной записи, наличием определенной системы счетов для учета прямых и кос- венных затрат, практической потребностью в до- стоверном и правильном исчислении прибыли;

6) 6) промышленный этап (1750-1920 гг.) - характеризуется возникновением первой классической школы научного направления (Ф.У. Тейлор, США); развитием нового направления - промышленного (производственного, калькуляционного учета, учета затрат) учета как исторического предшественника управленческого учета, разработкой его предметной области;

7) 7) современный этап (1920-е гг. - настоящее время) - характеризуется масштабным раз- витием науки управления, в том числе стратегического; усилением управленческого воздействия на хозяйственные процессы в экономике и отсутствием методологического единства ученых разных стран в понимании сущности и содержания управленческого учета

1. Основные принципы управленческого учета.

2. принципам управленческого учета относятся[2]:

3. - Оперативность представления информации - предполагает ослабление требований к полноте информации в пользу ее оперативности.

4. - Конфиденциальность представляемой информации - предполагает обособленное ведение управленческой бухгалтерии.

5. - Полезность представляемой информации - предполагает применение тех методик планирования, учета и анализа, которые обеспечивают получение полезной информации, в связи с чем их выбор зависит от решаемых управленческих задач.

6. - Гибкость системы управленческого учета - означает приспособленность системы управленческого учета к индивидуальным особенностям организации, совершенствование ее по мере изменений, происходящих в предпринимательской деятельности организации.

7. - Прогнозируемость системы управленческого учета - означает направленность системы управленческого учета на оптимизацию результатов деятельности сегментов бизнеса путем прогнозирования их будущих доходов и расходов.

8. - Экономичность представляемой информации - состоит в том, что управленческим учетом формируется лишь та информация и та отчетность, которые необходимы для целей управления. Так, согласно МСФО, выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.

9. - Принцип делегирования ответственности и мотивации исполнителей - предполагает перераспределение ответственности между руководителями различных иерархических уровней управления и выбор критериев оценки деятельности, максимально способствующих их мотиваций.

10. - Принцип управления отклонениями - означает, что внутренняя отчетность должна содержать информацию об отклонениях фактических показателей от плановых, что позволяет установить ответственность за возникшие неблагоприятные отклонения и оперативно устранить их причины.

11. - Принцип контролируемости показателей внутренней отчетности - предполагает раздельное составление отчетности по показателям, контролируемым и неконтролируемым руководителем сегмента предпринимательской деятельности.

12. - Принцип своевременности представления информации - в ряде случаев принцип полноты и документальной обоснованности хозяйственных операций может игнорироваться ради обеспечения своевременности предоставления информации.

Большинство элементов финансового учета можно найти и в управленческом учете:

* в обеих системах учета рассматриваются одни и те же: хозяйственные операции. Например, поэлементно отражаемые в системе финансового учета данные о видах затрат (сырья и материалов, заработной платы, амортизационных отчислений) используются одновременно и в управленческом учете;

* на основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе управленческого учета, производится балансовая оценка изготовленных на предприятии активов в системе финансового учета;

* методы финансового учета применяются и в управленческом учете;

* оперативная информация используется не только в управленческом учете, но и для составления финансовых документов. Следовательно, во избежание дублирования сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии с интересами как финансового, так и управленческого учета.

Однако наиболее важной чертой, объединяющей два вида учета, является то, что их информация используется для принятия решений. Так, данные финансового бухгалтерского учета помогают инвесторам оценить потенциал и перспективы предприятия, целесообразность инвестирования, а данные управленческого учета используются менеджерами для решения широкого круга проблем управления.

Степень взаимосвязи между системами финансового и управленческого учета во многом зависит от особенностей структуры действующего Плана счетов.

Необходимо особо отметить, что финансовый и управленческий учет являют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единого бухгалтерского учета. Однако финансовый учет основан главным образом на собственном методе, а управленческий учет тесно связан с иными дисциплинами -- микроэкономикой, финансами, экономическим анализом, математической статистикой и др.

Управленческий учёт:

· Цель учета - Ориентирован оперативно обеспечить сбор и обработку информации для планирования, управления, контроля за текущей производственно-хозяйственной деятельностью.

· Точность информации - Используются приблизительные данные.

· Масштабы информации - Содержится информация об отдельных видах продукции, работ, услуг, результатах деятельности как отдельных структурных подразделений, так и организации в целом.

· Степень регламентации - Отсутствие стандартной формы представления и требований гос регулирования к формам отчетности. Ведение учета- внутреннее дело предприятия.

· Пользователи информации - Управленческий персонал разных уровней.

· Основные правила - Организуется исходя из целей и задач управляющих, служит интересам предприятия. Следует любым внутренним правилам.

· Структура учета - Оперирует тремя видами объектов: доходы, издержки, активы. Базисное равенство отсутствует.

· Время соотношения - Охватывает информацию о свершившихся фактах и обращенную к будущему, призван показать- «как должно быть».

· Используемые измерители - Используются все виды измерителей: денежные единицы, натуральные, трудовые и т.д.

· Периодичность составления отчетности - Отчеты составляются по мере надобности.

· Группировка - Затраты формируются по объектам учета в разрезе статей затрат, которая призвана дать ответ на вопрос «на что израсходованы ресурсы и где».

· Степень открытости информации - Коммерческая тайна.

· Ответственность за правильность ведения учета - Дисциплинарная ответственность.

Финансовый учёт:

· Цель учета - Ведется с целью составления фин отчетности для внешних и внутренних пользователей.

· Точность информации - Точная информация.

· Масштабы информации - Обобщает информацию о деятельности организации.

· Степень регламентации - Ведение учета является обязательным для каждого предприятия. Правила ведения регламентируются государством.

· Пользователи информации - Юридические и физические лица имеющие определенные отношения с организацией, кредиторы, инвесторы.

· Основные правила - Ведется в общепринятом порядке на основе норм и стандартов бухгалтерского учета, что позволяет внешним пользователям информации сравнивать и сопоставлять данные учета.

· Структура учета - Имеется базисное равенство: активы = обязательства + капитал.

· Время соотношения - Отражается информация о свершившихся хозяйственных операциях, призванных показать- «как это было».

· Используемые измерители - Денежные единицы.

· Периодичность составления отчетности - Ежеквартально, ежегодно.

· Группировка - По экономическим элементам. Группировка призвана дать ответ на вопрос: «что затрачено на производство в отчетном периоде».

· Степень открытости информации - Открыта, публична.

· Ответственность за правильность ведения учета - Штрафы, санкции.

2. Классификация и проведение затрат

Вопрос 1. Классификация затрат в зависимости от целей управленческого учета: а) расчета себестоимости продукции, оценки стоимости запасов и полученной прибыли; б) принятия решений и планирования; в) контроля и регулирования.

A) Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли

Входящие и истекшие - Прямые и косвенные - Основные и накладные - Входящие в себестоимость(производственные) - и затраты отчетного периода (периодические) - Одноэлементыые и комплексные - Текущие и единовременные

Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты--это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличиии, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие.

Основные. Накладные.К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

B) Принятие решения и планирование

Постоянные (условно-постоянные) и переменные - Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках - Безвозвратные затраты - Вмененные (упущенная выгода) - Предельные и приростные - Планируемые и непланируемые

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами.

Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений.

Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными.

Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.

Приростные и предельные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.

Планируемые и непланируемые затраты. Планируемые -- это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии м нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые -- затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.

C) Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности

· Регулируемые

· Нерегулируемые

Регулируемые-- затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. В целом на предприятии все затраты регулируемы, но не все затраты могут регулироваться на низших уровнях управления. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу, организовывать отдельные производственные участки, цехи и т.д. В то же время на такие затраты не влияет руководитель низшего звена управления.

Затраты, на которые не влияет менеджер данного центра ответственности, называют нерегулируемыми со стороны этого менеджера. Так, мастер заготовительного участка не может влиять на затраты по оплате труда конструкторского отдела и т.п.

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые предусмотрено в отчетах об исполнения сметы по центрам ответственности. Такое решение позволяет выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

Деление затрат на постоянные и переменные создает множество проблем, являясь достаточно трудоемкой и сложной процедурой, требующей наличия отлаженной комплексной системы управленческого учета. В теории и практике управленческого учета существует ряд методов, позволяющих решить эту проблему. В частности, это методы корреляции, наименьших квадратов и метод высшей и низшей точек.

Из всех методов разделения затрат наиболее приемлемым является метод высшей и низшей точек. Цель данного метода состоит в том, чтобы спрогнозировать поведение затрат при изменении объема производства продукции предприятия.

Данный метод использует две крайние точки - наименьшее и наибольшее значения объемов производства (X). Каждому значению X соответствует значение Z - сумма совокупных затрат.

Метод высшей и низшей точек довольно прост в применении.

Его цель состоит в том, чтобы спрогнозировать поведение издержек при изменении деловой активности предприятия.

Из определенной совокупности значений суммарных затрат и объема выпускаемой продукции выбираются соответствующие показатели с максимальным и минимальным значениями. Затем рассчитывается коэффициент реагирования затрат (ставка переменных расходов) и определяется значение суммарных переменных затрат, приходящихся на выпускаемую продукцию. Из значения совокупных затрат вычитается значение переменных расходов, оставшаяся часть приходится на постоянные расходы.

Однако, как и в любом прогнозе, здесь существует некоторая вероятность ошибки. Это связано с тем, что значение двух крайних показателей не всегда имеет репрезентативный характер. Поэтому из расчета следует исключать случайные, нехарактерные данные.

3. Анализ соотношения «затраты -- объем -- прибыль»

При планировании производственной деятельности часто используют CVP - анализ или анализ «затраты - объем - прибыль». CVP - анализ - это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки (дохода), объема производства и прибыли. Это инструмент управленческого планирования и контроля. Результаты анализа по данной модели используются менеджером для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений. Взаимосвязь «затраты-объем прибыль» легко выразить графически или формулами. График показывает взаимосвязь выручки (доходов), затрат, объема продукции, прибыли (убытков).

В основе CVP-метода лежит принцип безубыточности, то есть покрывать расходы можно только тогда, когда совокупный доход за вычетом совокупных переменных издержек равен уровню постоянных издержек. Любой уровень производства сверх точки безубыточности будет рентабельным. Методика проведения данного анализа включает построение на основе данных о предполагаемой выручке, затратах и объемах производства графика безубыточности и расчета целого ряда показателей, центральным из которых является маржинальный доход.

Маржинальный доход - это разница между выручкой предприятия от реализации продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат.

Порог рентабельности (точка безубыточности) - это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от реализации продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам, т.е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка.

Рассматриваемая взаимосвязь может быть выражена формулой: Выручка от реализации (ВР) = переменные затраты (ПЗ) + постоянные затраты (ФЗ) + прибыль (П)

Рассматриваемая взаимосвязь может также быть выражена формулой:

PQ = v Ч Q + F + Pr ,.

где P - цена продажи; Q - объем производства; v - переменные затраты, приходящиеся на единицу продукции; F - постоянные затраты; Pr - прибыль

Расчет критической точки (разные способы, через коэффициент маржинального дохода, как рассчитать в случае, если предприятие производит несколько видов продуктов)

Цель анализа величин в критической точке (точке безубыточности) состоит в нахождении уровня деятельности (объема производства), когда выручка от реализации становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю.

Величина в критической точке может быть выражена единицей продажи или долларами продажи. Основное уравнение нахождения точки:

PQ* = v Ч Q* + F

где Q* - критический объем производства. Отсюда критический объем производства можно найти по формуле:

Пример. Нахождение критической точки. Компания выпускает столы. Переменные затраты составляют 50 ДЕ на единицу, постоянные затраты - 20 000 ДЕ за год. Продажная цена - 90 ДЕ за единицу. Используя эту информацию и обозначив через Х объем единиц продаж, мы можем написать уравнение 90Х = 50Х + 20 000 40Х = 20 000 Х = 500 Или в ДЕ: 90*500 = 45 000

Также Точку безубыточности можно также определить, используя концепцию маржинальной прибыли.

Маржинальная прибыль = Выручка от реализации - Переменные затраты.

Отсюда точка безубыточности определяются по уравнению: Точка безубыточности в = Постоянные затраты единицах продаж Z* Средняя маржинальная прибыль

Точка безубыточности в Постоянные затраты х Выручка денежных единицах = Маржинальная прибыль

CVP - анализ может применяться и в том случае, если компания выпускает несколько видов продукции.

Пример 2. Предприятие производит и реализует стиральные порошки четырех наименований «А», «Б», «В», и «Д». Цены на порошок соответственно составляют: 38,13; 25,58; 45,11 и 57,5 руб.

Структура предполагаемой реализации стирального порошка на основе исследования конъюнктуры рынка: «А» - 42% «Б» - 13% «В» - 20% «Д» - 25%

Предприятие ставит перед собой задачу получить в предстоящем месяце 73,3 тыс. руб. прибыли. Руководству нужно знать, сколько единиц каждого вида стирального порошка необходимо продать, чтобы получить эту прибыль. Для ответа на поставленный вопрос обозначим уровень продаж порошка «Б» за Х. Тогда исходя из сложившейся структуры продаж. Реализация порошка марки «А» составит 42/13 Х = 3,23Х; Марки «В» - 20/13 = 1,54 Х Марки «Д» - 25/13 = 1,923 Х При существующих ценах выручка от продаж порошка составит: «А» 38,13 * 3,23 Х = 123,198Х «Б» - 25,58 Х «В» - 1,54Х * 45,11 = 69, 469Х «Д» - 1,923Х* 57,5 = 110,569 Совокупные переменные издержки, связанные с реализацией порошка «А» - 35,7*3,231Х = 115,35Х8 «Б» - 23,95Х; «В» - 42,2 * 1,54Х = 64,99Х «Д» - 54,96* 1,923Х = 105,68Х Далее воспользуемся уравнением: Выручка от продаж - Совокупные переменные расходы - Постоянные расходы = Прибыль. С учетом данных примера оно получает вид: 123,198Х + 25,58 Х + 69, 469Х + 110,569 - (115,35Х +23,95Х + 64,99Х + 105,68Х) - 178 670 = 73 300 Решаем уравнение относительно Х, Х=13 370 Таким образом, для получения запланированной прибыли предприятию необходимо реализовывать порошок марки «Б» - 13 370 пачек «А» - 43 198 «В» - 20 589 «Д» - 25 710

Маржинальный запас прочности - это показатель, характризующий превышение фактической выручки от реализации над пороговой, обеспечивающей безубыточную реализацию.

Маржинальный запас прочности =

Производственный левридж. Производственный левридж - это механизм управления прибылью предприятия, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат. С его помощью можно прогнозировать изменение прибыли предприятия в зависимости от изменения объема продаж, а также определить точку безубыточности предприятия. Эффект производственного рычага возникает из-за неоднородной структуры затрат предприятия. Изменение переменных затрат прямо пропорционально изменению объема производства и выручки реализации, а постоянные затраты в течение длительного периода времени почти не реагируют на изменение объема производства. Чем выше удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени измениться прибыль с ростом выручки предприятия.

4. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо понимать совокупность приемов и способов сбора и документального оформления информации о произведенных затратах с целью исчисления себестоимости выпускаемого продукта для обеспечения эффективного контроля и управления результатами.

В основе классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции чаще всего лежат организационные особенности производственных процессов и объекты учета затрат и калькулирования, обеспечивающие различные способы контроля и управления затратами и результатами производства и деятельности предприятия в целом. На производственных предприятиях учет затрат можно организовать различными методами в зависимости от способа: оценки затрат, характера производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость продукции.

В различной литературе можно увидеть разнообразное деление методов учета затрат: 1) по отношению к технологии и организации производства: поиздельный, попроцессный, позаказный (каждый вид продукции получает номер заказа, на котором учитываются все затраты, связанные с производством конкретного вида продукции); попередельный (калькуляционной единицей являются группы изделий по принципу однородности сырья и материалов, способа обработки); обезличенный, нормативный (заранее рассчитывается себестоимость на основе действующих норм и нормативов, а в процессе производства регистрируются отклонения, которые затем учитываются при определении фактической себестоимости.); оперативный. 2) по отношению к объектам производства: деталь (затраты на производство учитываются по отдельным деталям, а себестоимость готового изделия определяется суммированием себестоимости входящих в него изделий. Применяется при массовом и крупносерийном производстве), изделие, узел, группа изделий, заказ, процесс, передел, производство.

Все методы учета затрат и калькулирования себестоимости различны и противоречивы как по своему характеру, так и по экономическим возможностям.

Выводы: Таким образом, на сегодняшний день существует разнообразные способы классификации методов учета затрат, но в основе классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции чаще всего лежат организационные особенности производственных процессов и объекты учета затрат и калькулирования, обеспечивающие различные способы контроля и управления затратами и результатами производства и деятельности предприятия в целом.

Размещено на Allbest.ru